企業(yè)財(cái)務(wù)狀況-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告

1、拜企業(yè)財(cái)務(wù)狀況-跋-財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告辦財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告指佰企業(yè)對外提供的般反映企業(yè)某一特霸定日期財(cái)務(wù)狀況巴和某一會(huì)計(jì)期間跋經(jīng)營成果、現(xiàn)金埃流量的文件。財(cái)佰務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為昂年度、半年度和哀月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)翱告。 襖年度、半年度財(cái)安務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)霸包括會(huì)計(jì)報(bào)表、愛會(huì)計(jì)報(bào)表附注和礙財(cái)務(wù)情況說明書辦（不要求編制和頒提供財(cái)務(wù)情況說熬明書的企業(yè)除外昂）。季度、月度艾財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通艾常僅指會(huì)計(jì)報(bào)表笆，會(huì)計(jì)報(bào)表至少爸應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債爸表和利潤表；國捌家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制八度規(guī)定季度、月八度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告笆需要編制會(huì)計(jì)報(bào)耙表附注的，從其安規(guī)定。年度、半哀年度會(huì)計(jì)報(bào)表至昂少應(yīng)當(dāng)反映兩個(gè)奧年度或者相關(guān)兩把個(gè)期間的比較數(shù)凹據(jù)。 澳第一個(gè)

2、問題：會(huì)柏計(jì)報(bào)表附注 般會(huì)計(jì)報(bào)表附注是巴為了便于會(huì)計(jì)報(bào)藹表使用者理解會(huì)按計(jì)報(bào)表內(nèi)容而對辦會(huì)計(jì)報(bào)表的編制板基礎(chǔ)、編制依據(jù)氨、編制原則和方瓣法及主要項(xiàng)目等皚所作的解釋。會(huì)氨計(jì)報(bào)表附注至少八應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)扒容： 耙1不符合基本邦會(huì)計(jì)假設(shè)的說明扒。 安2重大會(huì)計(jì)政霸策和會(huì)計(jì)估計(jì)及傲其變更情況、變拌更原因及其對財(cái)俺務(wù)狀況和經(jīng)營成哎果的影響。 胺3或有事項(xiàng)和按資產(chǎn)負(fù)債表日后懊事項(xiàng)的說明。 扮 班4關(guān)聯(lián)方關(guān)系稗及其交易的說明背。 鞍5重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)辦讓及其出售情況隘。 熬6企業(yè)合并、瓣分立。 艾7重大投資、拜融資活動(dòng)。 懊8會(huì)計(jì)報(bào)表中盎重要項(xiàng)目的明細(xì)邦資料。 拔9有助于理解搬和分析會(huì)計(jì)報(bào)表捌需要說明的其他八事項(xiàng)

3、。八第二個(gè)問題：會(huì)拜計(jì)政策、會(huì)計(jì)估阿計(jì)變更和會(huì)計(jì)差扮錯(cuò)更正 絆一、會(huì)計(jì)政策及敖其變更 癌（一）會(huì)計(jì)政策八的相關(guān)概念 拜會(huì)計(jì)政策：指企哎業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)奧所遵循的具體原半則以及企業(yè)所采搬納的具體會(huì)計(jì)處絆理方法。具體原皚則和具體會(huì)計(jì)處靶理方法是指對具俺體或特定會(huì)計(jì)事哎項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制背定的確認(rèn)原則及昂會(huì)計(jì)處理方法。傲 扳（1）通常企瓣業(yè)會(huì)計(jì)制度對敖企業(yè)在會(huì)計(jì)核算斑時(shí)所遵循的具體擺原則以及企業(yè)所壩采納的具體會(huì)計(jì)扳處理方法都有明擺確規(guī)定。企業(yè)必芭須在企業(yè)會(huì)計(jì)壩制度規(guī)定的范伴圍內(nèi)選擇企業(yè)的案會(huì)計(jì)政策。 唉（2）會(huì)計(jì)政策岸包括不同層次，搬涉及具體會(huì)計(jì)原壩則和會(huì)計(jì)處理方佰法。實(shí)務(wù)中具體捌會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)奧處理方法

4、有時(shí)很背難區(qū)分，也無區(qū)壩分的必要。 扮（3）會(huì)計(jì)政策疤是會(huì)計(jì)核算的直笆接依據(jù)。要注意骯區(qū)分一般原則和瓣具體原則、會(huì)計(jì)版政策和會(huì)計(jì)估計(jì)八。 耙（二）會(huì)計(jì)政策敖變更的概念 皚會(huì)計(jì)政策變更：靶指企業(yè)對相同的搬交易或事項(xiàng)由原敗來采用的會(huì)計(jì)政挨策改用另一會(huì)計(jì)靶政策的行為。 唉企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制扒度的規(guī)定選擇的爸會(huì)計(jì)政策不得隨靶意變更，只有滿跋足以下兩個(gè)條件安才能變更，不符哎合變更條件的一絆律不得變更，否耙則稱為翱“扮濫用會(huì)計(jì)政策變矮更壩”唉。變更會(huì)計(jì)政策藹的條件為： 白1、法律或會(huì)計(jì)斑準(zhǔn)則等行政法規(guī)把、規(guī)章要求變更案。 敗2、掌握了新的愛信息、積累了更敖多的經(jīng)驗(yàn)，使得敗變更會(huì)計(jì)政策以胺后，能夠使所提鞍供的企

5、業(yè)財(cái)務(wù)狀艾況、經(jīng)營成果和柏現(xiàn)金流量信息更挨為可靠、更為相敗關(guān)。 哀不屬于會(huì)計(jì)政策扮變更的情形 罷1、當(dāng)期發(fā)生的凹交易或事項(xiàng)與以昂前相比具有本質(zhì)襖差別，而采用新扳的會(huì)計(jì)政策。 爸2、對初次發(fā)生熬的或不重要的交爸易或事項(xiàng)采用新啊的會(huì)計(jì)政策。 氨3、如果以前期半間會(huì)計(jì)政策運(yùn)用瓣錯(cuò)誤，更正錯(cuò)誤皚的會(huì)計(jì)政策，不板屬于會(huì)計(jì)政策變拌更，應(yīng)屬于會(huì)計(jì)伴差錯(cuò)更正。 骯（三）會(huì)計(jì)政策疤變更的處理方法版 安1、追溯調(diào)整法芭：指對某項(xiàng)交易埃或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)矮政策時(shí)，如同該頒交易或事項(xiàng)初次懊發(fā)生時(shí)就開始采瓣用新的會(huì)計(jì)政策奧，并以此對相關(guān)哎項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，般包括調(diào)整變更年藹度的期初留存收絆益以及會(huì)計(jì)報(bào)表奧的相關(guān)項(xiàng)目。 阿累積影

6、響數(shù)：是傲指按變更后的會(huì)半計(jì)政策對以前各案期追溯計(jì)算的變傲更年度期初留存矮收益應(yīng)有的金額凹與原有的金額之鞍間的差額-變拜更會(huì)計(jì)政策當(dāng)年艾年初的留存收益愛調(diào)整金額。 瓣留存收益包括法岸定盈余公積、法疤定公益金、任意百盈余公積和未分癌配利潤，其中未芭分配利潤的調(diào)整澳不考慮由于損益把的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)扒分配的利潤或股八利，因?yàn)檫@里的凹追溯調(diào)整并不意暗味著以前會(huì)計(jì)政哎策是錯(cuò)誤的，也扳不意味著以前計(jì)矮算的凈利潤是錯(cuò)扳誤的。 阿2、未來適用法皚：指對某項(xiàng)交易疤或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)扒政策時(shí)，新的會(huì)啊計(jì)政策適用于變艾更當(dāng)期及未來期佰間發(fā)生的交易或板事項(xiàng)。即，不計(jì)佰算會(huì)計(jì)政策變更愛的累積影響數(shù)，半也不必調(diào)整變更柏當(dāng)年年初

7、的留存白收益，只在變更芭當(dāng)年采用新的會(huì)霸計(jì)政策。企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定會(huì)計(jì)政扳策變更對當(dāng)期凈巴利潤的影響數(shù)。佰 板3、會(huì)計(jì)政策變跋更的會(huì)計(jì)處理方伴法的選擇： 熬（1）企業(yè)依據(jù)熬法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則愛等行政法規(guī)、規(guī)藹章要求，變更會(huì)擺計(jì)政策時(shí)，法律爸或行政法規(guī)、規(guī)鞍章要求改變會(huì)計(jì)哀政策的同時(shí)，也霸規(guī)定了會(huì)計(jì)政策挨變更的會(huì)計(jì)處理埃辦法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)柏按照規(guī)定的辦法拜進(jìn)行。國家沒有般規(guī)定相關(guān)的會(huì)計(jì)疤處理辦法時(shí)，則跋采用追溯調(diào)整法叭進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。愛 把（2）由于經(jīng)濟(jì)巴環(huán)境和客觀情況邦的改變而變更會(huì)懊計(jì)政策，以便提捌供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)佰狀況、經(jīng)營成果爸和現(xiàn)金流量等更靶為可靠、更為相哀關(guān)的會(huì)計(jì)信息，藹應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)矮整法進(jìn)行會(huì)

8、計(jì)處澳理。 芭（3）如果會(huì)計(jì)壩政策變更的累積擺影響數(shù)不能合理翱確定，無論是屬熬于法規(guī)、規(guī)章要胺求而變更會(huì)計(jì)政捌策，還是因?yàn)榻?jīng)八營環(huán)境、客觀情稗況改變而變更會(huì)皚計(jì)政策，都可采矮用未來適用法進(jìn)拌行會(huì)計(jì)處理。如背由于物價(jià)持續(xù)上伴漲，存貨由原來把的先進(jìn)先出法改皚按后進(jìn)先出法。霸但由于品種多且昂收發(fā)頻繁，采用襖追溯調(diào)整法業(yè)務(wù)板量太大，無法合凹理確定累積影響凹數(shù)。因此采用未八來適用法。 ?。ㄋ模┳匪菡{(diào)整澳的處理步驟 搬第一步，計(jì)算確拌定會(huì)計(jì)政策變更扮的累積影響數(shù)：皚 捌（1）根據(jù)新的擺會(huì)計(jì)政策重新計(jì)盎算受影響的前期熬交易或事項(xiàng)； 擺（2）計(jì)算兩種癌會(huì)計(jì)政策下的差?yuàn)W異； 盎（3）計(jì)算差異班的所得稅影響金頒額

9、； 岸（4）確定以前吧各期的稅后差異斑； 矮（5）計(jì)算會(huì)計(jì)八政策變更的累積拜影響數(shù)。 扮第二步，進(jìn)行相扮關(guān)的會(huì)計(jì)處理：拌作調(diào)整分錄，將扮追溯計(jì)算的累積愛影響數(shù)直接通過把利潤分配調(diào)整各礙有關(guān)科目，不通啊過鞍“拌以前年度損益調(diào)吧整辦”氨科目。 爸因?yàn)樽匪菡{(diào)整是辦一種般“氨模擬調(diào)整八”案，并不是因?yàn)橐蕴@前采用了錯(cuò)誤的隘會(huì)計(jì)政策計(jì)算的熬損益不正確，現(xiàn)把予以更正。而是啊為了提供各期可熬比的會(huì)計(jì)信息。矮如長期股權(quán)投資疤由成本法改按權(quán)昂益法核算，變更瓣前后確認(rèn)的投資板收益差額及所得澳稅影響金額（如版果投資企業(yè)所得拔稅稅率大于被投半資企業(yè)所得稅稅爸率），不通過白“哎以前年度損益調(diào)邦整柏”懊科目核算，而是岸將累

10、計(jì)影響數(shù)直拔接調(diào)整俺“胺利潤分配佰奧未分配利潤案”藹。 盎會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正、吧資產(chǎn)負(fù)債表日后頒事項(xiàng)的調(diào)整都屬笆于暗“拜實(shí)質(zhì)性調(diào)整板”辦，對以前錯(cuò)誤的八處理進(jìn)行更正或背對資產(chǎn)負(fù)債表日拜的不夠準(zhǔn)確的估敖計(jì)進(jìn)行更精確的埃估計(jì)。 礙模擬性調(diào)整直接矮通過艾“襖利潤分配板罷未分配利潤佰”哎進(jìn)行調(diào)整；實(shí)質(zhì)愛性調(diào)整首先通過拔“拔以前年度損益調(diào)辦整?！卑谜{(diào)整相關(guān)科目，案再轉(zhuǎn)入利潤分配埃，最后調(diào)整留存氨收益。 稗第三步，調(diào)整會(huì)芭計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目邦；調(diào)整報(bào)表的期盎初留存收益各項(xiàng)芭目以及上年的利藹潤及利潤分配表氨相應(yīng)的項(xiàng)目。第伴四步，附注說明背。根據(jù)會(huì)計(jì)政策擺變更的披露要求氨，在報(bào)表附注中稗進(jìn)行說明。盎【例】甲公司于稗19

11、95年1月壩1日對乙公司投敗資900000皚元，占乙公司有壩表決權(quán)資本30百%；按當(dāng)時(shí)的會(huì)疤計(jì)制度，采用成爸本法核算該投資昂。1998年1埃月1日起該按骯股份有限公司會(huì)頒計(jì)制度進(jìn)行核癌算，即投資企業(yè)翱占被投資企業(yè)表扮決權(quán)資本20%愛或20%以上，癌應(yīng)采用權(quán)益法核啊算。甲公司和乙哀公司適用的所得絆稅稅率為33%挨。甲公司按凈利癌潤的10%提取礙法定盈余公積、般按5%提取法定版公益金。 班乙公司1995藹年、1996年絆、1997年的柏凈利潤及甲公司絆于1996、1隘997年從乙公扳司分得的現(xiàn)金股案利如下： 懊年 搬 度 乙巴公司稅后利潤 拔 甲公司按氨成本法確認(rèn)的投案資收益 哎1995 矮 20

12、0000唉 0 扮1996 凹 100000昂 200把00 矮1997 皚 150000扮 150哎00 矮合計(jì) 4佰50000 懊 35000罷 芭（1）計(jì)算以上矮會(huì)計(jì)政策變更的搬累積影響數(shù)；（按2）作出相應(yīng)的罷調(diào)整分錄；（3柏）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表昂相關(guān)項(xiàng)目；（4笆）在會(huì)計(jì)報(bào)表附皚注中進(jìn)行披露。稗 岸1、計(jì)算累積影伴響數(shù)： 昂甲公司根據(jù)19矮95-1997挨各年度實(shí)現(xiàn)的凈叭利潤乘以持股比霸例計(jì)算出各年權(quán)癌益法下應(yīng)確認(rèn)的頒投資收益，因投敗資企業(yè)與被投資澳企業(yè)的所得稅稅癌率相同，因此所巴得稅影響為零，案并添入下表： 吧年度 按罷原會(huì)計(jì)政策（成熬本法）確認(rèn)的投八資收益 挨按變更后會(huì)計(jì)政般策（權(quán)益法）確

13、皚認(rèn)的投資收益 半 所得稅前按差異 所澳得稅影響 懊 累積影響數(shù) 搬1995 稗 0 6藹0000 俺 60000 哎 0 癌 60000 扒1996 跋 20000 唉 3000襖0 礙 10000 伴 0 昂 10000 壩1997 哀 15000 盎 4500搬0 30熬000 壩0 30稗000 骯合計(jì) 3傲5000 暗 135000扮 100鞍000 絆0 10佰0000 案2、調(diào)整期初留擺存收益： 翱調(diào)整累積影響數(shù)奧： 笆借：長期股權(quán)投襖資啊挨乙公司（損益調(diào)壩整）10000扮0 伴 貸：利潤邦分配藹隘未分配利潤 般 盎 10擺0000 頒調(diào)整利潤分配：敖 案借：利潤分配 鞍 安 （

14、10000芭0芭礙15%）150拜00 敖 貸：盈余公板積盎 頒 艾 稗 阿15000 靶3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)叭表相關(guān)項(xiàng)目： 阿1998年資產(chǎn)擺負(fù)債表的年初數(shù)耙： 懊長期股權(quán)投資調(diào)辦增100000愛元 按盈余公積調(diào)增1稗5000元 哀未分配利潤調(diào)增頒85000元 芭1997年利潤按及利潤分配表：啊 邦投資收益調(diào)增3耙0000萬元 八利潤總額調(diào)增3胺0000元 霸凈利潤調(diào)增30襖000元 把年初未分配利潤靶調(diào)增59500隘元（95、96鞍年凈利潤700般00岸艾85%） 隘可供分配利潤調(diào)八增89500元板（30000+岸59500） 扒提取法定盈余公跋積調(diào)增3000盎元（30000絆板10%） 昂提取

15、法定公益金扮調(diào)增1500元隘（30000拌按5%） 鞍可供股東分配利艾潤調(diào)增8500靶0元（8950安0-3000-翱1500） 巴應(yīng)付普通股股利挨不作調(diào)整 礙未分配利潤調(diào)增礙85000元 班4、報(bào)表附注中拔的披露： 柏會(huì)計(jì)政策變更：芭 傲本公司對乙公司熬的投資9000絆00元，根據(jù)新百發(fā)布的股份有癌限公司會(huì)計(jì)制度挨規(guī)定，本年對巴該項(xiàng)投資改按權(quán)邦益法核算，并采哎用追溯調(diào)整法對俺此會(huì)計(jì)政策變更挨進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。拜這項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的盎累積影響數(shù)為1叭00000元。敖因此，分別調(diào)增熬了1997年度佰的凈利潤300矮00元，199版7年年初留存收拌益70000元埃；調(diào)增利潤及利安潤分配表上年數(shù)爸欄的年初未分

16、配柏利潤59500拌元，調(diào)增利潤及愛利潤分配表上年凹數(shù)欄的盈余公積拔4500元；調(diào)扳增資產(chǎn)負(fù)債表上八的長期股權(quán)投資斑和留存收益各1盎00000元。凹 艾【例】接上例，疤如果將上例中被把投資企業(yè)的所得唉稅稅率改為24柏%，其投資企業(yè)柏按遞延法（未來按應(yīng)補(bǔ)交的稅核算邦所得稅，其他條暗件不變，則： 吧1、計(jì)算累積影捌響數(shù)如下： 疤年度 胺 按原會(huì)計(jì)跋政策（成本法）熬確認(rèn)的投資收益辦 澳 按變更后會(huì)計(jì)鞍政策（權(quán)益法）傲確認(rèn)的投資收益埃 白 所得稅前差異艾 愛 所得稅影響 瓣 伴累積影響數(shù)拜1995 班 0 案 擺60000 鞍 6唉0000 案 71阿05 頒 5289扒5八1996 胺 20鞍000

17、 辦 300敗00 案 1000埃0 懊 1184 耙 伴8816澳1997 瓣 15拜000 案 450哀00 敖 3000傲0 搬 3553 藹 昂26447斑合計(jì) 胺 3500唉0 按 13500靶0 安 10000安0 艾 1絆1842 襖 88扮158扮其中1995年翱：所得稅影響金跋額=60000哎安（1-24%）襖藹（33%-24耙%） 靶 19挨96年：所得稅敖影響金額=10俺000敗骯（1-24%）愛背（33%-24白%） 霸 19吧96年：所得稅版影響金額=30敖000敖絆（1-24%）拌邦（33%-24半%） 哀累積影響數(shù)為8班8158（元）胺 柏2、調(diào)整期初留礙存收益：

18、 啊調(diào)整累積影響數(shù)藹： 案借：長期股權(quán)投隘資傲啊乙公司（損益調(diào)柏整）10000佰0 安貸：遞延稅款 皚 百 澳 俺 板 拌 11842扒 熬利潤分配皚骯未分配利潤 背 隘 頒 88158伴 暗調(diào)整利潤分配：搬 拔借：利潤分配 骯 傲 （88158柏笆15%）132拜24 啊貸：盈余公積 案 哎 案 八 1搬3224 凹3、調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)八表相關(guān)項(xiàng)目： 霸1998年資產(chǎn)傲負(fù)債表的年初數(shù)耙： 皚長期股權(quán)投資調(diào)啊增100000叭元 礙遞延稅款（貸方拌）調(diào)增1184藹2元 懊盈余公積調(diào)增1奧3224元 半未分配利潤調(diào)增熬74934元 礙1997年利潤拌表： 埃投資收益調(diào)增3襖0000萬元 伴利潤總額調(diào)增3

19、耙0000元 按所得稅調(diào)增35懊53元 扒凈利潤調(diào)增26版447元 斑年初未分配利潤罷調(diào)增52454礙元（95、96柏年凈利潤之和（哎52895+8昂816）愛扮85%） 疤可供分配利潤調(diào)吧增78901元熬（26447+安52454） 擺提取法定盈余公熬積調(diào)增2645靶元（26447罷跋10%） 絆提取法定公益金胺調(diào)增1322元熬（26447頒矮5%） 扮可供股東分配利翱潤調(diào)增7493拌4元（7890耙1-2645-半1322） 罷應(yīng)付普通股股利阿不作調(diào)整 皚未分配利潤調(diào)增哀74934元 敗4、報(bào)表附注披皚露： 敗會(huì)計(jì)政策變更：瓣 岸本公司對乙公司拌的投資9000罷00元，根據(jù)新班發(fā)布的股份有

20、傲限公司會(huì)計(jì)制度胺規(guī)定，本年對艾該項(xiàng)投資改按權(quán)矮益法核算，并采壩用追溯調(diào)整法對岸此會(huì)計(jì)政策變更骯進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。艾這項(xiàng)會(huì)計(jì)變更的柏累積影響數(shù)為8俺8158元。因伴此，分別調(diào)增了鞍1997年度的吧凈利潤2644翱7元，1997骯年年初留存收益鞍61711元；暗調(diào)增利潤及利潤懊分配表上年數(shù)欄佰的年初未分配利巴潤52454元敖，調(diào)增利潤及利懊潤分配表上年數(shù)背欄的盈余公積3氨967元；調(diào)增耙資產(chǎn)負(fù)債表上的叭長期股權(quán)投資1佰00000元，奧調(diào)增遞延稅款貸挨方11842元爸和留存收益88昂158元。爸二、 會(huì)計(jì)估計(jì)柏及其變更 藹（一）會(huì)計(jì)估計(jì)柏的概念 疤會(huì)計(jì)估計(jì)：是指隘企業(yè)對其結(jié)果不辦確定的交易或事拜項(xiàng)以最

21、近可利用霸的信息為基礎(chǔ)所板作的判斷。 礙1、會(huì)計(jì)估計(jì)的搬特點(diǎn)： 柏（1）會(huì)計(jì)估計(jì)斑的存在是由于經(jīng)版濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的傲不確定因素的影跋響。 絆（2）進(jìn)行會(huì)計(jì)哀估計(jì)時(shí)，往往以般最近可利用的信擺息或資料為基礎(chǔ)俺。 頒（3）為保證會(huì)捌計(jì)信息的可靠性癌，必須合理地進(jìn)拌行會(huì)計(jì)估計(jì)。 般企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)拌定，如果與或有巴事項(xiàng)有關(guān)的義務(wù)埃同時(shí)符合以下三百個(gè)條件，則企業(yè)唉應(yīng)將其確認(rèn)為一叭項(xiàng)負(fù)債： 吧（1）該項(xiàng)義務(wù)巴為企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)礙時(shí)義務(wù)； 八（2）該項(xiàng)義務(wù)壩的履行很可能導(dǎo)岸致經(jīng)濟(jì)利益流出靶企業(yè)； 吧（3）該項(xiàng)義務(wù)胺的金額能夠可靠礙地計(jì)量。 百在估計(jì)因或有事挨項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債癌的金額時(shí)，應(yīng)區(qū)叭別情況進(jìn)行處理跋。 唉（1

22、）如果存在瓣一個(gè)金額范圍，巴則合理的估計(jì)數(shù)柏應(yīng)是該范圍的上叭、下限金額的平暗均數(shù)。 壩（2）如果不存跋在一個(gè)金額范圍稗，則應(yīng)按如下原擺則確定合理的估鞍計(jì)數(shù)： 昂拌或有事項(xiàng)涉及單背個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按最礙可能發(fā)生的金額按確定，如：某些白未決訴訟、未決礙仲裁以及債務(wù)擔(dān)阿保等 跋懊或有事項(xiàng)涉及多隘個(gè)項(xiàng)目時(shí)，按各敖種可能發(fā)生的金般額及其發(fā)生概率懊計(jì)算確定。 爸2、會(huì)計(jì)估計(jì)舉鞍例 骯芭壞賬的計(jì)提比例班或計(jì)提方法； 搬稗存貨遭受毀損、搬全部或部分陳舊敖過時(shí)的估計(jì)損失把； 邦背固定資產(chǎn)的耐用昂年限與凈殘值；氨 般絆無形資產(chǎn)的受益拜期限； 壩啊遞延資產(chǎn)的攤銷佰期限； 芭翱長期待攤費(fèi)用的耙攤銷期； 靶凹收入確認(rèn)中的估埃

23、計(jì)； 板把因或有事項(xiàng)確認(rèn)斑的負(fù)債的金額估跋計(jì)等等。 骯（二）會(huì)計(jì)估計(jì)扮變更的概念 絆1、變更的理由岸 埃會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)質(zhì)上版是利用現(xiàn)有的資熬料（經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)氨等）對未來所做岸的判斷，隨著時(shí)邦間的推移不可避芭免地會(huì)發(fā)生：暗翱賴以進(jìn)行估計(jì)的翱基礎(chǔ)發(fā)生了變化佰； 疤伴取得了新的信息背、積累了更多的扳經(jīng)驗(yàn)。 啊2、會(huì)計(jì)估計(jì)變捌更的處理 絆（1）會(huì)計(jì)估計(jì)班變更的財(cái)務(wù)影響愛只涉及變更當(dāng)期耙或以后期間 稗（2）會(huì)計(jì)處理氨采用未來適用法班 阿會(huì)計(jì)政策變更和哎會(huì)計(jì)估計(jì)變更很拌難區(qū)分時(shí)，應(yīng)按伴照會(huì)計(jì)估計(jì)變更拌的處理方法進(jìn)行鞍處理。如同時(shí)變拔更固定資產(chǎn)的折阿舊方法（會(huì)計(jì)政百策）和折舊年限癌（會(huì)計(jì)估計(jì)） 拔（3）會(huì)計(jì)估計(jì)翱

24、變更的披露內(nèi)容按 敖企業(yè)變更會(huì)計(jì)估埃計(jì)的，應(yīng)在會(huì)計(jì)岸報(bào)表附注中披露拔以下事項(xiàng)： 按爸會(huì)計(jì)估計(jì)變更的靶內(nèi)容和理由，主吧要包括會(huì)計(jì)估計(jì)啊變更的內(nèi)容、會(huì)跋計(jì)估計(jì)變更的日啊期以及會(huì)計(jì)估計(jì)奧變更的原因；把愛會(huì)計(jì)估計(jì)變更的瓣影響數(shù)，主要包啊括會(huì)計(jì)估計(jì)變更芭對當(dāng)期損益的影艾響金額、會(huì)計(jì)估岸計(jì)變更對其他項(xiàng)頒目的影響金額；矮 柏絆會(huì)計(jì)估計(jì)變更的敗影響不能確定的礙理由。 拜【例】甲公司1耙998年12月斑購入并投入使用疤的一臺生產(chǎn)設(shè)備澳，原值100萬艾元、預(yù)計(jì)凈殘值凹5萬元，折舊年懊限10年。由于扮技術(shù)進(jìn)步及更新礙配套設(shè)備等原因爸，已不能繼續(xù)按邦原定折舊年限計(jì)稗提折舊，于20矮02年初將折舊辦年限改為6年，芭凈殘

25、值改為10啊000元。 昂1、計(jì)算折舊年凹限及凈殘值變更藹前的固定資產(chǎn)凈跋值 安1999年昂啊2001年每年跋計(jì)提折舊額=（敗1000000壩-50000）挨/10=950唉00 疤2001年末凈傲值=10000霸00-9500唉0笆傲3=71500絆0 佰2、計(jì)算變更折板舊年限及凈殘值壩后的年折舊額 芭2002年阿啊2004年每年伴的折舊額=（7奧15000-1俺0000）/（哀6-3）=23背5把000 般2002年12疤月31日編制分矮錄 把借：制造費(fèi)用 耙 235000巴 傲貸：累計(jì)折舊 瓣 23熬5000 熬3、報(bào)表附注中骯的披露 絆會(huì)計(jì)估計(jì)變更：隘 岸本公司一臺生產(chǎn)澳用設(shè)備，原始價(jià)

26、拌值100000頒0元，原估計(jì)使矮用年限為10年罷，原預(yù)計(jì)的凈殘隘值為50000疤元，按直線法計(jì)巴提折舊。由于技敗術(shù)因素以及更新百其配套設(shè)備的原耙因，已不能繼續(xù)扳按原定的使用年按限和凈殘值計(jì)提凹折舊，于200吧2年1月1日將頒該設(shè)備的折舊年扮限改為6年，預(yù)邦計(jì)改為1000按0元。此項(xiàng)會(huì)計(jì)矮估計(jì)變更使本年斑度凈利潤減少了唉93800（2搬35000-9埃5000）瓣半（1-33%）敖 矮三、 會(huì)計(jì)差錯(cuò)捌更正 皚會(huì)計(jì)差錯(cuò)，是指襖在會(huì)計(jì)核算時(shí)，骯由于計(jì)量、確認(rèn)艾、記錄等方面出壩現(xiàn)的錯(cuò)誤。會(huì)計(jì)霸差錯(cuò)一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，巴無論性質(zhì)如何、叭金額大小都應(yīng)進(jìn)昂行更正。 俺1、會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)瓣生的原因 巴（1）會(huì)計(jì)政策扮使用

27、上的差錯(cuò)。盎 柏（2）會(huì)計(jì)估計(jì)半上的差錯(cuò)。 稗（3）濫用會(huì)計(jì)癌政策變更和會(huì)計(jì)矮估計(jì)變更（屬于暗舞弊或欺詐的蓄藹意行為）。 奧濫用會(huì)計(jì)政策和把會(huì)計(jì)估計(jì)變更的耙主要表現(xiàn)形式：跋 柏頒對按國家統(tǒng)一會(huì)案計(jì)制度規(guī)定應(yīng)計(jì)襖提的各項(xiàng)資產(chǎn)減罷值準(zhǔn)備，未按合癌理方法估計(jì)各項(xiàng)霸資產(chǎn)的可收回金笆額（或可變現(xiàn)凈耙值），從而多計(jì)伴提減值準(zhǔn)備（秘愛密準(zhǔn)備），蓄意斑調(diào)減當(dāng)期利潤，岸以便增加以后年愛度利潤。 把俺企業(yè)隨意變更其吧所選用的會(huì)計(jì)政皚策。 胺氨企業(yè)隨意調(diào)整費(fèi)盎用等的攤消期限搬。 熬矮屬于濫用會(huì)計(jì)政隘策和會(huì)計(jì)估計(jì)變稗更的其他情形，艾如隨意調(diào)增或調(diào)隘減折舊年限等。癌 擺（4）其他差錯(cuò)凹。 半2、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更板正的會(huì)計(jì)處理

28、 百會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的骯會(huì)計(jì)處理一是作隘調(diào)整分錄，二是安調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相吧關(guān)項(xiàng)目，三是在板會(huì)計(jì)報(bào)表附注中捌作充分披露。（安1）調(diào)整原則 傲八企業(yè)對于發(fā)現(xiàn)屬扮于當(dāng)期的會(huì)計(jì)差稗錯(cuò)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整當(dāng)白期相關(guān)項(xiàng)目； 氨岸發(fā)現(xiàn)與以前期間搬相關(guān)的非重大會(huì)邦計(jì)差錯(cuò)，不調(diào)整疤會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)跋目的期初數(shù)，但埃應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期疤與前期相同的相暗關(guān)項(xiàng)目； 俺俺企業(yè)發(fā)現(xiàn)與以前壩期間相關(guān)的重大凹會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果八影響損益，應(yīng)將半其對損益的影響敗數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期岸的期初留存收益翱，會(huì)計(jì)報(bào)表其他懊相關(guān)項(xiàng)目的期初矮數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整埃；如不影響損益靶，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)愛表相關(guān)項(xiàng)目的期版初數(shù)。 氨叭企業(yè)濫用會(huì)計(jì)政笆策、會(huì)計(jì)估計(jì)及耙其變更，應(yīng)當(dāng)作叭為重大

29、會(huì)計(jì)差錯(cuò)懊處理，追溯調(diào)整阿各追溯期間的數(shù)背字。 柏跋年度資產(chǎn)負(fù)債表啊日至財(cái)務(wù)報(bào)告批爸準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)挨現(xiàn)的報(bào)告年度的敗會(huì)計(jì)差錯(cuò)及報(bào)告班年度前的非重大稗會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按資皚產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)耙整事項(xiàng)處理，調(diào)笆整報(bào)告年度會(huì)計(jì)擺報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的霸數(shù)字。 鞍（2）賬務(wù)調(diào)整伴 辦熬涉及以前年度損白益的，通過壩“骯以前年度損益調(diào)八整笆”跋科目核算，將班“骯以前年度損益調(diào)把整唉”背科目余額轉(zhuǎn)入辦“埃利潤分配傲昂未分配利潤版”挨科目； 扒鞍涉及利潤分配的半，直接在扒“胺利潤分配班把未分配利潤案”辦科目調(diào)整； 哀八不涉及以前年度霸損益及利潤分配耙的，調(diào)整相關(guān)科爸目。 襖（3）調(diào)整報(bào)表搬 拌罷 企業(yè)本年發(fā)生霸的調(diào)整以前年度暗

30、損益的事項(xiàng)，應(yīng)捌當(dāng)調(diào)整本年度會(huì)癌計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目骯的年初數(shù)或上年耙實(shí)際數(shù)； 拌辦企業(yè)在年度資產(chǎn)佰負(fù)債表日至財(cái)務(wù)氨報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日昂之間發(fā)生的調(diào)整埃報(bào)告年度損益的擺事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整氨報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)岸表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)鞍字。不涉及損益案的直接調(diào)整報(bào)表骯相關(guān)項(xiàng)目。 柏拌在編制比較會(huì)計(jì)拔報(bào)表時(shí),對于比盎較會(huì)計(jì)報(bào)表期間白的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)艾,應(yīng)調(diào)整各該期百間的凈損益和其吧他相關(guān)項(xiàng)目,視岸同該差錯(cuò)在產(chǎn)生罷的當(dāng)期已經(jīng)更正背；對于比較會(huì)計(jì)翱報(bào)表期間以前的吧重大會(huì)計(jì)差錯(cuò),拜應(yīng)調(diào)整比較會(huì)計(jì)哀報(bào)表最早期間的伴期初留存收益,埃會(huì)計(jì)報(bào)表其他相哀關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字也懊應(yīng)一并調(diào)整。 耙（4）附注披露骯 案會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)背在會(huì)計(jì)報(bào)表附注扒中充分

31、披露，披柏露的內(nèi)容： 澳骯重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的霸內(nèi)容，包括重大敗會(huì)計(jì)差錯(cuò)的事項(xiàng)邦、原因和更正方爸法； 襖鞍重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的岸更正金額，包括疤重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)對辦凈損益的影響金伴額以及對其他項(xiàng)矮目的影響金額。斑 唉【例】A公司為巴上市公司，所得爸稅核算采用遞延阿法。于2002霸年3月（200伴1年度財(cái)務(wù)報(bào)告岸尚未報(bào)出）發(fā)現(xiàn)艾以下會(huì)計(jì)差錯(cuò)：叭 傲（1）2002耙年1月份購入的埃一項(xiàng)管理用低值跋易耗品，價(jià)值3擺000元，誤記胺為固定資產(chǎn)，尚霸未計(jì)提折舊。該挨低值易耗品已經(jīng)骯全部領(lǐng)用，根據(jù)佰A公司的規(guī)定，白應(yīng)按五五攤銷法挨核算。 熬（2）2000扒年漏記了管理人氨員工資1500爸元，且屬于超過佰計(jì)稅工資的部分?jǐn)。?/p>

32、不影響所得稅稗； 鞍（3）2000叭年漏記了一項(xiàng)固翱定資產(chǎn)折舊20唉0000元，但艾在納稅申報(bào)時(shí)扣隘除了該項(xiàng)折舊。斑 伴（4）2001癌年沖回2000把年末計(jì)提的壞賬邦準(zhǔn)備300萬元扳，經(jīng)查此300斑萬元屬于200凹0年計(jì)提的秘密愛準(zhǔn)備。 巴要求分別對以上辦會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更百正。 【分析】 安第（1）項(xiàng)屬于壩發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的會(huì)計(jì)扒差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整發(fā)佰現(xiàn)當(dāng)期2002矮年相關(guān)項(xiàng)目： 翱 借百：低值易耗品邦拔在庫低值易耗品俺 3000辦 版 拜 貸：固定案資產(chǎn) 八 懊 俺 八 3000 捌 借般：管理費(fèi)用 班 敖 把 15扮00 骯 啊 低值易耗哎品敗半在用低值易耗品瓣 1500 扮 佰 貸：低值唉易耗品藹稗在

33、庫低值易耗品埃 板 3000 扒第（2）項(xiàng)屬于笆發(fā)現(xiàn)的報(bào)告年度班前的非重大會(huì)計(jì)般差錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整報(bào)鞍告年度（200辦1年）報(bào)表的相礙關(guān)項(xiàng)目。 調(diào)整分錄： 翱 借疤：以前年度損益搬調(diào)整 1稗500 扳 埃 貸：應(yīng)付盎工資 昂 懊 1500 啊 借拌：利潤分配盎鞍未分配利潤 盎1500 拔 愛 貸：以前鞍年度損益調(diào)整 胺 柏 1500 癌 借?。河喙e 敖 頒 225爸 柏 伴 貸：利潤分配把襖未分配利潤 班 敖 225 調(diào)整報(bào)表： 胺調(diào)整報(bào)告年度資疤產(chǎn)負(fù)債表的年末稗數(shù)： 敖 翱 應(yīng)付工資調(diào)增藹 柏 1敖500 鞍 扳 盈余公積調(diào)減絆 爸 耙225 扮 般 未分配利潤調(diào)佰減 瓣 12懊75 背調(diào)整報(bào)

34、告年度利爸潤及利潤分配表澳的當(dāng)年數(shù)： 傲 壩 管理費(fèi)用調(diào)增般 俺 1罷500 壩 埃 提取法定盈余懊公積調(diào)減 哎 150 巴 矮 提取法定公益癌金調(diào)減 擺 75伴 拔 案 未分配利潤調(diào)八減 哎 12壩75 擺第（3）項(xiàng)屬于按發(fā)現(xiàn)的與以前期拜間相關(guān)的重大會(huì)背計(jì)差錯(cuò)，應(yīng)視同盎該差錯(cuò)在產(chǎn)生的辦當(dāng)期已經(jīng)更正，哎調(diào)整：案擺2001年（報(bào)懊告年度）資產(chǎn)負(fù)骯債表的年初數(shù)和癌年末數(shù)相關(guān)項(xiàng)目柏；按礙2001年（報(bào)吧告年度）利潤及絆利潤分配表的上耙年數(shù)相關(guān)項(xiàng)目。隘另外還應(yīng)調(diào)整2骯002年3月以礙后各期資產(chǎn)負(fù)債阿表的期初相關(guān)項(xiàng)柏目以及2002扮年各季度利潤及疤利潤分配表的上扳年可比中期數(shù)相扮關(guān)項(xiàng)目。 調(diào)整分錄： 靶

35、 案借：以前年度損爸益調(diào)整 胺 版 200唉000 敗 按 貸：累耙計(jì)折舊 矮 凹 藹 愛 斑 2000板00 懊 板借：遞延稅款 巴 襖 爸 襖 66000按 扒 半 貸：以笆前年度損益調(diào)整啊 搬 耙 昂 66澳000 奧 皚借：利潤分配案芭未分配利潤 藹 疤134000 背 八 貸：以澳前年度損益調(diào)整胺 拌 罷 半 134拌000 半 柏借：盈余公積 骯 挨 皚 案 20100絆 捌 哎 貸：利辦潤分配懊壩未分配利潤 頒 白 敖 201骯00 調(diào)整報(bào)表： 頒調(diào)整報(bào)告年度資凹產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)靶和年末數(shù)： 昂 累礙計(jì)折舊調(diào)增 盎 爸 俺 巴 20爸0000 奧 遞岸延稅款借項(xiàng)調(diào)增扒 啊 澳 66

36、0凹00 辦 盈百余公積調(diào)減 昂 敖 澳 2拌0100 稗 未敗分配利潤調(diào)減 按 疤 俺 11氨3900 辦調(diào)整報(bào)告年度利背潤表及利潤分配芭表的上年數(shù)：懊 頒 管靶理費(fèi)用調(diào)增 瓣 骯 隘 2扮00000 背 所扮得稅調(diào)減 拜 耙 擺 奧 66000 奧 提傲取法定盈余公積板調(diào)減 骯 扒 1340敖0 壩 提敗取法定公益金調(diào)佰減 跋 邦 67佰00 拌 未捌分配利潤調(diào)減 昂 藹 把 1艾13900 盎調(diào)整報(bào)告年度利白潤表及利潤分配扮表的本年數(shù)： 扳 年凹初未分配利潤調(diào)隘減 搬 巴 113襖900 附注披露： 奧本年度發(fā)現(xiàn)20艾00年漏記固定敖資產(chǎn)折舊200啊000元，在編擺制2001年與啊200

37、0年可比敖會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已版對該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行瓣了更正。由于此唉項(xiàng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的影版響，2000年安虛增凈利潤13哎4000元，少辦計(jì)累計(jì)折舊20柏0000元，多耙記遞延稅款借項(xiàng)埃66000元。挨 皚第（4）項(xiàng)屬于擺濫用會(huì)計(jì)政策，邦應(yīng)作為重大會(huì)計(jì)斑差錯(cuò)予以更正。罷 調(diào)整分錄： 辦 借罷： 管理費(fèi)用 鞍 版 百3000000暗 辦 白 貸：以前靶年度損益調(diào)整 唉 白 扒 30伴00000 瓣 借拔：以前年度損益班調(diào)整 埃 990辦000 昂 絆 貸：遞延版稅款 八 跋 翱 哎 9900佰00 巴 借吧：以前年度損益襖調(diào)整 傲 2010挨000 疤 頒 貸：利潤唉分配邦熬未分配利潤 瓣 骯 20般10000

38、 傲 借案：利潤分配鞍澳未分配利潤 艾 301500伴 按 頒 貸：盈余哀公積 耙 藹 襖 哎 3015埃00 調(diào)整報(bào)表： 愛調(diào)整報(bào)告年度資罷產(chǎn)負(fù)債表年初數(shù)百：2000年秘爸密準(zhǔn)備 吧 應(yīng)伴收賬款凈額調(diào)增凹（壞賬準(zhǔn)備調(diào)減俺 ）30000背00 阿 遞翱延稅款借項(xiàng)調(diào)減敗 吧 隘 990000皚 搬 盈熬余公積調(diào)增 百 佰 挨 3跋01500 瓣 未捌分配利潤調(diào)增 俺 襖 半 170伴8500 案調(diào)整報(bào)告年度資壩產(chǎn)負(fù)債表年末數(shù)暗：2001年 靶應(yīng)收賬款凈額調(diào)柏減（壞賬準(zhǔn)備調(diào)奧增 ）3000拜000 耙 遞哀延稅款貸項(xiàng)調(diào)減班 百 安 壩990000 斑 盈啊余公積調(diào)減 敖 壩 啊 3氨01500 扮

39、 未唉分配利潤調(diào)減 搬 挨 霸 170霸8500 奧調(diào)整報(bào)告年度利捌潤及利潤分配表敖上年數(shù)： 骯 調(diào)笆減管理費(fèi)用 瓣 岸 拜 30敗00000 班 調(diào)拜增所得稅 昂 氨 胺 皚990000 霸 調(diào)按增提取法定盈余板公積 班 敗 20100艾0 澳 調(diào)翱增提取法定公益跋金胺 搬 愛 10050皚0 版 調(diào)俺增未分配利潤 扳 氨 胺 170扳8500 愛調(diào)整報(bào)告年度利安潤及利潤分配表哎的本年數(shù)： 昂 調(diào)疤增管理費(fèi)用 板 澳 澳 30版00000 背 調(diào)按減所得稅 埃 奧 擺 藹990000 俺 調(diào)扳減提取法定盈余半公積 按 扮 20100叭0 版 調(diào)隘減提取法定公益捌金 把 骯 1005岸00 邦

40、 調(diào)澳減未分配利潤 版 阿 柏 170扒8500 附注披露： 襖本年發(fā)現(xiàn)200疤0年多計(jì)壞賬準(zhǔn)伴備300000斑0元又于200霸1年沖回，在編襖制2001年與扮2000年可比絆會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，已翱對該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行昂了更正。由于此芭項(xiàng)差錯(cuò)的影響，矮致使2001年疤虛增凈利潤20頒10000元，哀虛減壞賬準(zhǔn)備3挨000000元稗，虛增遞延稅款癌貸項(xiàng)99000熬0；2000年奧虛減凈利潤20凹10000元，版虛增壞賬準(zhǔn)備3邦000000元拔，虛增遞延稅款柏借項(xiàng)99000懊0元。巴第三個(gè)問題：所岸得稅會(huì)計(jì) 案一、會(huì)計(jì)利潤與頒應(yīng)稅所得的差異翱分析 岸（一）差異形成按的原因 疤1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和靶稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的澳依

41、據(jù)不同。 暗2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原扒則和稅收在確認(rèn)藹收益實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用芭扣減的時(shí)間上不吧同，在費(fèi)用的可扮扣減性、收益的阿可實(shí)現(xiàn)性等方面笆的確認(rèn)口徑不同傲。 把（二）差異分類八 敗1、永久性差異壩 捌（1）定義：永奧久性差異是指在罷某一會(huì)計(jì)期間，伴由于會(huì)計(jì)制度和稗稅法在計(jì)算收益拔費(fèi)用或損失時(shí)的巴口徑不同，所產(chǎn)拌生的稅前會(huì)計(jì)利壩潤與應(yīng)納稅所得熬額之間的差異。埃 按（2）特點(diǎn)：這邦種差異在本期發(fā)板生，不會(huì)在以后哀各期轉(zhuǎn)回。 （3）類型： 挨跋按會(huì)計(jì)制度規(guī)定辦核算時(shí)作為收益傲計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表，搬但在計(jì)算應(yīng)稅所班得時(shí)不確認(rèn)為收捌益。 敖如：國庫券利息班 壩長期股權(quán)投資確稗認(rèn)的投資收益：阿當(dāng)被投資企業(yè)所霸得稅稅率大于或案

42、等于投資企業(yè)時(shí)笆成本法核算確認(rèn)半的投資收益以及熬權(quán)益法核算確認(rèn)哀的投資收益。 搬非貨幣性交易產(chǎn)八生的營業(yè)外收入皚敗非貨幣交易收益耙（因已將市場價(jià)搬或計(jì)稅價(jià)格與成板本的差額（即視百同銷售實(shí)現(xiàn)的利盎潤）計(jì)入應(yīng)稅所罷得。為避免重復(fù)扒納稅，應(yīng)扣除補(bǔ)凹價(jià)部分確認(rèn)的收搬益） 白鞍按會(huì)計(jì)制度規(guī)定百核算時(shí)不作為收芭益計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表阿，但在計(jì)算應(yīng)稅版所得時(shí)作為收益捌需要交納所得稅霸。 澳如：工程領(lǐng)用本白企業(yè)產(chǎn)成品，按襖照會(huì)計(jì)制度規(guī)定啊按成本轉(zhuǎn)賬，但耙稅收規(guī)定為視同暗銷售，除計(jì)算繳耙納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅隘外，年終將市場扳價(jià)或計(jì)稅價(jià)格與岸成本的差額（即巴視同銷售實(shí)現(xiàn)的邦利潤）計(jì)入應(yīng)稅愛所得。 芭債務(wù)重組中，債搬務(wù)人確認(rèn)的資

43、本敗公積除資本溢價(jià)耙外均調(diào)增應(yīng)稅所哎得。 岸企業(yè)進(jìn)行的非貨霸幣性交易一般不捌確認(rèn)交易收益，擺但稅法規(guī)定應(yīng)視暗同銷售，除計(jì)算搬繳納相應(yīng)的流轉(zhuǎn)柏稅外，年終將市胺場價(jià)或計(jì)稅價(jià)格辦與成本的差額（矮即視同銷售實(shí)現(xiàn)疤的利潤）計(jì)入應(yīng)皚稅所得。 伴熬按會(huì)計(jì)制度規(guī)定壩核算時(shí)確認(rèn)為費(fèi)辦用或損失計(jì)入會(huì)拔計(jì)報(bào)表，但在計(jì)骯算應(yīng)稅所得時(shí)則鞍不允許扣減。 吧如：違法經(jīng)營的翱罰沒損失 俺各種稅收滯納金笆 敗違法法律或行政啊法規(guī)的罰金和罰巴款 般非公益救濟(jì)性捐柏贈(zèng) 背超過標(biāo)列支的工鞍資支出、利息支藹出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)般支出、廣告費(fèi)支靶出、公益救濟(jì)性熬捐贈(zèng)支出。 疤債務(wù)人因債務(wù)重霸組確認(rèn)的重組損把失 澳應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、頒應(yīng)提未提折舊不

44、白得轉(zhuǎn)移以后年度氨補(bǔ)扣等 耙矮按會(huì)計(jì)制度規(guī)定扮核算時(shí)不確認(rèn)為絆費(fèi)用或損失，但啊在計(jì)算應(yīng)稅所得八時(shí)則允許扣減。辦（調(diào)增的永久性拔差異）。如根據(jù)骯我國所得稅法有拔關(guān)規(guī)定，納稅人辦發(fā)生年度虧損，奧可以用下一納稅扳年度的稅前所得暗彌補(bǔ)，一年彌補(bǔ)傲不足的，可以在叭連續(xù)的五年內(nèi)逐癌年彌補(bǔ)。即在允皚許彌補(bǔ)的期限內(nèi)班，以前年度的虧凹損允許在當(dāng)年應(yīng)把稅所得中扣除，礙而會(huì)計(jì)核算不作芭為費(fèi)用或損失。巴 懊無論是永久性差襖異還是時(shí)間性差瓣異，都須根據(jù)稅白法規(guī)定將會(huì)計(jì)利氨潤調(diào)整為應(yīng)稅所哀得，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)笆交所得稅。 唉例1、企業(yè)19半99年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)半利潤800萬元唉，有關(guān)資料如下爸： 半（1）非救濟(jì)、霸公益性贊助支出辦1

45、0萬元，列入哀營業(yè)外支出； 案（2）成本費(fèi)用跋中工資支出26隘0萬元，當(dāng)?shù)厝税婷裾硕ǖ挠?jì)擺稅工資220萬把元； 頒（3）聯(lián)營企業(yè)礙分回利潤80萬暗元，該企業(yè)成本邦法核算確認(rèn)為投凹資收益(假設(shè)聯(lián)挨營企業(yè)的所得稅挨稅率與投資企業(yè)拜相同)； 昂（4）業(yè)務(wù)招待爸費(fèi)超標(biāo)支出10捌萬元； 靶（5）持有的5岸年期國庫券當(dāng)年哀確認(rèn)利息收入2笆0萬元。 隘要求進(jìn)行納稅調(diào)襖整。 扒應(yīng)稅所得=80拜0+10+（2跋60-220）邦+10-皚80-20 叭 啊=760 耙2、時(shí)間性差異安 芭（1）定義：是氨指稅法與會(huì)計(jì)制笆度在確認(rèn)收益、愛費(fèi)用或損失時(shí)的奧時(shí)間不同而產(chǎn)生跋的稅前會(huì)計(jì)利潤霸與應(yīng)納稅所得額礙的差異。特點(diǎn)

46、：骯時(shí)間性差異的基安本特征是某項(xiàng)收挨益或費(fèi)用和損失半均可計(jì)入稅前會(huì)啊計(jì)利潤和應(yīng)稅所俺得，但計(jì)入稅前翱會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅跋所得的時(shí)間不同骯。 熬（2）特點(diǎn)，這板種差異某一會(huì)計(jì)巴期間發(fā)生，但可佰在以后一期或若岸干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。 （3）類型： 斑A、應(yīng)納稅時(shí)間疤性差異：未來應(yīng)氨增加應(yīng)稅所得的凹時(shí)間性差異。 岸笆某項(xiàng)收益，企業(yè)背本期確認(rèn)，稅收氨以后確認(rèn)。 辦敖某項(xiàng)費(fèi)用或損失藹，稅收當(dāng)期確認(rèn)八，企業(yè)以后確認(rèn)挨。 翱B、可抵減時(shí)間罷性差異：未來可俺以從應(yīng)稅所得中捌扣除的時(shí)間性差巴異。 敗懊 某項(xiàng)費(fèi)用或損辦失，企業(yè)當(dāng)期確板認(rèn)，稅收以后確捌認(rèn)。 拜擺 企業(yè)獲得的某埃項(xiàng)收益，在會(huì)計(jì)巴報(bào)表上于以后期唉間確認(rèn)收益，但班按照

47、稅法規(guī)定需罷計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所靶得。 ?。ㄈ┘{稅調(diào)整罷 安 無論是唉永久性差異還是捌時(shí)間性差異，都癌須根據(jù)稅法規(guī)定藹將會(huì)計(jì)利潤調(diào)整挨為應(yīng)稅所得，進(jìn)柏而計(jì)算應(yīng)交所得挨稅。 例2甲擺股份有限公司2安000年實(shí)現(xiàn)稅白前會(huì)計(jì)利潤15隘000000元按，當(dāng)年其他有關(guān)瓣資料如下： 澳（1）該公司持拌有60%普通股傲的子公司丙實(shí)現(xiàn)啊凈利潤1000哀0000元，按敖稅法規(guī)定，長期把股權(quán)投資收益以安被投資企業(yè)宣告佰分配利潤時(shí)計(jì)算辦交納所得稅； 胺（2）該公司對昂應(yīng)收賬款按賬齡阿分析法計(jì)壞賬準(zhǔn)靶備60000元澳，年末應(yīng)收賬款稗余額為6000骯000元。按照俺稅法規(guī)定，壞賬絆準(zhǔn)備按期末應(yīng)收瓣賬款余額的5傲藹計(jì)提，可在

48、所得半稅前扣除； 癌（3）該公司存拔貨賬面實(shí)際成本靶9655000矮元，期末可變現(xiàn)霸凈值96000昂00元，存貨按伴成本與可變現(xiàn)凈礙值孰低法計(jì)價(jià)。奧按稅法規(guī)定，存霸貨變現(xiàn)損失以實(shí)懊際發(fā)生的損失在疤稅前扣除； 昂（4）該公司在癌2000年1月佰開始使用的某項(xiàng)擺固定資產(chǎn)原價(jià)1盎000000元吧，會(huì)計(jì)上采用直敗線法分2年計(jì)提跋折舊，稅法規(guī)定襖按直線法分5年藹計(jì)提折舊（假設(shè)搬凈殘值為零） 扳 班分析時(shí)間性差異佰的類型并計(jì)算應(yīng)藹稅所得 分析： 搬第（1）項(xiàng)資料班表明該企業(yè)應(yīng)確拔認(rèn)的投資收益=叭1000000般0霸柏60%=600愛0000元，為爸使本期會(huì)計(jì)利潤澳大于應(yīng)稅所得的壩差異，屬于鞍“芭應(yīng)納稅時(shí)間

49、性差阿異昂”班； 藹第（2）項(xiàng)資料奧表明企業(yè)多提壞骯賬準(zhǔn)備的數(shù)額=昂60000-6昂000000班巴5邦吧=30000元頒，為使本期會(huì)計(jì)板利潤小于應(yīng)稅所熬得的差異，屬于鞍 奧“矮可抵減時(shí)間性差扳異扳”吧； 伴第（3）項(xiàng)資料敗表明該企業(yè)提取阿存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=伴9655000瓣-960000柏0=55000半元，為使本期會(huì)矮計(jì)利潤大于應(yīng)稅熬所得的差異，屬芭于 熬“矮可抵減時(shí)間性差癌異昂”吧； 胺第（4）項(xiàng)資料叭表明該企業(yè)會(huì)計(jì)靶折舊大于稅收折伴舊， 熬其差額=（10傲00000/2凹-100000翱0/5）般版11/12=2版75000，為罷使本期會(huì)計(jì)利潤白小于應(yīng)稅所得的把差異，屬于 礙“辦可抵減時(shí)間

50、性差把異熬”靶。 半應(yīng)稅所得=稅前半會(huì)計(jì)利潤+爸“按可抵減時(shí)間性差案異拜”敖-澳“翱應(yīng)納稅時(shí)間性差柏異捌”唉 阿 扳 =15000擺000+300版00+5500壩0+27500安0-60000叭00 扮 敗 =93600扳00 白應(yīng)交所得稅=應(yīng)吧稅所得辦熬所得稅稅率 皚 暗 =93扒600003班3% 壩 叭 跋=308880骯0懊二、所得稅費(fèi)用白的核算方法 氨（一）應(yīng)付稅款安法 岸1、概念：將本熬期稅前會(huì)計(jì)利潤唉與應(yīng)稅所得之間扳產(chǎn)生的差異均在瓣當(dāng)期確認(rèn)所得稅挨費(fèi)用。 爸2、核算特點(diǎn)：安 按懊所得稅費(fèi)用=應(yīng)鞍交所得稅 愛=（會(huì)計(jì)利潤把拔永久性差異昂巴時(shí)間性差異）藹背所得稅率 懊凹時(shí)間性差異產(chǎn)

51、生敖的影響所得稅的艾金額均在本期確埃認(rèn)為所得稅費(fèi)用岸，時(shí)間性差異產(chǎn)疤生的影響所得稅敗的金額，在會(huì)計(jì)板報(bào)表中不反映為敗一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)癌資產(chǎn)。 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 笆貸：應(yīng)交稅頒金 胺例1某企業(yè)核凹定的全年計(jì)稅工捌資總額為100盎000元，19吧97年實(shí)際發(fā)放阿的工資為120伴000元。該企暗業(yè)管理用固定資敗產(chǎn)折舊采用直線邦法，本年折舊額暗為50000元按，按照稅法規(guī)定熬應(yīng)采用雙倍余額叭遞減法，本年折扳舊額為6500佰0元。該企業(yè)1癌997年利潤表笆上反映的稅前會(huì)爸計(jì)利潤為150背000元，所得皚稅稅率為33%稗。計(jì)算該企業(yè)本吧期應(yīng)交所得稅和罷本年所得稅費(fèi)用鞍 按（1）稅前會(huì)計(jì)板利潤 拌 俺

52、埃 巴 150熬000 安 加：斑永久性差異 靶 盎 （120挨000-100拌000）200盎00 埃 減：啊應(yīng)納稅時(shí)間性差啊異 霸 （65000半-50000）跋 15000 笆 應(yīng)稅哀所得 把 礙 稗 阿 隘 155000暗 擺 乘：扒所得稅稅率 愛 鞍 板 阿 扳33% 礙 本年跋應(yīng)交所得稅 版 鞍 胺 霸 5懊1150 盎 本年挨所得稅費(fèi)用 絆 翱 瓣 鞍 5芭1150 板（2）1997哀年會(huì)計(jì)分錄 埃借：所得稅 骯 芭 5盎1150 稗 貸：應(yīng)案交稅金唉暗應(yīng)交所得稅 八 隘 51150 皚永久性差異產(chǎn)生澳的所得稅影響金藹額20000班敖33%=660案0和應(yīng)納稅時(shí)間艾性差異1500

53、扒0產(chǎn)生的所得稅案影響金額150奧00矮隘33%=495扮0元，均確認(rèn)為叭當(dāng)期所得稅費(fèi)用擺。 搬（二）納稅影響百會(huì)計(jì)法 擺1、概念：將本八期時(shí)間性差異的艾所得稅影響金額敗遞延和分配到以鞍后各期。永久性挨差異產(chǎn)生的所得壩稅影響應(yīng)當(dāng)在當(dāng)拜期確認(rèn)為所得稅般費(fèi)用。 氨所得稅費(fèi)用=（翱會(huì)計(jì)利潤扮八永久性差異）澳頒所得稅率 辦應(yīng)交所得稅=（斑會(huì)計(jì)利潤阿拔永久性差異罷板時(shí)間性差異）癌扮所得稅率 斑遞延稅款金額隘時(shí)間性差異疤罷所得稅稅率 凹使得稅前會(huì)計(jì)利笆潤與所得稅費(fèi)用叭相配比。 會(huì)計(jì)分錄： 借：所得稅 瓣貸：應(yīng)交稅板金 骯借或貸：遞延稅奧款（時(shí)間性差異百的所得稅影響金捌額） 佰可抵減時(shí)間性差敗異以及轉(zhuǎn)回的應(yīng)

54、笆納稅時(shí)間性差異佰的所得稅影響金罷額計(jì)入借方， 辦應(yīng)納稅時(shí)間性差頒異以及轉(zhuǎn)回的可拔抵減時(shí)間性差異傲的所得稅影響金壩額計(jì)入貸方， 跋如上例中，應(yīng)納阿稅時(shí)間性差異的拌所得稅影響金額艾4950元應(yīng)遞拌延和分配到以后暗各期。 搬（1）稅前會(huì)計(jì)挨利潤 班 艾 1500懊00 翱 加：啊永久性差異 壩 辦 （12啊0000-10扒0000）20絆000 俺 減：拌應(yīng)納稅時(shí)間性差辦異 隘 （6500唉0-50000笆） 15000背 翱 應(yīng)稅熬所得 扳 伴 盎 1熬55000 版 乘：瓣所得稅稅率 靶 搬 翱 33% 昂 本年扒應(yīng)交所得稅 胺 昂 把 5115敖0 斑 加：笆應(yīng)納稅時(shí)間性差按異的所得稅影響白

55、（15000扒熬33% ） 伴4950 扮 本年昂所得稅費(fèi)用 拔 埃 壩 癌56100 半（2）1997唉年分錄： 壩借：所得稅 罷 5610俺0 懊 罷 貸：遞奧延稅款 昂 笆 49按50 胺 哀 應(yīng)交稅哀金_應(yīng)交所得稅扮 511礙50 佰應(yīng)付稅款法下實(shí)埃現(xiàn)的凈利潤=1百50000-5哎1150=98襖850（元） 搬納稅影響會(huì)計(jì)法藹下實(shí)現(xiàn)的凈利潤疤=150000奧-56100=跋93900（元岸） 班兩種方法下的差敖異=98850佰-93900=百4950（元）矮 百2、納稅影響會(huì)叭計(jì)法的特點(diǎn)： 百叭采用納稅影響會(huì)啊計(jì)法，所得稅被絆視為企業(yè)在獲得埃收益時(shí)發(fā)生的一白項(xiàng)費(fèi)用并應(yīng)隨同半有關(guān)的收入

56、和費(fèi)藹用計(jì)入同一期內(nèi)瓣，以達(dá)到收入和頒費(fèi)用的配比。 骯爸時(shí)間性差異影響靶的所得稅金額包襖括在利潤表的所懊得稅費(fèi)用項(xiàng)目中笆（可抵減時(shí)間性藹差異的所得稅影搬響金額減少當(dāng)期敖所得稅費(fèi)用，應(yīng)班納稅時(shí)間性差異艾增加當(dāng)期所得稅案費(fèi)用），以及資板產(chǎn)負(fù)債表中的遞絆延稅款余額里（俺可抵減時(shí)間性差扳異的所得稅影響柏計(jì)入遞延稅款借懊方，應(yīng)納稅時(shí)間敖性差異的所得稅八影響計(jì)入遞延稅哎款貸方）。 澳礙所得稅費(fèi)用艾俺應(yīng)交所得稅，如愛果不考慮稅率變罷動(dòng)和時(shí)間性差異耙轉(zhuǎn)回的情況， 板所得稅費(fèi)用=（拜會(huì)計(jì)利潤佰唉永久性差異）爸熬所得稅率 翱應(yīng)交所得稅=（吧會(huì)計(jì)利潤扮奧永久性差異熬拜時(shí)間性差異）阿敖所得稅率 埃時(shí)間性差異的所襖得稅

57、影響金額=安 時(shí)間性差異隘靶所得稅率， 計(jì)稗入遞延稅款的借罷方或貸方。其中巴，發(fā)生可抵減時(shí)氨間性差異以及轉(zhuǎn)隘回的以前期間的版應(yīng)納稅時(shí)間性差懊異的所得稅影響傲金額計(jì)入借方，搬使得當(dāng)期所得稅襖費(fèi)用小于當(dāng)期應(yīng)拔交所得稅；發(fā)生跋應(yīng)納稅時(shí)間性差愛異以及轉(zhuǎn)回的以扳前期間的可抵減骯時(shí)間性差異的所拔得稅影響金額計(jì)挨入貸方，使得當(dāng)巴期所得稅費(fèi)用大鞍于當(dāng)期應(yīng)交所得半稅。 遞延法 白1、原理：將本伴期時(shí)間性差異產(chǎn)愛生的影響所得稅柏的金額，遞延和絆分配到以后各期哎，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原敗已確認(rèn)的時(shí)間性癌差異對本期所得澳稅的影響金額。扒 2、特點(diǎn)： 斑（1）遞延稅款擺的賬面余額按照安產(chǎn)生時(shí)間性差異板的時(shí)期所適用的愛所得稅率計(jì)算

58、確拔認(rèn)，不隨稅率變艾更而調(diào)整，因此瓣不能反映為企業(yè)芭的一項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)辦債。遞延稅款借凹方也稱為扒“哀遞延稅款借項(xiàng)氨”耙，遞延稅款貸方般也稱為拔“隘遞延稅款貸項(xiàng)靶”芭 靶（2）本期發(fā)生八的時(shí)間性差異影傲響所得稅的金額擺，用現(xiàn)行稅率計(jì)頒算；以前發(fā)生而哀在本期轉(zhuǎn)回的各阿項(xiàng)時(shí)間性差異影礙響所得稅金額一絆般用原有稅率計(jì)敗算。 奧遞延稅款的賬面佰余額按照產(chǎn)生時(shí)扒間性差異的時(shí)期霸適用的所得稅稅白率計(jì)算： 佰遞延稅款的賬面皚余額=翱礙各期已確認(rèn)的時(shí)扳間性差異背埃各期適用的所得拔稅稅率 哀3、所得稅費(fèi)用哎： 扒所得稅費(fèi)用=本礙期應(yīng)交所得稅+懊本期發(fā)生的時(shí)間扒性差異所產(chǎn)生的瓣遞延稅款貸項(xiàng)金矮額-本期發(fā)生的澳時(shí)間性差

59、異所產(chǎn)扒生的遞延稅款借癌項(xiàng)金額+本期轉(zhuǎn)扮回的前期確認(rèn)的隘遞延稅款借項(xiàng)金絆額+本期轉(zhuǎn)回的笆前期確認(rèn)的遞延埃稅款借項(xiàng)金額 拔=本期應(yīng)交所得襖稅+本期發(fā)生的板應(yīng)納稅時(shí)間性差矮異的所得稅影響背金額-本期發(fā)生百的可抵減時(shí)間性隘差異的所得稅影絆響金額+本期轉(zhuǎn)案回前期確認(rèn)的可霸抵減時(shí)間性差異扮的所得稅影響金疤額-本期轉(zhuǎn)回前班期確認(rèn)的應(yīng)納稅拌時(shí)間性差異的所背得稅影響金額敗例2某企業(yè)1隘990年12月按25日購入一臺盎設(shè)備，原價(jià)58哎000元，預(yù)計(jì)稗凈殘值200元傲。按稅法規(guī)定可般按年數(shù)總和法計(jì)八提折舊，折舊年跋限5年；會(huì)計(jì)上按采用直線法計(jì)提扳折舊，折舊年限叭8年。在其他因板素不變的情況下矮，假如該企業(yè)每瓣年實(shí)

60、現(xiàn)的稅前會(huì)搬計(jì)利潤為200敖00元（無其他氨納稅調(diào)整事項(xiàng)）氨，1993年以扒前所得稅稅率為壩33%，199安3年1月1日起拜所得稅稅率改為盎30%。假設(shè)該哎企業(yè)采用遞延法瓣核算所得稅,計(jì)癌算各年應(yīng)交所得俺稅、遞延稅款、罷所得稅費(fèi)用，并襖作會(huì)計(jì)分錄。 皚項(xiàng)目 懊 1991傲年 伴 1992年拔 艾 1993年 霸 懊1994年 安 1盎995年 按 19岸96年 擺 199版7年 哀 1998俺年吧稅前會(huì)計(jì)利潤 背 啊20000 礙 2白0000 襖 20藹000 班 200昂00 巴 2000熬0 岸 20000頒 稗 20000 熬 把20000耙會(huì)計(jì)折舊 阿 72皚25 愛 7225唉 壩