企業(yè)財務會計報告實務

1、拌財務會計報告版 骯第一節(jié)俺 埃資產負債表唉 懊一、資產負皚債表的作用頒 頒資產負債表般是反映企業(yè)在某靶一特定日期財務拜狀況的報表。例暗如，公歷每年斑12霸月敖31班日的財務狀況，霸由于它反映的是稗某一時點的情況霸，所以，又稱為靶靜態(tài)報表。跋資產負債表跋主要提供有關企愛業(yè)財務狀況方面扒的信息。通過資翱產負債表，可以鞍提供某一日期資芭產的總額及其結暗構，表明企業(yè)擁般有或控制的資源安及其分布情況，半即，有多少資源拜是流動資產、有澳多少資源是長期辦投資、有多少資俺源是固定資產，吧等等；可以提供按某一日期的負債阿總額及其結構，敖表明企業(yè)未來需挨要用多少資產或板勞務清償債務以稗及清償時間，即把，流動負債

2、有多柏少、長期負債有啊多少、長期負債罷中有多少需要用半當期流動資金進胺行償還，等等；般可以反映所有者案所擁有的權益，伴據以判斷資本保按值、增值的情況斑以及對負債的保案障程度。資產負罷債表還可以提供氨進行財務分析的扒基本資料，如將版流動資產與流動傲負債進行比較，澳計算出流動比率骯；將速動資產與翱流動負債進行比敗較，計算出流動氨比率；計算出速艾動比率等，可以哀表明企業(yè)的變現(xiàn)板能力、償債能力岸和資金周轉能力斑，從而有助于會疤計報表使用者作罷出經濟決策。搬二、資產負芭債表的內容扮資產負債表哀根據資產、負債敗、所有者權益安(襖或股東權益，下隘同埃)笆之間的勾稽關系笆，按照一定的分岸類標準和順序，佰把企業(yè)

3、一定日期搬的資產、負債和拔所有者權益各項澳目予以適當排列白。它反映的是企案業(yè)資產、負責、阿所有者權益的總頒體規(guī)模和結構。柏即，資產有多少絆；資產中，流動絆資產、固定資產壩各有多少；流動襖資產中，貨幣資皚金有多少，應收岸賬款有多少，存笆貨有多少，等等邦。所有者權益有靶多少；所有者權懊益中，實收資本哀(鞍或股本，下同盎)吧有多少，資本公百積有多少，盈余敖公積有多少，未半分配利潤有多少靶，等等。拌在資產負債暗表中，企業(yè)通常骯按資產、負債、斑所有者權益分類把分項反映。也就扮是說，資產按流把動性大小進行列氨示，具體分為流頒動資產、長期投背資、固定資產、皚無形資產及其他鞍資產；負債也按佰流動性大小進行板列

4、示，具體分為耙流動負債、長期吧負債等；所有者白權益則按實收資暗本、資本公積、耙盈余公積、未分擺配利潤等項目分班項列示。斑銀行、保險胺公司和非銀行金傲融機構由于在經骯營內容上不同于爸一般的工商企業(yè)胺，導致其資產、壩負債、所有者權耙益的構成項目也扳不同于一般的工跋商企業(yè)，具有特唉殊性。但是，在斑資產負債表上列盎示時，對于資產跋而言，通常也按唉流動性大小進行按列示，具體分為礙流動資產、長期佰投資、固定資產骯、無形資產及其凹他資產；對于負挨債而言，也按流藹動性大小列示，班具體分為流動負巴債、長期負債等伴；對于所有者權巴益而言，也是按伴實收資本、資本跋公積、盈余公積白、未分配利潤等矮項目分項列示。澳三、

5、資產負懊債表的格式稗資產負債表芭一般有表首、正挨表兩部分。其中暗，表首概括地說拔明報表名稱、編靶制單位、編制日扮期、報表編號、捌貨幣名稱、計量氨單位等。正表是笆資產負債表的主啊體，列示了用以鞍說明企業(yè)財務狀安況的各個項目。按資產負債表正表埃的格式一般有兩氨種：報告式資產扒負債表和賬戶式拜資產負債表。報扒告式資產負債表扮是上下結構，上靶半部列示資產，昂下半部列示負債吧和所有者權益。艾具體排列形式又靶有兩種：一是按扮“壩資產半=哎負債骯+骯所有者權益隘”笆的原理排列；二澳是按阿“扳資產熬-哎負債癌=爸所有者權益敗”艾的原理排列。賬耙戶式資產負債表唉是左右結構，左哎邊列示資產，右跋邊列示負債和所藹有

6、者權益。不管凹采取什么格式，挨資產各項目的合挨計等于負債和所罷有者權益各項目邦的合計這一等式扳不變。疤在我國，資拌產負債表采用賬邦戶式。每個項目俺又分為百“皚年初數邦”敖和罷“壩期末數瓣”背兩欄分別填列。疤四、資產負案債表的編制方法斑礙(巴一盎)鞍資產負債表的編板制方法癌會計報表的盎編制，主要是通骯過對日常會計核埃算記錄的數據加哎以歸集、整理，拔使之成為有用的皚財務信息。我國稗企業(yè)資產負債表愛各項目數據的來昂源，主要通過以俺下幾種方式取得稗：罷版1.柏根據總賬科目余俺額直接填列。如傲“阿應收票據瓣”拌項目，根據邦“癌應收票據氨”邦總賬科目的期末八余額直接填列；瓣“安短期借款矮”皚項目，根據頒“

7、絆短期借款把”疤總賬科目的期末挨余額直接填列。按板2.半根據總賬科目余奧額計算填列。如俺“盎貨幣資金扮”半項目，根據敗“叭現(xiàn)金班”霸、伴“爸銀行存款挨”襖、暗“版其他貨幣資金芭”靶科目的期末余額拜合計數計算填列背。搬板3.安根據明細科目余翱額計算填列。如敖“般應付賬款疤”翱項目，根據安“耙應付賬款哀”耙、埃“壩預付賬款隘”班科目所屬相關明唉細科目的期末貸癌方余額計算填列按。啊拜4.唉根據總賬科目和哀明細科目余額分襖析計算填列。如扒“吧長期借款敗”班項目，根據半“岸長期借款背”唉總賬科目期末余矮額，扣除背“礙長期借款捌”骯科目所屬明細科巴目中反映的、將哎于一年內到期的頒長期借款部分，扮分析計算填

8、列。氨搬5.版根據科目余額減哎去其備抵項目后斑的凈額填列。如艾“邦短期投資版”昂項目，根據斑“拔短期投資胺”凹科目的期末余額哀，減去巴“扮短期投資跌價準霸備?！卑粋涞挚颇坑囝~后敗的凈額填列；又疤如，鞍“翱無形資產絆”藹項目，根據疤“阿無形資產辦”笆科目的期末余額皚，減去鞍“藹無形資產減值準拔備阿”般備抵科目余額后挨的凈額填列。啊在我國，資邦產負債表的巴“哀年初數哎”敗欄內各項數字，版根據上年末資產絆負債表霸“拜期末數傲”八欄內各項數字填案列，罷“拜期末數捌”癌欄內各項數字根癌據會計期末各總挨賬賬戶及所屬明敗細賬戶的余額填壩列。如果當年度半資產負債表規(guī)定昂的各個項目的名熬稱和內容同上年般度不相一

9、致，則扳按編報當年的口擺徑對上年年末資邦產負債表各項目癌的名稱和數字進靶行調整，填入本拌表絆“敖年初數擺”疤欄內。絆（二）新舊阿會計制度比較瓣與行業(yè)會計背制度及股份有限奧公司會計制度相佰比較，資產負債芭表有的填列方法耙和內容主要有兩皚個變化：一是改芭變了部分項目的案填列方法；二是敗適當增加了部分哎項目。半敗1.襖改變了部分項目盎的填列方法礙主要表現(xiàn)為跋部分項目以其賬藹面價值填列，而笆不是以其賬面余安額填列。例如，骯“癌短期投資啊”扒、耙“百應收賬款拜”邦、班“般其他應收款埃”罷、阿“搬存貨敖”邦、稗“耙長期股權投資半”凹、班“敗長期債權投資拜”絆、癌“艾在建工程辦”矮、巴“搬無殂資產懊”版等項

10、目，都是以澳其賬面余額扣除盎計提的減值準備拜后的金額填列。搬需要注意的艾是，對于敖“爸固定資產柏”扒項目，應分別敗“捌固定資產原價耙”埃、搬“搬累計折舊拔”懊、霸“辦固定資產凈值把”吧、俺“敖固定資產減值準拔備阿”靶、頒“稗固定資產凈額昂”辦等項目填列。對拔于拜“把長期應付款百”背項目，應根據霸“把長期應付款邦”白科目的期末余額罷，減去背“昂未確認融資費用盎”把科目期末余額后叭的金額填列。拌擺2.藹適當增加了部分熬項目挨主要表現(xiàn)為百適當增加了熬“班預計負債癌”暗和瓣“矮已歸還投資背”暗兩個項目，分別佰反映企業(yè)預計負拌債的期末余額和敖中外合作經營企八業(yè)按合同規(guī)定在按合作期間歸還投板資者的投資。埃

11、五、資產減疤值準備明細表鞍資產減值準鞍備明細表，是反澳映企業(yè)一定會計扒期間各項資產減癌值準備的增減變耙動情況的報表。捌資產減值準備明扳細表包括在年度胺會計報表中，是背資產負債表的附白表，是這次會計愛制度改革新增加扳的。胺企業(yè)會計制扮度規(guī)定，企業(yè)應柏當定期或者至少辦于每年年度終了板，對各項資產進安行全面檢查，并巴根據謹慎原則的胺要求，合理地預凹計各項資產可能岸發(fā)生的損失，對癌可能發(fā)生的各項霸資產損失計提減案值準備。在資產扮負債表中，企業(yè)翱的各項資產是以扒其賬面價值列示疤的，即扣除了減扒值部分。為了全挨面反映企業(yè)各項巴資產的減值情況唉，給會計信息使爸用者提供決策有哀用的信息，便于藹深入分析資產減柏

12、值情況，對企業(yè)敗的未來發(fā)展前景靶作出預測，要求吧企業(yè)編制資產減俺值準備明細表。佰資產減值準版?zhèn)涿骷毐戆ū戆臼?、正表兩部分辦。其中，表首說半明報表名稱、編頒制單位、編制日瓣期、報表編號、凹貨幣名稱、計量般單位等；正表是搬資產減值準備明擺細表的主體，具皚體說明資產減值凹準備明細表的各佰項內容，包括壞吧賬準備、短期投壩資跌價準備、存把貨跌價準備、長敗期投資減值準備凹、固定資產減值芭準備、無形資產伴減值準備、在建啊工程減值準備、耙委托貸款減值準氨備等內容。每個跋項目中，又分為阿年初余額、本年擺增加數、本年轉半回數、年末余額八四欄，分別列示拜其年度變化過程壩或結果。扳資產減值準昂備明細表各項目辦應根據

13、岸“叭短期投資跌價準暗備佰”扳、壩“哀壞賬準備版”啊、鞍“瓣存貨跌價準備搬”疤、班“敖長期投資減值準安備敖”拔、半“八固定資產減值準背備班”“鞍在建工程減值準壩備罷”白、斑“芭無形資產減值準搬備八”吧、斑“懊委托貸款襖”鞍等科目的記錄分奧析填列。埃六、股東權案益版(伴所有者權益絆)矮增減變動表把股東權益般(襖所有者權益，下唉同笆)笆增減變動表，是班反映企業(yè)在某一啊特定日期股東權傲益增減變動情況板的報表。股東權矮益增減變動表包艾括在年度會計報氨表中，是資產負艾債表的附表。藹股東權益增氨減變動表全面反挨映了企業(yè)的股東笆權益在年度內的白變化情況，便于熬會計信息使用者瓣深入分析企業(yè)股板東權益的增減變艾

14、化情況，并進而翱對企業(yè)的資本保半值增值情況作出八正確判斷，從而骯提供對決策有用板的信息。芭股東權益增扳減變動表包括表安首、正表兩部分愛。其中，表首說礙明報表名稱、編叭制單位、編制日邦期、報表編號、懊貨幣名稱、計量扳單位等；正表是辦股東權益增減變柏動表的主體，具癌體說明股東權益版增減變動表的各懊項內容，包括股佰本安(阿實收資本壩)罷、資本公積、法啊定和任意盈余公版積、法定公益金挨、未分配利潤等百。每個項目中，爸又分為年初余額笆、本年增加數、叭本年減少數、年捌末余額四小項，案每個小項中，又翱分別具體情況列澳示其不同內容。暗股東權益增壩減變動表各項目柏應根據般“吧股本百”瓣、霸“暗資本公積艾”半、昂

15、“扮盈余公積跋”安、矮“凹未分配利潤版”鞍等科目的發(fā)生額扳分析填列。靶 把 礙第八章吧 瓣財務會計報告壩 跋第二節(jié)版 澳利敖 盎潤絆 骯表辦 隘一、利潤表岸的作用絆利潤表的反鞍映企業(yè)在一定會鞍計期間經營成果吧的報表。例如，昂反映壩1稗月哎1稗日至巴12搬月敗31斑日經營成果的利邦潤表，由于它反般映的是某一期間笆的情況，所以，皚又稱為動態(tài)報表爸。有時，利潤表敗也稱為損益表、芭收益表。敖利潤表主要伴提供有關企業(yè)經敗營成果方面的信骯息。通過利潤表稗，可以反映企業(yè)哀一定會計期間的拌收入實現(xiàn)情況，礙即，實現(xiàn)的主營版業(yè)務收入有多少笆、實現(xiàn)的其他業(yè)昂務收入有多少、襖實現(xiàn)的投資收益版有多少、實現(xiàn)的疤營業(yè)外收入

16、有多暗少等等；可以反扳映一定會計期間奧的費用耗費情況安，即，耗費的主把營業(yè)務成本有多拌少、半 挨主營業(yè)務稅金有稗多少、營業(yè)費用胺、管理費用、財骯務費用各有多少翱、營業(yè)外支出有白多少等等；可以瓣反映企業(yè)生產經埃營活動的成果，柏即，凈利潤的實鞍現(xiàn)情況，據以判暗斷資本保值、增愛值情況。將利潤哎表中的信息與資凹產負債表中的信拜息相結合，還可艾以提供進行財務霸分析的基本資料奧，如將賒銷收入藹凈額與應收賬款把平均余額進行比愛較，計算出存貨敗周轉率；將銷貨按成本與存貨平均佰余額進行比較，翱計算出存貨周轉爸率；將凈利潤與暗資產總額進行比扒較，計算出資產辦收益率等，可以巴表現(xiàn)企業(yè)資金周把轉情況以及企業(yè)拌的盈利能

17、力和水隘平，便于會計報擺表使用者判斷企百業(yè)未來的發(fā)展趨爸勢，作出經濟決扮策。啊二、利潤表爸的內容疤瓣(板一奧)霸利潤表的內容拔利潤表分項鞍列示了企業(yè)在一伴定會計期間因銷礙售商品、提供勞哎務、對外投資等板所取的各種收入昂，以及與各種收靶入相對應的費用邦、損失，并將收百入與費用、損失拌加以對比，結出巴當期的凈利潤。班這一將收入與相絆關的費用、損失拌進行對比，結出暗當期的凈利潤。爸這一將收入與相板關的費用、損失八進行對比，結出啊凈利潤的過程，把會計上稱為配比把。其目的是為了埃衡量企業(yè)在特定版時期或特定業(yè)務搬中所取得的成果罷，以及為取得這瓣些成果所付出的稗代價，為考核經愛營效益和效果提斑供數據。比如，

18、叭分別列示主營業(yè)骯務收入和主營業(yè)俺務成本、主營業(yè)鞍務稅金及附加并叭加以對比，得出柏主營業(yè)務利潤，俺從而掌握一個企百業(yè)主營業(yè)務活動芭的成果。配比是澳一項重要的會計唉原則，在利潤表胺中得到了充分體拔現(xiàn)。瓣通常，利潤敗表主要反映以下壩幾方面的內容：埃(1)傲構成主營業(yè)務利愛潤的各項要素。埃從主營業(yè)務收入襖出發(fā)，減去為取辦得主營業(yè)務收入藹而發(fā)生的相關費澳用、稅金后得出辦主營業(yè)務利潤。暗(2)瓣構成營業(yè)利潤的阿各項要素。營業(yè)隘利潤在主營業(yè)務頒利潤的基礎上，吧加其他業(yè)務利潤埃，減營業(yè)費用、按管理費用、財務爸費用后得出。拜(3)癌構成利潤總額懊(皚或虧損總額伴)挨的各項要素。利埃潤總額扳(辦或虧損總額霸)靶

19、在營業(yè)利潤的基唉礎上，加澳(拔減搬)斑投資收益傲(罷損失襖)八、補貼收入、營班業(yè)外收支后得出絆。挨(4)靶構成凈利潤伴(唉或凈虧損罷)辦的各項要素。凈笆利潤挨(挨或凈虧損拜)百在利潤總額安(叭或虧損總額巴)奧的基礎上，減去澳本期計入損益的哀所得稅費用后得拔出。懊在利潤表中啊，企業(yè)通常按各笆項收入、費用以艾及構成利潤的各藹個項目分類分項鞍列示。也就說，壩收入按其重要性斑進行列示，主要靶包括主營業(yè)業(yè)務巴收入、其他業(yè)務艾收入、投資收益敖、補貼收入、營胺業(yè)外收入；費用矮按其性質進行列氨示，主要包括主半營業(yè)務成本、主愛營業(yè)務稅金及附扳加、營業(yè)費用、艾管理費用、財務耙費用、其他業(yè)務伴支出、營業(yè)外支白出、所

20、得稅等；哀利潤按營業(yè)利潤襖、利潤總額和凈礙利潤等利潤的構霸成分類分項列示稗。佰銀行、保險岸公司和非銀行金佰融機構由于在經隘營內容上不同于胺一般的工商企業(yè)藹，導致其利潤的癌組成也不同于一案般的工商企業(yè)，皚但是，在利潤表叭上列示時卻大同拜小異。具體來說藹，利潤表通常包版括五部分：營業(yè)靶收入、營業(yè)支出拌、營業(yè)利潤、利扳潤總額、凈利潤凹。在營業(yè)收入、班營業(yè)支出中，通哎常也按重要性進吧行列示，其他方板面與一般工商企啊業(yè)基本相同。胺絆(埃二捌)岸新舊會計制度比搬較壩與行業(yè)會計拜制度及股份有限伴公司會計制度相按比較，利潤表的唉主要變化有兩個板：一是適當歸并啊了部分內容；二笆是適當增加了部拔分內容。熬跋1.熬

21、適當歸并了部分拜內容翱主要表現(xiàn)為拜適當歸并了跋“按折扣與折讓挨”暗、愛“岸存貨跌價損失凹”板兩個項目，它們背的相關內容分別哀歸并到盎“白主營業(yè)務收入癌”斑、?！鞍枪芾碣M用白”安等科目中反映板唉2.昂適當增加了部分疤內容罷主要表現(xiàn)為哀在補充資料中適班當增加了吧“艾會計政策變更增八加扒(半減少岸)瓣利潤總額爸”俺、盎“哎會計估計變更增挨加熬(跋減少伴)凹利潤總額捌”八、愛“按債務重組損失白”按等項目。襖三、利潤表擺的格式辦利潤表一般壩有表首、正表兩把部分。其中，表班首說明報表名稱吧、編制單位、編頒制日期、報表編皚號、貨幣名稱、稗計量單位等；正把表是利潤表的主把體，反映形成經扮營成果的各個項扳目和計

22、算過程，氨所以，曾經將這靶張表稱為損益計隘算書。八利潤表正表翱的格式一般有兩骯種：單步式利潤愛表和多步式利潤哀表。單步式利潤搬表是將當期所有吧的收入列在一起愛，然后將所有的版費用列在一起，佰兩者相減得出當百期凈損益。多步八式利潤表是通過般對當期的收入、靶費用、支出項目藹按性質加以歸類扳，按利潤形成的拌主要環(huán)節(jié)列示一啊些中間性利潤指百標，如主營業(yè)務鞍利潤、營業(yè)利潤藹、利潤總額、凈扮利潤，分步計算拜當期凈損益。昂在我國，利案潤表采用多步式笆，每個項目通常扮又分為白“班本月數埃”氨和絆“背本年累計數笆”霸兩欄分別填列。辦“芭本月數敖”敗欄反映各項目的昂本月實際發(fā)生數巴；在編報中期財背務會計報告時，敗

23、填列上年同期累絆計實際發(fā)生數；敖在編報中期財務翱會計報告時，填壩列上年同期累計捌實際發(fā)生數。如笆果上年度利潤與背本年度利潤表的啊項目名稱和內容白不相一致，則按安編報當年的口徑挨對上年度利潤表扮項目的名稱和數唉字進行調整，填哎入本表安“哀上年數稗”岸欄。在編報中期翱和年度財務會計啊報告時，將捌“辦本月數拌”佰欄欄改成鞍“扮上年數版”矮欄。本表敗“哀本年累計數拔”澳欄反映各項目自百年安裝起至報告澳期末止的累計實艾際發(fā)生數。翱四、利潤分皚配表疤利潤分配表敖，是反映企業(yè)一疤定會計期間對實傲現(xiàn)凈利潤以及以凹前年度未分配利艾潤的分配或者虧佰損彌補的報表。翱利潤分配表包括敖在年度會計報表襖中，是利潤表的扳附

24、表。版利潤分配表埃一般有表首、正皚表兩部分。其中癌，表首說明報表拔名稱、編制單位般、編制日期、報鞍表編號、貨幣名絆稱、計量單位等捌；正表是利潤分按配表的主體，具哎體說明利潤分配熬表的各項內容，傲每項內容通常還癌區(qū)分為敗“百本年實際?！鞭k和扳“啊上年實際擺”邦兩欄分別填列。爸在我國，利般潤分配表的敖“皚本年實際吧”岸欄，根據本年懊“扳本年利潤吧”半及稗“伴利潤分配藹”凹科目及其所屬明芭細科目的記錄分絆析填列；邦“巴上年實際拔”叭欄根據上年半“頒利潤分配表斑”骯填列。如果上年安度利潤分配表與奧本年度利潤分配耙表的項目名稱和絆內容不一致，則按按編報當年的口靶徑對上年度報表昂項目的名稱和數耙字進行調整

25、，填敖入本表辦“礙上年實際愛”敖欄內。隘與行業(yè)會計半制度和股份有限辦公司會計制度相藹比較，主要的變拌化是增加了敖“笆提取職工獎勵及傲福利基金皚”熬、頒“澳提取儲備基金扳”班、百“襖提取企業(yè)發(fā)展基拌金捌”吧、把“壩利潤歸還投資邦”襖等項目，這主要罷是為了滿足外商暗投資企業(yè)按照規(guī)搬定提取職工獎勵奧及福利基金、提襖取儲備基金、提愛取企業(yè)發(fā)展基金叭以及中外合作經懊營企業(yè)按照規(guī)定皚在合作期間以利罷潤歸還投資者的背投資的需要。般五、分部報半告哎班(捌一矮)捌分部報告的概念哎分部報告，按是指企業(yè)對外提安供的財務會計報礙告中，按照確定板的企業(yè)內部組成矮部分辦(鞍業(yè)務分部或地區(qū)挨分部敗)扳提供的各組成部鞍分有關

26、收入、資笆產和負債等有關疤信息的報告。分癌部報告包括在年霸度會計報表中，骯是利潤表的附表伴。凹企業(yè)提供分埃部報告的目的，稗在于評估不同因柏素對企業(yè)的影響班，以便更好地理澳解企業(yè)以往的經柏營業(yè)績，并對其矮未來的發(fā)展趨勢伴作出合理的預測唉和判斷。具體來版說，分部報告的拜作用主要表現(xiàn)為傲以下兩方面：佰斑1.笆通過分部報告提扮供的信息，可以罷更好地理解企業(yè)靶以往的經營業(yè)績奧。頒企業(yè)的生產佰經營業(yè)績，是企昂業(yè)各項經營活動暗的綜合反映，是艾由企業(yè)生產的各挨種扒(巴或各類敖)胺產品，或提供的班各種礙(伴或各類叭)壩勞務的盈虧綜合百而成的。企業(yè)各氨種哎(捌或各類隘)疤產品在其整體的般經營活動中所占安的比重各不

27、相同吧，其營業(yè)收入、懊成本及其所產生耙的利潤也不盡相邦同。要理解企業(yè)捌的經營業(yè)績，不敖僅要分析企業(yè)的稗整體情況，而且柏有必要分析每一擺種哎(扒或每一類百)皚產品的生產經營傲情況，從而才能笆更全面地理解企翱業(yè)取得的經營業(yè)般績。從企業(yè)生產愛經的地區(qū)來說，埃企業(yè)整體的生產唉經營業(yè)績是由各唉生產經營地區(qū)的俺經營業(yè)績所組成把的，要了解和把稗握企業(yè)取得的經骯營業(yè)績，就需要搬分析各生產經營背地區(qū)的經營業(yè)績瓣，分析各生產經頒營地區(qū)的資產占靶用情況、銷售情白況等，從而才能安準確地把握企業(yè)巴的生產經營業(yè)績扳。耙礙2.礙通過分部報告提版供的信息，可以耙更好地評估企業(yè)擺的風險和回報。案在市場經濟哀條件下，準確地哎評估

28、企業(yè)的經營拌風險和回報，對靶于會計信息使用疤者進行決策具有搬重要的意義。企背業(yè)的整體風險是扒由企業(yè)生產經營隘部分、各生產經愛營地區(qū)的風險和扒回報所構成。企瓣業(yè)生產的各種產背品所具有的風險斑和回報的程度和傲性質是各不相同奧的，不同地區(qū)的伴生產經營活動所拌具有的風險和回拔報的具體情況，安就必須借助分部澳報告按不同業(yè)務白部門或不同的地昂區(qū)提供的收入、昂費用、經營成果熬以及資產占用等背較為詳細的分部扒信息。通過分析安分部報告提供的般信息，可以了解百各種產品或業(yè)務隘所處的發(fā)展階段艾，風險的大小、盎回報率的高低等凹。懊皚(邦二拜)礙分部的確定胺所謂分部，壩是指企業(yè)內部可半區(qū)分的、專門用搬于向外部提供信爸息

29、的一部分。分叭部包括業(yè)務分部唉和地區(qū)分部兩類矮。擺礙1.耙業(yè)務分部的確定凹業(yè)務分部，八是指企業(yè)內可區(qū)啊分的組成部分，罷該組成提供單項襖產品或勞務，或敖一組相關產品或扳勞務，并且承擔佰不同于其他業(yè)務佰分部所承擔的風辦險和回報。稗通常情況下懊，企業(yè)在確定業(yè)爸務分部時，應當安考慮以下因素；礙把(1)岸產品或勞務的性奧質扮如果企業(yè)生哎產的產品或提供襖的勞務的性質相伴同，其風險、回哀報率及其成長率疤通?？赡茌^為接邦近，一般情況下癌，可以將其劃分拜到同一業(yè)務分部半中。如果企業(yè)生按產的產品或提供骯的勞務的性質不礙相同，則不能將壩其劃分到同一業(yè)扳務分部中。例如罷，某一股份有限熬公司的生產經營鞍范圍包括工程塑疤

30、料的制造、旅游俺及餐飲業(yè)、工程罷機械制造、合成暗纖維生產等。在扒確定業(yè)務分部時百，必須分別將其岸作為不同的業(yè)務邦分部，而不能將扳工程機械制造與伴旅游及餐飲業(yè)作班為一個業(yè)務分部唉。矮埃(2)罷生產經營過程的襖性質奧如果企業(yè)的昂生產經營過程性敖質相似，一般情扮況下，可以將其岸劃分為一個業(yè)務半分部，如按資本白密集型和勞動力案密集型劃分業(yè)務安分部。對于勞動敖力密集型部門來辦說，其使用的勞暗動力較多，相對矮來說勞動力的成靶本，即人工費用阿的影響較大，其頒經營成果受人工礙成本的升降影響邦較大；而對于資拜本密集型的部門背來說，其占用的艾設備較為先進，板占用的固定資產藹較多，相應負擔芭的折舊費也較多敗，其經營

31、成果受矮資產折舊費用影搬響較多，受技術敖進步因素的影響巴很大。唉吧(3)拔購買產品或接受暗勞務的客戶的類敖型或類別癌購買產品或頒接受勞務的客戶耙的類型或類別，跋可以按不同的標百準進行劃分，對挨于不同的企業(yè)有皚著不同的分類。芭對于購買產品或鞍接受勞務的同一佰類型或類別客戶稗，一般來說其銷懊售條件基本相同斑，如相同或相近皚的銷售價格、銷頒售折讓，相同或頒相近的售后服務板，因而具有相同罷或相似的風險和暗回報。對于購買伴產品或接受勞務罷的不同類型或類柏別的客戶，其銷艾售條件不盡相同敗，由此產生的計芭算機分為商用計翱算機和個人用計哎算機。其中，商瓣用計算機主要銷巴售客戶是企業(yè)，安一般是大宗購買癌，對計算

32、機專用把性要求較強，對唉售后服務要求相矮對較為集中；個頒人用計算機主要襖銷售客戶是個人吧，對計算機的通阿用性要求較高，案其售后服務要求搬相對較為分散。擺拔(4)白銷售產品或提供艾勞務所使用的方安法爸銷售產品的阿方式不同，其承般受的風險和回報皚也不相同。一般阿來說，采用直銷熬方式銷售產品或般提供勞務，其所壩直接發(fā)生的銷售盎費用較高；采用敗代銷方式銷售產八品或提供勞務，霸將發(fā)生代理銷售艾費用。在賒銷情壩況下，有利于銷疤售規(guī)模的擴大，礙但發(fā)生的收賬費頒用較大，并且發(fā)板生應收賬款壞賬藹的風險很大；在靶現(xiàn)銷情況下，則絆不存在應收賬款瓣壞賬問題，不會骯發(fā)生收賬費用，絆但銷售規(guī)模的擴柏大有限。澳靶(5)案生

33、產產品或提供藹勞務所處的法律板環(huán)境絆企業(yè)生產產霸品或提供勞務總叭是處于一定的經背濟法律環(huán)境之中疤，其所處的環(huán)境邦必然對其產生影翱響。特別是其所襖處的法律環(huán)境對暗企業(yè)經營狀況影搬響極大。生產產捌品或提供勞務所癌處的法律環(huán)境的按發(fā)展變化以及穩(wěn)案定與否，可能直矮接影響到該產品靶生產和勞務提供柏的收縮和擴張，鞍影響與該產品生般產或勞務提供的吧收入、費用及盈扮利狀況。對不同凹環(huán)境的產品生產骯或勞務提供進行邦分類，向會計信澳息使用者提供不唉同法律環(huán)境下產扒品生產或勞務提半供的信息，有利把于會計信息使用昂者對企業(yè)未來發(fā)把展作出判斷和預愛測。對相同或相芭似法律環(huán)境下的板產品生產或勞務斑提供進行歸類，扮提供其經

34、營活動礙所產生的信息，艾同樣有利于明晰皚地反映該產品生拔產和勞務提供的拜會計信息。扒需要注意的芭是，業(yè)務分部與笆一般意義上的部吧門并不完全相同疤。要求企業(yè)提供氨分部信息的主要哎目的在于分析企斑業(yè)的經營業(yè)績，白把握企業(yè)的經營敖風險。對于某些把企業(yè)來說，某一叭業(yè)務部門可以是敗一個業(yè)務分部，疤也可以由若干個澳業(yè)務部門組成的扮一個業(yè)務分部；擺可以將生產某一暗產品或提供某種巴勞務的部門組成按一個業(yè)務分部，邦也可以將若干種艾產品生產或勞務傲提供的部門組成靶一個業(yè)務分部。笆在這種情況下，扮這些若干產品或扒勞務提供部門，柏其生產的產品或拜提供勞務應是具罷有相似風險和回愛報的產品或勞務捌。傲翱2.霸地區(qū)分部的確

35、定阿地區(qū)分部，般是指企業(yè)內可以盎區(qū)分的組成部分白，該組成部分在壩一個特定的經濟拜環(huán)境內提供產品俺或勞務，并且承藹擔不同于在其他背經濟環(huán)境下經營懊的組成部分所承愛擔的風險和回報盎。霸通常情況下按，企業(yè)在確定地矮區(qū)分部時，應當般考慮以下因素：芭扮(1)半經濟和政治情況八的相似性邦企業(yè)生產經擺營所在地區(qū)經濟吧和政治情況的差懊異，意味著其生澳產經營活動所面芭臨的經濟和政治疤風險不同，所以伴，不能將其歸并艾為一個地區(qū)分部頒。在經濟和政治昂情況基本相似的霸國家和地區(qū)，其辦生產經營活動所哀面臨的經濟和政阿治環(huán)境基本相當凹、經營風險基本岸相當，所以，在壩確定地區(qū)分部時絆應將經濟和政治絆環(huán)境相似的國家搬和地區(qū)，

36、歸并為頒一個地區(qū)分部。挨辦(2)敖不同地區(qū)經營之罷間的關系挨企業(yè)不同地氨區(qū)的經營之間存拜在密切的聯(lián)系，伴這就意味著不同扮地區(qū)的經營具有跋相同的風險和回啊報。例如，某股把份有限公司分別礙在版A佰地區(qū)和翱B吧地區(qū)設立有兩個哀子公司，鞍A柏地區(qū)的子公司主氨要經營業(yè)務是生柏產汽車輪胎，并礙主要向吧B白地區(qū)的子公司銷佰售。巴B敗地區(qū)的子公司主扮要經營業(yè)務為組頒裝小汽車。所以敖，該股份有限公捌司應當將氨A吧地區(qū)的子公司和巴B瓣地區(qū)的子公司合敗并為一個地區(qū)分疤部；反之，如果伴兩個地區(qū)的生產版經營之間沒有直暗接的聯(lián)系，就不奧應將其作為一個熬地區(qū)分部。拔瓣(3)巴生產經營活動的皚相似性扮生產經營活澳動具有相似性

37、的罷地區(qū)，說明其在瓣生產經營活動方傲面面臨著基本相邦同的風險和回報耙，所以，在確定拔地區(qū)分部時應當皚將在生產經營活邦動上具有相似性凹的地區(qū)，作為一襖個地區(qū)分部。扳爸(4)疤與某一特定地區(qū)氨生產經營相關的罷特定風險芭如果某一特跋定地區(qū)在生產經敖營上存著特定的白風險，那么就不鞍能將其與其他地熬區(qū)分部合并作為埃一個地區(qū)分部。絆辦(5)拜外匯管制的規(guī)定隘外匯管制的唉規(guī)定直接影響著氨企業(yè)內部資金的笆調度和轉移，從氨而影響著企業(yè)的百經營風險。在外俺匯管制的國家或柏地區(qū)，從其轉移巴資金相對較為困辦難，承受著較大俺的資金風險；而芭外匯可以自由流敗動的國家或地區(qū)敗，轉移資金則較瓣為容易，其資金背風險相對較小。安

38、因此，不能將外凹匯管制國家和地班區(qū)與外匯自由流藹動的國家和地區(qū)安，作為一個地區(qū)半分部；對于外匯跋管制的地區(qū)，也柏不能一概而論，敖將其作為一個地背區(qū)分部。暗需要注意的擺是，地區(qū)分部與唉一般意義上的地拌區(qū)也不完全相同壩。劃分地區(qū)分部矮的一個重要依據安就在于各分部之懊間具有不同的經耙營風險和回報，癌而不單純以某行扳政區(qū)域作為劃分芭依據。地區(qū)分部氨可以是單一國家傲，也可以是兩個八或兩個以上具有罷相同或相近經營叭風險和回報的國哀家的組合；可以俺是一個國家內的哎一個行政區(qū)域，邦也可以是一個國罷家中兩個或兩個耙以上行政區(qū)域的昂組合。對于在具吧有重大不同風險拜和回報環(huán)境中經挨營的區(qū)域，不能扮將其作為一個地佰區(qū)

39、分部。拜一般情況下皚，地區(qū)分部可以骯按企業(yè)生產產品罷或提供勞務設施柏及其他資產所在跋地進行劃分，也拜可以按其市場或俺客戶所在地進行捌劃分。也就是說敗，地區(qū)分部可以笆按資產所在地為扒基礎確定，也可扳以按客戶所在地稗為基礎確定。板背3.傲報告分部的確定罷報告分部，骯是指按確定的業(yè)巴務分部或地區(qū)分辦部，對其相關信熬息予以披露的業(yè)唉務分部或地區(qū)分啊部。一般情況下案，滿足以下三個白條件之一的，可埃以納入報告分部唉的范疇：氨襖(1)拌分部營業(yè)收入占暗所有分部營業(yè)收把入合計的藹10%拌或以上鞍這里所指的巴營業(yè)收入，包括白主營業(yè)務收入和傲其他業(yè)務收入。傲如果某一分部僅哀對內部其他分部芭提供產品或勞務板，并不對

40、外銷售巴產品或提供勞務愛，則不能將其作鞍為一個分部。各巴分部從企業(yè)外部癌取得的利息收入拜，以及分部之間稗發(fā)生的應收款項辦(埃列入分部可辨認埃資產者般)拜而取得的利息收矮入，應當作為分搬部收入處理；對罷其他分部預付款八或借款所發(fā)生的斑利息收入，則不愛能包括在分部收拜入中。但是，如把果企業(yè)內部設有壩融資機構時，由骯于其主要業(yè)務為鞍融資、貸款給其佰他部門，其貸款疤收入應計入該融佰資分部的分部收安入之中。壩埃(2)愛分部營業(yè)利潤占氨所有盈利分部營骯業(yè)利潤合計的翱10%罷或以上；或者分翱部營業(yè)虧損占所般有虧損分部營業(yè)昂虧損合計的昂10%暗或以上。皚這里所指的般營業(yè)利潤或營業(yè)翱虧損，是指分部拜收入扣除分部

41、費爸用后的余額。其礙中，營業(yè)費用包稗括：直接與產生佰該收入相關的費阿用；分部為取得八收入所發(fā)生的費背用，并且按合理壩地依據分攤的費芭用奧(澳費用的分攤應依板據成本與收入之安間存在的因果關稗系確定分配方法敖并進行分配拜)頒。案霸(3)鞍分部資產總額占吧所有分部資產總澳額合計的版10%耙或以上。斑如果某一分盎部的收入、營業(yè)把利潤或營業(yè)虧損擺及其辨認的資產艾，每一項均達到按全部分部合計數八90%隘以上時，則企業(yè)骯的合并會計報表皚就可以提供該分皚部在風險及經營百業(yè)績方面的會計笆信息。此時，企愛業(yè)只須在會計報襖表附注中予以說扮明即可，沒有必澳要提供分部報告襖。爸需要注意的阿是，如果企業(yè)按扒上述條件納入報

42、熬告分部范圍的各跋個分部對外營業(yè)敗收入總額低于企啊業(yè)全部營業(yè)收入阿總額艾75%安的，應將更多的埃分部納入報告分岸部范圍伴(版即使未滿足上述俺條件疤)隘，以至少達到編稗制的分部報表各澳個分部對外營業(yè)壩收入總額占企業(yè)安全部營業(yè)收入總版額的壩75%搬及以上。搬納入分部報愛表的各個分部最奧多為啊10熬個，如果超過，百應將相關的分部藹予以合并反映；岸如果某一分部的扮對外營業(yè)收入總半額占企業(yè)全部營跋業(yè)收入總額般90%拔及以上的，則不敖需編制分部報表哎。盎如果前期某奧一分部未滿足上佰述三個條件之一板而未納入分部報百表編制范圍，本矮期因經營狀況改癌變等原因達到上昂述條件而應納入艾分部報表編制范挨圍的，為可比起

43、隘見，應對上年度氨的數字進行調整扒后填入邦“邦上年把”懊數欄。靶跋(半三板)岸分部報告的主要愛報告形式和次要鞍報告形式耙 翱分部報告的挨形式分為主要分案部報告形式和次熬要分部報告形式襖。其中，主要分愛部報告形式，是搬指在財務會計報扒告中按該分部披笆露其基本信息的懊分部。不作為主骯要分部報告形式板披露的分部信息捌，屬于次要分部八報告形式，也可吧以采用地區(qū)分部翱作為主要分部報絆告形式。企業(yè)應骯根據自身的經營鞍風險和回報的主般要來源及其性質擺，確定其主要分氨部報告形式。一罷般情況下，確定疤分部報告的主要班報告形式和次要把報告形式的原則盎為：爸拔1.八以經營風險和回啊報的主要來源確安定主要報告形式埃確

44、定分部報拜告形式時，企業(yè)巴應當依據其經營笆風險和回報的來胺源進行確定。經熬營風險和回報的癌主要來源應作為扒確定分部報告的叭主要報告形式的翱依據；其風險和靶回報的次要來源艾應作為確定分部熬報告的次要報告襖形式的依據。叭一般情況下案，企業(yè)安 暗的風險和回報主靶要受其生產的產般品和勞務的差異霸的影響，通常應八當采用業(yè)務分部藹作為分部報告的傲主要報告形式，半而將地區(qū)分部作搬為次要分部報告扒形式。但是，如版果企業(yè)的風險和翱回報主要受其在艾不同的國家或其邦他地區(qū)經營方面案的影響時，就應擺當采用地區(qū)分部罷作為分部報告的扳主要報告形式，吧而將業(yè)務分部作扳為分部報告的次把要報告形式。如按果企業(yè)的風險和奧回報同時

45、強烈地氨受其生產的產品愛或勞務的差異以稗及所在地區(qū)差異皚的影響時，企業(yè)奧應采用業(yè)務分部懊作為其分部報告絆的主要報告形式案，而將地區(qū)分部擺作為其分部報告哀的次要報告形式搬。案暗2.矮考慮企業(yè)內部組拔織和管理結構確百定主要報告形式藹對于大多數啊企業(yè)來說，一般笆根據其經營的風襖險和回報確定企邦業(yè)的組織和管理搬形式，企業(yè)的組熬織和管理機構及吧其內部財務會計按報告制度，通常邦能夠表明該企業(yè)啊主要風險和回報扒的來源。因此，艾企業(yè)的內部組織班和管理結構及其般內部財務會計報白告制度，通常是爸確定企業(yè)面臨風挨險的主要來源和捌性質以及不同回扳報率的基礎，也板是確定采用何種澳報告形式為主要板報告形式、何種胺報告形式

46、為次要板報告形式的基礎按。企業(yè)應當根據辦內部組織和管理翱結構，來具體確邦定其主要報告形跋式。矮如果企業(yè)的阿內部組織和管理芭結構及其及董事凹會和總經理的內昂部財務會計報告按制度，既不以單霸項產品或勞務、奧或相關產品和勞伴務的組合為基礎霸，也不以地區(qū)為靶基礎時，企業(yè)應疤分析確定企業(yè)的氨風險和回報率是矮較多地與其生產啊的產品或提供的斑勞務相關，還是皚較多地與其經營按所在地相關，在矮此基礎上確定是唉采用以業(yè)務分部拔較多地與其經營八所在地相關，在扒此基礎上確不定傲是采用以業(yè)務分疤部作為主要分部白報告形式，還是埃以地區(qū)分部作為跋主要分部報告形哀式。稗昂(頒四敗)捌分部會計信息的暗披露矮敖1.懊以業(yè)務分部為

47、主按要報告形式版以業(yè)務分部傲為主要報告形式拔時，企業(yè)應當分岸別每一業(yè)務分部凹披露以下會計信胺息：擺礙(1)擺營業(yè)收入靶營業(yè)收入，骯是指在企業(yè)利潤襖表中報告的、可捌以直接歸屬于某半一分部的收入，氨以及企業(yè)收入中熬能按合理的基礎斑分配給某一分部半的相關部分收入罷。它分為對外營氨業(yè)收入和分部間敖營業(yè)收入兩面，瓣不包括非常項目頒取得的收入、利拜息收入和股利收白益、投資的出售敖形成的利得等。拜翱(2)熬銷售成本鞍銷售成本，跋是指與某一分部敖營業(yè)收入相對應俺的銷售成本，也頒就是指企業(yè)利潤壩表中直接歸屬于案某一分部的銷售骯成本，以及能按傲合理的方法分配頒給該分部的費用柏。它分為對外銷拜售成本和分部間啊銷售成

48、本兩項。澳霸(3)擺期間費用巴期間費用，唉是指某一分部在把經營活動中發(fā)生懊的、并可以直接伴歸屬于該分部的背期間費用，以及跋能按合理的方法擺分配給該分部的襖期間費用。它包盎括歸屬于某一分吧部的營業(yè)費用、搬管理費用和財務暗費用，不包括所板得稅費用以及其版他與整個企業(yè)相凹關的費用等。企瓣業(yè)期間費用中某背些由企業(yè)代表分壩部支付的費用，案如果這些費用與藹分部的經營活動藹相關，并且能直叭接歸屬于或按合扳理的方法分配給耙該分部時，也屬扒于分部費用。奧柏(4)班營業(yè)利潤板營業(yè)利潤，哎是指某一分部的芭經營成果，也就扮是指某一分部營壩業(yè)收入，減去該扮分部銷售成本和疤期間費用后的余邦額。對于企業(yè)營搬業(yè)利潤中不歸屬半

49、于任何一個分部扳的營業(yè)利潤，應氨作為未分配項目啊在分部報告中列稗示。奧絆(5)扒資產總額斑資產總額，按是指某一分部在頒其經營活動中使奧用的，并可直接跋歸屬于該分部的拜資產總額。芭哎(6)啊負債總額骯負債總額，疤是指某一分部的奧經營活動形成的安，并可直接歸屬鞍于該分部的負債拔總額。艾伴2.氨以資產所在地的安地區(qū)分部為主要跋報告形式扳以資產所在敗地的地區(qū)分部為懊主要報告形式時絆，其應披露的會般計信息與以業(yè)務懊分部為主要報告伴形式時應披露的哎會計信息相同。壩半3.哎以客戶所在地的瓣地區(qū)分部為主要矮報告形式拜以客戶所在鞍地的地區(qū)分部為氨主要報告形式時笆，其應披露的會拔計信息與以業(yè)務胺分部為主要報告氨形

50、式時應披露的斑會計信息相同。霸 捌 盎第八章稗 按財務會計報告扒 霸般 版第三節(jié)拔 哀現(xiàn)金流量表扳為適應社會阿主義市場經濟發(fā)愛展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)百金流量表的編制白方法及其應提供百的信息，提高會哎計信息質量，財半政部制定了企胺業(yè)會計準則搬敖現(xiàn)金流量表，傲從皚1998按年暗1爸月絆1壩日起在全國范圍哎內執(zhí)行。根據近隘三年來的執(zhí)行情懊況以及經濟環(huán)境胺的變化，財政部半在廣泛征求意見柏的基礎上，于爸2001壩年案1皚月拜18稗日對原現(xiàn)金流量拔表會計準則進行按了修訂，修訂后吧的會計準則仍稱笆為企業(yè)會計準瓣則隘挨現(xiàn)金流量表，班并于扮2001拔年艾1般月敖1扳日起在全國范圍拔內施行。佰一、現(xiàn)金流辦量表概述拔捌(昂

51、一柏)拜現(xiàn)金流量表的定八義熬現(xiàn)金流量表般是反映企業(yè)一定按會計期間內現(xiàn)金笆和現(xiàn)金等價物流絆入和流出信息的傲會計報表，它是唉一張動態(tài)報表。版為便于理解現(xiàn)金版流量表，有必要絆結合資產負債表鞍和利潤表來談。邦資產負債表案是反映企業(yè)在某矮一特定日期財務耙狀況的報表。通伴過它，可以提供擺企業(yè)某一日期資拔產或負債的總額叭及其結構，表明按企業(yè)擁有或控制瓣的資源及其分布鞍情況，表明企業(yè)按未來需要用多少辦資產或勞務清償啊債務以及清償時艾間；同時還可以半反映所有者所擁稗有的權益，據以骯判斷資本保值、哎增值的情況以及鞍對負債的保障程跋度。但是，資產把負債表沒有說明靶一個企業(yè)的資產邦、負債和所有者矮權益為什么發(fā)生懊了變

52、化，從期初霸的總量和結構到柏期末的總量和結盎構，即財務狀況扳為什么發(fā)生了變唉化，從期初的總板量和結構到期末版的總量和結構，扳即財務狀況為什辦么發(fā)生變化。利昂潤表是反映企業(yè)扳在一定會計期間擺經營成果的報表哀。通過它，可以吧反映企業(yè)一定會襖計期間的收入實半現(xiàn)情況和費用耗岸費情況，從而反胺映企業(yè)生產經營搬活動的成果，即襖，凈利潤的實現(xiàn)罷情況，據以判斷笆資本保值、增值背情況。利潤表中艾有關營業(yè)收入和阿營業(yè)成本等信息巴說明了經營活動熬對財務狀況的影背響，一定程度上吧說明了財務狀況瓣變動的原因，但把由于利潤表是按辦照權責發(fā)生制原凹則確認和計量收啊入和費用的，它按沒有提供經營活邦動引起的現(xiàn)金流懊入和現(xiàn)金流出

53、的吧信息。利潤表中氨有關投資損益和啊財務費用的信息壩反映了企業(yè)投資耙和籌資活動的效笆率和最終成果，艾如投資效益、資皚金成本等。但是班沒有反映投資和版籌資本身的情況懊，即對外投資的鞍規(guī)模和投向，以皚及籌集資金的規(guī)八模和具體來源。氨資產負債表和利半潤表只能提供某扒一方面的信息，懊要求資產負債表拌和利潤表提供所爸有的信息是不現(xiàn)稗實的。為了全面凹反映一個企業(yè)經岸營活動和財務活版動對財務狀況變笆動的影響，以及澳財務狀況變動的捌原因，還需要編芭制現(xiàn)金流量表，瓣以反映經營活動笆、投資活動以及絆籌資活動引起的辦現(xiàn)金流量的變化跋?，F(xiàn)金流量表就挨是在資產負債表搬和利潤表已經反扒映了企業(yè)財務狀敗況和經營成果信扮息的

54、基礎上，進癌一步提供企業(yè)現(xiàn)奧金流量信息，即爸財務狀況變動信伴息。搬隘(叭二吧)藹現(xiàn)金流量表的作白用頒在市場經濟矮條件下，企業(yè)的跋現(xiàn)金流轉情況在搬很大程度上影響疤著企業(yè)的生存和哀發(fā)展。企業(yè)現(xiàn)金拌充裕，就可以及耙時購入必要的材骯料物資和固定資頒產、及時支付工叭資、償還債務、吧支付股利和利息伴；反之，輕則影藹響企業(yè)的正常生扳產經營，重則危跋及企業(yè)的生存。矮按照公司法爸的規(guī)定，公司中壩因不能清償到期板債務，被依法宣辦告破產的，由人愛民法院依照有關版法律的規(guī)定，組半織股東、有關機拜構及有關專業(yè)人澳員成立清算組，氨對公司進行破產凹清算。現(xiàn)金管理罷已經成為企業(yè)財爸務管理的一個重扳要方面，受到企岸業(yè)管理人員、

55、投俺資者、債權人以板及政府監(jiān)管部門案的關注。澳現(xiàn)金流量表埃主要提供有關企熬業(yè)現(xiàn)金流量方面邦的信息，編制現(xiàn)拜金流量表的主要百目是為會計報表辦使用者提供企業(yè)愛一定會計期內現(xiàn)邦金和現(xiàn)金等價物靶流入和流出的信敖息，以便于會計般報表使用者了解捌和評價企業(yè)獲取搬現(xiàn)金和現(xiàn)金等價埃物的能力，并據藹以預測企業(yè)未來按現(xiàn)金流量。所以白，現(xiàn)金流量表在艾評價企業(yè)經營業(yè)岸績、衡量企業(yè)財熬務資源和財務風艾險以及預測企業(yè)拔未來前景方面，按有著十分重要的敖作用。具體來說邦，現(xiàn)金流量表的擺作用主要表現(xiàn)為矮三個方面：昂敗1.凹現(xiàn)金流量表有助辦于評價企業(yè)支付拌能力、償債能力藹和周轉能力疤通過現(xiàn)金流板量表，并配合資熬產負債表和利潤氨表

56、，將現(xiàn)金與流啊動負債進行比較隘，計算出現(xiàn)金比爸計；將現(xiàn)金流量艾凈額與發(fā)行在外背的普通股加權平澳均股數進行比較柏，計算出每股現(xiàn)靶金流量；將經營哀活動現(xiàn)金流量凈靶額與凈利潤進行隘比較，計算出盈把利現(xiàn)金比率?？砂嵋粤私馄髽I(yè)的現(xiàn)熬金能否償還到期霸債務、支付股利敗和進行必要的固爸定資產投資，了啊解企業(yè)現(xiàn)金流轉扮效率和效果，等骯等，從而便于投罷資者作出投資決艾策、債權人作出搬信貸決策。凹鞍2.熬現(xiàn)金流量表有助按于預測企業(yè)未來柏現(xiàn)金流量罷評價過去是版為了預測未來。按通過現(xiàn)金流量表般所反映的企業(yè)過傲去一定期間的現(xiàn)邦金流量以及其他愛生產經營指標，稗可以了解企業(yè)現(xiàn)傲金的來源和用途翱是否合理，了解熬經營活動產生的藹

57、現(xiàn)金流量有多少捌，企業(yè)在多大程隘度上依賴外部資岸金，就可以據以叭預測企業(yè)未來現(xiàn)邦金流量，從而為芭企業(yè)編制現(xiàn)金流阿量計劃、組織現(xiàn)瓣金調度、合理節(jié)澳約地使用現(xiàn)金創(chuàng)矮造條件，為投資壩者和債權人評價壩企業(yè)的未來現(xiàn)金把流量、作出投資凹和信貸決策提供叭必要信息。比如氨，根據上一期間笆銷售商品和提供熬勞務產生的現(xiàn)金懊，參考下一期間鞍的銷售前景和收熬賬政策、客戶信半用等因素，就可凹以預測下一期間案銷售商品、提供奧勞務產生的現(xiàn)金案。通過上一期間跋用于支付工資的捌現(xiàn)金金額，再考笆慮下一期間用工搬規(guī)模、工資標準爸等其他因素，就氨可以預測下一期班間支付工資所需扒要的現(xiàn)金。擺盎3.癌現(xiàn)金流量表有助爸于分析企業(yè)收益啊質量

58、及影響現(xiàn)金岸凈流量的因素霸利潤表中列敖示的凈利潤指標盎，反映了一個企瓣業(yè)的經營成果，隘這是體現(xiàn)企業(yè)經捌營業(yè)績的最重要拜的一個指標。但翱是，利潤表是按拜照權責發(fā)生制原瓣則編制的，它不笆能反映企業(yè)經營?；顒赢a生了多少佰現(xiàn)金，并且沒有辦反映投資活動和挨籌資活動對企業(yè)搬財務狀況的影響暗。通過編制現(xiàn)金捌流量表，可以掌愛握企業(yè)經營活動埃、投資活動和籌瓣資活動的現(xiàn)金流昂量，將經營活動藹產生的現(xiàn)金流量芭與凈利潤相比較靶，就可以從現(xiàn)金熬流量的角度了解八凈利潤的質量。巴并進一步判斷。礙是哪些因素影響版現(xiàn)金流入，從而背為分析和判斷企白業(yè)的前景提供信愛息。癌二、現(xiàn)金流拜量表的編制基礎笆現(xiàn)金流量表拔以現(xiàn)金為基礎編傲制的

59、，這里的現(xiàn)版金包括庫存現(xiàn)金扳、可以隨時用于安支付的存款以及俺現(xiàn)金等價物。具捌體包括以下內容扒：扒頒(昂一笆)案庫存現(xiàn)金背庫存現(xiàn)金是熬指企業(yè)持有的、哎可隨時用于支付板的現(xiàn)金限額，也敗就是現(xiàn)金賬戶核斑算的現(xiàn)金。拜癌(哎二礙)矮銀行存款安銀行存款是靶指企業(yè)存在金融阿企業(yè)、隨時可以背用于支付的存款爸，它與銀行存款伴賬戶核算的銀行礙存款基本一致，罷主要的區(qū)別是編敗制現(xiàn)金流量表所藹指的銀行存款是爸可以隨時用于支隘付的銀行存款，哎如結算戶存款、斑通知存款等。拌也許有人會襖說，即使是定期癌存款，只要提前跋通知銀行，即可疤取得現(xiàn)金，用于皚支付，定期存款岸似乎也應當屬于隘現(xiàn)金的范圍。確艾實，就定期存款扮而言，只要

60、提前拔通知銀行，即可凹取得現(xiàn)金，用于半支付，定期存款翱似乎也應當屬于襖現(xiàn)金的范圍。確芭實，就定期存款霸而言，只要提前叭通知銀行，如提斑前一周，就可以唉取得現(xiàn)金。正如板以管理部門的意柏圖劃分短期投資板和長期投資一樣奧，判斷現(xiàn)金還是礙非現(xiàn)金，要看管爸理部門的意圖。罷當管理部門決定胺將資金變作定期般存款，實際上是岸進行一筆投資，佰即，將資金投入班定期存款。如果搬管理部門在存款瓣到期前取回，實礙際上是投資的收頒回。所以，定期八存款不屬于現(xiàn)金襖。而對于通知存扮款來說，企業(yè)與俺銀行達成協(xié)議，搬當企業(yè)在存款到埃期前提取現(xiàn)金時澳，則按低于原期矮限、高于活期存奧款的利率支付利昂息。在這種情況邦下，盡管企業(yè)已稗經