企業(yè)盤盈固定資產(chǎn)

1、背盤盈固定資產(chǎn)，埃根據(jù)其重置完全礙價(jià)值：哎借：固爸定資產(chǎn)白貸藹：固定基金皚盤虧固按定資產(chǎn)，根據(jù)其藹原賬面價(jià)值：皚借：固俺定基金按貸辦：固定資產(chǎn)礙同時(shí)，哎取得責(zé)任人賠償愛(ài)的：背借：現(xiàn)擺金挨貸拜：專用基金一一八修購(gòu)基金辦一般納稅企業(yè)購(gòu)八入免稅產(chǎn)品的賬岸務(wù)處理矮：辦按照增值稅暫行靶條例規(guī)定，對(duì)農(nóng)案業(yè)生產(chǎn)者銷售的敗自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、愛(ài)古舊圖書(shū)等部分搬項(xiàng)目免征增值稅捌。企業(yè)購(gòu)進(jìn)免稅辦產(chǎn)品，一般情況芭下，不能扣稅，愛(ài)但按稅法敖規(guī)定哀，對(duì)于購(gòu)入的免頒稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收傲購(gòu)廢舊物資等可瓣以按買價(jià)（或收傲購(gòu)金額）的一定搬比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅哀額，并準(zhǔn)予從銷跋項(xiàng)稅額中抵扣。按這里購(gòu)入免搬稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買骯價(jià)是指企業(yè)購(gòu)進(jìn)八免稅農(nóng)業(yè)

2、產(chǎn)品支盎付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者邦的價(jià)款和按規(guī)定跋代收代繳的農(nóng)業(yè)挨特產(chǎn)稅。在會(huì)計(jì)隘核算時(shí)，一是按稗購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)壩品有關(guān)憑證上確八定的金額（買價(jià)爸）（或收購(gòu)金額?。┛鄢欢ū壤薜倪M(jìn)項(xiàng)稅額，作吧為購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品辦（或收購(gòu)廢舊物百資）的成本；二礙是扣除的部分作鞍為進(jìn)項(xiàng)稅額，待頒以后用銷項(xiàng)稅額班抵扣。版例解三種彌補(bǔ)企挨業(yè)虧損的方法擺企業(yè)彌補(bǔ)虧損的霸方式主要有三種瓣：皚佰1.企業(yè)發(fā)生虧昂損，可以用次年笆度的柏稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)，胺次年度利潤(rùn)不足背彌補(bǔ)的，可以在按5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)氨。傲2.企業(yè)發(fā)芭生的虧損，5年皚內(nèi)的稅前利潤(rùn)不瓣足彌補(bǔ)時(shí)，用稅翱后利潤(rùn)彌補(bǔ)。扳3.企業(yè)發(fā)襖生的虧損，可以皚用盈余公積金彌耙補(bǔ)。按以稅前利潤(rùn)哎或

3、稅后利潤(rùn)彌補(bǔ)鞍虧損，均不需要半進(jìn)行專門的賬務(wù)澳處理，只要將企芭業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利癌潤(rùn)自“本年利潤(rùn)扳”科目結(jié)轉(zhuǎn)到“襖利潤(rùn)分配未拜分配利潤(rùn)”科目八的貸方，其貸方骯發(fā)生額與“利潤(rùn)安分配未分配唉利潤(rùn)”科目的借安方余額自然抵補(bǔ)昂；所不同的是以班稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌巴補(bǔ)虧損的情況下矮，其彌補(bǔ)的數(shù)額胺可以抵減企業(yè)當(dāng)敗期的應(yīng)納稅所得傲額，而用稅后利隘潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損俺的數(shù)額，奧則不稗能在企業(yè)當(dāng)期的白應(yīng)納稅所得額中笆抵減。襖例1某企業(yè)哎1999年發(fā)生霸虧損200萬(wàn)元艾，在年度終了時(shí)隘，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)扮本年發(fā)生的虧損哀。則處理為：班借：利潤(rùn)分啊配未分配利稗潤(rùn)200辦貸：本辦年利潤(rùn)200背例2假設(shè)該背企業(yè)2000年昂至2004年

4、每皚年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)癌30萬(wàn)元，根據(jù)俺制度規(guī)定，企業(yè)埃發(fā)生的虧損可以柏在五年內(nèi)用稅前唉利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ)。胺該企業(yè)在200隘0年至2004隘年均可在稅前進(jìn)按行虧損彌補(bǔ)，在辦每年終了時(shí)，則板處理為：埃借：本年利捌潤(rùn)30盎貸：利俺潤(rùn)分配未分奧配利潤(rùn)30皚例3該企業(yè)斑2004年“利頒潤(rùn)分配未氨分配凹利潤(rùn)”賬戶期末矮余額為借方余額霸50萬(wàn)元，即還岸有50萬(wàn)元虧損岸未進(jìn)行彌補(bǔ)。假板設(shè)該企業(yè)200版5年實(shí)現(xiàn)稅前利八潤(rùn)80萬(wàn)元，根絆據(jù)制度規(guī)定，該笆企業(yè)只能用稅后笆利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年岸度虧損，假設(shè)該癌企業(yè)適用的企業(yè)扳所得稅率為30暗%，企業(yè)沒(méi)有其礙他納稅調(diào)整事項(xiàng)傲，其應(yīng)納稅所得辦額為80萬(wàn)元，翱當(dāng)年應(yīng)繳納的所罷得稅為24

5、（8愛(ài)030%）萬(wàn)矮元，則處理為：罷1.計(jì)算應(yīng)扳繳納所得稅：案借：所得稅耙24擺貸：應(yīng)邦交稅金應(yīng)交唉所得稅24同時(shí)胺借：本年利白潤(rùn)24罷貸：所邦得稅24矮2.結(jié)轉(zhuǎn)本拜年利潤(rùn)，彌補(bǔ)以俺前年度未彌補(bǔ)的頒虧損：巴拔借：辦本年利潤(rùn)56瓣貸：利版潤(rùn)分配未分班配利潤(rùn)56扳3.該企業(yè)哎2005年“利辦潤(rùn)分配未分疤配利潤(rùn)”科目的癌期末余額為貸方芭余額6（-50敖+56）萬(wàn)元。般當(dāng)企業(yè)用盈鞍余公積金彌補(bǔ)虧叭損時(shí)，應(yīng)當(dāng)由公跋司董事會(huì)提議，頒并經(jīng)股東大會(huì)批靶準(zhǔn)。企業(yè)在用盈搬余公積金彌補(bǔ)虧絆損時(shí)，就應(yīng)編制斑專門的會(huì)計(jì)處理扮分錄。昂例4假設(shè)某吧公司2006年叭期末“利潤(rùn)分配挨未分配利潤(rùn)啊”科目的余額為靶借方余額500般

6、萬(wàn)元，公司董事案會(huì)提議，并經(jīng)股疤?hào)|大會(huì)批準(zhǔn)用盈安余公積金彌補(bǔ)虧霸損，此時(shí)應(yīng)處理熬為：氨借：盈余公芭積500八貸：利安潤(rùn)分配盈余拌公積補(bǔ)虧胺5捌00哀借：利潤(rùn)分捌配盈余公積巴補(bǔ)虧500拜貸：利奧潤(rùn)分配未分絆配利潤(rùn)500擺企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分版配如何記賬？板（1）企業(yè)用盈拌余公積彌補(bǔ)虧損翱，借記“盈余公扒積”賬戶，貸記骯“利潤(rùn)分配半其他轉(zhuǎn)入”賬戶愛(ài)。胺（2）般按規(guī)定從凈利潤(rùn)凹中提取盈余公積矮和法定公益金時(shí)澳，借記“利潤(rùn)分白配提取法定靶盈余公積、提取辦法定公益金、提扳取任意盈余公積俺、提取儲(chǔ)備基金瓣、提取企業(yè)發(fā)展矮基金”賬戶，貸哎記“盈余公積吧法定盈余公積拌、法定公益金、啊任意盈余公積、靶儲(chǔ)備基金。企業(yè)瓣

7、發(fā)展基金”賬戶搬。奧（3）稗應(yīng)分配給股東的靶現(xiàn)金股利或利潤(rùn)阿，借藹記“隘利潤(rùn)分配應(yīng)哀付優(yōu)先股股利、靶應(yīng)付普通股股利霸”賬戶，貸記“盎應(yīng)付股利”賬戶按。熬（4）按外商投資企業(yè)用藹利潤(rùn)歸還的投資白，借記“利潤(rùn)分罷配利潤(rùn)歸還佰投資”賬戶，貸佰記“盈余公積把利潤(rùn)歸還投資哀”賬戶。哀（5）皚外商投資企業(yè)從拜凈利潤(rùn)中提取的邦職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利岸基金，借記“利翱潤(rùn)分配提取班職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利搬基金”賬戶，貸凹記“應(yīng)付福利費(fèi)笆”賬戶。按（6）耙企業(yè)經(jīng)股東大會(huì)板或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)巴分派股票股利，唉應(yīng)于實(shí)際分派股頒票股利時(shí)，借記辦“利潤(rùn)分配拔轉(zhuǎn)作資本（或股皚本）的普通股股敗利”賬戶，貸記八“實(shí)收資本”（稗或“股本”）賬白戶擺

8、。班（7）叭當(dāng)股東大會(huì)或類骯似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利瓣潤(rùn)分配方案與董版事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)頒提請(qǐng)批準(zhǔn)的報(bào)告懊年度利潤(rùn)分配方暗案不一致時(shí)，其俺差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整批斑準(zhǔn)年度會(huì)計(jì)報(bào)表熬有關(guān)項(xiàng)目的年初叭數(shù)。壩調(diào)整增疤加的利潤(rùn)分配，靶借記“利潤(rùn)分配氨未分配利潤(rùn)半”賬戶，貸記“把盈余公積”等賬熬戶，調(diào)整減少的凹利潤(rùn)分配，作相唉反會(huì)計(jì)分錄。挨（8）版企業(yè)按股東大會(huì)巴或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)哎的應(yīng)分配的股票巴股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增的吧資本金額，在辦愛(ài)理增資手續(xù)后，背借記“利潤(rùn)分配頒轉(zhuǎn)作資本（版或股本）的普通芭股股利”賬戶，跋貸記“實(shí)收資本襖”或“股本”賬笆戶（如實(shí)際發(fā)放板的股票股利的金靶額與股佰票票懊面金額不一致，百應(yīng)按其差額，貸版記“資本公積骯股本

9、溢價(jià)”賬爸戶）。?。?）矮企業(yè)按規(guī)定允許藹用稅前利潤(rùn)歸還奧的各種借款，借芭記“利潤(rùn)分配敗歸還借款的利皚潤(rùn)”賬戶，貸記把“盈余公積傲任意盈余公積”俺賬戶。胺（10藹）企業(yè)按照規(guī)定昂治理“三廢”盈熬利凈額、技術(shù)轉(zhuǎn)拌讓凈收入以及國(guó)爸外來(lái)料加工裝配骯業(yè)務(wù)利潤(rùn)等仍然拔可以單項(xiàng)留給企骯業(yè)的，借記“利巴潤(rùn)分配單項(xiàng)伴留用的利潤(rùn)”科疤且，貸記“盈余叭公積任意盈把余公積”賬戶。哎（11?。┢髽I(yè)按稅后利凹潤(rùn)的一定比例計(jì)案提用于補(bǔ)充流動(dòng)疤資本的部分，借埃記“利潤(rùn)分配把補(bǔ)充流動(dòng)資本壩”賬戶，隘貸記熬“盈余公積暗補(bǔ)充流動(dòng)資本”捌賬戶。把不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)擺稅的稅務(wù)及會(huì)計(jì)佰處理岸不得從銷項(xiàng)稅額爸中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額邦的項(xiàng)目根據(jù)增熬值

10、稅暫行條例按及其實(shí)施細(xì)則的岸規(guī)定：扳擺下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)啊稅額不得從銷項(xiàng)礙稅額中抵扣：拜（1）購(gòu)進(jìn)挨貨物或應(yīng)稅勞務(wù)壩，未按照規(guī)定取拌得并保存增值稅哎扣稅憑證，或者熬增值稅扣稅憑證奧上未按照規(guī)定注艾明增值稅額及其昂他有關(guān)事項(xiàng)的，邦其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅耙額不得從銷項(xiàng)稅礙額中抵扣。把（2）購(gòu)進(jìn)骯固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)愛(ài)稅額。耙（3）用于藹非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)案進(jìn)貨物或者應(yīng)稅奧勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額瓣。非應(yīng)稅項(xiàng)目是邦指提供非應(yīng)稅勞澳務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資邦產(chǎn)、銷售不動(dòng)罷產(chǎn)和吧固定資產(chǎn)或在建昂工程等。納稅人拜新建、改建、擴(kuò)挨建、修繕、裝飾癌建筑物，無(wú)論會(huì)安計(jì)制度規(guī)定如何澳核算，均屬于固叭定資產(chǎn)或在建工捌程。絆（4）用于八免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)矮貨物或

11、者應(yīng)稅勞阿務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額。班（5）用于笆集體福利或個(gè)人絆消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物凹或者應(yīng)稅勞務(wù)的背進(jìn)項(xiàng)稅額。拔（6）非正皚常損失購(gòu)進(jìn)貨物扳的進(jìn)項(xiàng)稅額。稗非正常損失耙是指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)斑程中正常損耗以百外的損失，包括拜：自然災(zāi)害損失鞍；因管理不善造熬成貨物被盜竊、唉發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)的唉損失；其他非正叭常損失。絆（7）非正礙常損失的在產(chǎn)品罷、產(chǎn)成品所耗用芭的購(gòu)進(jìn)貨物或者骯應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)翱稅額。背（8盎）小跋規(guī)模納稅人不得罷抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。擺納稅人發(fā)生（1靶）、（2）、（熬8）這三種情況拌的，應(yīng)將不能抵礙扣的進(jìn)項(xiàng)稅列入半貨物或固定資產(chǎn)安的成本。已抵扣半進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)按貨物或應(yīng)稅勞務(wù)拔，發(fā)生上述（3暗）、（4）、（癌5）、

12、（6）、吧（7）所列情況吧的，應(yīng)將該項(xiàng)購(gòu)唉進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞隘務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從礙當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)艾稅額中抵減。無(wú)瓣法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)凹進(jìn)項(xiàng)稅額的，按扒當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)矮算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)襖稅額。暗實(shí)際成本=爸進(jìn)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保骯險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)扮費(fèi)用應(yīng)扣減的進(jìn)伴項(xiàng)稅額=實(shí)際成敖本征稅時(shí)該貨霸物或應(yīng)稅勞務(wù)適敗用的稅率納稅人凹兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或罷非應(yīng)稅項(xiàng)目（不藹包括固定資產(chǎn)在背建工程）而隘無(wú)法昂準(zhǔn)確劃分不得抵叭扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的俺，按下列公式計(jì)佰算不得抵扣的進(jìn)俺項(xiàng)稅額：按不得抵扣的吧進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月笆全部的進(jìn)項(xiàng)稅額哀（當(dāng)月免稅項(xiàng)澳目銷售額、非應(yīng)八稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合挨計(jì)/當(dāng)月全部銷八售額、營(yíng)業(yè)額合靶計(jì)）襖班不予抵扣項(xiàng)目的靶賬務(wù)處理伴艾對(duì)

13、于按規(guī)定不予跋抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額拜，賬務(wù)處理上采搬用不同的方法：哎（1）購(gòu)入案貨物時(shí)即能認(rèn)定扒其進(jìn)項(xiàng)稅額不能背抵扣的。如購(gòu)進(jìn)斑固定資產(chǎn)，購(gòu)入案貨物直接用于免捌稅項(xiàng)目，或者直跋接用于非應(yīng)稅項(xiàng)拔目，或者直接用芭于集體福利和個(gè)暗人消費(fèi)的，其增伴值稅專用發(fā)票上隘注明的增值稅額阿，記入購(gòu)入貨物扳及接受勞務(wù)的成懊本。瓣搬例1：邦B公司從艾C公司購(gòu)入一臺(tái)胺不需安裝的設(shè)備柏，價(jià)款為100辦萬(wàn)元，增值稅專斑用發(fā)票上注明稅邦款為17萬(wàn)元，傲款項(xiàng)已支付。暗借：固定資昂產(chǎn)11700襖00哎貸：銀背行存款117笆0000按（2）購(gòu)入扒貨物時(shí)不能直接哎認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額昂能否抵扣的，其矮增值稅專用發(fā)票板上注明的增值稅背額，按照增

14、值稅熬會(huì)計(jì)處理方法記挨入“應(yīng)交稅金-爸應(yīng)交增值稅（進(jìn)礙項(xiàng)稅額）”科目安，如果這部分購(gòu)隘入貨物以后用于班按規(guī)定不得抵扣斑進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的傲，應(yīng)將原已記入凹進(jìn)項(xiàng)稅額并已支叭付的增值稅轉(zhuǎn)入癌有關(guān)的承擔(dān)者予暗以承擔(dān)，通過(guò)“百應(yīng)交稅金-應(yīng)交安增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅靶額轉(zhuǎn)出）”科目板轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在辦建工程跋”、“應(yīng)付福利岸費(fèi)”、“待處理白財(cái)產(chǎn)損溢”等科唉目。如無(wú)法準(zhǔn)確霸劃分不得抵扣的捌進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)澳按增值稅法規(guī)規(guī)背定的方法和公式氨進(jìn)行計(jì)算。鞍藹例2：伴某民營(yíng)制造企業(yè)搬購(gòu)入一批材料，胺增值稅專用發(fā)票爸上注明的增值稅癌額為20.4萬(wàn)敗元，材料價(jià)款為疤120萬(wàn)元。材奧料已入庫(kù)，貨款佰已經(jīng)支付（假設(shè)熬該企業(yè)材料采用吧實(shí)際

15、成本進(jìn)行核胺算）。材料入庫(kù)凹后，該企業(yè)將該襖批材料的一半用搬于工程項(xiàng)目。根埃據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)背，企業(yè)可作如下拔會(huì)計(jì)分錄：材料入庫(kù)稗借：原材料阿120000按0柏應(yīng)交稅把金應(yīng)交增值斑稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）案204000澳貸：銀傲行存款柏1404000藹班壩工程領(lǐng)用材料暗借：在建工矮程70200邦0叭貸：應(yīng)唉交稅金應(yīng)交半增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅爸額轉(zhuǎn)出）10唉2000捌原搬材料6000胺00翱（3）非正懊常損失的在產(chǎn)品昂、產(chǎn)成品所用購(gòu)霸進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞巴務(wù)。按稅法規(guī)定案，非正常損失的氨在產(chǎn)品、產(chǎn)成品絆所耗用的購(gòu)進(jìn)貨柏物或應(yīng)稅勞務(wù)的挨進(jìn)項(xiàng)稅額不得從絆銷項(xiàng)稅額中抵扣艾。當(dāng)發(fā)生非正常氨損失時(shí)，首先計(jì)傲算出在產(chǎn)品、產(chǎn)邦成品中耗

16、用貨物稗或應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)?qiáng)W進(jìn)額，然后作相把應(yīng)的賬務(wù)處理，癌即按非正常損失伴的在產(chǎn)品、產(chǎn)成癌品的實(shí)際成本與跋負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額壩的合計(jì)數(shù)，借記斑“待處理財(cái)產(chǎn)損埃益佰待處理流動(dòng)資產(chǎn)安損益”科目，按疤實(shí)際損失的在產(chǎn)背品、產(chǎn)成品成本胺貸記“生產(chǎn)成本半基本生產(chǎn)傲成本”、產(chǎn)成品骯科目，按計(jì)算出拔的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金骯數(shù)額，貸記：“暗應(yīng)交稅金應(yīng)案交增值稅（進(jìn)項(xiàng)矮稅額轉(zhuǎn)出）”科擺目。伴凹例3：埃A企業(yè)1998拔年8月由于倉(cāng)庫(kù)扮倒塌毀損產(chǎn)品一懊批，已知損失產(chǎn)愛(ài)品賬面價(jià)值為8熬0000元，當(dāng)拌期總的生產(chǎn)成本胺為420000吧元。其中耗用外柏購(gòu)材料、低值易癌耗品等價(jià)值為3熬00000元，扮外購(gòu)貨物均適用隘17%增值稅稅拌率。則

17、：損失產(chǎn)奧品成本中所耗外艾購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額霸=80000X盎（300000挨/420000拔）=57144邦（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)扳項(xiàng)稅額頒=57144X安17%=971矮4（元）相應(yīng)會(huì)扳計(jì)分錄為：氨借：待處理捌財(cái)產(chǎn)損溢待熬處理流動(dòng)資產(chǎn)損隘溢89714搬收款單位應(yīng)根據(jù)佰銀行退回的進(jìn)賬哎單第一聯(lián)及有關(guān)罷原始憑證編制銀懊行存款收款憑證擺，其會(huì)計(jì)分錄為邦：挨借：銀行存按款稗貸：商岸品銷售收入(或把產(chǎn)品銷售收入)爸應(yīng)扒交稅金應(yīng)交八增值稅(銷項(xiàng)稅版額)百如果收款單癌位收到的銀行本凹票金額大于實(shí)際扒銷售金額，則付癌款單位應(yīng)用支票拌或現(xiàn)金退回多余白的款項(xiàng)。在這種安情況下，收款單爸位可以于收到本岸票時(shí)，根據(jù)有關(guān)艾發(fā)票存

18、根等原始矮憑證按照實(shí)際銷安貨金額編制轉(zhuǎn)賬辦憑證，其會(huì)計(jì)分按錄為：絆借：其他貨稗幣資金銀行絆本票芭貸：產(chǎn)捌品銷售收入(或艾商品銷售收入)班應(yīng)半交稅金應(yīng)交澳增值稅(銷項(xiàng)稅瓣額)骯應(yīng)稗付賬款班付款單位耙收款單位將搬銀行本票送存銀扒行，辦理進(jìn)款手版續(xù)后，再根據(jù)銀敖行退回的進(jìn)賬單襖編制銀行存款收班款憑證，其會(huì)計(jì)跋分錄為：拜借：銀行存版款稗貸：其岸他貨幣資金氨銀行本票癌企業(yè)兼并的債務(wù)搬豁免的會(huì)計(jì)處理一、問(wèn)題的提出瓣按照財(cái)會(huì)字岸19973皚0號(hào)文的規(guī)定，扳當(dāng)企業(yè)采取無(wú)償皚劃轉(zhuǎn)方式兼并時(shí)澳，兼并方的會(huì)計(jì)鞍處理為：如被兼板并方被取消法人癌資格，則借傲記“資產(chǎn)”科目艾，貸記“負(fù)債”安與“實(shí)收資本”擺科目；如被兼并

19、俺方保留法人資格隘，則借記“長(zhǎng)期般投資”科目，貸凹記“實(shí)收資本”班科目。奧在無(wú)償劃轉(zhuǎn)艾兼并方式下，往隘往存在債務(wù)豁免柏或補(bǔ)貼現(xiàn)象。如捌為債務(wù)豁免形式白，則該債務(wù)豁免礙在會(huì)計(jì)上應(yīng)如何胺處理，值得探討絆。拔先看一例：靶B企業(yè)被兼并時(shí)耙經(jīng)評(píng)估的有關(guān)財(cái)八務(wù)資料為：總資般產(chǎn)2000萬(wàn)元熬，負(fù)債1700爸萬(wàn)元（其中，銀頒行借款500萬(wàn)捌元），所有者權(quán)芭益300萬(wàn)元（敗其中，實(shí)收資本案500萬(wàn)元，其柏他權(quán)益-200板萬(wàn)元）。當(dāng)?shù)卣莞疀Q定以豁免B疤企業(yè)200萬(wàn)元熬銀行借款為條件案，以無(wú)償劃轉(zhuǎn)方皚式，由A企業(yè)兼辦并B企業(yè)，礙兼并后，B企業(yè)啊被取消法人資格般。背按照財(cái)會(huì)字艾19973板0號(hào)文的規(guī)定，癌A企業(yè)賬務(wù)

20、處理半為：借記“資產(chǎn)笆”2000萬(wàn)元般，貸記“負(fù)債”班M萬(wàn)元、“實(shí)收斑資本”N萬(wàn)元。疤如果M、N唉分別記1700拌萬(wàn)元與300萬(wàn)稗元，則會(huì)產(chǎn)生兩艾個(gè)問(wèn)題：一是虛按記負(fù)債200萬(wàn)矮元；二是未體現(xiàn)翱豁免200萬(wàn)元骯銀行借款的過(guò)程皚與結(jié)果。扳如果M、N白分別記1500扳萬(wàn)元與500萬(wàn)安元，則會(huì)產(chǎn)生豁耙免的200萬(wàn)元巴銀行借款直接增安加B企業(yè)凈資產(chǎn)哎的現(xiàn)象。盎二、相應(yīng)的斑對(duì)策及利弊分析盎結(jié)合本例，哀必須反映豁免的懊200萬(wàn)元銀行氨借款的過(guò)程，但柏又不能直接增加擺B企業(yè)凈拌資產(chǎn)。即M、N澳分別記1500懊萬(wàn)元與300萬(wàn)拜元，然后，或者暗在貸方增設(shè)科目礙反映200萬(wàn)元熬，或者在借方或奧貸方同科目中分俺別減

21、記或增記2斑00萬(wàn)元。現(xiàn)列靶舉幾種做法并分盎析其利弊如下：笆（一）在貸把方增設(shè)科目反映半1、直接體靶現(xiàn)當(dāng)期收益柏在兼并時(shí)，艾直接反映為A企笆業(yè)的收益，即貸叭記“投資收益”霸科目或“營(yíng)業(yè)外搬收入”科目等。唉理由是：豁免的岸200萬(wàn)元銀行按借款作為兼并行柏為的結(jié)果，于兼耙并當(dāng)期確認(rèn)收益愛(ài)并未明顯地違背安政策。但是，直敖接體現(xiàn)當(dāng)期收益八的做法，顯然違哀反了會(huì)計(jì)核算的芭穩(wěn)健原則。邦2、反映為版“資本公積”柏其理由：認(rèn)矮為豁免的襖200萬(wàn)元是政擺府捐贈(zèng)?；蛘甙窗墩招滦抻喌钠蟀矘I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則凹債務(wù)重組規(guī)定敗作類推理解，不稗應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期收奧益，而應(yīng)計(jì)入“板資本公積”。然叭而，增加準(zhǔn)資本礙性質(zhì)的“資本公癌積”，就

22、兼并的耙通常原因與結(jié)果矮而言，其做法同笆樣不夠穩(wěn)健。背3、反映為艾“長(zhǎng)期股權(quán)投資唉股權(quán)投資差柏額”擺此做法基本壩符合“長(zhǎng)期股權(quán)澳投資股權(quán)投搬資差額”的一般敖核算原則，因?yàn)榘礎(chǔ)企業(yè)投資成本哀為零，而所得到班的B企業(yè)賬面凈挨資產(chǎn)是300萬(wàn)拌元，因而確定“半長(zhǎng)期股權(quán)投資頒股權(quán)投資差額佰”貸方余額20敖0萬(wàn)元（100板萬(wàn)元認(rèn)為是兼并翱潛在風(fēng)險(xiǎn)的抵扣絆）也有一定的道般理。不過(guò)，它并班不唉完全符合“長(zhǎng)期八股權(quán)投資股擺權(quán)投資差額”的耙核算原則，同時(shí)瓣，確認(rèn)100萬(wàn)伴元作為兼并潛在百風(fēng)險(xiǎn)的抵扣帶有挨隨意性。此外，伴“長(zhǎng)期股權(quán)投資扳股權(quán)投資差愛(ài)額”，就目前而隘言，也僅限于A唉企業(yè)是股份有限耙公司時(shí)才可行。扮4、

23、反映為背負(fù)商譽(yù)佰這是比照有案償兼并，且成交跋價(jià)高于被兼并方罷凈資產(chǎn)時(shí)作為“擺無(wú)形資產(chǎn)商叭譽(yù)”而得。另外百，以后期間，對(duì)搬該負(fù)商譽(yù)進(jìn)行分板期攤銷時(shí)，也比百在兼并時(shí)直接確搬認(rèn)為當(dāng)期收益要跋穩(wěn)健得多。但負(fù)盎商譽(yù)在國(guó)內(nèi)被人半接受與應(yīng)用，終懊究需要一個(gè)過(guò)程唉。氨5、虛掛“昂其他應(yīng)付款”敖此作法不但斑穩(wěn)健，而且在某扳種意義上講是如阿實(shí)反映了藹兼并可能帶來(lái)的胺包袱，視同一種藹準(zhǔn)備，以應(yīng)付將稗來(lái)因兼并而招致按的一些額外負(fù)擔(dān)斑與支出。愛(ài)但是，虛掛疤“其他應(yīng)付款”背科目，既不便解背釋與管理，又可扒能導(dǎo)致舞弊行為皚的發(fā)生。埃（二）在借襖方或貸方分別減佰記或增記岸1、壓縮被挨兼并企業(yè)資產(chǎn)礙將豁免的2半00萬(wàn)元銀行借藹款額，以一定的佰方式分?jǐn)偅ㄘ泿虐胭Y金、應(yīng)收賬款?yuàn)W等不應(yīng)分?jǐn)偟捻?xiàng)藹目除外），抵減哀存貨、固定資產(chǎn)哎等價(jià)值（盡管已罷經(jīng)評(píng)估）。其做傲法類似于“負(fù)商唉譽(yù)”及其攤銷，疤比較穩(wěn)健。但是隘，將豁免額抵減矮存貨、固定資產(chǎn)背等價(jià)值，至少目埃前缺乏相應(yīng)的政八策依據(jù)。骯2、比照“搬