企業(yè)流動(dòng)負(fù)債及非流動(dòng)負(fù)債的講述

1、按第白九翱章 負(fù) 債艾第一節(jié) 流動(dòng)斑負(fù)債一、短期借款班短期借款是指企拌業(yè)向銀行或其他靶金融機(jī)構(gòu)等借入敖的期限在一年以翱下（含一年）的壩各種借款。企業(yè)襖借入的短期借款澳構(gòu)成了一項(xiàng)負(fù)債氨。對(duì)于企業(yè)發(fā)生艾的短期借款，應(yīng)跋設(shè)置搬“愛短期借款按”半科目核算；佰每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表澳日，企業(yè)應(yīng)計(jì)算版確定皚短期借款的絆應(yīng)計(jì)辦利息，按照應(yīng)計(jì)絆的金額，借記吧“笆財(cái)務(wù)費(fèi)用白”奧、擺“背利息支出（金融哎企業(yè)）吧”八等科目，貸記熬“氨應(yīng)付利息扒”笆等科目。矮二、以公允價(jià)值靶計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)奧入當(dāng)期損益的金哀融負(fù)債岸金融負(fù)債是負(fù)債百的組成部分，主壩要包括短期借款按、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)伴付債券、長(zhǎng)期借疤款等。金融負(fù)債柏應(yīng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)爸

2、準(zhǔn)則中關(guān)于金融叭工具確認(rèn)和計(jì)量跋的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)阿處理。奧企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自敗身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)叭險(xiǎn)管理要求，將八承擔(dān)的金融負(fù)債板在初始確認(rèn)時(shí)分礙為以下兩類：（靶1）以公允價(jià)值瓣計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)盎入當(dāng)期損益的金埃融負(fù)債；（2）哀其他金融負(fù)債。靶其他金融負(fù)債是把指沒有劃分為以案公允價(jià)值計(jì)量且翱其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期稗損益的金融負(fù)債襖。昂通常情況下，包胺括企業(yè)購(gòu)買商品鞍或服務(wù)形成的應(yīng)哎付賬款、長(zhǎng)期借班款、商業(yè)銀行吸班收的客戶存款等胺。拜企業(yè)應(yīng)笆在金融負(fù)債初始百確認(rèn)時(shí)將其進(jìn)行八分類后，不能隨巴意變更。確認(rèn)時(shí)跋劃分為以公允價(jià)敖值計(jì)量且其變動(dòng)藹計(jì)入當(dāng)期損益的擺金融負(fù)債，不能巴重新分類為其他拌負(fù)債；其他爸負(fù)債也不能重新暗分類

3、為以公允價(jià)芭值計(jì)量且其變動(dòng)拔計(jì)入當(dāng)期損益的澳金融負(fù)債艾。邦企業(yè)應(yīng)安當(dāng)在成為金融工爸具合同的一方時(shí)跋確認(rèn)金融資產(chǎn)或扮金融負(fù)債；在金邦融負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義百務(wù)全部或部分已敗經(jīng)解除時(shí)，終止搬確認(rèn)該金融負(fù)債?；蚱湟徊糠?。翱金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)以拜公允價(jià)值進(jìn)行初澳始計(jì)量，擺以公允價(jià)值計(jì)量扒且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期版損益的金融負(fù)債擺，應(yīng)按照公允價(jià)扒值進(jìn)行初始計(jì)量癌和后續(xù)計(jì)量。艾不屬于指定為頒以公允價(jià)值計(jì)量百且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)佰期損益的金融負(fù)拌債熬的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同哎和低于市場(chǎng)利率斑貸款的貸款佰承諾，應(yīng)當(dāng)按照頒下列兩項(xiàng)金額中捌的較高者進(jìn)行后壩續(xù)計(jì)量：吧（1癌）按照或有事壩項(xiàng)準(zhǔn)則確定的扮金額；翱（2）初始確認(rèn)版金額扣除按照哀收入準(zhǔn)則原則暗確

4、定的累積轉(zhuǎn)銷白額后的余額。埃其他金融負(fù)債應(yīng)斑按照公允價(jià)值和邦相關(guān)交易費(fèi)用作疤為初始確認(rèn)金額愛，應(yīng)按照實(shí)際利柏率法計(jì)算確定的啊攤余成本進(jìn)行后白續(xù)計(jì)量。皚本節(jié)主要闡述以背公允價(jià)值計(jì)量且暗其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期百損益的金融負(fù)債扮的會(huì)計(jì)處理，其拌他金融負(fù)債的會(huì)搬計(jì)處理方法在本絆章第二節(jié)耙“隘非流動(dòng)負(fù)債笆”巴等部分中闡述。澳（一）以公允價(jià)安值計(jì)量且其變動(dòng)板計(jì)入當(dāng)期損益的傲金融負(fù)債概述佰以公允價(jià)值計(jì)量罷且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)哎期損益的金融負(fù)癌債，包括交易性安金融負(fù)債和直接佰指定為以公允價(jià)般值計(jì)量且其變動(dòng)敗計(jì)入當(dāng)期損益的靶金融負(fù)債。擺1交易性金融隘負(fù)債安滿足以下條件之傲一的金融負(fù)債，癌應(yīng)當(dāng)劃分為交易唉性金融負(fù)債：礙（1）承

5、擔(dān)該金皚融負(fù)債的目的主背要是為了近期內(nèi)霸出售或回購(gòu)。藹（2）屬于進(jìn)行艾集中管理的可辨唉認(rèn)金融工具組合百的一部分，且有佰客觀證據(jù)表明企絆業(yè)近期采用短期耙獲利方式對(duì)該組氨合進(jìn)行管理。在扳這種情況下，即瓣使組合中有某個(gè)敗組成項(xiàng)目持有的跋期限稍長(zhǎng)也不受瓣影響。案（3）屬于衍生柏工具。但是，被骯指定為有效套期癌工具的衍生工具凹、屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保埃合同的衍生工具案與在活躍市場(chǎng)中稗沒有報(bào)價(jià)且其公扳允價(jià)值不能可靠哀計(jì)量的權(quán)益工具稗投資掛鉤并須通扮過(guò)交付該權(quán)益工吧具結(jié)算的衍生工捌具除外。其中，芭財(cái)務(wù)擔(dān)保合同是礙指保證人和債權(quán)艾人約定，當(dāng)債務(wù)按人不履行債務(wù)時(shí)吧，保證人按照約皚定履行債務(wù)或者拔承擔(dān)責(zé)任的合同巴。八2直接

6、指定為阿以公允價(jià)值計(jì)量搬且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)頒期損益的金融負(fù)板債昂對(duì)于包括一項(xiàng)或笆多項(xiàng)嵌入衍生工吧具的混合工具，靶企業(yè)可以將整個(gè)挨混合工具直接指爸定為以公允價(jià)值辦計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)昂入當(dāng)期損益的金矮融負(fù)債，但以下靶兩種情況除外：柏（1半）嵌入衍生工具頒對(duì)混合工具的現(xiàn)襖金混量沒有重大百改變；佰（2）類似混合礙工具所嵌入的衍板生工具明顯不應(yīng)唉從混合工具中分芭析。百對(duì)于混合工具以岸外的金融負(fù)債，奧只有能夠產(chǎn)生更扳相關(guān)的會(huì)計(jì)信息絆時(shí)才能將該項(xiàng)金熬融負(fù)債直接指定柏為以公允價(jià)值計(jì)爸越且其變動(dòng)計(jì)入般當(dāng)期損益的金融熬負(fù)債。靶符合以下條件之安一，說(shuō)明直接指白定能夠產(chǎn)生更相按關(guān)的會(huì)計(jì)信息：昂（1）該指定可捌以消除或明顯減佰

7、少由于該金融負(fù)安債的計(jì)量基礎(chǔ)不巴同而導(dǎo)致的相關(guān)艾利得或損失在確昂認(rèn)和計(jì)量方面不巴一致的情況。吧設(shè)立這項(xiàng)條件，骯目的在于通過(guò)直熬接指定為以公允熬價(jià)值計(jì)量，并將暗其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期愛損益以消除會(huì)計(jì)阿上可能存在的不哀配比現(xiàn)象。例如搬，有些金融資產(chǎn)按可以被劃分為交隘易性金融資產(chǎn)從氨而其公允價(jià)值變柏動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益拔，但與之直接相把關(guān)的金融負(fù)債卻芭以攤余成本進(jìn)行敗后續(xù)計(jì)量，從而礙導(dǎo)致岸“罷會(huì)計(jì)不配比邦”斑。但是，如果將般以上金融資產(chǎn)和啊金融負(fù)債均直接熬指定為以公允價(jià)按值計(jì)量且其變動(dòng)半計(jì)入當(dāng)期損益類昂，那么這種會(huì)計(jì)邦上的不配比就能按夠消除。傲（2）企業(yè)的風(fēng)澳險(xiǎn)管理或投資策擺略的正式書面文懊件已載明，該金翱融負(fù)債

8、組合或該柏金融資產(chǎn)和金融跋負(fù)債組合，以公哎允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)暗行管理、評(píng)價(jià)并傲向關(guān)鍵管理人員霸報(bào)告。辦（二）以公允價(jià)埃值計(jì)量且其變動(dòng)暗計(jì)入當(dāng)期損益的伴金融負(fù)債的會(huì)計(jì)奧處理班1確認(rèn)和終止懊確認(rèn)邦企業(yè)成為金融工艾具合同的一方并安承擔(dān)相應(yīng)義務(wù)時(shí)拜確認(rèn)金融負(fù)債。礙根據(jù)此確認(rèn)條件癌，對(duì)于由衍生工阿具合同形成的義按務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將盎其確認(rèn)為金融負(fù)胺債。八但是如果衍生工壩具涉及金融資產(chǎn)背轉(zhuǎn)移且導(dǎo)致金融背資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不符合拜終止確認(rèn)條件的案則不再確認(rèn)該項(xiàng)扮義務(wù)為金融負(fù)債奧，以避免企業(yè)重哀復(fù)確認(rèn)負(fù)債。胺企業(yè)應(yīng)當(dāng)在金融笆負(fù)債的現(xiàn)時(shí)義務(wù)吧全部或部分已經(jīng)邦解除的，終止確八認(rèn)該金融負(fù)債或板其一部分。瓣【例背9案按1扒】某企業(yè)因購(gòu)

9、買艾商品于辦20背藹7挨年敖3氨月敗1拜日確認(rèn)了一項(xiàng)應(yīng)矮付賬款傲2000愛萬(wàn)元。按合同約八定，該企業(yè)于昂20唉笆7暗年吧4拜月笆1扳日支付銀行存款骯2 000癌萬(wàn)元解除了相關(guān)壩現(xiàn)時(shí)義務(wù)，為此盎，該企業(yè)應(yīng)將應(yīng)瓣付賬款稗2 000伴萬(wàn)元從賬上轉(zhuǎn)銷壩。如扮果按合同約定，稗貨款應(yīng)于20芭佰7年4月1日、罷4月30日哀分兩次等額清償班。那么，該企業(yè)愛應(yīng)在邦4月1日絆支付銀行存款1扮 000萬(wàn)元時(shí)矮，終止確認(rèn)應(yīng)付八賬拜款叭1 000萬(wàn)元拔（終止確認(rèn)該金搬融負(fù)債50）安。在邦4月30日扳支付剩余的貨款拌1 000萬(wàn)元搬時(shí)終止確認(rèn)應(yīng)付稗賬款1 000敗萬(wàn)元。藹金融負(fù)債現(xiàn)時(shí)義靶務(wù)的解除可能還柏會(huì)涉及到其他復(fù)澳雜

10、情形，企業(yè)應(yīng)翱當(dāng)注重分析交易半的法律形式和經(jīng)捌濟(jì)實(shí)質(zhì)胺來(lái)決定是否應(yīng)全氨部或部分終止確拌認(rèn)金融負(fù)債暗。盎（1）企業(yè)將用笆于償付金融負(fù)債芭的資產(chǎn)轉(zhuǎn)入某個(gè)胺機(jī)構(gòu)或設(shè)立信托凹，償付債務(wù)的義愛務(wù)仍存在的，不艾應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該壩金融負(fù)債，也不安能終止確認(rèn)轉(zhuǎn)出扮的資產(chǎn)。雖然企奧業(yè)已為金融負(fù)債百設(shè)立了扮“藹償債基金霸”挨，但金融負(fù)債對(duì)巴應(yīng)的債權(quán)人擁有藹全額追索的權(quán)利拜時(shí)，不能認(rèn)為企擺業(yè)的相關(guān)現(xiàn)時(shí)義壩務(wù)已解除，從而百不能終止確認(rèn)金芭融負(fù)債。俺（2）企業(yè)（債骯務(wù)人）與債權(quán)人暗之間簽訂協(xié)議，襖以承擔(dān)新金融負(fù)稗債方式替換現(xiàn)存鞍金融負(fù)債，且新熬金融負(fù)債與現(xiàn)存班金融負(fù)債的合同凹條款實(shí)質(zhì)上不同暗的，應(yīng)當(dāng)終止確白認(rèn)現(xiàn)存金融負(fù)債

11、敖，并同時(shí)確認(rèn)新熬金融負(fù)債。其中安，敖“襖實(shí)質(zhì)上不同跋”俺是指按照新的合靶同條款，金融負(fù)挨債未來(lái)現(xiàn)金流量昂現(xiàn)值與原金融負(fù)佰債的剩余期間現(xiàn)捌金流量現(xiàn)值之間柏的差異至少相差暗10。有關(guān)現(xiàn)癌值的計(jì)算均采用礙原金融負(fù)債的實(shí)暗際利率。岸（3）企業(yè)回購(gòu)搬金融負(fù)債一部分骯的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)鞍日按照繼續(xù)確認(rèn)癌部分和終止確認(rèn)般部分的公允價(jià)值斑的拌相對(duì)巴比例頒，將該金融負(fù)債板整體的賬面價(jià)值霸進(jìn)行分配。分配拔給終止確認(rèn)部分熬的賬面價(jià)值與支翱付的對(duì)價(jià)（包括瓣轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資罷產(chǎn)或承擔(dān)的新金昂融負(fù)債）之間的凹差額，計(jì)入當(dāng)期胺損益。斑2初始計(jì)量和瓣后續(xù)計(jì)量拔對(duì)于以公允價(jià)值岸計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)白入當(dāng)期損益的金挨融負(fù)債，應(yīng)按照叭其公允

12、價(jià)值進(jìn)行礙初始計(jì)量和后續(xù)澳計(jì)量，相關(guān)交易頒費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生盎時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期絆損益。其中，金扮融負(fù)債的公允價(jià)八值，愛一般氨應(yīng)當(dāng)以市場(chǎng)交易跋價(jià)格為基礎(chǔ)確定背。埃金融負(fù)債初始計(jì)懊量時(shí)的公允價(jià)值皚通常以實(shí)際交易拔價(jià)格，即所收到哀或支付對(duì)價(jià)的公笆允價(jià)值為基礎(chǔ)確啊定。但是，如果懊對(duì)價(jià)的一部分并白非直接針對(duì)該金扳融工具，該金融扒工具的公允價(jià)值擺則應(yīng)運(yùn)用估值技霸術(shù)確定，而非直背接以實(shí)際交易價(jià)阿格作為公允價(jià)值霸。岸交易費(fèi)用，是指胺可直接歸屬于購(gòu)斑買、發(fā)行或處置霸金融工具新增的耙外部費(fèi)用。新增般的外部費(fèi)用，是艾指企業(yè)不購(gòu)買、敗發(fā)行或處置金融襖工具就不會(huì)發(fā)生傲的費(fèi)用，包括支傲付給代理機(jī)構(gòu)、啊咨詢公司、券商骯等的手續(xù)費(fèi)

13、和傭把金及其他必要支捌出，不包括債券頒溢價(jià)、折價(jià)、融敗資費(fèi)用、內(nèi)部管澳理成本及其他與擺交易不直接相關(guān)敖的費(fèi)用。交易費(fèi)扒用構(gòu)成實(shí)際利息骯的組成部分。拜對(duì)于以公允價(jià)值版計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)敖入當(dāng)期損益的金笆融負(fù)債，其公允佰價(jià)值變動(dòng)形成利笆得或損失，除與拜套期保值有關(guān)外叭，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期唉損益。愛企業(yè)對(duì)于以公允扮價(jià)值計(jì)量且其變藹動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益疤的金融負(fù)債，應(yīng)盎當(dāng)設(shè)置疤“鞍交易性金融負(fù)債矮”啊科目核算其公允拜價(jià)值。三、應(yīng)付票據(jù)奧應(yīng)付票據(jù)是由出埃票人出票、委托敗付款人在指定日霸期無(wú)條件支付特懊定的金額給收款半人或者持票人的按票據(jù)。企業(yè)應(yīng)設(shè)熬置暗“挨應(yīng)付票據(jù)胺”奧科目進(jìn)行核算。捌應(yīng)付票據(jù)按是否傲帶息分為帶息應(yīng)挨付

14、票據(jù)和不帶息吧應(yīng)付票據(jù)兩種。絆（一）帶息應(yīng)付板票據(jù)的處理拜應(yīng)付票據(jù)如為帶耙息票敗據(jù)，其票據(jù)的面吧值就是票據(jù)的現(xiàn)案值。由于我國(guó)商搬業(yè)匯票期限較短鞍，氨在期末，胺通常傲對(duì)尚未支付的應(yīng)按付票據(jù)計(jì)提利息疤，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)擺費(fèi)用；票據(jù)到期藹支付票款時(shí)，尚昂未計(jì)提的利息部阿分直接計(jì)入當(dāng)期瓣財(cái)務(wù)費(fèi)用。霸（二）不帶息應(yīng)俺付票據(jù)的處理白不帶息應(yīng)付票據(jù)俺，其面值就是票凹據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付阿金額。阿【例爸9懊辦2】 某企業(yè)為巴增值稅一般納稅哎人，采購(gòu)原材料扳采用商業(yè)匯票方啊式結(jié)算貨款，根啊據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單俺，購(gòu)入材料的實(shí)板際成本為15萬(wàn)骯元，增值稅專用襖發(fā)票上注明的增般值稅為2.55版萬(wàn)元。材料已經(jīng)鞍驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)拔開出三

15、個(gè)月承兌芭的矮不帶息礙商業(yè)匯票，并用熬銀行存款支付運(yùn)凹雜費(fèi)。例如該企盎業(yè)采用實(shí)際成本搬進(jìn)行材料的日常壩核算，根據(jù)上述邦資料，企業(yè)應(yīng)作岸如下會(huì)計(jì)分錄：盎借：原材料 白 耙 頒 拜 班 15邦0 000拌 應(yīng)交稅哎費(fèi)拌佰應(yīng)交增值稅（進(jìn)皚項(xiàng)稅額） 矮 25哎 500熬 貸：應(yīng)斑付票據(jù) 版 骯 百 敖 哎 175 50哎0白開出并承兌的商癌業(yè)承兌匯票如果啊不能如期支付的盎，應(yīng)在票據(jù)到期班時(shí)，將敗“佰應(yīng)付票據(jù)柏”柏賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入笆“擺應(yīng)付賬款暗”敖科目。待協(xié)商后傲再行處理，如果柏重新簽發(fā)新的票頒據(jù)以清償原應(yīng)付捌票據(jù)的，再?gòu)陌摹鞍窇?yīng)付賬款唉”邦科目轉(zhuǎn)入版“把應(yīng)付票據(jù)俺”斑科目。銀行承兌矮匯票如果票據(jù)到俺期，

16、企業(yè)無(wú)力支氨付到期票款時(shí)，背承兌銀行除憑票稗向皚持票人無(wú)條件付辦款外，對(duì)出票人昂尚未支付的匯票矮金額轉(zhuǎn)作逾期貸安款處理。岸企業(yè)無(wú)力支付到稗期銀行承兌匯票八，在接到銀行轉(zhuǎn)吧來(lái)的辦“把號(hào)匯票無(wú)款支付敖轉(zhuǎn)入逾期貸款戶凹”翱等有關(guān)憑證時(shí)，盎借記霸“熬應(yīng)付票據(jù)爸”奧科目，貸記氨“頒短期借款俺”盎科目。對(duì)計(jì)收的稗利息，按短期借斑款利息的處理辦伴法處理。澳四、應(yīng)付及預(yù)收罷款項(xiàng)（一）應(yīng)付賬款皚應(yīng)付賬款指因購(gòu)頒買材料、商品或按接受勞務(wù)供應(yīng)等澳而發(fā)生的債務(wù)。安這是買賣雙方由氨于取得物資與支哀付貨款矮在時(shí)間上不一致翱而產(chǎn)生的負(fù)債。邦應(yīng)付賬款入賬時(shí)頒間的確定，搬一般靶應(yīng)以與所購(gòu)買物罷資所有權(quán)有關(guān)的霸風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)頒轉(zhuǎn)

17、移或勞務(wù)已經(jīng)唉接受為標(biāo)志。但岸在實(shí)際工作中，爸一般是擺區(qū)別敗下列瓣情況處理：哎在物資和發(fā)票賬岸單同時(shí)到達(dá)的情暗況下版，應(yīng)付賬款一般襖待物資驗(yàn)收入庫(kù)伴后，才按發(fā)票賬絆單登記入賬，這敗主要是為了確認(rèn)拌所購(gòu)入的物資是背否在質(zhì)量、數(shù)量巴和品種上都與合礙同上訂明的條件熬相符，以免因先扮入賬而在驗(yàn)收入版庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)購(gòu)入物疤資錯(cuò)、漏、破損哀等問(wèn)題再行調(diào)賬岸，敗在會(huì)計(jì)期末仍未皚完成驗(yàn)收的，則鞍應(yīng)先按合理估計(jì)昂金額將物資和應(yīng)俺付債務(wù)入賬，事敗后發(fā)現(xiàn)問(wèn)題再行耙更正襖；藹在物資和發(fā)票賬絆單未同時(shí)到達(dá)的扒情況下霸，由于應(yīng)付賬款襖需根據(jù)發(fā)票賬單昂登記入賬，有時(shí)拌貨物已到，發(fā)票耙賬單要間隔較長(zhǎng)昂時(shí)間才能到達(dá)，鞍由于這筆負(fù)債已

18、吧經(jīng)成立，安應(yīng)作為一項(xiàng)負(fù)債芭反映。未提賬單。昂為在資產(chǎn)負(fù)債表扒上客觀反映企業(yè)芭所擁有的資產(chǎn)和案承擔(dān)的債務(wù)，在哀實(shí)際工作中采用拔在月份終了將所俺購(gòu)物資和應(yīng)付債唉務(wù)估計(jì)入賬，待拜下月初再用紅字搬予以沖回的辦法巴。因購(gòu)買商品等伴而產(chǎn)生的應(yīng)付賬唉款，應(yīng)設(shè)置哎“罷應(yīng)付賬款疤”熬科目進(jìn)行核算，芭用以反映這部分拜負(fù)債的價(jià)值。阿應(yīng)付賬款一般按盎應(yīng)付金額入賬，岸而不按到期應(yīng)付岸金額的現(xiàn)值入賬辦。如果購(gòu)入的資叭產(chǎn)在形成一筆應(yīng)佰付賬款時(shí)是帶有啊現(xiàn)金折扣的，應(yīng)鞍付賬款入賬金額啊的確定按發(fā)票上擺記載的應(yīng)付金額佰的總值（即不扣襖除折扣）記賬。敗在這種方法下，敗應(yīng)按發(fā)票上記載按的全部應(yīng)付金額懊，借記有關(guān)科目昂，貸記絆“艾應(yīng)

19、付賬款隘”拔科目；獲得的現(xiàn)翱金折扣沖減財(cái)務(wù)岸費(fèi)用。（二）預(yù)收賬款暗預(yù)收賬款是買賣阿雙方協(xié)議商定，鞍由購(gòu)貨方預(yù)先支八付一部分貨款給鞍供應(yīng)方而發(fā)生的案一項(xiàng)負(fù)債。預(yù)收叭賬款的核算應(yīng)視昂企業(yè)的具體情況靶而定。如果預(yù)收疤賬款比較多的，哎可以設(shè)置背“百預(yù)收賬款扮”昂科目；預(yù)收賬款頒不多的，也可以罷不設(shè)置芭“頒預(yù)收賬款凹”笆科目，直接記入胺“邦應(yīng)收賬款啊”爸科目的貸方。單把獨(dú)設(shè)置辦“胺預(yù)收賬款佰”氨科目核算的，其凹“拔預(yù)收賬款扒”瓣科目的貸方，反艾映預(yù)收的貨款和佰補(bǔ)付的貨款；借疤方反映應(yīng)收的貨百款和退回多收的俺貨款；期末貸方阿余額，反映尚未捌結(jié)清的預(yù)收款項(xiàng)搬，借方余額反映跋應(yīng)收的款項(xiàng)。五、職工薪酬俺（一）職

20、工薪酬搬的內(nèi)容藹職工薪酬是指企熬業(yè)為獲得職工提挨供的服務(wù)而給予案各種形式的報(bào)酬吧以及其他相關(guān)支擺出。這里所稱傲“哎職工扮”癌比較寬泛，包括頒三類人員：一是版與企業(yè)訂立勞動(dòng)靶合同的所有人員奧，含全職、兼職癌和臨時(shí)職工；二百是未與企業(yè)訂立埃勞動(dòng)合同、但由辦企業(yè)正式任命的班企業(yè)治理層和管艾理層人員，如董奧事會(huì)成員、監(jiān)事罷會(huì)成員等斑，傲盡管有些董事會(huì)把、監(jiān)事會(huì)成員不斑是本企業(yè)員工，笆未與企業(yè)訂立勞叭動(dòng)合同，但對(duì)其安發(fā)放的津貼、補(bǔ)暗貼等仍屬于職工奧薪酬白；三是在企業(yè)的挨計(jì)劃和控制下稗，愛雖未與企業(yè)訂立矮勞動(dòng)合同或未由胺其正式任命骯，挨但為其提供與職昂工類似服務(wù)的人跋員霸，啊如通過(guò)中介機(jī)構(gòu)氨簽訂用工合同，

21、啊為企業(yè)提供與本斑企業(yè)職工類似服頒務(wù)的人員奧。隘職工薪酬核算企哎業(yè)因職工提供服拌務(wù)而支付的或放佰棄的對(duì)價(jià)，企業(yè)靶需要全面綜合考背慮職工薪酬的內(nèi)跋容，以確保其準(zhǔn)吧確性。扒職工薪酬主要包傲括以下內(nèi)容：皚1職工工資、礙獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)敖貼，是指構(gòu)成工骯資總額的計(jì)時(shí)工般資、計(jì)件工資、礙支付給職工的超愛額勞動(dòng)報(bào)酬和增敗收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)阿酬、為了補(bǔ)償職拔工特殊或額外的胺勞動(dòng)消耗和因其哀他特殊原因支付吧給職工的津貼，懊以及為了保證職俺工工資水平不受凹物價(jià)影響支付給奧職工的物價(jià)補(bǔ)貼靶等。癌2職工福利費(fèi)埃，主要是尚未實(shí)敖行案醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職霸工的醫(yī)療費(fèi)用、啊職工因公負(fù)傷赴八外地就醫(yī)路費(fèi)、奧職工生活困難補(bǔ)熬助，以及按照

22、國(guó)昂家規(guī)定開支的其胺他職工福利支出斑。暗3百醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、安養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失斑業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷安保險(xiǎn)費(fèi)和生育保搬險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)背費(fèi)，是指企業(yè)按俺照國(guó)務(wù)院、各地板方政府規(guī)定的基稗準(zhǔn)和比例計(jì)算，癌向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦霸機(jī)構(gòu)繳納的醫(yī)療澳保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保壩險(xiǎn)費(fèi)岸、爸失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工盎傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育俺保險(xiǎn)費(fèi)。熬企業(yè)凹按照年金計(jì)劃芭規(guī)定的基準(zhǔn)和比啊例計(jì)算，向企業(yè)奧年金管理人繳納氨的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)絆，以及企業(yè)扳以購(gòu)買商業(yè)保險(xiǎn)八形式提供給職工白的各種保險(xiǎn)待遇按屬于企業(yè)提供的柏職工薪酬，應(yīng)當(dāng)疤按照職工薪酬的吧原則進(jìn)行確認(rèn)、熬計(jì)量和披露。礙我國(guó)唉養(yǎng)老保險(xiǎn)拌分為三個(gè)層次：骯第一層次是社會(huì)頒統(tǒng)籌與職工個(gè)人跋賬戶相結(jié)合的基藹本養(yǎng)老保險(xiǎn)；

23、第昂二層次是企業(yè)補(bǔ)搬充養(yǎng)老保險(xiǎn)；第耙三層次是個(gè)人儲(chǔ)跋蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)，芭屬于職工個(gè)人的耙行為，與企業(yè)無(wú)俺關(guān)，不屬于職工壩薪酬核算的范疇芭。伴（1）基本養(yǎng)老班保險(xiǎn)制度。根據(jù)板我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)制耙度相關(guān)文件的規(guī)跋定，職工養(yǎng)老保芭險(xiǎn)待遇即受益水懊平與企業(yè)在職工霸提供服務(wù)各期的伴繳費(fèi)水平不直接昂掛鉤，企業(yè)承擔(dān)疤的義務(wù)僅限于按瓣照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提存笆的金額，屬于國(guó)笆際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則藹中所稱的設(shè)定提搬存計(jì)劃。設(shè)定提霸存計(jì)劃是指企業(yè)哀向一個(gè)獨(dú)立主體板（通常是基金）把支付固定提存金艾，如果該基金不柏能擁有足夠資產(chǎn)背以支付與當(dāng)期和敗以前期間職工服百務(wù)相關(guān)的所有職背工福利，企業(yè)不隘再負(fù)有進(jìn)一步支把付提存金的法定擺義務(wù)和推定義務(wù)白

24、。因此，在設(shè)定阿提存計(jì)劃下，企般業(yè)在每一期間的拜義務(wù)取決于企業(yè)傲在該期間提存的擺金額，由于提存罷額一般都是在職襖工提供服務(wù)期末哀12個(gè)月以內(nèi)到耙期支付，計(jì)量該昂類義務(wù)一般不需稗要折現(xiàn)。懊我國(guó)企業(yè)為職工疤建立的其他社會(huì)澳保險(xiǎn)如醫(yī)療保險(xiǎn)愛、失業(yè)保險(xiǎn)、工啊傷保險(xiǎn)和生育保敖險(xiǎn)，也是根據(jù)國(guó)拌務(wù)院條例的規(guī)定疤，由社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)矮辦機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)收繳靶、發(fā)放和保值增半值，企業(yè)承擔(dān)的百義務(wù)亦僅限于按皚照國(guó)務(wù)院規(guī)定由半企業(yè)所在地政府拔規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，與耙基本養(yǎng)老保險(xiǎn)一頒樣，同樣屬于設(shè)搬定提存計(jì)劃。扮（2）補(bǔ)充養(yǎng)老凹保險(xiǎn)制度。為更阿好地保障企業(yè)職瓣工退休后的生活百，依法參加基本按養(yǎng)老保險(xiǎn)并履行胺繳費(fèi)義務(wù)、具有鞍相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)挨

25、能力并已建立集阿體協(xié)商機(jī)制的企岸業(yè)，經(jīng)有關(guān)部門霸批準(zhǔn)，可申請(qǐng)建疤立企業(yè)年金，企奧業(yè)年金是企業(yè)及啊其職工在依法參斑加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)瓣的基礎(chǔ)上，自愿拔建立的補(bǔ)充養(yǎng)老襖保險(xiǎn)制度。我國(guó)擺以年金形式建立柏的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)叭制度屬于企業(yè)按“敗繳費(fèi)確定型昂”斑計(jì)劃，即以繳費(fèi)鞍的情況確定企業(yè)扮年金待遇的養(yǎng)老哀金模式，企業(yè)繳襖費(fèi)亦是根據(jù)參加百計(jì)劃職工的工資愛、級(jí)別、工齡等唉因素，在計(jì)劃中拜明確規(guī)定，以后白期間不再調(diào)整。胺從企業(yè)承擔(dān)義務(wù)般的角度來(lái)看，我扮國(guó)企業(yè)的補(bǔ)充養(yǎng)氨老保險(xiǎn)繳費(fèi)也屬疤于設(shè)定提存計(jì)劃拔。把由此可見，在我扮國(guó)，無(wú)論是基本凹養(yǎng)老保險(xiǎn)還是補(bǔ)柏充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度扮，企業(yè)對(duì)職工的奧義務(wù)僅限于按照氨省、自治區(qū)、直岸轄

26、市或地（市）胺政府或企業(yè)年金哎計(jì)劃規(guī)定繳費(fèi)的絆部分，沒有進(jìn)一耙步的支付義務(wù)，艾均應(yīng)當(dāng)按照與國(guó)頒際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則佰中設(shè)定提存計(jì)劃挨相同的原理處理鞍。因此，無(wú)論是傲支付的基本養(yǎng)老爸保險(xiǎn)費(fèi)，還是補(bǔ)拔充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，柏企業(yè)都應(yīng)當(dāng)在職罷工提供服務(wù)的會(huì)哎計(jì)期間根據(jù)規(guī)定氨標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提，按照俺受益對(duì)象進(jìn)行分疤配，計(jì)入相關(guān)資阿產(chǎn)成本或當(dāng)期損隘益。頒4柏住房公積金，笆是指企業(yè)按照國(guó)把家拌規(guī)定的基準(zhǔn)和比佰例計(jì)算，向住房襖公積金管理機(jī)構(gòu)唉繳存的住房公積辦金。澳5工會(huì)經(jīng)費(fèi)和啊職工教育經(jīng)費(fèi)，搬是指企業(yè)為了改頒善職工文化生活絆、為職工學(xué)習(xí)先邦進(jìn)技術(shù)和提高文百化水平和業(yè)務(wù)素盎質(zhì)，用于開展工擺會(huì)活動(dòng)和職工教百育及職業(yè)技能培凹訓(xùn)等相關(guān)支

27、出。礙6氨非貨幣性福利懊，是指企業(yè)以自案己的產(chǎn)品或外購(gòu)爸商品發(fā)放給職工胺作為福叭利，企業(yè)提供給敗職工無(wú)償使用自挨己擁有的資產(chǎn)或愛租賃資產(chǎn)供職工頒無(wú)償使用，比如笆提供給企業(yè)高級(jí)霸管理人員使用的跋住房等，免費(fèi)為絆職工提供諸如醫(yī)把療保健的服務(wù)或哎向職工提供企業(yè)辦支付了一定補(bǔ)貼絆的商品或服務(wù)等皚，比如以低于成皚本的價(jià)格向職工奧出售住房等。鞍7因解除與職藹工的勞動(dòng)關(guān)系給巴予的補(bǔ)償，是指背由于分離辦社會(huì)般職能、實(shí)施主輔稗分離輔業(yè)改制分奧流安置富余人員邦、實(shí)施重組、改頒組計(jì)劃、職工不鞍能勝任等原因，懊企業(yè)在職工勞動(dòng)凹合同尚未到期之扮前解除與職工的埃勞動(dòng)關(guān)系，或者澳為鼓勵(lì)職工自愿俺接受裁減而提出巴補(bǔ)償建議的計(jì)

28、劃半中給予職工的經(jīng)昂濟(jì)補(bǔ)償，即國(guó)際按財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中岸所指的辭退福利案。擺8其他與獲得搬職工提供的服務(wù)班相關(guān)的支出，是岸指除上述七種薪按酬以外的其他為巴獲得職工提供的笆服務(wù)而給予的薪隘酬，比如企業(yè)提白供給職工以權(quán)益捌形式結(jié)算的認(rèn)股辦權(quán)、以現(xiàn)金形式胺結(jié)算但以權(quán)益工巴具公允價(jià)值為基板礎(chǔ)確定的現(xiàn)金股搬票增值權(quán)等。皚總之，從薪酬的埃涵蓋時(shí)間和支付霸形式來(lái)看，職工懊薪酬包括企業(yè)在澳職工在職期間和拌離職后給予的所板有貨幣性薪酬和吧非貨幣性福利；拌從薪酬的支付對(duì)頒象來(lái)看，職工薪佰酬包括提供給職吧工本人及其配偶?jí)巍⒆优蚱渌话奄狆B(yǎng)人的福利，矮比如支付給因公佰傷亡職工的配偶哎、子女或其他被藹贍養(yǎng)人的撫恤金壩。熬

29、（二）職工薪酬澳的確認(rèn)和計(jì)量哎企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工伴為其提供服務(wù)的鞍會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)稗付的職工薪酬確熬認(rèn)為負(fù)債，除因頒解除與職工的勞拜動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)敗償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)靶職工提供服務(wù)的霸受益對(duì)象，分別拜下列情況處理：唉（1）應(yīng)由生產(chǎn)胺產(chǎn)品、提供勞務(wù)搬負(fù)擔(dān)的職工薪酬絆，計(jì)入產(chǎn)品成本哎或勞務(wù)成本。生懊產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞搬務(wù)中的直接生產(chǎn)敖人員和直接提供隘勞務(wù)人員發(fā)生的拔職工薪酬，計(jì)入邦存貨成本，但非搬正常消耗的直接半生產(chǎn)人員和直接擺提供勞務(wù)人員的艾職工薪酬，應(yīng)當(dāng)白在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為愛當(dāng)期損益。阿（2）應(yīng)由在建岸工程、無(wú)形資產(chǎn)吧負(fù)擔(dān)的職工薪酬哎，計(jì)入建造固定扳資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)扒成本。自行建造擺固定資產(chǎn)和自行拜研究開發(fā)無(wú)形資

30、愛產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的盎職工薪酬，能否般計(jì)入固定資產(chǎn)或半無(wú)形資產(chǎn)成本，疤取決于相關(guān)資產(chǎn)擺的成本確定原則岸。比如企業(yè)在研拜究階段發(fā)生的職敖工背薪酬芭不能計(jì)入自行開捌發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成版本，在開發(fā)階段敖發(fā)生的職工薪酬敖，符合無(wú)形資產(chǎn)柏資本化條件的，俺應(yīng)當(dāng)計(jì)入自行開跋發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的成矮本。岸（3）上述1、耙2兩項(xiàng)之外的其伴他職工薪酬，計(jì)搬入當(dāng)期損益。除把直接生產(chǎn)人員、扳直接提供勞務(wù)人扒員、按符合準(zhǔn)則規(guī)定條暗件的盎建造固定資產(chǎn)人搬員、開發(fā)無(wú)形資凹產(chǎn)人員以外的職白工，包括公司總靶部管理人員、董壩事會(huì)成員、監(jiān)事案會(huì)成員等人員相拔關(guān)的職工薪酬，辦因難以確定直接稗對(duì)應(yīng)的受益對(duì)象八，均應(yīng)當(dāng)在發(fā)生安時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益半。氨1貨幣

31、性職工扒薪酬的計(jì)量背對(duì)于貨幣性薪酬辦，哎企業(yè)骯一般應(yīng)當(dāng)根據(jù)職礙工提供服務(wù)情況昂和職工貨幣薪酬擺的標(biāo)準(zhǔn)，計(jì)算應(yīng)爸計(jì)入職工薪酬的襖金額，按照收益敖對(duì)象計(jì)入相關(guān)成柏本或當(dāng)期費(fèi)用，澳借記背“背生產(chǎn)成本捌”叭、般“笆管理費(fèi)用扒”按等科目，貸記半“皚應(yīng)付職工薪酬絆”隘等科目，發(fā)放時(shí)傲，借記氨“伴應(yīng)付職工薪酬暗”瓣科目，貸記盎“皚銀行存款隘”愛等科目。敗在確定應(yīng)付職工霸薪酬和應(yīng)當(dāng)計(jì)入凹成本費(fèi)用的職工笆薪酬金額時(shí)，企壩業(yè)應(yīng)當(dāng)區(qū)分兩種耙情況：拔（1）對(duì)于國(guó)務(wù)邦院有關(guān)部門、省芭、自治區(qū)、直轄哀市人民政府或經(jīng)唉批準(zhǔn)的企業(yè)年金背計(jì)劃規(guī)定了計(jì)提爸基礎(chǔ)和計(jì)提比例稗的職工薪酬項(xiàng)目哀，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照盎規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)哀，計(jì)量企業(yè)

32、承擔(dān)埃的職工薪酬義務(wù)叭和計(jì)入成本費(fèi)用哎的職工薪酬。其靶中：捌凹“板五險(xiǎn)一金傲”唉。按對(duì)于醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)熬、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、奧失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工捌傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育礙保險(xiǎn)費(fèi)和住房公般積金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)班按照國(guó)務(wù)院、所昂在地政府或企業(yè)擺年金計(jì)劃規(guī)定的癌標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量應(yīng)付職癌工薪酬義務(wù)和應(yīng)阿相應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)矮用的薪酬金額。癌哎工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工跋教育經(jīng)費(fèi)。笆企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)暗家相關(guān)規(guī)定，分瓣別按照職工工資擺總額的扒2和1.5擺計(jì)量應(yīng)付職工薪敗酬（工會(huì)經(jīng)費(fèi)、霸職工教育經(jīng)費(fèi)）板義務(wù)金額和應(yīng)相阿應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用班的薪酬金額；從皚業(yè)人員技術(shù)要求擺高、培訓(xùn)任務(wù)重按、經(jīng)濟(jì)效益好的昂企業(yè)，可根據(jù)國(guó)笆家相關(guān)規(guī)定，按半照職工工資總額耙的鞍2.5%耙計(jì)量

33、應(yīng)計(jì)入成本拔費(fèi)用的職工教育背經(jīng)費(fèi)。按照明確盎標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算確定應(yīng)啊承擔(dān)的職工薪酬擺義務(wù)后，再根據(jù)愛受益對(duì)象計(jì)入相吧關(guān)資產(chǎn)的成本或般當(dāng)期費(fèi)用。背（2）對(duì)于國(guó)家背（包括省、市、哎自治區(qū)政府）相伴關(guān)法律法規(guī)沒有唉明確規(guī)定計(jì)提基昂礎(chǔ)和計(jì)提比例的奧職工扒福利費(fèi)翱，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)安歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和翱自身實(shí)際情況，板預(yù)計(jì)絆應(yīng)付職工薪酬金案額和應(yīng)計(jì)入成本襖費(fèi)用的薪酬金額吧；安每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表奧日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)伴實(shí)際發(fā)生的福利叭費(fèi)金額和預(yù)計(jì)金皚額進(jìn)行調(diào)整。白【例愛9八敗3】20鞍絆8年6月，安吉藹公司當(dāng)月應(yīng)發(fā)工澳資2 000萬(wàn)扒元，其中：生產(chǎn)巴部門直接生產(chǎn)人礙員工資1 00班0萬(wàn)元；生產(chǎn)部懊門管理人員工資阿200萬(wàn)元；公哀司

34、管理部門人員拜工資360萬(wàn)元搬；公司專設(shè)產(chǎn)品壩銷售機(jī)構(gòu)人員工半資100萬(wàn)元；阿建造廠房人員工拜資220萬(wàn)元；半內(nèi)部開發(fā)存貨管癌理系統(tǒng)人員工資靶120萬(wàn)元。伴根據(jù)所在地政府拜規(guī)定，公司分別矮按照職工工資總翱額的10、1霸2、2和1昂0.5計(jì)提醫(yī)霸療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老按保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保瓣險(xiǎn)費(fèi)和哎住房公積金住房公積金的提存繳費(fèi)比例各地之間存在很大差異，此比例在一定程度上反映了當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)的發(fā)展水平。按，繳納給當(dāng)?shù)厣绨邥?huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)哀和住房公積金管斑理機(jī)構(gòu)。公司內(nèi)把設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)扳20頒盎7年實(shí)際發(fā)生的跋職工福利費(fèi)情況稗，公司預(yù)計(jì)20熬稗8年應(yīng)承擔(dān)的職鞍工福利費(fèi)義務(wù)金扒額為職工工資總拜額的2，職工巴福利的受益對(duì)象

35、鞍為上述所有人員霸。公司分別按照邦職工工資總額的襖2和1.5扒計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和拔職工教育經(jīng)費(fèi)。背假定公司存貨管傲理系統(tǒng)已處于開礙發(fā)階段、并符合啊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則爸第6號(hào)暗案無(wú)形資產(chǎn)資本柏化為無(wú)形資產(chǎn)的藹條件。澳應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本靶的職工薪酬金額岸=1 000+懊1 000襖瓣（10+12斑+2+10吧.5+2+愛2+1.5罷）=1 400安（萬(wàn)元）翱應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用凹的職工薪酬金額昂=200+20熬0翱般（10+12襖+2+10絆.5+2+癌2+1.5盎）=280（萬(wàn)昂元）盎應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用氨的職工薪酬金額奧=360+36凹0翱伴（10+12板+2+10啊.5+2+佰2+1.5芭）=504（萬(wàn)懊元）拜應(yīng)計(jì)入

36、銷售費(fèi)用板的職工薪酬金額敖=100+10爸0頒扳（10+12昂+2+10白.5+2+罷2+1.5敖）=140（萬(wàn)盎元）疤應(yīng)計(jì)入在建工程百成本的職工薪酬絆金額胺=220+22八0翱案（10+12邦+2+10爸.5+2+氨2+1.5昂）=308（萬(wàn)瓣元）俺應(yīng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)扮成本的職工薪酬按金額笆=120+12瓣0伴哎（10+12扒+2+10哎.5+2+斑2+1.5稗）=168（萬(wàn)柏元）吧公司在分配工資疤、職工福利費(fèi)、笆各種社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)百、住房公積金、案工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工佰教育經(jīng)費(fèi)等職工背薪酬時(shí)，應(yīng)當(dāng)作疤如下賬務(wù)處理：白借：生產(chǎn)成本 班 伴 擺 敖 頒 14 000霸 000扒 制造費(fèi)昂用 埃 哎 傲 俺

37、2 8霸00 000班 管理費(fèi)挨用 八 邦 懊 捌 5 0皚40 000昂 銷售費(fèi)熬用 阿 稗 哎 案 4隘00 000耙 在建工阿程 扳 拜 暗 翱 3 0捌80 000暗 研發(fā)支襖出癌絆資本化支出 斑 吧 笆 1 680 翱000頒 貸：應(yīng)岸付職工薪酬拌唉工資 氨 扮 2板0 000 0霸00半 骯 疤 芭百職工福利 吧 邦 佰400 000氨 案 艾 般隘社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi) 敖 懊 4 8扮00 000半 拔 隘 瓣辦住房公積金 柏 頒 2 1案00 000傲 骯 搬 扮隘工會(huì)經(jīng)費(fèi) 霸 瓣 襖400 000般 愛 骯 昂稗職工教育經(jīng)費(fèi) 吧 笆 30氨0 000巴2非貨幣性職氨工薪酬的計(jì)量氨企業(yè)向

38、職工提供佰的非貨幣性職工八薪酬，應(yīng)當(dāng)分別拌情況處理：邦（1）以自產(chǎn)產(chǎn)扮品或外購(gòu)商品發(fā)吧放給職工作為福壩利。企業(yè)以其生昂產(chǎn)的產(chǎn)品作為非邦貨幣性福利提供辦給職工的，應(yīng)當(dāng)矮按唉照該產(chǎn)品的公允哎價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)藹，計(jì)量應(yīng)計(jì)入成扮本費(fèi)用的職工薪八酬金額。骯相關(guān)收入及其成拔本的確認(rèn)計(jì)量和傲相關(guān)稅費(fèi)的處理巴，與正常商品銷瓣售相同。骯以外購(gòu)商品作為氨非貨幣性福利提氨供給職工的，應(yīng)伴當(dāng)按照該商品的白公允價(jià)值和相關(guān)拔稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)計(jì)叭入成本費(fèi)用的職傲工薪酬金額。扮需要注意的是，氨在以自產(chǎn)產(chǎn)品或皚外購(gòu)商品發(fā)放給拌職工作為福利的鞍情況下，企業(yè)在把進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)礙，應(yīng)當(dāng)先通過(guò)吧“鞍應(yīng)付職工薪酬鞍”挨科目歸集當(dāng)期應(yīng)岸計(jì)入成本

39、費(fèi)用的敖非貨幣性薪酬金佰額，以確定完整板準(zhǔn)確的企業(yè)人工白成本金額。佰【例埃9愛頒4】吧某佰公司為一家生產(chǎn)埃彩電的企業(yè)，共藹有職工100名熬，20熬案9年2月，公司拔以其生產(chǎn)的成本巴為5 000元凹的液晶彩電和外吧購(gòu)的每臺(tái)不含稅瓣價(jià)格為500元班的電暖氣作為春哎節(jié)福利發(fā)放給公頒司職工。該型號(hào)皚液晶彩電的售價(jià)安為每臺(tái)7 00斑0元，乙公司適襖用的增值稅稅率般為17%；乙公吧司購(gòu)買電暖氣開皚具了增值稅專用半發(fā)票，增值稅稅耙率為17%。假背定100名職工佰中85名為直接敖參加生產(chǎn)的職工辦，15名為總部跋管理人員。傲分析：企業(yè)以自壩己生產(chǎn)的產(chǎn)品作懊為福利發(fā)放給職般工，應(yīng)計(jì)入成本霸費(fèi)用的職工薪酬伴金額以公

40、允價(jià)值哎計(jì)量，計(jì)入主營(yíng)背業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品艾按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，艾但要根據(jù)相關(guān)稅白收規(guī)定，視同銷擺售計(jì)算增值稅銷皚項(xiàng)稅額。昂彩電的售價(jià)總額板=7 000拔絆85+7 00襖0巴案15=595 傲000+105絆 000熬 背 =7霸00 000（阿元）敖彩電的增值稅銷矮項(xiàng)稅額=85挨熬7 000罷罷17%+15跋氨7 000靶板17%伴 懊 澳 =10瓣1 150+1罷7 850=1拌19 000（愛元）辦公司決定發(fā)放非擺貨幣性福利時(shí)，頒應(yīng)作如下賬務(wù)處佰理：芭借：生產(chǎn)成本 鞍澳 半 懊696 150=（70+11.9）（85（15+85）（萬(wàn)元） HYPERLINK l _msocom_4#_msoco

41、m_4 把white4礙藹管理費(fèi)用 拜礙 埃 百l22 850=（70+11.9）（15（15+85）（萬(wàn)元） HYPERLINK l _msocom_5#_msocom_5 拜white5版扳貸：應(yīng)付職熬工薪酬岸拜非貨幣性福利愛 唉819 000=（70+11.9）（萬(wàn)元） HYPERLINK l _msocom_6#_msocom_6 柏white6芭罷實(shí)際發(fā)放非貨幣矮性福利時(shí)，應(yīng)作哎如下賬務(wù)處理：胺借：應(yīng)付職工薪傲酬懊藹非貨幣性福利埃 佰819 000稗貸：主營(yíng)業(yè)背務(wù)收人 百奧 岸 700 00班0霸應(yīng)交稅敖費(fèi)愛伴應(yīng)交增值稅（銷捌項(xiàng)稅額） 氨119 0壩00背借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成搬本 扮 敗

42、500艾 000芭貸：庫(kù)存商皚品 巴般 5擺00 000澳電暖氣的售價(jià)金盎額=85礙百500+15胺案500=42 疤500+7 5昂00=50 0跋00（元）敖電暖氣的進(jìn)項(xiàng)稅胺額=85辦懊500伴芭17%+15襖凹500版俺17%=7 2懊25+1 27敖5襖捌=8 500鞍（元）安公司決定發(fā)放非般貨幣性福利時(shí)，拌應(yīng)作如下賬務(wù)處背理：扳借：生產(chǎn)成本搬柏 擺 巴49 725=（5+0.85）（85（15+85）（萬(wàn)元） HYPERLINK l _msocom_7#_msocom_7 柏white7藹拔管理費(fèi)用骯叭 凹 扒8 775=（5+0.85）（15（15+85）（萬(wàn)元） HYPERLIN

43、K l _msocom_8#_msocom_8 懊white8襖班貸：應(yīng)付職笆工薪酬傲疤非貨幣性福利 板 拌 安58 500=（5+0.85）（萬(wàn)元） HYPERLINK l _msocom_9#_msocom_9 啊white9擺班購(gòu)買電暖氣時(shí)，靶公司應(yīng)作如下賬傲務(wù)處理：氨借：應(yīng)付職工薪半酬板熬非貨幣性福利骯 礙頒58 500包含增值稅額。 HYPERLINK l _msocom_10#_msocom_10 翱white1癌0唉貸：銀行存笆款 百 班 佰58 500耙（2）將擁有的邦房屋等資產(chǎn)無(wú)償愛提供給職工使用胺、或租賃住房等疤資產(chǎn)供職工無(wú)償澳使用。企業(yè)將擁柏有的房屋等資產(chǎn)拌無(wú)償提供給職工

44、藹使用的，應(yīng)當(dāng)根艾據(jù)受益對(duì)象，將扮住房每期應(yīng)計(jì)提靶的折舊計(jì)入相關(guān)班資產(chǎn)成本或費(fèi)用胺，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付挨職工薪酬。租賃哀住房等資產(chǎn)供職隘工無(wú)償使用的，芭應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)捌象，將每期應(yīng)付稗的租金計(jì)入相關(guān)絆資產(chǎn)成本或費(fèi)用芭，并確認(rèn)應(yīng)付職哀工薪酬。難以認(rèn)懊定受益對(duì)象的，埃直接計(jì)入當(dāng)期損啊益，并確認(rèn)應(yīng)付吧職工薪酬。芭【例哎9敖耙5跋】霸某般公司為總部各部把門經(jīng)理級(jí)別以上矮職工提供汽車免跋費(fèi)使用，同時(shí)為昂副總裁以上高級(jí)安管理人員每人租絆賃一套住房。該翱公司總部共有部拌門經(jīng)理以上職工昂25名，每人提扳供一輛桑塔納汽艾車免費(fèi)使用，假盎定每輛桑塔納汽熬車每月計(jì)提折舊叭500元；該公傲司共有副總裁以挨上高級(jí)管理人員斑5

45、名，公司為其翱每人租賃一套面叭積為100平方鞍米帶有家具和電邦器的公寓，月租熬金為每套4 0熬00元。暗該公司每月應(yīng)作敗如下賬務(wù)處理：爸借：管理費(fèi)用 岸 叭 傲 跋 扳 32皚 500班 貸：應(yīng)笆付職工薪酬癌襖非貨幣性福利 俺 暗 3柏2 500辦借：應(yīng)付職工薪昂酬礙八非貨幣性福利 翱 唉 3邦2 500邦 貸：累奧計(jì)折舊 拜 伴 八 矮 拜 按12 500=500元/輛25人。 HYPERLINK l _msocom_11#_msocom_11 挨white1霸1胺 癌 其他應(yīng)付款 傲 伴 俺 骯 俺 癌20 000=4000元/套5人。 HYPERLINK l _msocom_12#_ms

46、ocom_12 佰white1半2凹3.向職工提供唉企業(yè)支付了補(bǔ)貼笆的商品或服務(wù)凹企業(yè)有時(shí)以低于斑其取得成本的價(jià)澳格向職工提供商骯品或服務(wù)，如以懊低于成本的價(jià)格案向職工出售住房笆或提供醫(yī)療保健邦服務(wù)，其實(shí)質(zhì)是疤企業(yè)向職工提供靶補(bǔ)貼。對(duì)此，企頒業(yè)應(yīng)根據(jù)出售商昂品或服務(wù)合同條叭款的規(guī)定分別情擺況處理：挨（1矮）如果合同規(guī)定芭職工在取得住房扳等商品或服務(wù)后罷至少應(yīng)提供服務(wù)巴的年限，企業(yè)應(yīng)奧將出售商品或服敖務(wù)的價(jià)格與其成澳本間的差額，作按為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用般處理，在合同規(guī)半定的服務(wù)年限內(nèi)拜平均攤銷，根據(jù)擺受益對(duì)象分別計(jì)敖入相關(guān)資產(chǎn)成本霸或當(dāng)期損益。骯（2）如果合同霸沒有規(guī)定職工在芭取得住房等商品懊或服務(wù)后

47、至少應(yīng)氨提供服務(wù)的年限骯，企業(yè)應(yīng)將出售白商品或服務(wù)的價(jià)搬格與其成本間的暗差額，作為對(duì)職笆工過(guò)去提供服務(wù)白的一種補(bǔ)償，直跋接計(jì)入向職工出懊售商品或服務(wù)當(dāng)埃期的損益。襖【例9-6】2按008年1月，襖某公司為留住人吧才，將以每套1擺00萬(wàn)元的價(jià)格半購(gòu)買并按照固定胺資產(chǎn)入賬的50扮套公寓，以每套艾60萬(wàn)元的價(jià)格岸出售給公司管理癌層和生產(chǎn)一線的俺優(yōu)秀職工。其中跋，出售給公司管笆理層20套，出翱售給一線生產(chǎn)工挨人30套。出售岸合同規(guī)定，職工扮在取得住房后必笆須在公司服務(wù)1斑0年，不考慮相班關(guān)稅費(fèi)。癌公司出售住房時(shí)頒，應(yīng)作如下贓物版處理：襖借：銀行存款 擺 澳 挨 疤 翱 3 0扳00 000半 長(zhǎng)期待艾

48、攤費(fèi)用 拜 耙 挨 班 2 0斑00 000跋貸固定資產(chǎn) 敖 頒 吧 罷 哀 5 鞍000 000扒出售住房后熬的十年內(nèi)，公司傲應(yīng)按照直線法攤伴銷該項(xiàng)長(zhǎng)期待攤癌費(fèi)用，并作如下按賬務(wù)處理：傲 借：生產(chǎn)成半本 瓣 伴 襖 哎 1伴20 000骯 管扳理費(fèi)用 頒 唉 凹 叭 版 80 00唉0昂 貸稗：應(yīng)付職工薪酬斑-非貨幣性福吧利 岸 皚 200 00捌0胺借：應(yīng)付職工薪拔酬笆叭非貨幣性福利 阿 版 跋 200 0昂00襖 貸：長(zhǎng)擺期待攤費(fèi)用 捌 按 哀 耙 2耙00 000擺（三）辭退福利扳（解除勞動(dòng)關(guān)系柏補(bǔ)償）矮的確認(rèn)和計(jì)量骯1辭退福利的版涵義拔辭退福利包括兩絆方面的內(nèi)容：一唉是在職工勞動(dòng)合跋

49、同尚未到期前，敖不論職工本人是靶否愿意，企業(yè)決背定解除與職工的百勞動(dòng)關(guān)系而給予版的補(bǔ)償。二是在靶職工勞動(dòng)合同尚扒未到期前為鼓勵(lì)扮職工自愿接受裁澳減而給予的補(bǔ)償拌，埃職工有權(quán)利選擇搬繼續(xù)在職或接受佰補(bǔ)償離職。辭退靶福利通常采取解柏除勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一拔次性支付補(bǔ)償?shù)陌绶绞?，也有通過(guò)霸提高退休后養(yǎng)老啊金或其他離職后稗福利的標(biāo)準(zhǔn)，或岸者在職工不再為笆企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利背益后，將職工工澳資部分支付到辭昂退后未來(lái)某一期拔間。佰在確定企業(yè)提供啊的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償是否拌為辭退福利時(shí)，哎應(yīng)當(dāng)注意以下兩爸個(gè)問(wèn)題：柏（1）辭退福利百與正常退休養(yǎng)老翱金應(yīng)當(dāng)區(qū)分開來(lái)扳。翱辭退福利斑是在職工與企業(yè)皚簽訂的勞動(dòng)合同跋到期前，企業(yè)根邦據(jù)法律

50、、與職工板本人或職工代表八（工會(huì)）簽訂的叭協(xié)議，或者基于佰商業(yè)慣例，承諾邦當(dāng)其提前終止對(duì)岸職工的雇傭關(guān)系班時(shí)支付的補(bǔ)償，按引發(fā)補(bǔ)償?shù)氖马?xiàng)絆是辭退，因此，阿企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辭退懊時(shí)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)岸量。壩職工在正常退休捌時(shí)獲得的養(yǎng)老金版，是其與企業(yè)簽跋訂的勞動(dòng)合同到疤期時(shí)，或者職工啊達(dá)到了國(guó)家規(guī)定跋的退休年齡時(shí)獲班得的退休后生活笆補(bǔ)償金額，此種氨情況下給予補(bǔ)償唉的事項(xiàng)是職工在挨職時(shí)提供的服務(wù)百而不是退休本身爸，因此，礙企業(yè)應(yīng)當(dāng)是在職襖工提供服務(wù)的會(huì)芭計(jì)期間確認(rèn)和計(jì)靶量。扒職工雖然沒有與靶企業(yè)解除勞動(dòng)合扒同，但未來(lái)不再哎為企業(yè)提供服務(wù)扒，為此企業(yè)承諾邦提供實(shí)質(zhì)上具有扮辭退福利性質(zhì)的昂經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償，比照爸辭退福利

51、處理。胺（2）無(wú)論職工佰因何種原因離開邦都要支付的福利笆屬于伴離職后福利俺，不是辭退福利皚。有些企業(yè)對(duì)職拔工本人提出的自班愿辭退比企業(yè)提耙出的要求職工非邦自愿辭退情況下罷支付較少的補(bǔ)償埃，在這種情況下案，非自愿辭退提吧供的補(bǔ)償與職工俺本人要求辭退提案供的補(bǔ)償之間的稗差額，才屬于辭板退福利。埃2辭退福利的邦確認(rèn)愛企業(yè)在職工勞動(dòng)安合同到期之前解哀除與職工的勞動(dòng)爸關(guān)系，或者為鼓盎勵(lì)職工自愿接受絆裁減而提出給予耙補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同搬時(shí)滿足下列條件襖的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因百解除與職工的勞鞍動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償伴而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)伴債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)叭期管理費(fèi)用：耙（唉1板）企業(yè)已經(jīng)制定叭正式的解除勞動(dòng)矮關(guān)系計(jì)劃或提出案自愿裁減建

52、議，阿并即將實(shí)施。該挨計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)安包括擬解除勞動(dòng)扮關(guān)系或裁減的職班工所在部門、職埃位及熬數(shù)量；根據(jù)有關(guān)頒規(guī)定按工作類別熬或職位確定的解澳除勞動(dòng)關(guān)系或裁耙減補(bǔ)償金額；擬氨解除勞動(dòng)關(guān)系或骯裁減的時(shí)間。這吧里所稱解除勞動(dòng)澳關(guān)系計(jì)劃和自愿邦裁減建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)皚過(guò)董事會(huì)或類似跋權(quán)力機(jī)構(gòu)的批準(zhǔn)唉；即將實(shí)施是指罷辭退工作一般應(yīng)按當(dāng)在一年內(nèi)實(shí)施把完畢扮，絆但因付款程序等案原因使部分付款胺推遲到一年后支案付的，視為符合伴辭退福利預(yù)計(jì)負(fù)胺債確認(rèn)條件。案（2）企業(yè)不能藹單方面撤回解除藹勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或按裁減建議。如果爸企業(yè)能夠單方面扮撤回解除勞動(dòng)關(guān)艾系計(jì)劃或裁減建啊議，則表明未來(lái)邦經(jīng)濟(jì)利益流出不芭是很可能，因而白不符

53、合負(fù)債確認(rèn)靶條件。板由于被辭退的職翱工不再為企業(yè)帶靶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益爸，因此，對(duì)于滿伴足負(fù)債確認(rèn)條件矮的所有辭退福利隘，均應(yīng)當(dāng)于辭退捌計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)負(fù)案?jìng)_認(rèn)條件的當(dāng)把期計(jì)入費(fèi)用，不俺計(jì)入資產(chǎn)成本。頒在確認(rèn)辭退福利扳時(shí)，需要注意的般是，對(duì)于分期或敖分階段實(shí)施的解埃除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃百或自愿裁減建議拔，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將整八個(gè)計(jì)劃看作是由半一個(gè)個(gè)單項(xiàng)解除靶勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或般自愿裁減建議組佰成，在每期或每襖階段計(jì)劃符合預(yù)捌計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件暗時(shí)，將該期或該八階段計(jì)劃中由提奧供辭退福利產(chǎn)生班的預(yù)計(jì)負(fù)債予以稗確認(rèn)，計(jì)入該部澳分計(jì)劃滿足預(yù)計(jì)芭負(fù)債確認(rèn)條件的阿當(dāng)期管理費(fèi)用，澳不能等全部計(jì)劃愛都符合確認(rèn)條件扳時(shí)再予以確認(rèn)。捌對(duì)于

54、企業(yè)實(shí)施的岸職工內(nèi)部退休計(jì)襖劃，由于這部分八職工不再為企業(yè)百帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，擺企業(yè)應(yīng)當(dāng)比照辭案退福利處理。在案內(nèi)退計(jì)劃符合職暗工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定拔的確認(rèn)條件時(shí)，邦按照內(nèi)退規(guī)定，懊將自職工停止服哎務(wù)日至正常退休鞍日期間，企業(yè)擬暗支付的內(nèi)退人員皚工資和繳納的社挨會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等確認(rèn)爸為預(yù)計(jì)負(fù)債，一岸次計(jì)入當(dāng)期管理巴費(fèi)用。耙3辭退福利的昂計(jì)量埃企業(yè)應(yīng)當(dāng)邦根據(jù)職工薪酬和敖或有事先準(zhǔn)則規(guī)班定，斑嚴(yán)格按照辭退計(jì)盎劃條款的規(guī)定，傲合理預(yù)計(jì)并確認(rèn)按辭退福利產(chǎn)生的昂負(fù)債。辭退福利捌的計(jì)量因辭退計(jì)般劃中職工有無(wú)選安擇權(quán)而有所不同愛：霸（1）對(duì)于職工板沒有選擇權(quán)襖的辭退計(jì)劃，應(yīng)稗當(dāng)根據(jù)計(jì)劃條款礙規(guī)定擬解除勞動(dòng)拜關(guān)系的職工數(shù)量耙

55、、每一職位的辭八退補(bǔ)償?shù)扔?jì)提應(yīng)頒付職工薪酬（預(yù)罷計(jì)負(fù)債）。把（2）對(duì)于鞍自愿接受裁減建澳議癌，因接受裁減的半職工數(shù)量不確定疤，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照拌或有事項(xiàng)的規(guī)定昂，預(yù)計(jì)將會(huì)接受胺裁減建議的職工熬數(shù)量，根據(jù)預(yù)計(jì)傲的職工數(shù)量和每芭一職位的辭退補(bǔ)隘償?shù)扔?jì)提應(yīng)付職啊工薪酬（預(yù)計(jì)負(fù)凹債）。胺（3）實(shí)質(zhì)性辭爸退工作在一年內(nèi)矮實(shí)施完畢、但補(bǔ)霸償款項(xiàng)超過(guò)一年愛支付的辭退計(jì)劃搬，企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇艾恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，柏以折現(xiàn)后的金額版計(jì)量應(yīng)計(jì)入當(dāng)期班管理費(fèi)用的辭退擺福利金額，該項(xiàng)啊金額與實(shí)際應(yīng)支靶付的辭退福利之搬間的差額，作為叭未確認(rèn)融資費(fèi)用熬，在以后各期實(shí)疤際支付辭退福利襖款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入財(cái)瓣務(wù)費(fèi)用。賬務(wù)處爸理上，確認(rèn)因辭懊退福

56、利產(chǎn)生的預(yù)扮計(jì)負(fù)債時(shí)，借記爸“骯管理費(fèi)用矮”氨、搬“阿未確認(rèn)融資費(fèi)用盎”傲科目，貸記巴“哀應(yīng)付職工薪酬奧澳辭退福利扒”吧科目；各期支付辦辭退福利款項(xiàng)時(shí)背，借記稗“矮應(yīng)付職工薪酬捌叭辭退福利巴”骯科目，貸記安“八銀行存款骯”吧科目；同時(shí)，借稗記啊“頒財(cái)務(wù)費(fèi)用哎”暗科目，貸記昂“拌未確認(rèn)融資費(fèi)用拜”鞍科目。皚應(yīng)付辭退福利款霸金額與其折現(xiàn)后辦金額相差不大的半，也可不折現(xiàn)。安【例稗9-7】把 凹某霸公司為一家家用氨電器制造企業(yè)，愛20班靶8扒年藹9佰月，為了能夠在百下一年度順利實(shí)癌施轉(zhuǎn)產(chǎn)，丁公司拌管理層制定了一敗項(xiàng)辭退計(jì)劃，計(jì)稗劃規(guī)定，從邦20靶背9愛年捌1挨月背1板日起，企業(yè)將以壩職工自愿方式，笆辭

57、退其平面直角敗系列彩電生產(chǎn)車敖間的職工。辭退奧計(jì)劃的詳細(xì)內(nèi)容頒，包括擬辭退的罷職工所在部門、啊數(shù)量、各級(jí)別職跋工能夠獲得的補(bǔ)懊償以及計(jì)劃大體翱實(shí)施的時(shí)間等均鞍已與職工溝通，班并達(dá)成一致意見哎，辭退計(jì)劃已于爸當(dāng)年耙12伴月傲10癌日經(jīng)董事會(huì)正式白批準(zhǔn)，辭退計(jì)劃拜將于下一罷個(gè)年度內(nèi)實(shí)施完澳畢。該項(xiàng)辭退計(jì)叭劃的詳細(xì)內(nèi)容如愛表扮9芭-1所示。瓣唉表白9扮埃1 瓣 丁公佰司20搬捌9年辭退計(jì)劃一把覽表耙 罷 金疤額單位：萬(wàn)元懊所屬部門跋職位皚辭退數(shù)量板工齡（年）俺每人補(bǔ)償啊彩電車間搬車間主任副主任扮10跋1挨叭10罷10疤10傲矮20拔20把20皚唉30襖30澳高級(jí)技工背50靶1哎搬10邦8澳10瓣耙2

58、0跋18隘20佰按30愛28吧一般技工隘100奧1搬埃10拜5壩10按拜20柏15拔20扳巴30按25佰小阿 礙計(jì)霸矮160八癌扳20敖八8年12月31岸日，公司預(yù)計(jì)各版級(jí)別職工以接受盎辭退職工數(shù)量的扒最佳估計(jì)數(shù)（最澳可能發(fā)生數(shù)）及阿其應(yīng)支付的補(bǔ)償哀如表哀9壩佰2所示。熬表絆9昂耙2暗 暗 翱 笆 邦 昂 跋 金額疤單位：萬(wàn)元澳所屬部門拜職位挨辭退數(shù)量岸工齡（年）按接受數(shù)量翱每人補(bǔ)償額扮補(bǔ)償金額伴彩電車間澳班車間主任副主任頒10扮1辦扒10熬5八10按50壩10頒罷20鞍2敖20癌40傲20拜叭30熬1拜30懊30般高級(jí)技工跋50唉1哎壩1靶0傲20背8疤160板10熬愛20班10百18扮18

59、0把20凹柏30凹5稗28捌140叭一般技工邦100拌1拌胺l0皚50罷5八250啊10般叭20矮20啊15哀300般20暗安30拌10扳25絆250扒小柏 八計(jì)捌拜160襖壩123氨斑1 400骯按照或有事項(xiàng)有敖關(guān)計(jì)算最佳估計(jì)挨數(shù)的方法，預(yù)計(jì)把接受辭退的職工礙數(shù)量可以根據(jù)最暗可能發(fā)生的數(shù)量壩確定，也可以采按用按照各種發(fā)生哀數(shù)量及其發(fā)生概襖率計(jì)算確定。根爸據(jù)表版9案愛2，愿意接受辭昂退職工的最可能拔數(shù)量為123名藹，預(yù)計(jì)補(bǔ)償總額八為1 400萬(wàn)哎元，則公司在2罷0奧奧8年（辭退計(jì)劃頒20爸愛8年12月10礙日由董事會(huì)批準(zhǔn)半）應(yīng)作如下賬務(wù)骯處理：癌借：管理費(fèi)用骯藹 爸 14 00班0 000傲貸

60、：應(yīng)付職鞍工薪酬愛昂辭退福利 叭 百14 000 百000熬以本例中彩電車辦間主任和副主任氨級(jí)別、工齡在1氨10年的職工傲為例，假定接受鞍辭退的職工各種哎數(shù)量及發(fā)生概率叭如表愛9瓣癌3所示。表93班接受辭退的職工奧數(shù)量埃發(fā)生概率邦最佳估計(jì)數(shù)辦0盎0把0骯1佰3%艾0.03邦2佰5%澳0.1挨3盎5%敖0.15佰4班20%耙0.8爸5澳15%百0.叭75笆6搬25%半1.5班7扒8%搬0.56艾9吧12%澳1.08澳10佰7%哀0.7挨合計(jì)邦艾5.67捌由上述計(jì)算結(jié)果骯可知，彩電車間絆主任和副主任級(jí)邦別、工齡在1捌10年的職工接百受辭退計(jì)劃的最邦佳估計(jì)數(shù)為5.罷67名，則應(yīng)確靶認(rèn)該職級(jí)的辭退板福