上海市財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教案

1、上海市2012年財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德教案第三章 稅收法律制度第一節(jié) 稅法概述（一）、稅收的概念和分類1、 稅收概念：國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配方式。稅收體現(xiàn)了國家主權(quán)和國家權(quán)力。2、職能：三個(gè)P138財(cái)政職能（基本功能）經(jīng)濟(jì)職能社會(huì)職能3、作用：（1）國家組織財(cái)政收入的主要形式（2）國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段（3）維護(hù)國家政權(quán)（4）維護(hù)國家利益的可靠保證（二）稅收的特征1、強(qiáng)制性 2、無償性 3、固定性二、稅法的概念（一）稅法的概念：稅法是國家制定的用于調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。09年下判25.稅

2、法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間的征納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。（ ）答案：（），P222（二）我國稅法的主要法律淵源：1、稅收法律：稅收法律是指全國人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定生效的稅收基本法律和稅收其他法律。稅收法律-法稅收基本法律：企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等。稅收其他法律：刑法、公司法、證券法中有關(guān)稅收方面的法律。除憲法外，稅收法律具有最高的法律效力。 2、稅收授權(quán)立法（暫行條例）：全國人民代表大會(huì)及其常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院-具有法律效力 基本形成我國稅收的實(shí)體法體系：1994年1月1日稅收授權(quán)立- 暫行條例稅收授權(quán)立法有增值稅暫行條例、營業(yè)稅暫行條例、消

3、費(fèi)稅暫行條例等09年上單1.中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例屬于（ ）。A.稅收法律 B.稅收授權(quán)立法 C.稅收部門規(guī)章 D.稅收地方性法規(guī) 答案：B3、稅收行政法規(guī)：國務(wù)院稅收行政法規(guī)有征管法實(shí)施細(xì)則、企業(yè)所得稅條例、個(gè)人所得稅條例等。效力低于憲法、法律，高于地方性法規(guī)、部門規(guī)章和地方政府規(guī)章。稅收行政法規(guī)-條例-法實(shí)施條例如：中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例-法實(shí)施細(xì)則如：征管法實(shí)施細(xì)則4、稅收地方性法規(guī)：省、自治區(qū)、直轄市及較大市的人民代表大會(huì)及其常委會(huì)稅收地方性法規(guī)-上海-條例稅收地方性法規(guī)有：上海外高橋保稅區(qū)條例。效力低于憲法、法律和行政法規(guī)，高于本級和下級地方政府規(guī)章。5、稅收規(guī)章：

4、（1）稅收部門規(guī)章：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署效力低于憲法、法律和行政法規(guī)（2）稅收地方政府規(guī)章：省、自治區(qū)、直轄市以及較大的市的人民政府制定效力低于憲法、法律和行政法規(guī)和地方性法規(guī)-管理辦法稅收地方政府規(guī)章與稅收規(guī)章之間具有同等效力，在各自權(quán)限內(nèi)實(shí)施。如果規(guī)定不一致，有國務(wù)院裁決。P2會(huì)計(jì)法律，-法，如會(huì)計(jì)法注冊會(huì)計(jì)師法會(huì)計(jì)行政法規(guī)-條例，如：總會(huì)計(jì)師條例、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度（會(huì)計(jì)部門規(guī)章、會(huì)計(jì)規(guī)范性文件）-管理辦法等會(huì)計(jì)部門規(guī)章： 4個(gè) 會(huì)計(jì)規(guī)范性文件：5個(gè) 稅收法律-法稅收授權(quán)立法- 暫行條例稅收行政法規(guī)-條例 -法實(shí)施條例 -法實(shí)施細(xì)則稅收地方性法規(guī)-上海-條例

5、稅收規(guī)章（稅收部門規(guī)章、稅收地方政府規(guī)章）- -管理辦法等三、稅收法律關(guān)系（一）稅收法律關(guān)系概念和特點(diǎn)：1、概念：國家與納稅人之間根據(jù)稅法規(guī)定形成的稅收權(quán)利和義務(wù)關(guān)系2、特點(diǎn)：（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)代表國家（2）非等價(jià)有償（3）客觀性（二）稅收法律關(guān)系要素：主體、內(nèi)容、客體1、主體：根據(jù)法律規(guī)定在稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利的主體和承擔(dān)義務(wù)的主體。（1）征稅主體：國家各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)（2）納稅主體：社會(huì)組織、個(gè)人2、內(nèi)容：征納雙方所享有的權(quán)利和應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)包括：實(shí)體性、程序性、訴訟性權(quán)利義務(wù)3、客體：主體權(quán)利和義務(wù)共同指向的對象（即征稅對象）包括：貨幣、實(shí)物、行為【例題】在稅收法律關(guān)系中，享有權(quán)

6、利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人（ ）。 A.稅收法律關(guān)系的主體 B.稅收法律關(guān)系的客體 C.稅收法律關(guān)系的內(nèi)容 D.稅收法律關(guān)系的標(biāo)的 答案：A（三）稅收法律關(guān)系產(chǎn)生、變更和終止：依一定的法律事實(shí)1、產(chǎn)生：A.納稅義務(wù)人發(fā)生了稅法規(guī)定的應(yīng)稅行為或事件。B.新的納稅義務(wù)人出現(xiàn)。2、變更：A.稅法的修訂。B.納稅方式的變動(dòng)。C.納稅人的收入或財(cái)產(chǎn)狀況發(fā)生變化。D.由于不可抗力事件致使納稅人難于履行原定的納稅義務(wù)3、終止：A.納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)。 B.納稅人符合免稅的條件。C.稅種的廢除。 D.納稅人的消失。四、稅收實(shí)體法的構(gòu)成要素：11項(xiàng)，P143-146（一）征稅人（稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)）（二）納稅人（納

7、稅主體）：直接負(fù)有納稅義務(wù)法人、自然人和其他組織（1）扣繳義務(wù)人（2）負(fù)稅人（三）征稅對象：1、定義：納稅客體，征納雙方權(quán)利和義務(wù)所指向的物或行為2、特性：區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志【例題】區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志是（ ）。 A 納稅義務(wù)人 B 征稅對象 C 計(jì)稅依據(jù) D 稅率 答案：B（四）稅目：具體的征稅項(xiàng)目，是征稅對象的具體化（五）稅率：1、定義：應(yīng)納稅額（分子）與征稅對象（分母）之間的比例2、特性：計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，體現(xiàn)了征稅的深度，是稅收制度的中心環(huán)節(jié)3、種類：比例、定額、累進(jìn)稅率（1）比例稅率： 增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅（2）定額稅率：（ 適用于從量計(jì)征）資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船

8、使用稅 （3）超額累進(jìn)稅率：個(gè)人所得稅（4）超率累進(jìn)稅率：土地增值稅【例題】稅法的構(gòu)成要素中，（ ）是稅收制度的中心環(huán)節(jié)。 A 計(jì)稅依據(jù) B 稅率 C 納稅環(huán)節(jié) D 納稅期限 答案：B【例題】下列各項(xiàng)中，不屬于我國現(xiàn)行稅法中稅率形式的是（ ）。A. 比例稅率 B. 定額稅率 C. 超額累進(jìn)稅率 D. 超倍累進(jìn)稅率 答案：D09年上判17、稅率是指應(yīng)納稅額與征稅對象之間的比例，是計(jì)算應(yīng)納稅額的尺度，它體現(xiàn)征稅的廣度。（ ）答案：（）09年上單17、下列稅種中采用超率累進(jìn)稅率方式征收的是（ ）A.增值稅 B.城鎮(zhèn)土地使用稅 C.個(gè)人所得稅 D.土地增值稅 答案：D（六）計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅依據(jù)也稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)

9、分類：從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征（七）納稅環(huán)節(jié)：1、定義： 稅法規(guī)定的征稅對象從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。2、表現(xiàn)形式：一次課征：消費(fèi)稅 多次課征；增值稅（八）納稅期限：稅收強(qiáng)制性和固定性在時(shí)間上的表現(xiàn)（九）納稅地點(diǎn)（十）減稅免稅與加成加倍征收：減稅免稅：稅收優(yōu)惠措施加成加倍：稅收加重措施減稅免稅的形式：稅基式減免、 稅率式減免、 稅額式減免（十一）法律責(zé)任稅收強(qiáng)制性在稅收制度中的體現(xiàn)09下單19.通過縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)減免稅的形式屬于_。A.稅額式減免 B.稅基式減免 C.稅率式減免 D.稅種式減免 答案：B五、稅收的分類稅種性質(zhì)適用稅率增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅流轉(zhuǎn)稅類

10、比例企業(yè)所得稅所得稅類比例個(gè)人所得稅超額累進(jìn)房產(chǎn)稅、契稅財(cái)產(chǎn)稅類比例城鎮(zhèn)土地使用稅資源稅類定額（從量）土地增值稅特定行為稅類超額累進(jìn)車船使用稅、車船購置稅、耕地占用稅定額（從量）印花稅比例、定額（從量）（一）我國現(xiàn)行的稅種體系：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、特定行為稅、資源稅5類22種流轉(zhuǎn)稅類；增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅類：房產(chǎn)稅、契稅特定行為稅類：車船使用稅、車輛購置稅、耕地占用稅、印花稅資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅判斷題：增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅。（ ） 答案：對09年上單13、按照征稅對象劃分稅種體系，房產(chǎn)稅、契稅屬于（ ）。A.資源稅類 B

11、.所得稅類 C.財(cái)產(chǎn)稅類 D.特定行為稅類 答案：C09年下判11、目前，我國稅制中屬于行為課稅類的主要有耕地占用稅、印花稅等。 答案:（）（二）工商稅類、關(guān)稅率1、工商稅類：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等15種2、關(guān)稅類：進(jìn)口關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅、船舶噸稅。（三）中央稅、地方稅、中央地方共享稅（四）從價(jià)稅、從量稅、復(fù)合稅第二節(jié) 增值稅增值稅暫行條例：2008-11-5修訂 2009-1-1施行稅收授權(quán)立法- 暫行條例一、增值稅的概念1、概念2、分類：生產(chǎn)型、收入型、消費(fèi)型3、我國從起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅二、增值稅的征稅對象和征稅范圍（一）征稅對象：增值稅的征收對象是生產(chǎn)經(jīng)營

12、者銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨物的增值額。單1、新修訂的增值稅暫行條例自（ ）起施行，它是我國增值稅法的基本規(guī)范。A.1993年12月13日 B.2009 年1月1日 C.2008 某企業(yè)進(jìn)行鞋帽生產(chǎn)，采購原料8000元借： 原材料 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1360 貸：銀行存款 9360該企業(yè)銷售鞋帽一批，售價(jià)10000元。借：銀行存款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700應(yīng)交納增值稅：10000-8000=2000（增值額） 2000*17%=340應(yīng)交納增值稅：應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）1700應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）1360=340（二）

13、征稅范圍：凡在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨物的，都屬于增值稅的征收范圍。應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。1 、征收范圍的基本規(guī)定： （1 ）銷售貨物 ：有形且是 動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（專利權(quán)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）：交營業(yè)稅轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)（房屋、建筑物）：交營業(yè)稅（2）應(yīng)稅勞務(wù)：加工（受托加工）、修理、修配 一般來說，其它勞務(wù)行業(yè)的收入，如電信、金融保險(xiǎn)、娛樂業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、文體業(yè)、服務(wù)業(yè)（旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、飯店業(yè)、餐飲業(yè)、廣告業(yè)等），上述行業(yè)收入征收營業(yè)稅。（3）進(jìn)口貨物：單2、下列不屬于增值稅征稅范圍的是（ ）。 A. 銷售液化氣 B.進(jìn)口汽車 C.

14、受托加工 D.出口銷售 答案：D2、征收范圍的特殊規(guī)定： （1）視同銷售貨物：（多選：8項(xiàng)） 將貨物交付他人代銷 ； 銷售代銷 貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣市的除外；單3、下列情形中，不應(yīng)視同銷售的是（ ）。A. 將購的貨物用于分配給股東的 B. 將購的貨物無償贈(zèng)送他人的C. 將購的貨物用于集體福利 D. 將購的貨物作為投資答案：（CC不得抵扣。C如果是自產(chǎn)、加工是視同銷售，而本題是購貨。） 將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材對外銷售，售價(jià)為10000元；借：銀行存款 11700

15、貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700例題：某鋼材廠將自產(chǎn)的鋼材用于本廠的廠房建設(shè)，成本為8000元，當(dāng)期該產(chǎn)品的市場價(jià)格為10000元；（計(jì)稅價(jià)格） 借：在建工程 9700 貸：庫存商品 8000 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1700 （ 10000*17%）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（注意無購買貨物）；將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體商戶將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)或委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人只要是視同銷售行為，就必須交納增值稅09年下多6、以下各項(xiàng)中，_屬于增值稅征稅范

16、圍。A. 銷售代銷貨物 B. 進(jìn)口貨物 C. 將委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 D. 將自產(chǎn)貨物分配給投資者 答案：ABCD,P232233 （2 ） 混合 銷售： 定義：既涉及到銷售貨物又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù) 的銷售行為 特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物的價(jià)款同時(shí)向一個(gè)買方取得具體交納什么稅種，取決于納稅人的主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)交增值稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納增值稅；主營業(yè)務(wù)交營業(yè)稅，那么納稅人的混合銷售行為就交納營業(yè)稅；1、用超過50%來判斷 2、銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，分別核算 例題1：青浦好美家在向顧客銷售木地板的同時(shí)、提供安裝服務(wù)，青浦好美家銷售地板和安裝收入（混合銷售）一

17、并征收增值稅；例題2：某裝修公司包工包料，向顧客銷售地板并進(jìn)行安裝，該公司銷售地板和安裝收入（混合銷售）一并征收營業(yè)稅；09年上多3. 下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合的銷售征稅范圍的是（ ）。A.銷售家具并負(fù)責(zé)運(yùn)輸 B.電信單位從事電信業(yè)務(wù)，并同時(shí)銷售移動(dòng) C.銷售家用電器并負(fù)責(zé)安裝 D.郵政局出售集郵商品 答案：AC（3）兼營非應(yīng)稅勞務(wù)： 定義：納稅人的經(jīng)營范圍既包括銷售貨物又包括提供非應(yīng)稅勞務(wù)特點(diǎn)：銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購買方具體交什么稅種，取決于納稅人是否能分開核算如果能分開核算，對銷售貨物的銷售額征收增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收營業(yè)稅；如果不能分開核算，對銷售貨物的銷

18、售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額一并征收增值稅；注意：混合銷售與兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的主要區(qū)別-銷售貨物與提供非應(yīng)稅勞物是否同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購買方三、增值稅的納稅人：（一）納稅人的基本規(guī)定：在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅人。多1、增值稅的納稅人包括（ ）。A.行政事業(yè)單位 B.各類企業(yè) C.個(gè)人 D.社會(huì)團(tuán)體 答案：ABCD一般納稅人：購入扣稅法計(jì)算增值稅，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。小規(guī)模納稅人： 征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。（二）一般納稅人的認(rèn)定：1、凡年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位；均為一般納稅人。（三）小規(guī)模納稅人：從事貨物生產(chǎn)或

19、提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下（含50萬元）的。其他納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下（含80萬元）的 。年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的：個(gè)人-按小規(guī)模納稅人納稅。非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)-可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。單1、從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在（ ）以下（含本數(shù)）的，為小規(guī)模納稅人。A. 30萬元 B. 50萬元 C. 80萬元 D. 100萬元 答案：B四、增值稅的稅率（一）基本稅率：17%（

20、一般納稅人） 納稅人銷售或者進(jìn)口貨物以及提供加工，修理修配勞務(wù)的，除以下列舉的外，稅率均為17%，這就是通常所說的基本稅率。（二）低稅率：13%(一般納稅人) 納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。1、日常食用：糧食、食用植物油2、日常民用：自來水、熱水、暖氣、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品等注意：電力產(chǎn)品按基本稅率17% 3、文化：圖書、報(bào)紙、雜志 4、農(nóng)業(yè)：飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜5、其他09年下判21、從事圖書、報(bào)紙、雜志銷售的納稅人按低稅率10%計(jì)征增值稅。（ ） 答案：（）下列采用13%增值稅稅率的有（ ）A:拖拉

21、機(jī) B:拖拉機(jī)零件 C:修理拖拉機(jī) D：拖拉機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī) 答案：A,（其余都是17%）判1、一般納稅人銷售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)零部件，其增值稅稅率為13%。答案：（錯(cuò)農(nóng)機(jī)是，農(nóng)機(jī)零部件不是。 ）（三）征收率：3%（小規(guī)模納稅人）五、增值稅的計(jì)算（一）一般納稅人增值稅額的計(jì)算我國增值稅實(shí)行扣稅法當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅額=銷售額*稅率（二）小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算（三）銷售額的確定：1、一般銷售方式下銷售額的確定：向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)，但不包含向買方收取的銷項(xiàng)稅額(銷售額為不含稅的銷售額)（09下單8）在計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額時(shí)，對于一般銷售方式而言，銷售額為_。

22、A.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括向購買方收取的銷項(xiàng)稅額B.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用以及向購買方收取的銷項(xiàng)稅額C.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款，但不包括價(jià)外費(fèi)用以及向購買方收取的銷項(xiàng)稅額D.納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購買方收取的全部價(jià)款和向購買方收取的銷項(xiàng)稅額，但不包括價(jià)外費(fèi)用答案：A2、特殊銷售方式下的銷售額的確定：（1）折扣銷售商業(yè)折扣：價(jià)格優(yōu)惠（2）以舊換新：按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額（計(jì)稅銷售額），不得扣減舊貨物的收購價(jià)格（金銀首飾除外）。（09下單3）、某電器廠為增值稅

23、一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷售電器，開具普通發(fā)票收取貨款共60萬元。舊電器作價(jià)12萬元。按照規(guī)定增值稅計(jì)稅銷售額為_萬元。A.48 B. C.60 詳解：（）（3）還本銷售：按貨物的銷售價(jià)格確定銷售額，不能從銷售額中減除還本支出。比如說：鉆石10000,3年后憑發(fā)票退1000銷售額為10000元（4）以物易物：雙方都作為購銷處理以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額09年上多5、增值稅計(jì)算中，有關(guān)特殊銷售方式下銷售額的確定，以下各項(xiàng)中表述正確的有（ ）A.采取以舊換新方式銷售貨物的（金銀飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，

24、不得扣減舊貨物的收購價(jià)格B.采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出C.現(xiàn)金折扣銷售，可按折扣后的金額作為銷售額計(jì)算增值稅D.以物易物雙方都應(yīng)作為購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅，以各自收到貨物按有關(guān)規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 答案：ABD3、價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的確定：（1）一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)(買方也是一般納稅人)：開具增值稅專用發(fā)票，取得的銷售額為不含稅的售價(jià)。（2）一般納稅人銷售貨物和提供勞務(wù)給消費(fèi)者或者是小規(guī)模納稅人，開具普通發(fā)票，取得的銷售額為含稅的售價(jià)（3）小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)票，取得的銷售額為含稅的

25、售價(jià)一般納稅人銷售額換算公式：不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+稅率）小規(guī)模納稅人銷售額換算公式不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）例題：某增值稅小規(guī)模納稅人，2010年7月份含稅銷售額6萬元，均開具普通發(fā)票。該企業(yè)2010年7月份應(yīng)納增值稅為（ ）A:1.02 B:0.36 C 答案：D1、不含稅銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）2、不含稅銷售額=6/（1+3%）3、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%）4、應(yīng)納增值稅4、包裝物押金處理（1）納稅人銷售貨物而出租、出借包裝物而收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅； 借：銀行存款 1170 貸：其他應(yīng)付款 1170 (流動(dòng)負(fù)債

26、)（2）對逾期未收回包裝物而不退還的押金，應(yīng)按包裝貨物適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額；（注意：此時(shí)押金為含稅收入，需要進(jìn)行還原） 借：其他應(yīng)付款 1170 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 170 （3）收取1年以上的押金，無論是否退還，均并入到銷售額征稅。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 銷售額(不含稅) * 稅率（四）進(jìn)項(xiàng)稅額1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(憑票抵扣)從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證(憑票抵扣)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品：準(zhǔn)予按照買價(jià)乘13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額(憑計(jì)算抵扣)外購、銷售以及在生產(chǎn)經(jīng)營中所支付的運(yùn)輸費(fèi)用：根據(jù)運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單所列的運(yùn)費(fèi)和建設(shè)基金按7%抵扣(

27、憑計(jì)算抵扣)2、增加：購進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣?？偨Y(jié): 1、憑票抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證 2、憑計(jì)算抵扣（普通發(fā)票）：一般來說，普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；但是以下二種情況除外：1）收購農(nóng)產(chǎn)品（收購憑證）：收購價(jià)格*13%2）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單：（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%多3、按增值稅法的規(guī)定，對從事批發(fā)的一般納稅人而言，以下準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。A. 進(jìn)口貨物支付的關(guān)稅并取得完稅憑證 B. 向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品并取得收購發(fā)票或銷售發(fā)票的C. 銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用并取得運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單 D. 納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車答案：BC2、

28、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額即使取得了增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)完稅憑證，或者是上述二種情況下的普通發(fā)票，也不能抵扣）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)意外災(zāi)害（火災(zāi)、水災(zāi)等自然災(zāi)害）、因管理不善而造成的毀損、霉?fàn)€、變質(zhì)。判2、企業(yè)將自產(chǎn)的貨物用于生產(chǎn)流水線設(shè)備安裝的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。 答案：（錯(cuò)自產(chǎn)-視同銷售） 例題1：某企業(yè)5月7日購買原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)為10000，稅為1700，款項(xiàng)已付； 借：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1700 貸：銀行存款 117002：7月 借：待處理財(cái)產(chǎn)損益

29、 11700 貸：原材料 10000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 1700 借：其他應(yīng)收款 8000（保險(xiǎn)） 營業(yè)外支出 3700 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 11700非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅人自用消費(fèi)品（摩托車、汽車、游艇上述的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用注意：1、購進(jìn)固定資產(chǎn)準(zhǔn)予抵扣。2、增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。3、進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣稅額不足以抵扣的可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣例題、某電子企業(yè)為增值稅一般納稅人，2010年2月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售 A產(chǎn)品 50臺(tái)，不含稅單價(jià) 8 000元，貨款收到后，向購買方開具了增值稅專用發(fā)

30、票，并將提貨單交給了購買方。截止月底，購買方尚未提貨。（2）將 20臺(tái)新試制的B產(chǎn)品分配給投資者，單位成本為 6000元，該產(chǎn)品尚未投放市場。（3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。（4）改、擴(kuò)建單位幼兒園領(lǐng)用甲材料200公斤，每公斤單位成本為50元。同時(shí)領(lǐng)用A產(chǎn)品5臺(tái)。（5）當(dāng)月丟失庫存乙材料800公斤，每公斤單位成本為20元，作待處理財(cái)產(chǎn)損溢處理。（6）當(dāng)月發(fā)生購進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70 000元。 其他相關(guān)資料：上月進(jìn)項(xiàng)稅額已全部抵扣完畢。購銷貨物增值稅稅率均為17。 稅務(wù)局核定的B產(chǎn)品成本利潤率為10。 要求： （l）計(jì)算當(dāng)月銷項(xiàng)稅額。 （2）計(jì)算當(dāng)月可

31、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳增值稅稅額。 首先，計(jì)算銷項(xiàng)稅額，在計(jì)算時(shí)先判斷有哪些應(yīng)稅行為（銷售50臺(tái)是應(yīng)稅行為、分配給投資者的20臺(tái)視同銷售、將購進(jìn)甲材料用于基本建設(shè)項(xiàng)目和幼兒園不屬于視同銷售、領(lǐng)用自產(chǎn)的A產(chǎn)品屬于視同銷售），然后確定應(yīng)稅行為的金額得出銷售額。其次，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中有哪些不能扣除？（3）（4）屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，共為（501000+50200+）17%，（5）屬于非正常損失的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能扣除，為（20800）17%，用全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去不能扣除的金額，便是可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。答案：（1）當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=508000+

32、58000+206000（1+10%） 17%=97240（元） （2）當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=70000（501000+50200+20800）17%=57080（元）（3）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=9724057080=40160（元） 4、進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限必須自該專用發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)抵扣 例：某企業(yè)5月3日取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（開具的時(shí)間為5月2日），因此該企業(yè)應(yīng)自在5月2日起180天內(nèi)（非5月3日起）到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；假設(shè)該企業(yè)在7月2日通過認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)抵扣7月份的銷項(xiàng)稅額；假設(shè)該企業(yè)在5月28日通過認(rèn)證，該企業(yè)應(yīng)抵扣5月份的

33、銷項(xiàng)稅額；（五）應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例 1、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-期初尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（也就是納稅申報(bào)表第20行的期末留抵稅額）當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期不含稅的銷售額*17%（13%）2、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額（不含稅）*征收率（3%）小規(guī)模納稅人銷售貨物（提供勞務(wù)）開具的是普通發(fā)票，為含稅價(jià).小規(guī)模納稅人購買貨物（接受勞務(wù)），不能抵扣任何稅款，承擔(dān)的增值稅計(jì)入到相應(yīng)的成本.小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易法計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅（09下單9）、2009年7月，某增值稅小規(guī)模納稅人填開普通發(fā)票銷售貨物，銷售收入為92700元，外購貨物2700元，其

34、當(dāng)期應(yīng)繳增值稅_。元 元 元 元 答案：C 詳解：（）3、進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算 如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品（即要交納增值稅，又要交納消費(fèi)稅），其組成計(jì)稅價(jià)格中還包括已納消費(fèi)稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅(2)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率如果進(jìn)口貨物屬于普通商品（只要交納增值稅），其組成計(jì)稅價(jià)格中不包括消費(fèi)稅額(1)組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅(2)應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*適用稅率進(jìn)口不得抵扣任何稅額，銷售進(jìn)口貨物可抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。例題、某生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅小規(guī)模納稅人，其在2010年9月份有下列行為：（1）進(jìn)口一批原材料，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格是15萬元，繳

35、納了5萬元關(guān)稅，該原材料不屬于消費(fèi)稅征收范圍。取得了海關(guān)填發(fā)的稅款繳納證。 （2）在境內(nèi)買進(jìn)一批商品，支付價(jià)款2萬元，取得了注明稅款為萬元的專用發(fā)票。 （3）銷售兩批商品，一次得款6萬元（不含稅），另一次得款萬元。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定計(jì)算當(dāng)月該生產(chǎn)企業(yè)在海關(guān)應(yīng)納的增值稅額及在境內(nèi)應(yīng)納的增值稅額。答案：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）稅率（15+5）17%萬元 需要注意的是，小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，并非按3%的稅率計(jì)算增值稅，而是按照17%的稅率計(jì)算。境內(nèi)應(yīng)納增值銷售額征收率（1+3%） 3%萬元 小規(guī)模納稅人不得扣除任何進(jìn)項(xiàng)稅額和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅；銷售額是含稅

36、銷售額的，也要換算成不含稅銷售額。六、增值稅的征收管理（一）增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式不同，具體為七種情況：P159判3、銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷售額或取得索取銷售額憑證的當(dāng)天。 答案：（對）2、進(jìn)口貨物納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間：報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（二）增值稅的征收方式增值稅-稅務(wù)機(jī)關(guān)征收進(jìn)口貨物的增值稅-海關(guān)代征（三）增值稅的納稅地點(diǎn)：P159原則上： 固定業(yè)戶-機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 非固定業(yè)戶-銷售地或勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān) 進(jìn)口貨物-報(bào)關(guān)地海關(guān)判4、納稅人未持有其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)

37、機(jī)關(guān)核發(fā)的外出經(jīng)營活動(dòng)的稅收管理證明，到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，又未向銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由銷售地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅收。答案：（錯(cuò)機(jī)構(gòu)所在地。）（四）增值稅的納稅期限1、納稅期限： 1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度 1個(gè)季度僅適用于小規(guī)模納稅人不能按固定期限納稅的，可按次納稅申報(bào)、納稅期限：期滿之日起15日內(nèi)（按日5日內(nèi)預(yù)繳，次月1至15日申報(bào)、納稅）（進(jìn)口貨物-自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納稅款）判5、納稅人的增值稅納稅期限為1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅。答案：錯(cuò)預(yù)繳稅款。申報(bào)納稅是次月1至15日。）（五）增值

38、稅的納稅申報(bào)：每月15日前辦理上月的納稅申報(bào) 減、免稅期間-也應(yīng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào) 實(shí)行查帳征收的-可郵寄申報(bào)未按規(guī)定期限辦理納稅申報(bào)的處罰：責(zé)令限期改正并可處2000元以下的罰款逾期不改正的，可處2000元以上1萬元以下的罰款（六）增值稅專用發(fā)票 1、定義增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票（注意：無進(jìn)口貨物）。判6、 增值稅專用發(fā)票，是指專門用于結(jié)算銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物而使用的一種發(fā)票答案；（錯(cuò)無進(jìn)口。）增值稅專用發(fā)票由國家稅務(wù)總局指定的企業(yè)統(tǒng)一印制。2、基本聯(lián)次：3聯(lián)。 3、開具要求：4條。P161注意：不得涂改（也不得更正

39、）（與原始憑證相區(qū)別）判7、 增值稅專用發(fā)票，如填寫有誤，可以更正，并在更正處加蓋開具單位印章。如金額有誤，則不得更正，應(yīng)另行開具。答案：（錯(cuò)此是原始憑證的更正方法。增值稅專用發(fā)票不得更正。）4、領(lǐng)購使用范圍：P161 比較：增值稅專用發(fā)票：一般納稅人增值稅普通發(fā)票：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 5、開具范圍：銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，包括視同銷售、應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)不得開具：免稅貨物、煙酒、化妝品等 6、開具時(shí)限：7、違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰（1）已開具專用發(fā)票的，及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷售額。違者一律按偷稅論處。（2）非法購買或購買偽造的專用發(fā)票，5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元

40、以上20萬元以下罰金。（3）虛開增值稅發(fā)票全額補(bǔ)稅款，并按有關(guān)法律處罰。（4）虛開、偽造、出售偽造的專用發(fā)票： 3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬元以上20萬元以下罰金。數(shù)額較大或有其他嚴(yán)重情節(jié)的：3年以上10年以下有期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金。數(shù)額巨大或有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的： 10年以上有期徒刑或無期徒刑，并處5萬元以上50萬元以下罰金或沒收財(cái)產(chǎn)。數(shù)額特別巨大、情節(jié)特別嚴(yán)重的：無期徒刑或死刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。09年上單23.納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證予以抵扣（ ）。A.應(yīng)納稅額 B.進(jìn)項(xiàng)稅額 C.扣除稅額 D.銷售稅額 答案：B判8、 丟失增值稅專用

41、發(fā)票“發(fā)票聯(lián)”或“抵扣聯(lián)”的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以從對方取得的存根聯(lián)復(fù)印件代替充作抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅款的扣稅憑證。（ ） 答案：（錯(cuò)不得抵扣。） 09年下判22.一般納稅人銷售貨物必須開具增值稅專用發(fā)票。（ ） 答案：錯(cuò) 09年上判4.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生日期為貨物發(fā)出的當(dāng)天。（ ） 答案：對某國有生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，其在2010年11月份有下列行為： （1）購進(jìn)一批原材料，支付了貨款50萬元，取得了稅款為萬元的增值稅專用發(fā)票，但這批原材料因故在當(dāng)月未驗(yàn)收入庫； （2）購進(jìn)一批輔助材料，支付貨款20萬元，取得了稅款為萬元；這批材料當(dāng)月全部驗(yàn)收入庫，但其中的1/2因?yàn)楹?/p>

42、水被沖毀； （3）購進(jìn)數(shù)臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款100萬元，取得稅款為17萬元的增值稅專用發(fā)票； （4）銷售自產(chǎn)的商品50噸，取得價(jià)款234萬元（含增值稅），并將同樣的商品10噸用于本單位的旅館服務(wù)； （5）提供運(yùn)輸服務(wù)收取費(fèi)用萬元（未扣除增值稅），該項(xiàng)收費(fèi)未單獨(dú)核算。 根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，計(jì)算該國有企業(yè)當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額。 答案： （1）銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率=234（1+17%）+（23450*10）（1+17%）（1+17%） 運(yùn)輸勞務(wù)未單獨(dú)核算，故征收增值稅；將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于旅館服務(wù)屬于視同銷售行為，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，按當(dāng)月銷售的同類商品的價(jià)格核定；因?yàn)閷儆诤鲋刀惖?/p>

43、款項(xiàng)，都應(yīng)換算成不含稅銷售額。（2）進(jìn)項(xiàng)稅額 原材料未驗(yàn)收入庫，故其發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不能在當(dāng)月扣除；輔助材料的1/2被洪水沖毀，屬于非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，只能扣除一半；機(jī)器設(shè)備屬于固定資產(chǎn)，購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以扣除。（3）應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額萬元13、視訊電器商場為增值稅一般納稅人。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）銷售特種空調(diào)取得含稅銷售收177 840元，同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19 890元，（2）銷售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2 223元。（3）代銷一批數(shù)碼相機(jī)，按含稅銷售總額的5%提取代銷手續(xù)費(fèi)14 391元。（4）購進(jìn)熱水器50臺(tái)，不含稅單價(jià)80

44、0元，貨款已付；購進(jìn)DVD播放機(jī)100臺(tái)，不含稅單價(jià)600元，貨款已付。兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均已取得增值稅專用發(fā)票。（5）當(dāng)月該商場其他商品含稅銷售收入為163 800元。已知：該商場上月未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額6 110元；增值稅適用稅率為17%。要求：（1）計(jì)算該商場3月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)繳納增值稅稅額。（2）該商場提供空調(diào)安裝服務(wù)應(yīng)否繳納營業(yè)稅？為什么？（答案中的金額單位用元表示） 答案：（1）當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（80050600100）17%17 000（元） 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額177840（117%）17%19890（117%）17%2223（117%）12017%163800（117%）17%91290（元

45、） 當(dāng)期應(yīng)納稅額9129017 0006 11068180（元）(2)屬于混合銷售,應(yīng)征增值稅,不征營業(yè)稅。26、A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：（1）A企業(yè)從B公司購進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅萬元，貨物已驗(yàn)收人庫，貨款和稅款未付。（2）B公司從A企業(yè)購電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)萬元，取得A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅萬元。B公司以銷貨款抵項(xiàng)應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實(shí)付購貨款90萬元、增值稅萬元。（3）A企業(yè)為B公司制作

46、大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額萬元、調(diào)試費(fèi)收入萬元。制作過程中委托C公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬元、增值稅萬元，取得C公司增值稅專用發(fā)票。（4）B公司從農(nóng)民手中購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購憑證上注明支付收購貨款30萬元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)3萬元，取得普通發(fā)票。入庫后，將收購的農(nóng)產(chǎn)品40作為職工福利消費(fèi)，60零售給消費(fèi)者并取得含稅收人萬元。（5）B公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額萬元，均開具普通發(fā)票。 要求：（1）計(jì)算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。 （2）計(jì)算B公司2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。答案：（1）A企業(yè)：銷售電腦銷項(xiàng)稅額=600（萬元）制作顯示屏銷項(xiàng)稅額

47、=（）（117%）（萬元）當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額（萬元）應(yīng)繳納增值稅（萬元）（2）B公司：銷售材料銷項(xiàng)稅額=180（萬元）銷售農(nóng)產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額（113%）（萬元）銷售電腦銷項(xiàng)稅額（117%）（萬元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)（萬元）購電腦進(jìn)項(xiàng)稅額=600萬元。購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=（3013%37%）60%（萬元）應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)（萬元）應(yīng)繳納增值稅（萬元） 第三節(jié) 消費(fèi)稅一、消費(fèi)稅的概念1、概念：消費(fèi)稅又稱貨物稅，是指對消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。2、計(jì)稅方式從價(jià)定率征收從量定額征收從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收二、消費(fèi)稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，

48、以及國務(wù)院確定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。三、消費(fèi)稅的征收范圍P164四、消費(fèi)稅的稅率1、消費(fèi)稅稅率包括：比例稅率和定額稅率（不要求記憶，考試會(huì)提供）2、兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品P164五、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）從價(jià)定率計(jì)征案例：甲廠（增值稅一般納稅人）2010年12月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品，開具增值稅專用發(fā)票注明銷售額為200000元，零售應(yīng)稅消費(fèi)品1000箱，每箱零售價(jià)為117元，該應(yīng)稅消費(fèi)品適用增值稅稅率為17%，適用消費(fèi)稅稅率為15%，甲廠12月應(yīng)納多少消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額：200000*15%+117/1.17*1000*15%=45000元（二）從量定

49、額計(jì)征P166計(jì)稅依據(jù)：銷售數(shù)量應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量*定額稅率銷售數(shù)量具體為：4類P166案例：甲啤酒廠是增值稅一般納稅人，2010年12月生產(chǎn)銷售乙類啤酒400噸，每噸出廠價(jià)2800元，乙類啤酒適用消費(fèi)稅稅率220元/噸，甲啤酒廠本月銷售乙類啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅多少？應(yīng)納稅額=400*220=88000元（三）復(fù)合計(jì)征1、目前卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法。2、應(yīng)納稅額=銷售額*比例稅率+銷售數(shù)量*定額稅率案例：甲白酒廠為增值稅一般納稅人，2010年12月銷售糧食白酒100噸，取得不含增值稅銷售額為300萬元，白酒適用比例稅率20%、定額稅率元/500克；本月甲白酒廠銷售糧食白酒應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額？應(yīng)納

50、稅額 =70萬元某酒廠2004年9月份外購糧食酒精100噸，月初庫存的外購糧食酒精15噸，月末庫存的外購糧食酒精25噸；進(jìn)貨的增值稅專用發(fā)票上注明的每噸糧食酒精的購進(jìn)不含稅價(jià)為7000元。本月銷售用外購糧食酒精勾兌的白酒40噸，每噸銷售不含稅價(jià)為8500元。糧食白酒適用的消費(fèi)稅率為25，每斤元。要求：請計(jì)算該廠本月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅額和增值稅額。答案：應(yīng)納消費(fèi)稅85004025+4010001000/50085000+40000125000元應(yīng)納增值稅8500401770001001757800-119000-61200元六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算1、扣除范圍：11項(xiàng)（P167）2、計(jì)算公式：當(dāng)期準(zhǔn)

51、予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)*外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)七、消費(fèi)稅的征收管理（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間1、不同銷售結(jié)算方式（1）賒銷和分期收款結(jié)算方式有書面合同-收款日期無書面合同-發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品（2）預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品（3）托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品，并辦妥托收手續(xù)（4）其他結(jié)算方式收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)2、自產(chǎn)自用消費(fèi)品，移送使用的當(dāng)天3、委托加工消費(fèi)品，納稅人提貨的當(dāng)天4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)

52、天（二）納稅地點(diǎn)1、納稅人核算地2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）委托個(gè)人-委托方所在地（2）除個(gè)人外-受托方所在地3、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口人或者其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)（三）納稅期限1、消費(fèi)品的納稅期限：1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。2、納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)第四節(jié) 營業(yè)稅營業(yè)稅是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得營業(yè)額征收的一種稅。比較：應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)：加工、修理和修配營業(yè)稅暫行條例：國務(wù)院2008-11-5修訂，2009-1-1施行一、營業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營業(yè)稅的納稅

53、人 在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營業(yè)稅的納稅人。判2、在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售貨物的單位和個(gè)人為營業(yè)稅的納稅人。答案：錯(cuò)。銷售貨物是增值稅，應(yīng)為銷售不動(dòng)產(chǎn)。 特殊情況下的營業(yè)稅的納稅人：P169（二）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：P169二、營業(yè)稅的稅目和稅率1、稅目：交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè) 、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè) 、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)混合銷售：P170與增值稅區(qū)別（P150）：（1）對象：營業(yè)稅多了企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（2）標(biāo)準(zhǔn)：增值稅有50%的規(guī)定4、蒹營業(yè)務(wù)：P170與增值稅區(qū)別（P150）：增值稅

54、是一并征收增值稅2、稅率：3、5和5%-20%三檔，每一檔稅率具體對應(yīng)的行業(yè)必須牢記。 稅目 稅率 營業(yè)額1、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 營業(yè)額=總運(yùn)輸額-轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)用（聯(lián)運(yùn)費(fèi)用）2、建筑業(yè) 3% 營業(yè)額=總承包額-分包-轉(zhuǎn)包3、郵電通信業(yè) 3% 4、文化體育業(yè) 3% 營業(yè)額=票房收入-租場費(fèi)-經(jīng)紀(jì)人費(fèi)用5、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 營業(yè)額=（期貨、匯券、外匯、債券）賣出價(jià)-買入價(jià)6、服務(wù)業(yè)： 5% 營業(yè)額=總旅游費(fèi)用-車船費(fèi)-住宿費(fèi)-餐飲費(fèi)-門票費(fèi)或營業(yè)額=總旅游費(fèi)用-接團(tuán)費(fèi)用代理業(yè)、廣告業(yè)、租賃業(yè)、旅游業(yè)、倉儲(chǔ)業(yè)、飯店業(yè)7、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 5%8、銷售不動(dòng)產(chǎn) 5%9、娛樂業(yè) 5%-20%單1、某賓館某月取得客房收

55、入200萬元，發(fā)生的服務(wù)成本為120萬元，則當(dāng)月應(yīng)繳納營業(yè)稅額為（ ）萬元。 A.4 答案：（C。200*5%=10）單2、某市確定的應(yīng)納營業(yè)稅的娛樂業(yè)適用稅率不正確的是（ ）。 A.3% B.5% C.10% D.20% 答案：（A。5%-20%）單3、下列不屬于營業(yè)稅納稅人的單位有（ ）。 A.電力公司 B.房地產(chǎn)公司 C.物業(yè)管理中心 D. 搬場公司 答案：（A。A增值稅-銷售貨物。B銷售不動(dòng)產(chǎn)。C服務(wù)業(yè)。D服務(wù)業(yè)。）多1、企業(yè)發(fā)生下列行為，應(yīng)征營業(yè)稅的是（ ）。A.提供運(yùn)輸勞務(wù) B.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) C.銷售房產(chǎn) D.銷售機(jī)器 答案：（ABC。A交通運(yùn)輸業(yè)。C不動(dòng)產(chǎn)。D增值稅-銷售貨物有形

56、動(dòng)產(chǎn)。）三、計(jì)稅依據(jù) 1、營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營業(yè)額：全部價(jià)款價(jià)外費(fèi)用2、例外：聯(lián)運(yùn)、旅游、建筑工程分包、金融的營業(yè)額要扣減，5條（P170）。判1、納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為營業(yè)額征收營業(yè)稅。答案：（錯(cuò)。應(yīng)扣除支付的分包費(fèi)。）3、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定（1）按自身近期平均價(jià)格（2）按同行近期平均價(jià)格（3）公式核定，成本利潤率10%多3、納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營業(yè)額。其核定的方式包括（ ）。A.按營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）（

57、1-營業(yè)稅稅率）B.按營業(yè)額=營業(yè)成本或工程成本（1+成本利潤率）營業(yè)稅稅率）C.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定 D. 按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定答案：（ACD）四、營業(yè)稅的計(jì)算 營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率特別注意：自建建筑物出售：1、建筑業(yè)營業(yè)稅=工程成本（1+利潤率）（1-稅率3%） 稅率3% （未知利潤率一般為10%）2、 銷售不動(dòng)產(chǎn)營業(yè)稅=營業(yè)額稅率5%判1、自建建筑物出售的，除了按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目的5%交納營業(yè)稅外，還需按建筑業(yè)稅目的3%交納營業(yè)稅。答案：（對）（09下單10.）某卡拉OK歌舞廳2009年5月各項(xiàng)營業(yè)收入總額為90萬元，其中煙酒和飲

58、料收入20萬元，適用的營業(yè)稅稅率為20%。歌舞廳該月應(yīng)繳納營業(yè)稅_萬元。A.14 B.4 C.18 答案：C 詳解： 判3、應(yīng)納營業(yè)稅的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（營業(yè)額營業(yè)成本）稅率。 答案：錯(cuò)。營業(yè)額稅率。）2010年2月；東陽國際旅行社（以下簡稱“旅行杜”）組織甲、乙兩個(gè)假日旅游團(tuán)。甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣4500元。旅行期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)人民幣1600元，住宿費(fèi)人民幣400元，餐費(fèi)人民幣300元，公園門票等費(fèi)用600元。 乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)豔T旅游公司接團(tuán)，負(fù)責(zé)在境外安排旅游。

59、旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游資折合人民幣144000元。已知：營業(yè)稅稅率為5。要求：（1）計(jì)算旅行社2月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額，并列出計(jì)算過程。 （2）計(jì)算旅行社2月份應(yīng)納營業(yè)稅稅額，并列出計(jì)算過程。 （答案中的金額單位用元表示）答案：旅行社按差價(jià)收入征收營業(yè)稅。 （1）旅行社2月份應(yīng)納營業(yè)稅營業(yè)額 =（45001600一400300一600）36（680030144000） = 57600 60000= 117600（元） （2）應(yīng)納營業(yè)稅稅額=1176005= 5880（元） 例題：某運(yùn)輸公司，2008年8月份客運(yùn)收入13萬元，價(jià)外各項(xiàng)收費(fèi)萬元，貨運(yùn)收入30萬元，價(jià)外各項(xiàng)費(fèi)用萬元，

60、該運(yùn)輸公司8月份應(yīng)納營業(yè)稅是（ ）萬元A:0.39 B:1.461 C 答案：B1、營業(yè)額2、營業(yè)稅應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率3、營業(yè)稅應(yīng)納稅額09年下20.2009年1月某房地產(chǎn)開發(fā)公司自建建筑物出售，出售建筑物的工程成本為1200萬元（利潤率10%），其出售取得收入為1560萬元，則該公司2009年1月應(yīng)納營業(yè)稅_萬元 萬元 萬元 萬元 答案：D詳解：【（1200*（1+10%）/（1-3%）09年上不定項(xiàng)（三）某運(yùn)輸公司，2008年10月份發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：（1）10月份運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入總額為800萬元；（2）10月份支付給聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用為350萬元；（3）10月份銷售不動(dòng)產(chǎn)50萬元，該不動(dòng)產(chǎn)成