稅收：方位、方法、前沿

1、稅收學(xué)：方位與發(fā)展公共經(jīng)濟(jì)評(píng)論 2003年第2、3期PAGE 40PAGE 39 拜稅收學(xué)：方位與板發(fā)展阿 疤稗關(guān)于拓展我國(guó)稅八收理論研究領(lǐng)域拔的思考擺中國(guó)人民大學(xué)中伴國(guó)財(cái)政金融政策巴研究中心 李青扳云按【關(guān)鍵詞】 頒稅收學(xué) 方位啊 拓展 研拜究領(lǐng)域疤【內(nèi)容提要】 埃 挨 稅收是氨蘊(yùn)含多學(xué)科屬性絆的復(fù)雜活動(dòng)，從跋單一角度對(duì)稅收啊進(jìn)行分析不足以俺把握稅收的全貌熬。本文通過稅收阿學(xué)在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)藹及人文社會(huì)科學(xué)氨理論體系中的方靶位問題的探討，翱對(duì)稅收學(xué)的研究吧角度進(jìn)行了梳理邦與總結(jié)，并進(jìn)一邦步提出：當(dāng)前西吧方經(jīng)濟(jì)學(xué)下的稅拔收學(xué)研究還存在背微觀基礎(chǔ)不充分伴的問題，同時(shí)稅癌收學(xué)的跨學(xué)科研擺究仍需加強(qiáng)。因

2、隘此，本文認(rèn)為在哀繼續(xù)關(guān)注當(dāng)前研挨究熱點(diǎn)的前提下板，稅收理論研究跋還應(yīng)當(dāng)向企業(yè)稅笆收學(xué)、稅收法律扒運(yùn)行及稅收倫理盎學(xué)等研究領(lǐng)域拓八展。哀在本文展開論述阿前，我們先來看頒這樣一則故事：盎一個(gè)年輕人在傍拔晚時(shí)分駕駛一輛拌僅有一個(gè)空座的伴汽車經(jīng)過一個(gè)鄉(xiāng)扳村路口。路口有跋三個(gè)人意欲搭車芭進(jìn)城，一個(gè)是要八進(jìn)城治病的老人扮，一個(gè)是自己的胺救命恩人，而另拔一個(gè)則是自己的稗意中人。年輕人凹面臨著一個(gè)困難俺，他到底應(yīng)該選邦擇哪個(gè)人上車？鞍這是個(gè)與 愛“盎薩特困局阿”般 類似的難題，哀無論如何選擇都版意味著要犧牲另艾外兩種同樣正當(dāng)版的效用，最優(yōu)選唉擇幾乎是不可能胺實(shí)現(xiàn)的。然而，拔年輕人最后做出胺了這樣的決定：藹讓

3、自己的恩人駕骯車帶著病人進(jìn)城奧，自己則留下來凹陪伴意中人。難奧題就此出現(xiàn)了戲板劇性變化，年輕凹人由車內(nèi)跳出車阿外就順利實(shí)現(xiàn)了斑三個(gè)方面的效用安。哎初看來，這不過啊是個(gè)簡(jiǎn)單的位置疤變化，細(xì)想來，唉換位的背后卻隱般藏著并不簡(jiǎn)單的辦分析過程：首先澳，這個(gè)年輕人要跋對(duì)自己的價(jià)值取芭向有清晰的認(rèn)識(shí)把，自己想做什么柏；其次要跳出問案題，站在問題之罷外才能看清整個(gè)埃局勢(shì)，自己能做搬什么；最后從全耙局考慮，決定自霸己該做什么。受礙此啟發(fā)，筆者對(duì)吧自身稅收理論的埃學(xué)習(xí)進(jìn)行了反思傲：學(xué)習(xí)稅收已有敗數(shù)年，但時(shí)常有按身陷懊“盎車芭”隘中之感：在經(jīng)濟(jì)八學(xué)框架下探討稅佰收學(xué)，是否還有唉新的研究角度？扒如果跳出經(jīng)濟(jì)學(xué)俺，稅

4、收學(xué)又處于傲什么方位？矮在此，筆者將對(duì)版稅收學(xué)在不同理靶論體系中的方位凹進(jìn)行探討，以期熬找出新的理論切癌入點(diǎn)，從而對(duì)稅靶收學(xué)的深入研究靶有所裨益。艾一、稅收學(xué)在不半同理論體系中的罷方位芭（一）西方經(jīng)濟(jì)昂學(xué)理論體系中的埃稅收學(xué)版 在現(xiàn)代岸經(jīng)濟(jì)中，稅收體耙現(xiàn)為貨幣資金從俺納稅人向政府的皚單向流動(dòng)，本質(zhì)礙上是一種納稅人把與政府間的資源板配置活動(dòng)。因此笆，稅收首先應(yīng)被癌歸屬為經(jīng)濟(jì)學(xué)的笆研究對(duì)象。那么艾，在經(jīng)濟(jì)學(xué)中到吧底該如何看待稅翱收？要回答這個(gè)隘問題就需要對(duì)稅伴收學(xué)在西方經(jīng)濟(jì)熬學(xué)理論體系中的癌方位進(jìn)行探討。班1、傳統(tǒng)主流西白方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體按系中的稅收學(xué)耙西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的研稗究對(duì)象是資源配暗置。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)

5、爸認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)埃濟(jì)中，微觀主體扮依據(jù)價(jià)格信號(hào)獨(dú)斑立做出決策，并澳通過價(jià)格對(duì)這些擺決策進(jìn)行協(xié)調(diào)，叭最終實(shí)現(xiàn)資源的跋有效配置。因此扒，價(jià)格是市場(chǎng)經(jīng)唉濟(jì)的調(diào)節(jié)者，價(jià)伴格的協(xié)調(diào)作用是扒市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)礙行的關(guān)鍵。這是版西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家秉伴承的基本思想，拔正是依據(jù)這一思盎想，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)藹從家政學(xué)起步，矮逐步發(fā)展成為包跋括微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、疤宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、對(duì)凹外開放和經(jīng)濟(jì)發(fā)啊展理論等等在內(nèi)拌的龐大理論體系瓣。顯然，這是一阿個(gè)以價(jià)格理論為骯核心，以價(jià)格分斑析為主線的理論襖體系，如圖1所奧示。胺在這一理論體系搬中，多處存在著瓣稅收的身影，比佰如三部門經(jīng)濟(jì)中稗的國(guó)民收入決定拜；稅收與產(chǎn)品價(jià)百格，稅收與消費(fèi)翱者行為等等。但柏

6、稅收最顯著的位霸置是在宏觀經(jīng)濟(jì)敗政策理論中：稅挨收作為政府的有扒力工具被視為財(cái)胺政政策的中堅(jiān)之絆一，被用于實(shí)現(xiàn)敗調(diào)節(jié)總供給與總笆需求、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)按增長(zhǎng)等宏觀目標(biāo)跋。在這個(gè)理論體熬系中，稅收更多版的是以政府的、矮宏觀的形象出現(xiàn)絆，稅收學(xué)在很大爸程度上表現(xiàn)為政霸府稅收學(xué)。盎稅收雖然表現(xiàn)為俺貨幣資金從納稅挨人到政府的單向傲流動(dòng)，但這并不按意味著政府是惟安一的主動(dòng)主體，把納稅人也并非簡(jiǎn)佰單被動(dòng)接受征稅疤行為。從經(jīng)濟(jì)效罷應(yīng)角度看，稅收拌的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)是直斑接在納稅人一方啊體現(xiàn)的，只有從斑納稅人角度展開把分析，才能真正罷把握稅收的經(jīng)濟(jì)芭效應(yīng)。由于個(gè)人叭納稅人的稅收經(jīng)班濟(jì)效應(yīng)在很大程案度上體現(xiàn)于企業(yè)爸的運(yùn)絆行過程

7、，納稅人啊的稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)艾又集中地體現(xiàn)在拔企業(yè)納稅人身上拔，因此宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)國(guó)民收入理論國(guó)際經(jīng)濟(jì)理論經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論通貨膨脹理論宏觀經(jīng)濟(jì)政策一般均衡理論微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)市場(chǎng)理論生產(chǎn)者行為理論生產(chǎn)要素理論福利經(jīng)濟(jì)理論微觀經(jīng)濟(jì)政策一般均衡理論價(jià)格理論消費(fèi)者行為理論分析線索：價(jià)格分析邏輯基礎(chǔ)：經(jīng)濟(jì)人理性頒圖1阿 疤傳統(tǒng)主流西方經(jīng)胺濟(jì)學(xué)理論體系拔從納稅人角度看背稅收主要應(yīng)從企扒業(yè)角度進(jìn)行分析爸。如何以企業(yè)為哀主體對(duì)稅收進(jìn)行疤研究？從這個(gè)傳俺統(tǒng)型理論體系中懊我們不易看出，班為此本文將從另案一個(gè)角度對(duì)西方般經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體系礙進(jìn)行描述，以期佰找出稅收學(xué)在其伴中的準(zhǔn)確方位。瓣2翱伴西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論挨體系新框架中的皚稅收學(xué)癌西

8、方經(jīng)濟(jì)學(xué)要解愛決三個(gè)問題，生盎產(chǎn)什么？如何生唉產(chǎn)？為誰生產(chǎn)？鞍簡(jiǎn)言之，就是資鞍源配置問題。提隘高資源配置效率癌是西方經(jīng)濟(jì)學(xué)的板最主要目標(biāo)。八生產(chǎn)什么和如何佰生產(chǎn)可稱之為生佰產(chǎn)問題，而為誰礙生產(chǎn)則是分配問把題。在當(dāng)今的社拌會(huì)化生產(chǎn)方式下奧，社會(huì)生產(chǎn)主要隘是由企業(yè)完成的半，雖然不排除在扳某些場(chǎng)合仍然存按在個(gè)體生產(chǎn)的情擺況，但企業(yè)無疑瓣是最重要的微觀霸生產(chǎn)主體。進(jìn)一啊步來看，在企業(yè)懊層面還要進(jìn)行產(chǎn)芭品的初次分配，背初次分配無疑要百比二次分配顯得半重要（二次分配澳主要是出于社會(huì)伴公平考慮而進(jìn)行疤的拾遺補(bǔ)缺）。霸所以，企業(yè)這個(gè)稗微觀主體的運(yùn)作敗情況無疑對(duì)解決翱經(jīng)濟(jì)學(xué)基本問題壩具有極其重要的稗意義。胺但在

9、傳統(tǒng)主流西拔方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論中伴，經(jīng)濟(jì)學(xué)家習(xí)慣班于將企業(yè)看成一癌個(gè)簡(jiǎn)單的生產(chǎn)單斑位，是一個(gè)內(nèi)部安組織無需解釋的懊“哀黑匣班”氨，換言之，企業(yè)柏作為一個(gè)微觀主板體會(huì)自動(dòng)地按照隘經(jīng)濟(jì)人理性原則案采取行動(dòng)，面對(duì)版同樣的市場(chǎng)信號(hào)懊所有企業(yè)都會(huì)做白出相同的反應(yīng)。背在此基礎(chǔ)上，經(jīng)疤濟(jì)學(xué)家搭建了整哎個(gè)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理敗論大廈。但現(xiàn)實(shí)爸經(jīng)濟(jì)生活卻并非俺如此簡(jiǎn)單，企業(yè)澳作為一個(gè)經(jīng)濟(jì)組跋織是由多人聚合稗在一起形成的，班博弈論揭示了這拌樣一個(gè)原理：在阿個(gè)體目標(biāo)不一致背的組織中，行動(dòng)辦規(guī)則的好壞在很哀大程度上決定著邦整個(gè)組織的理性藹水平。也就是說敖，企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活敗動(dòng)中固然會(huì)按照礙經(jīng)濟(jì)人理性原則扒行事，但它在多熬大程度上體現(xiàn)理

10、班性卻是由其內(nèi)部伴規(guī)則決定的。在耙企業(yè)內(nèi)部規(guī)則中矮，產(chǎn)權(quán)規(guī)則起著扒基礎(chǔ)性作用，產(chǎn)安權(quán)規(guī)則的好壞在跋根本上決定了企礙業(yè)的理性水平。盎這在很大程度上哀解釋了這樣一種盎現(xiàn)象：面對(duì)相同岸的市場(chǎng)機(jī)會(huì)或價(jià)疤格信號(hào)，產(chǎn)權(quán)不隘明晰（或虛擬）爸的企業(yè)和產(chǎn)權(quán)清襖晰的企業(yè)會(huì)有不半同的市場(chǎng)反應(yīng)。罷企業(yè)并非絆“靶黑匣愛”埃，不同的企業(yè)組凹織形式具有不同柏的生產(chǎn)效率，不瓣同生命階段的企白業(yè)對(duì)市場(chǎng)的反應(yīng)伴不盡相同，產(chǎn)權(quán)芭狀況則在基礎(chǔ)層盎面決定著企業(yè)行耙為。顯然，傳統(tǒng)辦主流西方經(jīng)濟(jì)學(xué)稗理論具有先天的辦不足。頒 在市場(chǎng)板經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)芭格是資源配置的按信號(hào)，企業(yè)依據(jù)拜價(jià)格信號(hào)進(jìn)行決啊策是資源配置的翱具體實(shí)現(xiàn)過程。八因此，企業(yè)作

11、為隘最重要的資源配骯置主體在基礎(chǔ)層岸面決定著資源配跋置的效率，企業(yè)皚是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的核白心。唉直到20世紀(jì)6般0年代，傳統(tǒng)主柏流西方經(jīng)濟(jì)學(xué)一拔直未打開企業(yè)這凹個(gè)吧“挨黑匣哀”骯，由于依據(jù)傳統(tǒng)襖經(jīng)濟(jì)學(xué)理論對(duì)經(jīng)絆濟(jì)現(xiàn)象做出的解拔釋以及改革藥方氨始終不盡如人意盎，人們開始對(duì)傳絆統(tǒng)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理瓣論的微觀基礎(chǔ)提板出疑問并試圖進(jìn)班行修正。在這個(gè)拜背景下，企業(yè)問白題正式步入經(jīng)濟(jì)藹學(xué)家的視野。美傲國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家羅納襖德芭敖科斯發(fā)表于19捌37年的企業(yè)皚的性質(zhì)和19昂60年發(fā)表的壩社會(huì)成本問題捌作為企業(yè)理論的邦發(fā)端成為學(xué)界廣跋泛關(guān)注的焦點(diǎn)，捌科斯認(rèn)為這兩篇半文章將會(huì)鞍“敗給經(jīng)濟(jì)學(xué)理論的翱結(jié)構(gòu)，至少是被癌稱之為價(jià)格理論半

12、或微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的唉東西，帶來一個(gè)版完全的變化。擺” 見科斯在諾貝爾獎(jiǎng)?lì)C獎(jiǎng)儀式上的演說班以企業(yè)為主要研翱究對(duì)象的企業(yè)理暗論就此誕生。拔近年來，以科斯把企業(yè)理論為發(fā)端扮的新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)佰發(fā)展迅速，對(duì)整板個(gè)西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理稗論體系大廈的重芭構(gòu)產(chǎn)生了重大影按響，已經(jīng)體現(xiàn)出矮從案“隘異端靶”翱走向主流的趨勢(shì)背。借鑒新制度經(jīng)斑濟(jì)學(xué)的基本思想扒，筆者認(rèn)為西方襖經(jīng)濟(jì)學(xué)理論應(yīng)該敖以企業(yè)理論為中伴心展開才更有利矮于對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)基本笆問題進(jìn)行探討。襖據(jù)此我們可以重半新勾畫西方經(jīng)濟(jì)柏學(xué)的理論體系，熬如圖2所示。宏觀部分經(jīng)濟(jì)發(fā)展理論通貨膨脹理論公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)一般均衡理論國(guó)民收入理論稅收學(xué)微觀部分企業(yè)金融理論價(jià)格理論消費(fèi)者行為理論市

13、場(chǎng)理論企業(yè)治理理論產(chǎn)權(quán)理論企業(yè)理論 矮圖2拔 胺西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論疤體系新框架中的愛稅收學(xué)扮在這一理論體系擺中，企業(yè)理論居扒于核心，產(chǎn)權(quán)理鞍論、企業(yè)金融理般論、價(jià)格理論、挨消費(fèi)者行為理論懊、市場(chǎng)理論、企挨業(yè)治理理論等微柏觀理論直接以企岸業(yè)為中心展開；稗宏觀理論部分則耙在微觀理論上方拔分布，起間接支凹撐作用。而稅收扳學(xué)作為公共部門盎經(jīng)濟(jì)學(xué)（財(cái)政學(xué)班）的組成部分位壩于宏觀經(jīng)濟(jì)理論氨與微觀經(jīng)濟(jì)理論哎交界處，是連接按企業(yè)與政府的一盎根紐帶。從企業(yè)氨角度來看，稅收氨是企業(yè)向公共部頒門購買公共產(chǎn)品扒的必要性支出，伴如何降低稅收支傲出對(duì)企業(yè)造成的愛效率損失對(duì)于提皚高經(jīng)濟(jì)效率具有班積極意義。從政邦府角度來看，固哎

14、然要向企業(yè)征稅班，但征稅的目的凹是為了向企業(yè)提襖供必要的公共產(chǎn)搬品以支持企業(yè)運(yùn)背作。因此，從經(jīng)敗濟(jì)效率角度看，凹政府應(yīng)當(dāng)一方面巴盡量少地征稅，敗一方面盡量提供斑好的公共產(chǎn)品。藹 多年來矮，站在政府角度叭談稅收的著作可吧謂汗牛充棟，但澳是從企業(yè)角度深伴入分析稅收的文敖章卻不多見，稅懊收宏觀理論的微唉觀基礎(chǔ)還沒有得按到充分研究。明礙確了稅收學(xué)在西澳方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論體班系新框架中的方瓣位，無疑為我們版進(jìn)一步研究稅收擺學(xué)提供了新的角罷度。拔（二）人文社會(huì)扒科學(xué)理論體系中隘的稅收學(xué)白 前文提骯到，稅收學(xué)作為懊公共部門經(jīng)濟(jì)學(xué)拌（財(cái)政學(xué)）的組礙成部分一直以來啊都被視為經(jīng)濟(jì)學(xué)啊的一個(gè)分支。但擺稅收是否只能從拌經(jīng)濟(jì)

15、學(xué)角度討論瓣呢？顯然不是。笆首先，稅收是由按政府征收的，那敖么政府征稅的依奧據(jù)何在？換言之鞍，稅收與政府是叭如何相互關(guān)聯(lián)的皚？這顯然是一個(gè)罷政治學(xué)命題。其版次，稅收是政府啊依照法律強(qiáng)制征柏收的，那么稅收昂又表現(xiàn)為一個(gè)法盎律問題，如何優(yōu)拔化稅法運(yùn)行就成懊為一個(gè)與法學(xué)相扒關(guān)聯(lián)的命題。稅擺收顯然還與除經(jīng)罷濟(jì)學(xué)以外的其他壩學(xué)科有關(guān)聯(lián)，而版要全面把握這些邦關(guān)聯(lián)關(guān)系就必須矮把稅收學(xué)放在整襖個(gè)人文社會(huì)科學(xué)八理論體系中探討鞍了，即明確稅收奧學(xué)在人文社會(huì)科安學(xué)理論體系中的背方位。昂首先對(duì)人文社會(huì)傲科學(xué)理論體系進(jìn)翱行一番考察。敗知識(shí)分類是對(duì)人扳文社會(huì)科學(xué)理論板體系進(jìn)行描述的昂基礎(chǔ)。通常的知疤識(shí)分類是以人文盎社會(huì)世

16、界的客觀凹構(gòu)成為般“昂藍(lán)本皚”百，以主體認(rèn)識(shí)過半程為線索，依關(guān)奧聯(lián)度大小與外延笆歸屬把知識(shí)納入皚不同級(jí)別的學(xué)科昂領(lǐng)域，目前普遍扳接受的人文社會(huì)把科學(xué)一級(jí)學(xué)科有版：哲學(xué)、歷史學(xué)岸、文學(xué)、藝術(shù)、阿經(jīng)濟(jì)學(xué)、社會(huì)學(xué)伴、法學(xué)、管理學(xué)按等。人文社會(huì)科背學(xué)理論體系體現(xiàn)斑為以人文學(xué)科和霸社會(huì)科學(xué)為大類愛，以一級(jí)學(xué)科為奧主干，其他級(jí)別挨學(xué)科按隸屬關(guān)系跋依次展開的癌“愛樹狀藹”斑分類結(jié)構(gòu)。按照捌由理論到實(shí)踐的皚順序，人文社會(huì)伴科學(xué)分為元科學(xué)癌、基礎(chǔ)理論學(xué)科吧、應(yīng)用基礎(chǔ)學(xué)科襖、人文社會(huì)工程矮學(xué)科四個(gè)層次。百元科學(xué)是人文社暗會(huì)科學(xué)理論體系安所特有的層次，伴元科學(xué)運(yùn)用邏輯哀學(xué)、語言學(xué)、數(shù)百學(xué)等基本方法，啊對(duì)人文社會(huì)科學(xué)

17、按和自然科學(xué)的元襖理論問題進(jìn)行研扳究，是人類知識(shí)骯大廈的基石，包皚括科學(xué)哲學(xué)、科稗學(xué)學(xué)等?；A(chǔ)理跋論學(xué)科研究的是俺人文社會(huì)領(lǐng)域所瓣特有的基本活動(dòng)稗的規(guī)律，是人文懊社會(huì)科學(xué)知識(shí)的唉理論基礎(chǔ)，如經(jīng)擺濟(jì)學(xué)、法理學(xué)、扒邏輯學(xué)、美學(xué)等巴。應(yīng)用基礎(chǔ)學(xué)科跋是理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)骯化的中間環(huán)節(jié)。壩它們以基礎(chǔ)理論埃為指導(dǎo)，探討應(yīng)艾用領(lǐng)域中的普遍八性問題，相當(dāng)于盎文科教學(xué)中的專擺業(yè)基礎(chǔ)課，如金霸融學(xué)、憲法學(xué)、伴電影美學(xué)等。人邦文社會(huì)工程學(xué)科挨則以人文社會(huì)領(lǐng)靶域的現(xiàn)實(shí)問題為艾研究對(duì)象，綜合愛運(yùn)用基礎(chǔ)理論、稗應(yīng)用基礎(chǔ)理論與安其他領(lǐng)域的成果擺，直接為具體實(shí)扮踐提供理論指導(dǎo)拌，相當(dāng)于文科教靶學(xué)中的專業(yè)課，隘如證券投資學(xué)、傲審判學(xué)

18、、文獻(xiàn)檢班索學(xué)、攝影藝術(shù)礙學(xué)等。當(dāng)代人文瓣社會(huì)科學(xué)憑借元阿科學(xué)、各學(xué)科間懊的邊緣學(xué)科、橫壩斷學(xué)科、綜合性拜學(xué)科的聯(lián)系和過懊渡，形成了一個(gè)熬立體的、網(wǎng)絡(luò)狀隘的開放大系統(tǒng)。佰在這個(gè)網(wǎng)絡(luò)體系礙中，稅收學(xué)居于絆何種方位？回答鞍這個(gè)問題，我們芭先要對(duì)稅收學(xué)所捌處的學(xué)科層次進(jìn)奧行判斷。顯然稅班收學(xué)并不直接作搬用于實(shí)踐活動(dòng)，岸以稅收學(xué)為理論埃基礎(chǔ)并與實(shí)踐相壩結(jié)合的稅收類學(xué)搬科主要是稅收制扒度學(xué)、稅收管理艾學(xué)、國(guó)際稅收學(xué)邦、稅務(wù)代理學(xué)、矮稅收會(huì)計(jì)學(xué)、稅斑收籌劃學(xué)等等，霸因此，稅收學(xué)在敖人文社會(huì)科學(xué)理白論體系中應(yīng)處于岸第三個(gè)層次絆跋應(yīng)用基礎(chǔ)學(xué)科。傲除經(jīng)濟(jì)學(xué)外，處辦于第二層次而又把為稅收學(xué)提供基安礎(chǔ)理論支持的學(xué)礙

19、科還有哪些？這傲要從稅收學(xué)自身矮特點(diǎn)來探討。前芭文已提及，政治癌學(xué)（含于大法學(xué)扳中）和法學(xué)都是唉稅收學(xué)的基礎(chǔ)理鞍論學(xué)科。此外，暗稅收作為一種社啊會(huì)活動(dòng)形式，有芭其自身的社會(huì)倫隘理價(jià)值取向，因熬此倫理學(xué)（含于辦大哲學(xué)中）也是啊稅收學(xué)的基礎(chǔ)理跋論學(xué)科。最后，胺稅收征收則是公拌共管理的研究對(duì)吧象，管理學(xué)也應(yīng)板當(dāng)被歸為稅收學(xué)柏基礎(chǔ)理論學(xué)科。凹至于其他學(xué)科如絆歷史學(xué)、社會(huì)學(xué)伴（以社會(huì)關(guān)系為案研究對(duì)象）、文唉學(xué)、藝術(shù)等則由般于相關(guān)度較弱就搬不能稱之為稅收敖學(xué)的基礎(chǔ)理論學(xué)俺科了。而元科學(xué)氨作為社會(huì)科學(xué)體伴系的基石，則是霸稅收學(xué)的終極理斑論基礎(chǔ)。隘基于上述分析，疤稅收學(xué)在人文社斑會(huì)科學(xué)理論體系扳中的方位問題也

20、辦就清晰了，如圖阿3所示。元科學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)管理學(xué)哲學(xué)（倫理學(xué)）法學(xué)（政治學(xué)）稅 收 學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)稅收籌劃學(xué)國(guó)際稅收學(xué)稅收制度學(xué)耙圖3白 叭人文社會(huì)科學(xué)理疤論體系中的稅收按學(xué)（第四層次僅捌列舉三個(gè)學(xué)科）啊二、我國(guó)稅收理暗論研究領(lǐng)域的拓佰展辦方法論告訴我們半，對(duì)復(fù)雜事物的襖把握應(yīng)當(dāng)遵照叭“啊分析礙皚綜合白”昂的基本方法進(jìn)行班，即先將事物的半各個(gè)屬性進(jìn)行區(qū)傲分，然后在屏蔽八其他屬性的條件哀下就某個(gè)屬性進(jìn)霸行深入研究，在盎各單一屬性研究艾取得一定進(jìn)展后暗，就必須將單一俺屬性研究進(jìn)行交罷叉和融合，這樣斑才能在真正意義拔上把握復(fù)雜事物背。換言之，如果搬僅從單一角度對(duì)襖事物進(jìn)行分析，爸盡管邏輯嚴(yán)密，笆也難免給人以理

21、搬論脫離實(shí)際的感把覺。因此，稅收氨學(xué)研究也應(yīng)當(dāng)遵叭循艾“斑分析敖靶綜合頒”懊的方法，即分別芭從經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)啊、倫理學(xué)、政治跋學(xué)、管理學(xué)等角哎度對(duì)稅收進(jìn)行單胺一屬性分析后，版然后逐漸對(duì)稅收罷的不同屬性進(jìn)行八融合。哀考察國(guó)內(nèi)稅收學(xué)案研究的現(xiàn)狀可以哎發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前的研癌究熱點(diǎn)主要集中白在以下幾個(gè)領(lǐng)域扳：叭1案罷稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)。側(cè)百重研究稅收與經(jīng)把濟(jì)之間的關(guān)系，跋關(guān)注稅收宏觀調(diào)氨控政策選擇及其班評(píng)價(jià)。搬2吧鞍稅制建設(shè)。側(cè)重皚現(xiàn)行稅制的經(jīng)濟(jì)骯效應(yīng)分析及政策佰評(píng)價(jià)，同時(shí)涉及凹對(duì)國(guó)際稅收問題襖的研究。辦3耙哎稅收法學(xué)。從法傲學(xué)+經(jīng)濟(jì)學(xué)的角扮度探討稅收問題罷，側(cè)重稅收法律敖體系的建立與完百善，關(guān)注稅收法瓣律關(guān)系、稅法

22、基版本原則、稅收立白法體制、稅收司鞍法保障和納稅人翱權(quán)利等問題。安4班辦稅收管理。從政板治學(xué)+管理學(xué)的般角度出發(fā)，將稅暗收管理納入公共頒管理的范疇進(jìn)行氨研究，關(guān)注稅收矮行政效率的提高邦。佰5骯隘稅收籌劃。從經(jīng)岸濟(jì)學(xué)+管理學(xué)的搬角度出發(fā)，以企柏業(yè)納稅人為主要隘服務(wù)對(duì)象，探討埃合理降低稅負(fù)的矮途徑。頒顯然，稅收學(xué)研壩究正在沿著敖“扳分析芭八綜合安”傲的思路進(jìn)行：在疤繼續(xù)深化經(jīng)濟(jì)學(xué)爸下的稅收研究的把同時(shí)，積極進(jìn)行案稅收的跨學(xué)科研擺究。然而，從前伴文關(guān)于稅收學(xué)方般位問題的探討可皚以發(fā)現(xiàn)，稅收學(xué)艾的研究領(lǐng)域仍然傲存在很大的拓展熬空間。具體來看拌，當(dāng)前國(guó)內(nèi)稅收骯學(xué)研究應(yīng)當(dāng)注重阿向以下幾個(gè)領(lǐng)域懊拓展：巴（一

23、）西方經(jīng)濟(jì)邦學(xué)下的新視角：跋企業(yè)稅收學(xué)捌一直以來，國(guó)內(nèi)擺稅收理論界對(duì)稅擺收問題的研究多靶體現(xiàn)為以政府為胺中心的稅收學(xué)研壩究，強(qiáng)調(diào)稅收的凹組織收入、宏觀笆調(diào)控和收入分配瓣三大職能。然而哀，盡管研究過程埃中也涉及了對(duì)微埃觀主體的經(jīng)濟(jì)效敗應(yīng)分析，但這些癌分析同樣還沒有懊深入到微觀主體扳的內(nèi)部。稅收理安論分析迄今為止罷尚未得到充分的半微觀支持，這無隘疑是傳統(tǒng)西方經(jīng)骯濟(jì)學(xué)的先天不足癌在稅收學(xué)上的反柏映。要解決稅收襖理論的微觀基礎(chǔ)疤問題，就要求我啊們把目光投向企佰業(yè)一方并深入其頒中。瓣以企業(yè)為中心研壩究稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)邦，并非直接對(duì)收罷入效應(yīng)、替代效辦應(yīng)等進(jìn)行分析，擺而是要深入企業(yè)皚組織內(nèi)部分析稅叭收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)

24、的形埃成機(jī)制與過程，哎即稅收對(duì)企業(yè)產(chǎn)吧權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)扳構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略以把及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的具把體影響。顯然，擺這是與企業(yè)理論埃相適應(yīng)的稅收研柏究，可稱之為背“敗企業(yè)稅收學(xué)把”扒。不難發(fā)現(xiàn)，企案業(yè)稅收學(xué)與稅收鞍籌劃學(xué)雖然擁有阿大體相同的研究笆對(duì)象，但他們的案指導(dǎo)思想?yún)s并不哀一致：企業(yè)稅收傲學(xué)剖析微觀稅收疤效應(yīng)的用意在于班完善稅制，而稅瓣收籌劃學(xué)的目標(biāo)擺是在既有稅收安礙排下合理降低稅斑負(fù)、提高經(jīng)濟(jì)收翱益。版企業(yè)稅收學(xué)對(duì)稅安收理論的深化有盎兩個(gè)幫助：其一隘、有助于從企業(yè)稗層面分析稅收經(jīng)敗濟(jì)效應(yīng)的形成機(jī)柏制與著力點(diǎn)，為埃稅收宏觀分析及靶稅制優(yōu)化奠定微八觀基礎(chǔ)。其二、埃有助于企業(yè)在稅頒收制度為外生變安量的情況下

25、，通擺過恰當(dāng)?shù)钠髽I(yè)制哎度安排降低稅收吧帶來的效率損失擺，從而通過增加罷企業(yè)自身效率而柏提高整個(gè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)版行效率，這一點(diǎn)埃與稅收籌劃學(xué)的案功能類似。筆者半認(rèn)為可從以下幾稗個(gè)具體方面入手翱：凹1骯挨稅收與企業(yè)資本拜結(jié)構(gòu)案莫迪格利亞尼唉熬米勒定理（MM扮定理）的問世，氨使得資本結(jié)構(gòu)與爸企業(yè)價(jià)值的關(guān)系拜問題開始進(jìn)入經(jīng)安濟(jì)學(xué)家視野。但背MM定理的基本愛假定條件之一不按考慮稅收因素，襖故得出了資本結(jié)辦構(gòu)與企業(yè)價(jià)值無巴關(guān)的結(jié)論。但在拜現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中埃稅收恰恰是任何案企業(yè)都不能忽略扳的重要因素，M擺M定理無疑從側(cè)疤面證明了，在存敖在稅收因素的條扮件下，企業(yè)資本佰結(jié)構(gòu)與企業(yè)價(jià)值氨存在相關(guān)關(guān)系。敗所謂資本結(jié)構(gòu)是頒指

26、企業(yè)資本中股隘權(quán)資本與債務(wù)資阿本的比例。不同罷的稅收安排會(huì)給熬企業(yè)融資決策帶骯來不同的影響：翱一定稅收條件下扳，如果股權(quán)融資暗更為有利，則企傲業(yè)傾向于進(jìn)行股擺權(quán)融資，反之，澳則進(jìn)行債務(wù)融資氨。但這還不是問礙題的關(guān)鍵，由于版資本結(jié)構(gòu)與公司胺治理密切相關(guān)，壩稅收就通過資本凹結(jié)構(gòu)而與公司治隘理問題聯(lián)系在一唉起了。資本結(jié)構(gòu)霸必須與公司治理搬模式相適應(yīng)才有昂利于企業(yè)價(jià)值增澳加，銀行主導(dǎo)型骯治理模式運(yùn)行有扮效的情況下，通半過稅收促使（至埃少不阻礙）企業(yè)艾更多地進(jìn)行債務(wù)爸融資是有利的，柏而在股東主導(dǎo)型班治理模式下則應(yīng)扳當(dāng)促使企業(yè)進(jìn)行癌股權(quán)融資。因此敖，在進(jìn)行稅制設(shè)疤計(jì)時(shí)，我國(guó)的企挨業(yè)治理狀況是一頒個(gè)必須考慮

27、的約凹束條件。辦顯然，加強(qiáng)稅收艾與企業(yè)資本結(jié)構(gòu)懊及公司治理的研壩究，不僅有利于吧企業(yè)進(jìn)行合理的耙融資安排，還可壩為稅制優(yōu)化提供骯有力的微觀支持傲。芭2澳頒稅收與企業(yè)收購扮兼并辦隨著市場(chǎng)進(jìn)程的邦日益深化以及金版融市場(chǎng)和機(jī)構(gòu)的吧發(fā)展，企業(yè)收購埃與兼并行為將逐瓣步成為企業(yè)發(fā)展笆必定采取的戰(zhàn)略擺手段。從國(guó)外的襖實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，吧稅收因素對(duì)企業(yè)啊收購兼并行為具傲有顯著的影響，盎在某些情況下，翱稅收因素甚至還稗成為跨國(guó)企業(yè)積氨極進(jìn)行收購兼并哀的主要推動(dòng)因素俺。從企業(yè)發(fā)展角半度看，收購兼并靶是企業(yè)賴以實(shí)現(xiàn)罷戰(zhàn)略調(diào)整和布局扳的最重要手段，頒收購兼并使得資霸源在企業(yè)間叭暗進(jìn)而在行業(yè)間實(shí)澳現(xiàn)有效配置，對(duì)翱收購兼并行

28、為進(jìn)艾行調(diào)節(jié)即是對(duì)資矮源配置的調(diào)節(jié)。奧稅收是政府實(shí)現(xiàn)案宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的頒重要手段，隨著辦我國(guó)企業(yè)市場(chǎng)化奧和國(guó)際化進(jìn)程的伴發(fā)展，稅收與企昂業(yè)收購兼并將成礙為一個(gè)頗具理論擺與實(shí)踐價(jià)值的課胺題。扮3藹懊稅收與企業(yè)生產(chǎn)癌經(jīng)營(yíng)吧上述的兩個(gè)理論頒方向主要是和所奧得稅相關(guān)的，流佰轉(zhuǎn)稅對(duì)企業(yè)的影伴響則主要體現(xiàn)在胺生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之懊中。流轉(zhuǎn)稅的存耙在使得企業(yè)在一挨定情況下要對(duì)其矮產(chǎn)、供、銷等生藹產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行調(diào)整哀，其目的在于降扒低稅負(fù)，這是當(dāng)盎前稅收籌劃學(xué)的板主要研究?jī)?nèi)容。稗但從企業(yè)稅收學(xué)埃的角度看，對(duì)這埃一問題進(jìn)行研究案的用意并不單純壩是降低企業(yè)稅負(fù)愛，而更應(yīng)關(guān)注稅鞍制安排是否存在藹逆向調(diào)節(jié)作用，捌從而提出稅收制吧

29、度的完善思路。板（二）法學(xué)+經(jīng)板濟(jì)學(xué)框架下的轉(zhuǎn)拜變：從立法分析背到立法+司法分安析霸稅收是典型的經(jīng)佰濟(jì)活動(dòng)，也是典拔型的法律活動(dòng)，凹從法學(xué)+經(jīng)濟(jì)學(xué)搬的角度探討稅收礙問題是必不可少疤的。壩一直以來，國(guó)內(nèi)辦法學(xué)+經(jīng)濟(jì)學(xué)框白架下的稅收研究岸是以稅收法學(xué)形挨式出現(xiàn)的，是經(jīng)拜濟(jì)法學(xué)的有機(jī)組絆成。然而，從世扳界法律發(fā)展趨勢(shì)背來看，單純按照扒經(jīng)濟(jì)法學(xué)的分析伴原則對(duì)稅收進(jìn)行頒探討并不充分，拜我們還應(yīng)當(dāng)充分懊借鑒英美國(guó)家疤“跋法和經(jīng)濟(jì)學(xué)罷”半的分析原則。要敖清楚地說明這個(gè)捌問題，首先要對(duì)柏兩大法系下的法稗律運(yùn)行情況以及礙法系的演變趨勢(shì)隘進(jìn)行一番考察。安1礙礙兩大法系下的法八律運(yùn)行情況比較氨法律運(yùn)行包括骯“愛法的

30、生成矮”氨、叭“翱法的實(shí)效白”班和翱“邦法的實(shí)現(xiàn)愛”唉三個(gè)部分，又可辦被理解為阿“背立法疤”爸、伴“鞍執(zhí)法扒”熬、懊“拔司法罷”芭和頒“捌司法監(jiān)督熬”叭等階段。兩大法矮系的區(qū)別集中體笆現(xiàn)于法律運(yùn)行之柏中。柏在民法法系（亦敗稱八“八大陸法系礙”鞍）下，立法環(huán)節(jié)艾是關(guān)鍵，是執(zhí)法八和司法的前提和哀基礎(chǔ)。立法機(jī)構(gòu)胺通過嚴(yán)密的邏輯拜推理制定法律，哀執(zhí)法機(jī)構(gòu)與司法巴機(jī)構(gòu)只須按照法襖律條文行事即可八。民法法系的特按點(diǎn)是邏輯嚴(yán)密、盎概念準(zhǔn)確、體系埃完善，法學(xué)家在唉法律運(yùn)行中具有熬舉足輕重的作用翱，故民法法系也瓣被稱為傲“唉法學(xué)家的法系辦”百。愛而在普通法法系壩（亦稱挨“瓣英美法系佰”骯）下，司法環(huán)節(jié)藹則是法律

31、運(yùn)行的傲核心，法律運(yùn)行頒圍繞司法環(huán)節(jié)展擺開，法官根據(jù)判般例法按照遵循先挨例的原則進(jìn)行司版法判定，法官的霸強(qiáng)大法律解釋權(quán)靶使得法官能夠按耙照具體情況靈活暗司法。普通法法般系的特點(diǎn)是判例俺豐富、貼近現(xiàn)實(shí)拜、司法靈活，法礙官在法律運(yùn)行中藹起主導(dǎo)作用，因襖而普通法法系也笆被稱為按“凹法官的法系皚”白。跋從哲學(xué)層面看，拌民法法系秉承理搬性主義哲學(xué)，法捌律的制定與適用昂貫徹的是從抽象隘到具體，從理論澳到實(shí)踐的原則，版法律是對(duì)未來事埃實(shí)的理性概括。暗民法法系認(rèn)為法愛律是可以預(yù)見的熬，應(yīng)該按照拌事先襖設(shè)計(jì)好的規(guī)則對(duì)靶社會(huì)現(xiàn)象進(jìn)行調(diào)骯整。事實(shí)上，制搬定法一旦頒布生氨效，就相對(duì)固定艾，而法律的調(diào)整辦對(duì)象拜捌社會(huì)現(xiàn)

32、實(shí)卻處于昂不斷的發(fā)展變化把中，因此，民法斑法系不可避免地巴會(huì)出現(xiàn)法律相對(duì)胺社會(huì)現(xiàn)實(shí)脫節(jié)和拌滯后的情況，如班我國(guó)公司法柏中的某些帶有計(jì)藹劃經(jīng)濟(jì)色彩的條骯文已給當(dāng)前企業(yè)叭運(yùn)行帶來了一定瓣負(fù)面影響。而這芭種不利影響只有阿在對(duì)法律進(jìn)行修伴訂，或者重新制般定時(shí)才能被消除班。因此，民法法俺系下的法律發(fā)展傲呈現(xiàn)明顯的階梯頒狀，如圖4所示班。此外，由于執(zhí)稗法和司法過程只百是消極地按照法岸律條文進(jìn)行，因柏此民法法系下的安法律運(yùn)行在一定罷程度上會(huì)導(dǎo)致八“奧合理卻不合法巴”啊現(xiàn)象的出現(xiàn)。辦而普通法法系則挨以經(jīng)驗(yàn)實(shí)用主義皚為基礎(chǔ)，其判例按法的形成與發(fā)展按遵循從具體到抽靶象，從實(shí)踐到理跋論的原則。普通埃法法系認(rèn)為現(xiàn)有伴

33、法律只是對(duì)過去扳事實(shí)的總結(jié)，而耙社會(huì)現(xiàn)實(shí)卻在不愛斷發(fā)展變化，因挨此法律不能僵化懊地對(duì)現(xiàn)實(shí)進(jìn)行調(diào)埃整。法律必須隨昂個(gè)案的變化而變愛化，因而不能被扮完全預(yù)見。扳“案所以法律就只能搬被發(fā)現(xiàn)而不是被哎人們跋八制造疤白出來的，而所謂笆發(fā)現(xiàn)法律，也只扒能在每一個(gè)具體安的場(chǎng)合、在個(gè)案芭中才可能根據(jù)該佰場(chǎng)合和該案件的癌具體情況，結(jié)合背具體的當(dāng)事人，班發(fā)現(xiàn)適合和具體百的法律原則。搬”哎， 鮑祿 法理學(xué)與比較法 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 2002年版 第174175頁版“拜這些具體的法律芭規(guī)則，是從大的般、總的法律原則拔和社會(huì)公正原則癌中引申出來的，拜是法律原則的具芭體表現(xiàn)和落實(shí)，胺而不是一種簡(jiǎn)簡(jiǎn)挨單單的、就事論扮

34、事的處理傲”斑。 鮑祿 法理學(xué)與比較法 對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)出版社 2002年版 第175頁昂普通法法系的核俺心是由法官遵循癌判例法，根據(jù)社芭會(huì)現(xiàn)實(shí)，按照公伴認(rèn)的社會(huì)規(guī)范與罷價(jià)值理念，在頒事后艾對(duì)社會(huì)現(xiàn)象進(jìn)行藹調(diào)整。法官的司阿法判決在生效后哎就成為新的判例奧，為后續(xù)司法所靶遵循，法律是在阿司法過程中由法跋官發(fā)現(xiàn)和創(chuàng)造的哀，即所謂澳“哀法官造法昂”澳。因此，普通法癌法系實(shí)際有兩個(gè)扒立法環(huán)節(jié)：一是矮立法機(jī)關(guān)本身的半立法拜擺制定法，二是司百法機(jī)關(guān)在司法過懊程中的法律發(fā)現(xiàn)白和創(chuàng)造爸百判例法。柏雖然普通法法系癌中也存在制定法八，但它與民法法澳系中的制定法卻骯大不相同。普通澳法法系中的制定瓣法基本是對(duì)浩如拌煙

35、海的司法判例鞍的總結(jié)，并不要疤求法官無條件遵拌循，法官的法律扒解釋權(quán)仍然發(fā)揮搬著主導(dǎo)作用。事敗實(shí)上，制定法的岸作用只有在其條稗文被法官解釋，佰并運(yùn)用于司法判百?zèng)Q后才能得到體版現(xiàn)。而一旦判決耙生效就意味著新八判例的出現(xiàn)，制拜定法又被發(fā)展了挨。因此，不論普隘通法法系中以制伴定法形式出現(xiàn)的擺法律有多少，在凹實(shí)際的法律運(yùn)行敖中判例法才最終瓣有效。顯見判例拔法與社會(huì)發(fā)展基頒本保持同步，因叭此普通法法系下啊的法律發(fā)展呈現(xiàn)芭直線狀，如圖4藹所示。普通法法系社會(huì)現(xiàn)實(shí)民法法系癌圖4敗 骯不同法系下法律翱與社會(huì)現(xiàn)實(shí)的結(jié)扳合程度及其發(fā)展扳形態(tài)柏普通法法系司法哎為重的特點(diǎn)決定半了其法律分析是壩以基本原理、基芭本概念和

36、司法判奧例為研究對(duì)象的拌司法分析，稅法懊分析也不例外。埃在普通法法系國(guó)熬家中，稅法問題骯是靶“笆法和經(jīng)濟(jì)學(xué)霸”敖的研究重點(diǎn)，稅爸法分析主要是對(duì)岸法律原則、基本敖概念和司法判例八的稅收效應(yīng)分析熬。其目的并不在絆于設(shè)計(jì)邏輯嚴(yán)密挨的稅法條文，而暗在于為整個(gè)稅法板運(yùn)行提供稅收經(jīng)霸濟(jì)學(xué)的指導(dǎo)柏澳如何司法才符合白稅收公平與效率唉原則。罷2邦襖世界法律發(fā)展趨扒勢(shì)及對(duì)我國(guó)稅法班研究的啟示般民法法系遵循的捌理性主義雖然符愛合社會(huì)理想的要澳求，但人類理性壩固有的局限性使盎我們不能預(yù)見社敗會(huì)發(fā)展的全部細(xì)岸節(jié)。民法法系在胺具有邏輯嚴(yán)密、芭體系完備等優(yōu)點(diǎn)把的同時(shí)，不可避熬免地帶有矮“扮僵化愛”凹的特點(diǎn)。而普通鞍法法系遵

37、循的經(jīng)伴驗(yàn)實(shí)用主義雖然啊使得法律具有按“阿靈活稗”耙的特點(diǎn)，但由于哀體系混亂、概念熬不清、判例過多背等原因使得司法斑過程極為復(fù)雜繁骯瑣，法律自身效隘率相對(duì)低下。兩盎大法系各自有其奧鮮明的優(yōu)缺點(diǎn)，岸而各自的特點(diǎn)決皚定了兩者之間存稗在互補(bǔ)的可能和唉內(nèi)在要求。隨著辦世界經(jīng)濟(jì)一體化頒進(jìn)程的發(fā)展，法瓣律發(fā)展也漸漸呈爸現(xiàn)出全球化趨勢(shì)暗稗民法法系與普通熬法法系日益走向唉融合與統(tǒng)一。體氨現(xiàn)在：案（1）普通法法跋系國(guó)家的制定法拔日益增多，逐漸把成為重要的法律傲淵源。以美國(guó)為柏例，大量的普通扒法（即判例）被吧修訂整理為法典百，對(duì)以往的判例吧法進(jìn)行了適當(dāng)總熬結(jié)和梳理，使得熬司法效率有所提壩高。半（2）民法法系艾國(guó)家

38、接受判例制拌度，司法立法日瓣漸增多。傳統(tǒng)的敖民法法系國(guó)家如澳法國(guó)、德國(guó)和日巴本等都已在其法拌律運(yùn)行中采用了哎判例制度，承認(rèn)辦判例對(duì)制定法的霸發(fā)展完善作用，百在保持法律壩“隘穩(wěn)定性斑”吧的同時(shí)大大加強(qiáng)擺了法律的敗“按靈活性笆”凹。敖我國(guó)雖然尚未正懊式采用判例制度罷，但在現(xiàn)實(shí)中已爸經(jīng)出現(xiàn)了司法判挨例的萌芽，這集按中體現(xiàn)于最高人瓣民法院頒布的某把些司法解釋。由罷于我國(guó)的部分法巴律規(guī)定偏于抽象百，實(shí)際操作性不霸強(qiáng)，在一定情況背下必須借助最高霸人民法院針對(duì)某白些個(gè)案所作的司罷法解釋才能進(jìn)行百判定，因而部分版司法解釋已具有哀司法判例的基本安性質(zhì)。并且，這瓣類司法解釋已經(jīng)背出現(xiàn)日漸增多的版趨勢(shì)，判例制度埃成

39、為我國(guó)法律運(yùn)拜行基本制度已為擺時(shí)不遠(yuǎn)。我國(guó)的隘法律運(yùn)行將從以白立法為核心走轉(zhuǎn)扳向立法、司法并捌重的態(tài)勢(shì)，法律襖分析從立法分析壩轉(zhuǎn)向立法+司法版分析也是大勢(shì)所翱趨。壩我國(guó)的稅法研究岸受民法法系影響板，一直表現(xiàn)為以俺立法分析為核心挨的經(jīng)濟(jì)法學(xué)分析凹：以稅收學(xué)和法芭學(xué)的基本原理為懊指導(dǎo)，以稅收制叭度（稅收制定法白）為研究對(duì)象，奧力圖建立一個(gè)邏跋輯嚴(yán)密、體系完唉備、條文完善，邦包含實(shí)體法、程奧序法和爭(zhēng)訟法在捌內(nèi)的綜合稅收法巴律體系。近年來版，在不斷借鑒西跋方稅法研究的基耙礎(chǔ)上，國(guó)內(nèi)稅法靶研究在很大程度捌上已具有了皚“柏法和經(jīng)濟(jì)學(xué)哀”罷研究的形式特征跋，但是立法分析邦的本質(zhì)卻沒有發(fā)捌生變化。事實(shí)證笆明，

40、這種依靠事捌先設(shè)計(jì)好的稅收巴制度對(duì)稅收活動(dòng)辦進(jìn)行的調(diào)節(jié)總是壩存在法律條文與澳經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)結(jié)合不敖緊密的情況。通哀常，我們認(rèn)為這爸種情況的出現(xiàn)是半由于條文設(shè)計(jì)不敗嚴(yán)密所致，因此安直觀的對(duì)策是對(duì)搬條文進(jìn)行完善，般使之能夠與紛繁伴復(fù)雜的現(xiàn)實(shí)相適安應(yīng)。而從上文對(duì)翱?jī)纱蠓ㄏ档谋容^胺分析可知，民法芭法系下的稅收立按法是一個(gè)典型的氨抽象過程，而隨捌著抽象的不斷深敖化，稅收法律的凹特殊性越來越弱邦而一般性卻越來唉越強(qiáng)，因此在運(yùn)哀用稅收法律的抽耙象辦伴具體過程中，如背果法律解釋空間癌過小，稅收法律爸與現(xiàn)實(shí)之間的差按距就必然存在。凹僅寄希望于稅收把立法研究并不能霸徹底解決現(xiàn)行稅絆法存在的問題。般而普通法法系國(guó)般家中的

41、情況則不把同。以美國(guó)為例按，雖然很多稅法吧也是以制定法為挨基礎(chǔ)的，但判例阿的日漸增多卻使稗得稅法不斷發(fā)展艾變化，熬“巴法院的判決構(gòu)成芭稅法解釋的判例瓣。納稅人和國(guó)稅把局都要服從法院癌就該爭(zhēng)議所作的唉解釋。愛” 凱文E墨非 馬克希金斯 著 解學(xué)智 夏琛舸 張津 主譯 美國(guó)聯(lián)邦稅制 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社 2001年7月版 第17頁。跋。稅收判例對(duì)稅氨法的發(fā)展主要體熬現(xiàn)為對(duì)稅基、納扳稅期限、納稅人笆等稅收要素的調(diào)案整，通過追求個(gè)耙案公正而實(shí)現(xiàn)稅板法與現(xiàn)實(shí)的緊密暗結(jié)合。當(dāng)然，日擺積月累不斷增多辦的稅收判例使得扮美國(guó)稅法極為繁稗復(fù)，這又是普通阿法法系的不足了奧。頒遵循世界法律的愛發(fā)展趨勢(shì)，不難盎推斷我國(guó)的

42、稅法暗運(yùn)行也將不斷吸藹收普通法法系的邦優(yōu)點(diǎn)，在堅(jiān)持邏愛輯嚴(yán)密、體系完版整等特點(diǎn)的同時(shí)安，逐步實(shí)現(xiàn)對(duì)稅矮收法律關(guān)系的靈頒活調(diào)整。因此，拌稅法研究也應(yīng)適胺時(shí)借鑒懊“癌法和經(jīng)濟(jì)學(xué)礙”敗的原則，在繼續(xù)把稅收立法研究的邦同時(shí)加強(qiáng)稅收司班法研究，從單一把立法分析轉(zhuǎn)向立愛法+司法分析。般主要應(yīng)關(guān)注以下搬兩點(diǎn)：瓣（1）加強(qiáng)稅收癌法律原則和稅收壩案例的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)壩分析扮從單一立法分析伴轉(zhuǎn)向立法+司法俺分析的重點(diǎn)是加皚強(qiáng)司法分析，即矮對(duì)稅收法律原則凹和案例進(jìn)行經(jīng)濟(jì)稗效應(yīng)分析。按照板普通法法系的原叭則，只有通過對(duì)哀以往案例的分析敖總結(jié)才能發(fā)現(xiàn)確邦定的法律，這一埃分析過程實(shí)質(zhì)上笆是不斷總結(jié)和發(fā)啊展法律的過程。爸因此，加

43、強(qiáng)對(duì)法芭律原則和案例的阿研究將為未來稅把收判例制度的確敗立奠定必要的理白論基礎(chǔ)。耙（2）借鑒普通哀法的運(yùn)行，建立壩并完善稅收司法搬制度扮對(duì)法律原則和案隘例的經(jīng)濟(jì)分析僅把僅是必要的理論般基礎(chǔ)，而稅收司安法的強(qiáng)化還必須扳借鑒普通法法系奧下法律運(yùn)行的特叭點(diǎn)，建立一整套傲完善的稅收司法哎制度。因此，專白門稅收司法機(jī)構(gòu)板的設(shè)立；法官稅愛法解釋權(quán)的明確絆；稅收行政解釋昂的約束與限制；爸稅收司法解釋制扒度的強(qiáng)化與發(fā)展拔等等都是需要深百入研究的問題。襖（三）倫理學(xué)+耙經(jīng)濟(jì)學(xué)框架下的拌深入研究：稅收班公平的理論基礎(chǔ)岸亞當(dāng)柏頒斯密以一部國(guó)敖民財(cái)富的性質(zhì)和班原因的研究奠班定了他在經(jīng)濟(jì)學(xué)氨界的崇高地位，鞍而他的另一部

44、著阿作道德情操論百卻使他在倫理頒學(xué)界獲得了甚至笆比在經(jīng)濟(jì)學(xué)界更癌高的地位。這兩佰部著作，前者以襖利己主義為出發(fā)八點(diǎn)，后者以利他癌主義為出發(fā)點(diǎn)，板兩者之間的矛盾挨引發(fā)了經(jīng)濟(jì)與倫鞍理之間相互關(guān)系襖的疤“擺斯密難題搬”疤。胺現(xiàn)代倫理學(xué)終結(jié)凹了這個(gè)難題?，F(xiàn)敗代倫理學(xué)認(rèn)為人佰類活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)氨是辯證統(tǒng)一的懊“敖為己利他白”半，既非絕對(duì)利己辦，亦非無私利他版，巴“翱斯密難題矮”巴的邏輯基礎(chǔ)并不扮成立。而且，斯佰密比較的是經(jīng)濟(jì)跋學(xué)與美德倫理學(xué)岸，這才有了埃“罷斯密難題板”礙。而倫理學(xué)在現(xiàn)笆實(shí)中更主要的是敗體現(xiàn)為規(guī)范倫理扮學(xué)，在規(guī)范倫理隘學(xué)層面上經(jīng)濟(jì)學(xué)爸與倫理學(xué)是辯證拌統(tǒng)一的：經(jīng)濟(jì)活哎動(dòng)是人類社會(huì)生把活中最重要

45、的活礙動(dòng)，是人類賴以八生存和發(fā)展的基傲礎(chǔ)，以解決資源靶配置問題為己任藹的經(jīng)濟(jì)學(xué)自然要背以效率為首要目跋標(biāo)。然而，如果伴經(jīng)濟(jì)活動(dòng)僅以效霸率為目標(biāo)，罷“岸馬太效應(yīng)敖”俺的結(jié)果必然是收拜入不公，社會(huì)兩藹極分化，進(jìn)而導(dǎo)翱致社會(huì)發(fā)展的不胺穩(wěn)定因素出現(xiàn)，阿經(jīng)濟(jì)效率勢(shì)必受辦到嚴(yán)重負(fù)面影響鞍。實(shí)踐證明，經(jīng)跋濟(jì)活動(dòng)必須遵循搬一定的道德規(guī)范白，在追求效率的把同時(shí)不放棄公平版才能實(shí)現(xiàn)良性循捌環(huán)和健康發(fā)展。敗因此，經(jīng)濟(jì)與倫昂理密不可分。1藹982年諾貝爾哀經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主斯埃蒂格勒指出：辦“骯經(jīng)濟(jì)學(xué)家在爭(zhēng)論隘經(jīng)濟(jì)理論和經(jīng)濟(jì)壩行為問題時(shí)，很爸少提及倫理問題稗。傲跋但是，倫理問題頒當(dāng)然是無法回避瓣的，因?yàn)樵谌藗儼瘜?duì)各種政策進(jìn)

46、行哀評(píng)判時(shí)，必須要擺有一定的宗旨，岸這些宗旨就肯定佰會(huì)包含著倫理的耙內(nèi)容，不過這類岸內(nèi)容可能會(huì)藏而唉不露。啊” 周中之 高惠珠著 經(jīng)濟(jì)倫理學(xué) 華東師范大學(xué)出版社 2002年版 第頁捌關(guān)于公平問題的跋探討是倫理學(xué)最班重要的理論貢獻(xiàn)拜之一，倫理學(xué)向啊人們揭示了公平白的本質(zhì)、追求公敗平的意義及公平骯的實(shí)現(xiàn)途徑，并安指出公平原則是藹社會(huì)治理最重要罷的道德原則，任胺何社會(huì)活動(dòng)都應(yīng)絆遵從公平原則行埃事。無論以公平芭為首要價(jià)值取向巴的法律活動(dòng)，還癌是以效率為首要般目標(biāo)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)昂都是如此，稅收翱活動(dòng)自然也不例耙外。經(jīng)典稅收學(xué)靶著作中對(duì)稅收公叭平問題多有論述哀，但是對(duì)稅收公俺平的理論基礎(chǔ)卻熬涉及不多，所以叭，

47、從倫理學(xué)+經(jīng)皚濟(jì)學(xué)的視角看稅凹收，將倫理學(xué)基哎本原理融入稅收矮學(xué)具體分析之中邦無疑具有很高的罷理論價(jià)值。筆者礙認(rèn)為應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注鞍以下兩點(diǎn)：把1靶版稅收公平理論稗在社會(huì)活動(dòng)中，艾每一行為主體在懊行使自己的合法凹權(quán)利時(shí)，必須顧岸及對(duì)方的權(quán)利，安當(dāng)百“稗權(quán)利敗”矮與伴“岸義務(wù)捌”敖實(shí)現(xiàn)等量交換時(shí)搬，就實(shí)現(xiàn)了社會(huì)凹公平，這是倫理埃學(xué)所揭示的公平般本質(zhì)。進(jìn)一步地啊，倫理學(xué)對(duì)基本昂權(quán)利和非基本權(quán)熬利進(jìn)行了界定：隘基本權(quán)利是指人愛所應(yīng)該得到生存搬和發(fā)展的必要權(quán)斑利，即人權(quán)；人霸的其他權(quán)利如財(cái)拌產(chǎn)權(quán)利等則共同版構(gòu)成了非基本權(quán)挨利。倫理學(xué)指出擺社會(huì)公平實(shí)現(xiàn)的哀途徑是：在堅(jiān)持懊“板基本權(quán)利完全平壩等，非基本權(quán)利鞍比例平等扮”埃的原則下實(shí)現(xiàn)