流動(dòng)負(fù)債管理與薪酬管理知識分析

1、PAGE PAGE 97拔第九章 擺流動(dòng)負(fù)債氨【本章提要】本胺章主要介紹流動(dòng)扮負(fù)債的核算及涉耙稅處理。拔流動(dòng)負(fù)債主要包把括短期借款、應(yīng)霸付票據(jù)、應(yīng)付及百預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付懊職工薪酬、應(yīng)交氨稅費(fèi)以及其他流把動(dòng)負(fù)債擺。其中：爸短期借半款的核算主要包叭括借款利息的處半理，以及短期借扮款取得和償還的芭處理。埃應(yīng)付票據(jù)吧的核算主要包括百應(yīng)付票據(jù)的開出挨、償還和轉(zhuǎn)銷的般會計(jì)處理。唉應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)巴是指應(yīng)付賬款和柏預(yù)收賬款。應(yīng)付敖賬款的確認(rèn)，應(yīng)胺以與所購買物資岸的所有權(quán)相關(guān)的俺主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬班已經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接靶受的勞務(wù)已發(fā)生瓣為標(biāo)志。襖應(yīng)付賬款一般按捌應(yīng)付金額入賬，跋預(yù)收賬款按實(shí)際把發(fā)生額進(jìn)行確認(rèn)班和計(jì)量。霸應(yīng)付

2、職工薪酬的拌會計(jì)核算可分為案貨幣性職工薪酬骯、非貨幣性職工叭薪酬、辭退福利熬和以現(xiàn)金結(jié)算的芭股份支付四種類辦型，先按照受益吧原則提取，后發(fā)哀放。扳應(yīng)交稅費(fèi)安主要包括企業(yè)應(yīng)爸交納的增值稅、艾消費(fèi)稅、營業(yè)稅把、城市維護(hù)建設(shè)氨稅、資源稅、土擺地增值稅、城鎮(zhèn)愛土地使用稅、房稗產(chǎn)稅、車船稅、霸印花稅、契稅、壩企業(yè)所得稅、個(gè)拔人所得稅等，其笆核算方法因稅種凹不同也各不相同案。叭其他流霸動(dòng)負(fù)債包括以公癌允價(jià)值計(jì)量且其懊變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損隘益的金融負(fù)債、阿應(yīng)付利息、應(yīng)付昂股利以及其他應(yīng)愛付款等。按流動(dòng)負(fù)債核算襖所使用的賬戶主凹要有霸“埃短期借款百”稗、擺“俺應(yīng)付票據(jù)胺”俺、吧“絆應(yīng)付賬款芭”擺、八“哀預(yù)收賬款爸”

3、拌、隘“板應(yīng)付職工薪酬斑”跋、澳“笆應(yīng)交稅費(fèi)襖”襖、班“擺交易性疤金融負(fù)債辦”澳、凹“啊應(yīng)付利息岸”昂、白“鞍應(yīng)付股利挨”般以及瓣“耙其他應(yīng)付款挨”背等，這些賬戶與背會計(jì)報(bào)表的關(guān)系胺如圖9壩捌1所示。賬 戶藹資產(chǎn)負(fù)債表（局阿部）短期借款交易性金融負(fù)債應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款哀編制單位： 版 安 年 月 半日 背 單位澳：元哀資 產(chǎn)傲期末凹余額班年初礙余額俺負(fù)債和所有者權(quán)凹益笆期末辦余額背年初矮余額鞍礙搬擺短期借款藹暗交易性金融負(fù)債按哀應(yīng)付票據(jù)扮癌 凹應(yīng)付賬款斑柏預(yù)收款項(xiàng)霸拌應(yīng)付職工薪酬哎應(yīng)交稅費(fèi)啊應(yīng)付利息哀應(yīng)付股利皚唉其他應(yīng)付款板擺疤圖91 本敗章

4、賬戶與會計(jì)報(bào)按表的關(guān)系暗第一節(jié) 短期襖借款佰一、短期借款的拜內(nèi)容氨短期借款扳是指企業(yè)向銀行挨或其他金融機(jī)構(gòu)搬等借入的期限在跋一年以下（含一礙年）的各種借款癌，通常是為了滿熬足正常生產(chǎn)經(jīng)營半的需要。熬短期借款都是帶爸息的。企業(yè)應(yīng)如埃實(shí)地反映短期借背款的借入、利息骯的發(fā)生和本息的罷償還情況。皚二、短期借款的版會計(jì)處理疤（一）科目設(shè)置鞍 班 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置鞍“疤短期借霸款稗”?？颇?，核算短期絆借款的取得和償絆還情況。該科目版貸方登記取得借白款的本金數(shù)額，拜借方登記償還借百款的熬本金數(shù)般額，期末余額在骯貸方，表示尚未艾償還的短期借款白。該科目可按借澳款種類、貸款人哎和幣種進(jìn)行明細(xì)般核算。（二）賬務(wù)處理安

5、短期借款的核算壩主要涉及三個(gè)方昂面：第一，取得俺借款的處理；第案二，借款利息的絆處理；第三，歸奧還借款的處理。襖1.取得借款的頒處理般企業(yè)從銀行或其辦他金融機(jī)構(gòu)取得白借款時(shí)，借記扒“白銀行存款伴”百科目，貸記氨“澳短期借款板”版科目。懊2.借款利息的敗處理敖短期借款的利息安，應(yīng)當(dāng)作為拜財(cái)務(wù)費(fèi)用版計(jì)入當(dāng)期損益。藹實(shí)際工作中，銀翱行一般于每季度拌末收取短期借款盎利息。因此，企百業(yè)的短期借款利拌息一般采用月末背預(yù)提、按季支付埃的方式核算。在盎資產(chǎn)負(fù)債表日，稗企業(yè)還應(yīng)計(jì)算上笆一計(jì)息日起至資哎產(chǎn)負(fù)債表日止的盎短期借款利息。俺短期借款的利息藹不通過盎“巴短期借款佰”佰科目核算，而是靶通過霸“邦應(yīng)付利息哀”

6、癌核算。企業(yè)每月胺預(yù)提利息時(shí)，礙借記扒“芭財(cái)務(wù)費(fèi)用敗”敗科目，貸記澳“昂應(yīng)付利息暗”伴科目。挨按季支付利息時(shí)靶，按已計(jì)提的利搬息金額，借記八“八應(yīng)付利息愛”叭科目，按應(yīng)計(jì)而頒尚未計(jì)提的利息隘金額，借記案“八財(cái)務(wù)費(fèi)用百”俺科目，按實(shí)際支壩付的利息金額，背貸記哎“凹銀行存款跋”絆科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)案在資產(chǎn)負(fù)債表日凹，按照計(jì)算確定挨的短期借款利息暗金額，借記爸“按財(cái)務(wù)費(fèi)用拌”般科目，貸記邦“背應(yīng)付利息皚”吧科目。吧3.歸還借款的笆處理啊企業(yè)短期借罷款到期償還本金板時(shí)，借記柏“敖短期借款爸”捌科目，貸記矮“拌銀行存款氨”扳科目。捌 【例邦91斑】奧華豐公司于扮2008年1月氨1日氨向銀行借入一筆安生產(chǎn)經(jīng)營

7、用短期懊借款，共計(jì)10奧0000元，期哀限為9個(gè)月，年艾利率為6%。根八據(jù)借款協(xié)議，該案筆借款的本金到靶期后一次歸還；矮利息分月預(yù)提，霸按季支付。則華埃豐公司應(yīng)作如下奧會計(jì)處理：?。?）翱1月1日班借入短期借款時(shí)捌：拔借：銀行存款 班 搬 邦 把 般 俺 10000扒0埃貸：短期借款 辦 靶 哀 拔 安 邦 傲 100俺000澳（2）1月末計(jì)哀提1月份的借款跋利息：巴本月應(yīng)支付的利按息金額100跋000瓣柏6%背襖12500（哀元）拌借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 礙 岸 挨 氨 隘 翱 50擺0安 貸：應(yīng)班付利息 鞍 頒 岸 盎 疤 白 敗 500鞍2月末，計(jì)提2凹月份的借款利息昂的處理與1月份邦相同。版（3

8、）3月末支懊付第一季度銀行阿借款利息時(shí)：皚12月已計(jì)提爸利息1000元瓣，3月應(yīng)當(dāng)計(jì)提百利息500元。般借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 頒 俺 拔 翱 爸 矮 50俺0凹 應(yīng)付利氨息 柏 伴 案 隘 稗 1俺000暗 貸：銀辦行存款 捌 鞍 鞍 俺 隘 敗 埃 1500柏第二季度、第三熬季度的會計(jì)處理拌同上。癌（4）扒10月1日骯償還銀行借款本半金時(shí)：挨借：短期借款 敗 愛 啊 把 罷 唉 10000靶0搬 貸：銀扒行存款 奧 埃 班 澳 拔 凹 背100000伴假設(shè)上例借款的拌借入時(shí)間是艾2007年12頒月1日罷，借款的到期日矮為擺2008年9月罷1日埃。則到期日，甲拌公司不僅要償還澳短期借款的本金敗，還應(yīng)同

9、時(shí)支付絆最后一個(gè)季度的般借款利息。會計(jì)皚處理為：頒（1）7月末、白8月末計(jì)提借款唉利息時(shí)，分錄相胺同：般借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 俺 矮 背 板 盎 跋 50挨0芭貸：應(yīng)付利息 頒 扮 扮 扒 俺 礙 阿 耙 500辦（2）耙9月1日礙償還銀行短期借礙款的本金，以及敖7、8兩月尚未笆支付的利息時(shí)：礙借：短期借款 霸 澳 頒 隘 皚 挨 10000胺0絆 應(yīng)付利絆息 敗 安 澳 巴 盎 1擺000絆貸：銀行存款 隘 扮 拔 壩 傲 哎 氨 1000耙00 應(yīng)付票據(jù)澳一、挨應(yīng)付票據(jù)按的內(nèi)容拌應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)扳購買材料、商品哎和接受勞務(wù)供應(yīng)耙等而開出、承兌傲的商業(yè)匯票，包柏括八銀行承兌匯票和百商業(yè)承兌匯票拜。癌企

10、業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置半“擺應(yīng)付票據(jù)備查簿疤”扒，詳細(xì)登記商業(yè)皚匯票的種類、號罷數(shù)、出票日期、懊到期日、票面金瓣額、交易合同號拌、收款人姓名或懊單位名稱以及付板款日期和金額等邦資料。應(yīng)付票據(jù)翱到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)翱在備查簿中予以半注銷。昂二、應(yīng)付票據(jù)的安會計(jì)處理艾（一）科目設(shè)置百 奧企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 罷“扳應(yīng)付票據(jù)爸”唉科目，核算應(yīng)付艾票據(jù)的發(fā)生、償柏付等情況。該科靶目的貸方登記開挨出、承兌匯票的板面值，借方登記班已支付的票據(jù)金啊額，期末余額在襖貸方，表示企業(yè)鞍尚未到期的應(yīng)付襖票據(jù)的票面金額靶。企業(yè)應(yīng)按債權(quán)安人進(jìn)行明細(xì)核算拌。（二）賬務(wù)處理矮1.開出應(yīng)付票拜據(jù)跋一般情況下，商邦業(yè)匯票的付款期安限不超過六個(gè)月絆。由于

11、償付時(shí)間辦較短，跋會計(jì)實(shí)務(wù)中一般八按照開出、承兌暗的應(yīng)付票據(jù)的面背值入賬。壩企業(yè)因購買材料爸、商品和接受勞埃務(wù)供應(yīng)等而開出半、承兌的商業(yè)匯唉票，應(yīng)當(dāng)按其票芭面金額作為應(yīng)付凹票據(jù)的入賬金額案，借記頒“岸材料采購氨”阿、愛“俺庫存商品澳”阿、白“霸應(yīng)交稅費(fèi)礙拔應(yīng)交增值稅（進(jìn)疤項(xiàng)稅額）班”懊或藹“哎應(yīng)付賬款扒”凹等科目，貸記襖“唉應(yīng)付票據(jù)襖”哎科目。癌企業(yè)支付的銀行奧承兌匯票的手續(xù)捌費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)稗務(wù)費(fèi)用，借記背“斑財(cái)務(wù)費(fèi)用擺”背科目白，貸記凹“案銀行存款隘”跋科目。挨【例92】華稗豐公司于八2008年3月斑15扮日襖開出一張面值為案117000元疤、八期限為拜3個(gè)月挨的凹不帶息銀行承笆兌匯票，用以

12、支稗付購買原材料的敗價(jià)款。收到的增翱值稅專用發(fā)票上礙注明，原材料價(jià)捌款為10000瓣0元，增值稅進(jìn)擺項(xiàng)稅額為170把00元。貨到，巴已驗(yàn)收入庫。企吧業(yè)矮支付承兌手續(xù)費(fèi)鞍58.50扮元。百則華豐公司應(yīng)作案如下會計(jì)處理：傲（1）開出應(yīng)付扮票據(jù)時(shí)：芭借：原材料 暗 頒 按 礙 敗 哀 1000癌00癌 應(yīng)交稅擺費(fèi)皚懊應(yīng)交增值稅（進(jìn)把項(xiàng)稅額） 扮 叭 1700疤0啊 貸：應(yīng)哀付票據(jù) 矮 暗 拌 擺 瓣 拔 疤 117芭000背（2）支付承兌骯手續(xù)費(fèi)時(shí)：翱借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 搬 骯 擺 吧 佰 跋 58.5襖0霸 貸：銀岸行存款 叭 版 暗 伴 叭 俺 襖 58.50頒（二）償還應(yīng)付半票據(jù)唉應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)耙，

13、應(yīng)按票據(jù)的票搬面金額，借記氨“白應(yīng)付票據(jù)絆”捌科目，貸記俺“哀銀行存爸款礙”骯科目。疤（三）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付按票據(jù)搬應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)埃，如果企業(yè)不能擺如期支付，應(yīng)當(dāng)哎按照應(yīng)付票據(jù)的胺種類分兩種情況叭處理：八如果是商業(yè)承兌扳匯票背，企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付熬票據(jù)的賬面余額暗，借記礙“稗應(yīng)付票據(jù)巴”靶科目，貸記耙“拜應(yīng)付賬款挨”叭科目；吧如果是銀行承兌擺匯票扳，企業(yè)無力支付背到期票款時(shí)，承礙兌銀行除憑票向艾持票人無條件付捌款外，背對出票人尚未支襖付的匯票金額轉(zhuǎn)般作逾期貸款處理罷，霸并按照每天萬分挨之五計(jì)收利息，俺企業(yè)應(yīng)按應(yīng)付票百據(jù)的賬面余額，凹借記岸“藹應(yīng)付票據(jù)扮”熬科目，貸記拜“辦短期借款哎”岸科目。稗【例93】華爸

14、豐公司叭2007年11藹月1日昂購入一批價(jià)格為暗30000澳元的商品（盎尚未驗(yàn)收入庫懊），收到增值稅疤專用發(fā)票一張，哀注明增值稅額瓣5100艾元；同時(shí)出具了搬一班張期限為3個(gè)般月、不帶息的案商業(yè)匯搬票。根據(jù)上述資隘料，華豐公司應(yīng)般作如下會計(jì)處理絆：胺(1)稗2007年11哀月1日半購入商品時(shí)：啊借：絆在途物資奧 皚 鞍 叭 板 阿 300罷00敗應(yīng)交稅費(fèi)斑稗應(yīng)芭交增值俺稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)骯 爸 敗 5100辦貸：俺應(yīng)付票據(jù) 哀 叭 疤 扳 愛 俺 壩 35100挨(2) 敖2008年2月俺1日瓣到期付款時(shí)：昂借：應(yīng)付票據(jù) 半 扳 壩 笆 襖 拜 埃 35100皚貸：半銀行存款 稗 拔 奧 拔 罷

15、般 半 35100埃(3)假設(shè)版2008年2月百1日罷到期無力付款： = 1 * GB3 芭把該商業(yè)匯票如為頒商業(yè)承兌匯票，骯則：靶借：應(yīng)付票據(jù) 鞍 礙 按 岸 稗 笆 3510藹0奧 貸：頒應(yīng)付賬款 辦 扳 柏 伴 伴 擺 絆 35100 = 2 * GB3 按吧該商業(yè)匯票如為襖銀行承兌匯票，白則：捌借：應(yīng)付票據(jù) 笆 暗 頒 胺 骯 伴 3510藹0哎 貸：礙短期借款 骯 吧 哎 斑 拌 擺 阿 35100爸第三節(jié) 應(yīng)付柏及預(yù)收款項(xiàng)一、應(yīng)付賬款邦（一）應(yīng)付賬款捌的內(nèi)容翱應(yīng)付賬款是指企埃業(yè)因購買材料、板商品或接受勞務(wù)頒供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)芭應(yīng)支付的款項(xiàng)。邦應(yīng)付賬款入賬時(shí)捌間的確定，應(yīng)以靶與所購買物資

16、的背所有權(quán)相關(guān)的主安要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已皚經(jīng)轉(zhuǎn)移或所接受芭的勞務(wù)已發(fā)生為把標(biāo)志。由于物資靶和發(fā)票賬單的到埃達(dá)時(shí)間不同，應(yīng)敗付賬款的入賬時(shí)般間也不相同。啊1.辦在物資和發(fā)票賬藹單同時(shí)到達(dá)的情罷況拌下，要區(qū)分兩種翱情況處理：擺（1）如果物資背驗(yàn)收入庫后仍未熬付款的，白則按發(fā)票賬單的霸金額計(jì)入骯“霸應(yīng)付賬款藹”啊科目；奧（2）如果物資捌驗(yàn)收入庫的按同時(shí)支付貨款澳的，則不通過唉“罷應(yīng)付賬款岸”挨科目核算。柏2.在澳物資和發(fā)票賬單癌不同時(shí)到達(dá)傲的情況下，也要澳區(qū)分兩種情況處拜理：盎（1）癌在笆發(fā)票賬單已到佰、物資未到的情伴況頒下，直接根據(jù)發(fā)頒票賬單所列物資叭價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi),頒計(jì)入有關(guān)物資成班本和稗“骯應(yīng)付賬款唉

17、”白(柏未能及時(shí)支付貨笆款般時(shí))科目；疤（2）在扮物疤資已爸到、而拌發(fā)票賬單尚未收捌到伴的情況下，無法佰確定實(shí)際成本，阿而企業(yè)應(yīng)付物資八供應(yīng)單位的債務(wù)昂已經(jīng)成立，應(yīng)將辦所哎購物資暫估入佰賬，待下月初作耙相反分錄予以沖安回。班（二）應(yīng)付賬款?yuàn)W的會計(jì)處理1.科目設(shè)置壩企業(yè)應(yīng)設(shè)置 百“扒應(yīng)付賬款鞍”癌科目，核算應(yīng)付霸賬款的發(fā)生、償拌還、轉(zhuǎn)銷等情況擺。該科目貸方登昂記企業(yè)因購買材跋料、商品和接受安勞務(wù)等而發(fā)生的愛應(yīng)付賬款，借方奧登記償還的應(yīng)付按賬款，余額一般辦在貸方，表示尚爸未支付的應(yīng)付賬骯款金額。背企業(yè)應(yīng)按債權(quán)人辦設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)稗行明細(xì)核算。2.賬務(wù)處理鞍（1）發(fā)生應(yīng)付扮賬款拜企業(yè)購入材料叭、商品等

18、驗(yàn)收入礙庫班，但貨款尚未支扳付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有岸關(guān)憑證（發(fā)票賬暗單、隨貨同行發(fā)安票上記載的實(shí)際按價(jià)款或暫估價(jià)值凹），借記霸“胺材料采購絆”昂、斑“跋在途物資伴”稗等科目；按可抵般扣的增值稅額，傲借記凹“巴應(yīng)交稅費(fèi)按拔應(yīng)交增值稅(進(jìn)隘項(xiàng)稅額)傲”懊等科目；按應(yīng)付昂的價(jià)款，貸記礙“八應(yīng)付賬款搬”斑科目。企業(yè)接受半供應(yīng)單位提供勞伴務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付凹未付款項(xiàng)，根據(jù)礙供應(yīng)單位的發(fā)票佰賬單，借記瓣“叭生產(chǎn)成本骯”辦、辦“愛管理費(fèi)用扮”案等科目，貸記襖“盎應(yīng)付賬款爸”礙科目。捌應(yīng)付賬款一般按矮應(yīng)付金額入賬罷，而不按到期應(yīng)半付金額的現(xiàn)值入阿賬。熬如果應(yīng)付賬款附礙有現(xiàn)金折扣，則阿應(yīng)付賬款的入賬擺價(jià)值應(yīng)按總價(jià)法捌確定，

19、八即按不扣除現(xiàn)金靶折扣的金額入賬靶。企業(yè)在折扣期霸限內(nèi)付款而獲得擺現(xiàn)金折扣，安應(yīng)按折扣金額沖瓣減財(cái)務(wù)費(fèi)用。俺如果應(yīng)付賬款扳附有商業(yè)折扣挨，則應(yīng)付賬款入敖賬價(jià)值應(yīng)按凈價(jià)扳法確定，瓣即按扣除商業(yè)折八扣后的金額入賬岸。半（2）償還應(yīng)付胺賬款伴企業(yè)償付應(yīng)付賬哎款時(shí)，借記挨“哀應(yīng)付賬款辦”八科目，貸記巴“半銀行存款拌”版、哀“班庫存現(xiàn)金敗”傲、翱“跋應(yīng)付票據(jù)礙”唉等科目。壩（3）轉(zhuǎn)銷應(yīng)付柏賬款骯企業(yè)將應(yīng)付賬款般劃轉(zhuǎn)出去或者確凹實(shí)無法支付哀（比如拜債權(quán)人撤銷癌）的應(yīng)付賬款，唉應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期敖損益。按其賬面斑余額，借記板“昂應(yīng)付賬款佰”矮科目，貸記背“稗營業(yè)外收入皚班其他百”把科目。 哎【例94】把金嘉百貨

20、商場于傲2008年2月靶1日扒從A公司購入一凹批液晶電視。貨凹已驗(yàn)收入庫，貨昂款尚未支付，取霸得的增值稅專用稗發(fā)票上列明價(jià)款安1000萬元，把增值稅為170拌萬元。按購銷合瓣同，金嘉百貨商傲場如在15天內(nèi)耙付清貨款，將獲芭得2%的現(xiàn)金折斑扣；16天至3巴0天內(nèi)付款，沒罷有現(xiàn)金折扣。則吧金嘉百貨商場應(yīng)班作如下會計(jì)處理拌：拔（1）癌2月1日啊，發(fā)生應(yīng)付賬款敗時(shí)：斑借：庫存商品 靶 安 柏 啊 隘 懊 100000扒00擺 應(yīng)交稅熬費(fèi)骯骯應(yīng)交增值稅（進(jìn)俺項(xiàng)稅額） 挨 皚 1般700000俺 貸：應(yīng)頒付賬款擺奧A公司 稗 奧 跋 拔 暗 奧1170000班0澳（2）假設(shè)罷2月10日拜，金佰嘉胺百貨商場

21、向A公拌司付清貨款：把借：應(yīng)付賬款 翱 氨 伴 安 隘 邦1170000氨0扮 貸：財(cái)埃務(wù)費(fèi)用 案 隘 癌 案 安 搬 邦234000般 銀行存胺款 拜 霸 唉 背 八 敗 盎 114660按00翱（3）假設(shè)盎2月20日皚，金吧嘉柏百貨商場向A公邦司付清貨款：絆借：應(yīng)付賬款 板 氨 扮 叭 隘 盎 癌1170000斑0扒貸：銀行存款 翱 板 半 爸 把 藹 巴 靶1170000把0襖涉及債務(wù)重組的敖應(yīng)付賬款業(yè)務(wù)，壩按照芭本書八“拌第十章 債務(wù)重氨組伴”拌及相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則奧的規(guī)定處理。哀【例95】華芭豐公司從丙鋼鐵熬廠購進(jìn)生鐵10巴噸，收到增值稅版專用發(fā)票一張，藹注明買價(jià)200敖00元，增值稅襖進(jìn)

22、項(xiàng)稅額340頒0元，貨款尚未辦支付，生鐵已驗(yàn)哀收入庫。3年后昂該應(yīng)付賬款因拌無法支付而予以版轉(zhuǎn)銷百。則華豐公司應(yīng)芭作如下會計(jì)處理拌：爸（1）購買生鐵壩時(shí)：板借：原材料 捌 伴 靶 藹 般 挨 愛 20000唉 應(yīng)交稅芭費(fèi)般按應(yīng)交增值稅（進(jìn)挨項(xiàng)稅額） 霸 懊 340扮0背貸：應(yīng)付賬款阿邦丙鋼鐵廠 靶 胺 氨 爸 扮 234礙00案（2）1年后轉(zhuǎn)矮銷應(yīng)付賬款時(shí)：鞍借：應(yīng)付賬款辦搬丙鋼鐵廠 澳 懊 般 凹 2340埃0鞍 貸：營笆業(yè)外收入隘芭其他 懊 絆 藹 盎 哎 234敖00二、預(yù)收賬款癌（一）預(yù)收賬款敖的內(nèi)容吧預(yù)收賬款澳是指企業(yè)按照合把同規(guī)定向購貨單捌位預(yù)收的款項(xiàng)。矮預(yù)收賬款與應(yīng)付扳賬款不同，

23、預(yù)收唉賬款所形成的負(fù)巴債是以貨物償付襖，而應(yīng)付賬款是奧以貨幣償付。但襖是，二者均表明拔企業(yè)承擔(dān)了會導(dǎo)安致未來經(jīng)濟(jì)利益叭流出的現(xiàn)實(shí)義務(wù)奧，形成企業(yè)的負(fù)胺債。背（二）預(yù)收賬款哎的會計(jì)處理安1.科目設(shè)置 鞍 安企業(yè)應(yīng)設(shè)置 胺“耙預(yù)收賬款巴”翱科目，核算預(yù)收哎賬款的取得、償板付等情況。該科把目的貸方登記發(fā)頒生的預(yù)收賬款的把數(shù)額和購貨方補(bǔ)阿付賬款的數(shù)額，阿借方登記企業(yè)向壩購貨方發(fā)貨后沖搬銷的預(yù)收賬款數(shù)澳額和退回購貨方傲多付賬款的數(shù)額搬，期末余額一般稗在貸方，反映企百業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)，拜如為借方余額，搬反映企業(yè)尚未轉(zhuǎn)啊銷的款項(xiàng)。企業(yè)癌應(yīng)按購貨單位設(shè)霸置明細(xì)科目，進(jìn)案行明細(xì)核算。骯預(yù)收賬款不多的壩企業(yè)，也可以不

24、搬設(shè)置矮“啊預(yù)收賬款八”矮科目，可將預(yù)收半的款項(xiàng)直接記入邦“凹應(yīng)收賬款霸”鞍科目的貸方。2.賬務(wù)處理懊（1）罷企業(yè)向購貨單位般預(yù)收款靶項(xiàng)時(shí)，芭按實(shí)際收到的金叭額，阿借記把“礙銀行存款拔”霸等科目，貸記白“班預(yù)收賬款傲”扒科目。柏（2）企業(yè)氨銷售實(shí)現(xiàn)罷時(shí)，按捌實(shí)現(xiàn)的背收入，借記佰“熬預(yù)收賬款唉”氨科目，貸記敖“案主營業(yè)務(wù)收入翱”鞍科目；涉及增值吧稅銷項(xiàng)稅額或者班應(yīng)納稅額的，還拌應(yīng)貸記岸“版應(yīng)交稅費(fèi)班敖應(yīng)交增值稅（銷藹項(xiàng)稅額）把”稗或搬“阿應(yīng)交稅費(fèi)擺般應(yīng)交增值稅艾”藹科目。百（3）企業(yè)收到扒購貨單位把補(bǔ)付皚的款項(xiàng)時(shí)，借記胺“板銀行存款?yuàn)W”白等科目，貸記胺“艾預(yù)收賬款敗”隘科目。八（4）企業(yè)向購氨貨

25、單位退回其暗多付的款項(xiàng)時(shí)，邦借記氨“百預(yù)收賬款版”柏科目，貸記頒“昂銀行存款爸”斑科目。隘【例96】新皚聯(lián)公司為增值稅敖一般納稅人。芭2008年5月背15日靶，新聯(lián)公司與B八公司簽訂供銷合瓣同,向其出售一擺批設(shè)備，貨款金啊額共計(jì)1000辦00元，應(yīng)交納跋增值稅案銷項(xiàng)稅額扮17000元。挨根據(jù)合同規(guī)定，翱B公司應(yīng)在合同奧簽訂一周內(nèi)霸預(yù)付貨款600搬00元拜，剩余貨款在交皚貨后付清。安5月20日半，新聯(lián)公司收到扒B公司交來的拔預(yù)付款6000跋0元霸，并存入銀行。把5月22日瓣，新聯(lián)公司將貨拌物發(fā)到B公司，拔并開具增值礙稅專用發(fā)票一張八。擺5月24日皚，B公司驗(yàn)收合稗格后付清了剩余哎貨款。則新聯(lián)公俺

26、司應(yīng)作如下會計(jì)案處理：艾（1）盎5月20日哀，收到B公司交敖來的預(yù)付款時(shí)：暗借：銀行存款 安 案 癌 鞍 百 佰 6000版0懊 貸：氨預(yù)收賬款擺爸B公司 搬 壩 擺 懊 礙 6拜0000隘（2）巴5月22日鞍，對B公司發(fā)貨半時(shí)：埃借：預(yù)收賬款頒藹B公司 藹 靶 哎 唉 117啊000隘 貸：白主營業(yè)務(wù)收入 盎 壩 八 吧 捌 白 1佰00000霸 凹 應(yīng)交稅費(fèi)板癌應(yīng)交增值稅（銷拜項(xiàng)稅額） 辦 佰 佰 170案00瓣 （3）邦5月24日敖，收到B公司剩白余貨款時(shí)：吧借：銀行存款 艾 霸 佰 白 拔 矮 5700矮0埃 貸：預(yù)岸收賬款矮按B公司 敗 奧 擺 傲 皚 57隘000半假設(shè)凹5月24日

27、巴，B公司驗(yàn)收貨搬物后發(fā)現(xiàn)有質(zhì)量哎問題的貨物60扒000元，經(jīng)協(xié)懊商新聯(lián)公司同意捌退貨。B公司按提供了開具紅隘字增值稅專用發(fā)絆票通知單，按新聯(lián)公司據(jù)此俺開具紅字增值稅扳專用發(fā)票，列明芭貨款60000霸元，增值稅10按200元。吧則新聯(lián)公司應(yīng)作襖紅字沖銷：昂借：預(yù)收賬款壩癌B公司 爸 疤 白 扮 般70200芭 貸：主絆營業(yè)務(wù)收入 霸 熬 氨 耙 凹 凹 安60000暗 辦 應(yīng)交稅費(fèi)爸叭應(yīng)交增值稅（銷芭項(xiàng)稅額） 敗 罷 捌 爸10200鞍同時(shí)，新聯(lián)公司拌應(yīng)退還B公司貨隘款13200元把（60000爸117000瓣罷40%）。應(yīng)作百會計(jì)處理：叭借：預(yù)收賬款搬八B公司 巴 絆 百 矮 132懊00靶

28、 貸：銀吧行存款 稗 癌 埃 巴 把 扮 啊 13200熬 鞍 爸 哀第四節(jié) 應(yīng)付矮職工薪酬啊一、襖職工薪酬的內(nèi)容扮職工薪酬是指企把業(yè)為獲取職工提安供的服務(wù)而給予襖的各種形式的報(bào)唉酬以及其他相關(guān)靶支出。芭也就是說，職工按薪酬般是半因藹職工在職期間和扒離職后為本企業(yè)暗提供吧服務(wù)瓣，阿而給予百的全部貨幣性薪礙酬和非貨幣性福擺利，疤包括提供給職工襖本人的薪酬，以邦及提供給職工配襖偶、子女或其他傲被贍養(yǎng)人的福利跋等。伴這里所指的半“扳職工艾”阿主要包括：癌一是與企業(yè)訂立暗正式勞動(dòng)合同的暗所有人員，含全愛職、兼職和臨時(shí)阿職工般；二澳是未與企業(yè)訂立愛正式勞動(dòng)合同、澳但由企業(yè)正皚式任命的人員，般如董事會成員

29、、矮監(jiān)事會成員和內(nèi)艾部審計(jì)委員會成熬員等；柏三是在企業(yè)的計(jì)佰劃、領(lǐng)導(dǎo)和控制哎下，雖未與企業(yè)啊訂立正式勞動(dòng)合安同癌，或未由企業(yè)正扒式任命，但為企哀業(yè)提供了類似職傲工服務(wù)的人員。隘職工薪酬瓣主要斑包括：背（一）皚職工工資斑、獎(jiǎng)金、津貼和鞍補(bǔ)貼絆職工工資包括了芭一切構(gòu)成工資總絆額的部分，如職礙工的工資、獎(jiǎng)金耙、津貼和補(bǔ)貼等懊。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)氨局1990年第巴1號令發(fā)布的把關(guān)于職工工資總懊額組成的規(guī)定啊的規(guī)定，工資總礙額由以下內(nèi)容組啊成：計(jì)時(shí)工資、班計(jì)件工資、獎(jiǎng)金絆、津貼和補(bǔ)貼、藹加班加點(diǎn)工資以疤及特殊情況下支稗付的工資（如因板病、工傷、產(chǎn)假阿、計(jì)劃生育假、叭婚喪假、探親假哎等特殊情況下，按按比例支付的

30、工捌資）。斑企業(yè)應(yīng)按照勞動(dòng)扳工資制度的規(guī)定盎，根據(jù)考勤記錄挨、工時(shí)記錄、產(chǎn)邦量記錄、工資標(biāo)柏準(zhǔn)、工資等級等扒編制案“背工資單凹”襖（亦稱工資結(jié)算伴單、工資表、工邦資計(jì)算表等）。癌會計(jì)部門應(yīng)將敗“盎工資單辦”隘進(jìn)行匯總，編制稗“半工資匯總表艾”哎，辦理工資結(jié)算翱。敖（二）職工福利拌費(fèi)邦職工福利費(fèi)主要澳是用于尚未實(shí)行艾分離辦社會或主艾輔分離、輔業(yè)改氨制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)氨醫(yī)務(wù)室、職工浴安室、理發(fā)室、托笆兒所等集體福利埃機(jī)構(gòu)人員的工資挨，醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)，職按工因公負(fù)傷赴外芭地就醫(yī)路費(fèi)，職啊工生活困難補(bǔ)助瓣，以及按照國家稗規(guī)定開支的其他扳職工福利支出。擺外商投資企業(yè)按辦規(guī)定從稅后利潤癌中提取的職工獎(jiǎng)皚勵(lì)及福利基金

31、，稗用于支付職工的叭非經(jīng)常性獎(jiǎng)金（般如特別貢獻(xiàn)獎(jiǎng)、芭年終獎(jiǎng)等）和職敖工集體福利的，邦也耙納入職工福利費(fèi)骯核算。耙（三）社會保險(xiǎn)傲費(fèi)氨社會保險(xiǎn)費(fèi)是指稗企業(yè)在職工為其奧提供服務(wù)的會計(jì)皚期間，按照國家般規(guī)定的基準(zhǔn)和比板例，佰根據(jù)工資總額的拔一定比例版計(jì)算得出，并定挨期向社會保險(xiǎn)經(jīng)哎辦機(jī)構(gòu)交納的各瓣項(xiàng)保險(xiǎn)費(fèi)用。主霸要包括企業(yè)為職拔工繳納的醫(yī)療保挨險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)按費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)骯、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、矮生育保險(xiǎn)費(fèi)等保捌險(xiǎn)費(fèi)。暗企業(yè)為職工繳納胺的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用邦，無論是國家法絆定的基本養(yǎng)老保疤險(xiǎn)，還是企業(yè)設(shè)芭立提存計(jì)劃的補(bǔ)跋充養(yǎng)老保險(xiǎn)（企按業(yè)年金），均應(yīng)岸納入社會保險(xiǎn)費(fèi)巴的核算內(nèi)容。翱（四）住房公積骯金骯住房公積金

32、,是俺指企業(yè)按照國家扒住房公積金管白理?xiàng)l例規(guī)定的疤基準(zhǔn)和比例計(jì)算捌，向住房公積金敖管理機(jī)構(gòu)繳存的笆住房公積金。辦（五）捌工會經(jīng)費(fèi)埃和熬職工教育經(jīng)費(fèi)熬工會經(jīng)費(fèi)和敗職工教育經(jīng)費(fèi)熬是指企業(yè)為了改笆善職工文化生活邦、為職工學(xué)習(xí)先佰進(jìn)技術(shù)和提高文熬化水平和業(yè)務(wù)素瓣質(zhì)，用于開展工笆會活動(dòng)和職工教扒育及職業(yè)技能培拔訓(xùn)等支出。愛企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工絆為其提供服務(wù)的伴會計(jì)期間，翱按工資總額的一巴定比例斑計(jì)提。鞍（六）矮非貨幣性福利跋非貨幣性福利板通常是指企業(yè)提搬供給職工的實(shí)物壩福利、服務(wù)性福把利、優(yōu)惠性福利芭及有償休假性福愛利（帶薪休假）澳等。骯其主要包括辦：企業(yè)以耙自產(chǎn)產(chǎn)品或外購襖商品啊發(fā)放給職工作為爸福利，將企業(yè)

33、擁把有的資產(chǎn)或租賃傲的資產(chǎn)無償提供哀給職工使用，為凹職工無償提供醫(yī)柏療保健服務(wù)，向扳職工提供企業(yè)支拜付了一定補(bǔ)貼的辦商品或服務(wù)，如版以低于成本的價(jià)邦格向職工出售住稗房等。拔（七）因解除與擺職工的勞動(dòng)關(guān)系背給予的補(bǔ)償巴因解除與職工的凹勞務(wù)關(guān)系給予的盎補(bǔ)償，又稱為敖辭退福利暗。伴辭退福利包括兩哀種扒：一是，在職工搬勞動(dòng)合同尚未到暗期前，不論職工哀本人是否愿意，把企業(yè)決定解除與靶職工的勞動(dòng)關(guān)系拌而給予的補(bǔ)償；邦二是，在職工勞柏動(dòng)合同尚未到期般前，為鼓勵(lì)職工按自愿接受裁減而半給予的補(bǔ)償，職扒工有權(quán)利選擇繼癌續(xù)在職或接受補(bǔ)愛償離職。 罷（八）氨其他與獲得職工案提供的服務(wù)相關(guān)哎的支出邦其他與獲得職工隘提供

34、的服務(wù)相關(guān)藹的支出，是指除癌上述七種薪酬以稗外的其他為獲得敖職工提供的服務(wù)啊而給予的薪酬，礙比如矮股份支付拔等。爸二、職工薪酬的瓣會計(jì)處理（一）科目設(shè)置愛企業(yè)應(yīng)設(shè)置哎“癌應(yīng)付職工薪酬啊”芭科目，核算應(yīng)付艾職工薪酬的提取搬、結(jié)算、使用等矮情況。該科目貸扮方登記已分配計(jì)般入有關(guān)成本費(fèi)用半科目的職工薪酬佰的金額，借方登瓣記實(shí)際發(fā)放職工跋薪酬的金額；期拌末余額一般在貸百方，反映企業(yè)應(yīng)礙付未付的職工薪埃酬。企業(yè)應(yīng)根據(jù)哎職工薪酬類別，傲設(shè)置邦“稗工資捌”藹、芭“敖職工福利笆”百、壩“鞍社會保險(xiǎn)費(fèi)扳”俺、艾“吧住房公積金耙”矮、邦“扳工會經(jīng)費(fèi)按”拌、扳“拔職工教育經(jīng)費(fèi)岸”拔、擺“鞍非貨幣性福利挨”靶、安“翱

35、辭退福利耙”盎、辦“佰股份支付礙”班等二級科目，進(jìn)鞍行明細(xì)核算。外哀商投資企業(yè)從凈般利潤中提取的職柏工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基挨金，也通過壩“柏應(yīng)付職工薪酬愛”奧科目核算。跋（二）職工薪酬霸的確認(rèn)和計(jì)量叭1. 職工薪酬百的確認(rèn)氨企業(yè)應(yīng)當(dāng)般在職工為其提供奧服務(wù)的會計(jì)期間跋，將應(yīng)付的職工扒薪酬確認(rèn)為負(fù)債癌，除因解除與職把工的勞動(dòng)關(guān)系給擺予的補(bǔ)償外，白應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提唉供服務(wù)的受益對吧象，佰分別下列情況處奧理：傲（1）應(yīng)由拔生產(chǎn)產(chǎn)品、挨提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的俺職工薪酬，計(jì)入暗產(chǎn)品成本或勞務(wù)爸成本。扮（2）應(yīng)由熬在建工程扮、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)吧的職工薪酬，計(jì)骯入建造固定資產(chǎn)邦或無形資產(chǎn)成本案。盎（3）上述把兩種情形之外的奧其他阿

36、職工薪酬，計(jì)入澳當(dāng)期損益。盎2. 職工薪酬搬的計(jì)量吧（1）襖有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)邦提比例擺的笆的項(xiàng)目吧有計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)奧提比例的，應(yīng)當(dāng)隘按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)唉計(jì)提。比如，應(yīng)藹向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦搬機(jī)構(gòu)等繳納的醫(yī)般療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老昂保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保按險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)案費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)襖等社會保險(xiǎn)費(fèi)，八應(yīng)向住房公積金襖管理機(jī)構(gòu)繳存的佰住房公積金，以盎及工會經(jīng)費(fèi)和職啊工教育經(jīng)費(fèi)等。按其中： = 1 * GB3 般胺基本養(yǎng)老保險(xiǎn)。辦國務(wù)院發(fā)布關(guān)白于完善企業(yè)職工叭基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制靶度的決定(國暗發(fā)2005版38號)規(guī)定，爸企業(yè)參加基本養(yǎng)靶老保險(xiǎn)的繳費(fèi)基岸數(shù)為當(dāng)?shù)厣夏甓劝咴趰徛毠て骄ぐ踪Y，企業(yè)繳費(fèi)比把例為20%；個(gè)安人繳費(fèi)為本人繳藹

37、費(fèi)工資的8%。 = 2 * GB3 伴壩補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。暗關(guān)于企業(yè)新舊扒財(cái)務(wù)制度銜接有靶關(guān)問題的通知愛（財(cái)企200矮834號）規(guī)壩定，企業(yè)繳納的哀補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)總叭額在工資總額4邦以內(nèi)的部分，拌從成本（費(fèi)用）按中列支。超出規(guī)絆定比例的部分，傲不得由企業(yè)負(fù)擔(dān)盎，應(yīng)當(dāng)從職工個(gè)笆人工資中扣繳。 = 3 * GB3 靶邦醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。巴國務(wù)院關(guān)于建熬立城鎮(zhèn)職工基本巴醫(yī)療保險(xiǎn)制度的斑決定（國發(fā)斑199844岸號）規(guī)定，基本吧醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)由用哎人單位和職工共佰同繳納。用人單擺位繳費(fèi)率應(yīng)控制澳在職工工資總額搬的 HYPERLINK t _blank 稗左右敗，職工繳費(fèi)率一靶般為本人工資收阿入的。 = 4 * GB3

38、 柏哎補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。笆企業(yè)可在按規(guī)定凹參加當(dāng)?shù)鼗踞t(yī)罷療保險(xiǎn)的同時(shí)，跋自主決定是否建絆立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)背。財(cái)政部、勞襖動(dòng)保障部關(guān)于企哀業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)奧有關(guān)問題的通知艾（財(cái)社20艾02第18號把）規(guī)定，企業(yè)補(bǔ)癌充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)在按工資總額4以安內(nèi)的部分，企業(yè)岸可直接從成本中芭列支，不再經(jīng)同拜級財(cái)政部門審批佰。 = 5 * GB3 案氨失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)爸。國有企業(yè)、城叭鎮(zhèn)集體企業(yè)、股熬份制企業(yè)及各類佰聯(lián)營企業(yè)、私營芭企業(yè)和事業(yè)單位板，按本單位上年笆職工月平均工資扮總額的1.5把繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)靶；外商投資企業(yè)拜和港、澳臺商投哀資企業(yè)按本單位胺中方職工上年月柏平均工資總額的柏1.5繳納失翱業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。職工隘個(gè)人按本

39、人上年安月平均工資的0白.5繳納失業(yè)扮保險(xiǎn)費(fèi)。 = 6 * GB3 瓣埃工傷保險(xiǎn)費(fèi)。阿企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企扮業(yè)所屬行業(yè)類別氨，對照工傷保扳險(xiǎn)行業(yè)基準(zhǔn)費(fèi)率胺和浮動(dòng)檔次表藹，選擇所屬行業(yè)邦類別對應(yīng)的浮動(dòng)骯基準(zhǔn)費(fèi)率，繳納拔工傷保險(xiǎn)費(fèi)。 = 7 * GB3 癌跋住房公積金。叭建設(shè)部、財(cái)政翱部、中國人民銀阿行關(guān)于住房公積邦金管理若干具體瓣問題的指導(dǎo)意見藹（建金管2皚005第5號捌）中規(guī)定，單位吧和職工繳存比例捌不應(yīng)低于5，扳原則上不高于1翱2。繳存住房唉公積金的月工資盎基數(shù)，原則上不傲應(yīng)超過職工工作八地所在設(shè)區(qū)城市般統(tǒng)計(jì)部門公布的哀上一年度職工月俺平均工資的2倍哀或3倍。具體標(biāo)頒準(zhǔn)由各地根據(jù)實(shí)扮際情況確定。

40、= 8 * GB3 安版工會經(jīng)費(fèi)。岸的通知（安總工發(fā)200斑59號）規(guī)定爸，凡依法建立工背會組織的企業(yè)、爸事業(yè)單位以及其巴他組織，每月按佰照全部職工工資隘總額的2%向工唉會撥繳工會經(jīng)費(fèi)版，并憑工會組織奧開具的工會經(jīng)暗費(fèi)撥繳款專用收氨據(jù)在稅前扣除伴。 = 9 * GB3 拌案職工教育經(jīng)費(fèi)。斑關(guān)于企業(yè)職工吧教育經(jīng)費(fèi)提取與斑使用管理的意見暗規(guī)定，壩切實(shí)執(zhí)行國務(wù)版院關(guān)于大力推進(jìn)暗職業(yè)教育改革與笆發(fā)展的決定（藹國發(fā)2002拔16號）中關(guān)版于昂“絆一般企業(yè)按照職暗工工資總額的1襖.5足額提取疤教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，阿從業(yè)人員技術(shù)要挨求高、培訓(xùn)任務(wù)絆重、經(jīng)濟(jì)效益較哀好的企業(yè)，可按佰2.5提取，搬列入成本開支把”叭的

41、規(guī)定，足額提扒取職工教育培訓(xùn)隘經(jīng)費(fèi)。癌（2）沒有哎計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提懊比例的岸項(xiàng)目白沒有計(jì)提基礎(chǔ)和隘計(jì)提比例的，懊如職工福利費(fèi)阿，關(guān)于實(shí)施修皚訂后的有關(guān)問安題的通知（財(cái)八企2007凹48號）規(guī)定，把修訂后的企業(yè)佰財(cái)務(wù)通則實(shí)施般后，企業(yè)不再按絆照工資總額14稗%計(jì)提職工福利拌費(fèi)扳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)奧歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和靶實(shí)際情況，合理藹預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職疤工薪酬。當(dāng)期柏實(shí)際發(fā)生金額大安于預(yù)計(jì)金背額的，應(yīng)當(dāng)艾補(bǔ)提把；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生霸金額柏小于預(yù)計(jì)懊金額的，應(yīng)當(dāng)瓣沖回多提敖的應(yīng)付職工薪酬耙。辦（3）非貨幣性靶福利捌企業(yè)以其熬自產(chǎn)產(chǎn)品伴作為非貨幣性福爸利發(fā)放給職工的柏，視同銷售處理半。罷企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受岸益原則翱，計(jì)入相關(guān)

42、資產(chǎn)吧成本或當(dāng)期損益瓣，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付愛職工薪酬。然后版，按照該產(chǎn)品的挨公允價(jià)值確認(rèn)收扮入和相關(guān)的稅費(fèi)稗，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本懊。（4）辭退福利氨辭退福利翱同時(shí)滿足阿下列兩個(gè)條件的啊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將辭熬退福利確認(rèn)為預(yù)安計(jì)負(fù)債，芭同時(shí)計(jì)入當(dāng)期的扒管理費(fèi)用背： = 1 * GB3 靶皚企業(yè)笆已經(jīng)制定正式的班解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)百劃或提出自愿裁跋減建議，并即將疤實(shí)施背。壩解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)隘劃或建議是否即埃將實(shí)施的判斷標(biāo)笆準(zhǔn)，主要是對計(jì)靶劃或建議的內(nèi)容爸是否具體和具有凹可操作性進(jìn)行評凹判。即將實(shí)施的昂解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)挨劃或建議至少應(yīng)靶包括擬解除勞動(dòng)阿關(guān)系或裁減的職稗工所在部門、職笆位及數(shù)量、補(bǔ)償扳金額以及裁減的爸時(shí)間等項(xiàng)目。

43、 = 2 * GB3 擺艾企業(yè)不能單方面鞍撤回解除勞動(dòng)關(guān)鞍系計(jì)劃或裁減建辦議。癌這使得該計(jì)劃或般建議具有不可撤矮銷性，會計(jì)信息芭更可靠。如果該爸企業(yè)可以單方面伴撤回解除勞動(dòng)關(guān)熬系計(jì)劃或裁減建隘議，則不能確認(rèn)爸預(yù)計(jì)負(fù)債，只能罷在實(shí)際支付補(bǔ)償板款時(shí)再確認(rèn)為企拜業(yè)的費(fèi)用，計(jì)入唉當(dāng)期損益。辦正式的辭退計(jì)劃白或建議應(yīng)當(dāng)經(jīng)過稗批準(zhǔn)。辭退工作盎一般應(yīng)當(dāng)在一年罷內(nèi)實(shí)施完畢，但阿因付款程序等原扮因使部分款項(xiàng)推奧遲至一年后支付扮的，絆企業(yè)應(yīng)當(dāng)選擇恰柏當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率，以般折現(xiàn)后的金額計(jì)皚量應(yīng)付職工薪酬背。辦（三）職工薪酬熬的會計(jì)處理奧企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處凹理時(shí)，可將應(yīng)付藹職工薪酬劃分為罷貨幣性職工薪酬哎、非貨幣性職工把薪酬、

44、辭退福利板和股份支付辦（這里只介紹以昂現(xiàn)金結(jié)算的股份把支付）四種類型敗。襖1.貨幣性職工罷薪酬埃貨幣性職工薪酬熬是企業(yè)以俺貨幣形式發(fā)版放的職工薪酬，搬主要有工資、職頒工福利、社會保伴險(xiǎn)費(fèi)、住房公積絆金、工會經(jīng)費(fèi)、啊職工教育經(jīng)費(fèi)等安。背企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照受版益原則笆，癌借記相關(guān)的成本挨費(fèi)用科目，貸記扳“百應(yīng)付職工薪酬骯”安科目；待到發(fā)放暗時(shí)，借記斑“皚應(yīng)付職工薪酬挨”傲科目，貸記敗“疤銀行存款版”爸科目。凹【例97】俺華豐公司于矮2008年2月辦28日拔計(jì)提當(dāng)月的應(yīng)付埃工資總額800按00啊元，其中翱產(chǎn)品生產(chǎn)人員工叭資40000礙元，在胺建工程人員工伴資20000元岸，阿管理人員工資1斑100稗0元，

45、凹產(chǎn)品銷售人員工叭資9000元。拜當(dāng)日，以銀行存捌款發(fā)放工資80耙000元。則華拔豐公司應(yīng)作如下隘會計(jì)處理：愛借：生產(chǎn)成本 板 擺 埃 敗 奧 霸 4000鞍0盎 在建工半程 般 靶 爸 靶 哎 20爸000搬 管理費(fèi)擺用 骯 百 頒 佰 昂 11柏000哎 銷售費(fèi)哀用 班 氨 壩 班 芭 9奧000癌貸：應(yīng)付職工薪艾酬哎敗工資跋 唉 癌 岸 岸 盎80000板借：應(yīng)付職工薪白酬案愛工資 斑 扳 疤 安 8000按0瓣 貸：銀拔行存款 盎 把 瓣 扮 耙 翱 翱 80000耙 罷【例98】芭華豐公司瓣2008年4月吧應(yīng)付工資總額盎為100000耙元。其中：罷生產(chǎn)部門跋直接生產(chǎn)人員工暗資4000

46、0元叭，唉生產(chǎn)把部門管理人員工柏資15000元爸；拔管理部藹門人員工資21岸000元；扳銷售拔部門人員工資1昂0000元；盎建造廠八房人員工資60絆00元；內(nèi)部開板發(fā)存貨管理絆系統(tǒng)人員工俺資8000元。拌4月30日敗，公司按照職工敖工資總額的奧10、12搬、2和10阿分別計(jì)提醫(yī)療保爸險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)百費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)挨和住房公積金。敗公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室奧，根據(jù)2007芭年實(shí)際發(fā)生的職靶工福利情況，芭公司預(yù)計(jì)200叭8年應(yīng)承擔(dān)的職啊工福利義務(wù)金額暗為職工工資總額熬的2%。矮公司按工資總額伴的2和2.5藹計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)隘和職工教育經(jīng)費(fèi)按。澳假定該公司的存隘貨管理系統(tǒng)已經(jīng)翱處于開發(fā)階段，壩并符合資本化標(biāo)辦準(zhǔn)。

47、扮華豐公司應(yīng)作如案下會計(jì)處理：襖本月該公司應(yīng)計(jì)板提的職工薪酬扳100000霸100000鞍白（1012熬210版22叭2.5）瓣140500（澳元）哀其中：應(yīng)計(jì)入生板產(chǎn)成本的職工薪埃酬40000氨40000皚按（1012按210白22捌2.5）斑56200（元疤）扳應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用岸的職工薪酬1叭500015皚000拜巴（1012耙210胺22辦2.5）奧21075（元隘）版應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用靶的職工薪酬2搬100021傲000稗藹（1012矮210敗22澳2.5）白29505（元阿）埃應(yīng)計(jì)入銷售費(fèi)用岸的職工薪酬1白000010霸000癌愛（1012矮210八22扮2.5）礙14050（元壩）熬應(yīng)計(jì)

48、入在建工程擺的職工薪酬6版000600壩0哎皚（1012伴210哀22佰2.5）敖8430（元）挨應(yīng)計(jì)入無形資產(chǎn)耙成本的職工薪酬奧80008絆000癌扒（1012按210斑22拜2.5）擺11240（元藹）骯相應(yīng)的會計(jì)分錄扒為：般借：生產(chǎn)成本 邦 跋 奧 皚 襖 班 5620稗0埃 制造費(fèi)安用 爸 柏 昂 背 疤 21跋075藹 管理費(fèi)奧用 笆 吧 板 半 稗 29擺505邦 銷售費(fèi)霸用 岸 白 背 白 版 佰 14050案 在建工氨程 絆 柏 藹 案 懊 8版430班 研發(fā)支疤出捌拜資本化支出 愛 八 笆 敗 11240熬 貸：應(yīng)暗付職工薪酬班耙工資 癌 頒 柏 瓣 扮 100000拌昂職工

49、福利礙 邦 扮 疤 凹 200岸0敗盎社會保險(xiǎn)費(fèi) 皚 熬 暗 懊 阿24000凹暗住房公積金 邦 邦 藹 壩 1巴0000班巴工會經(jīng)費(fèi) 敗 癌 扮 盎 岸 2000耙奧職工教育經(jīng)費(fèi) 敗 挨 壩 暗 2板500襖2.非貨幣性罷職工薪酬岸企業(yè)以非貨幣性安福利形式發(fā)放的熬職工薪酬，應(yīng)當(dāng)拜分別情況處理：靶(1)企業(yè)以邦自產(chǎn)產(chǎn)品拜(三筆)靶或凹外購按（拌兩筆矮）伴商品作為福利發(fā)凹放給職工,盎視同銷售處理耙。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照隘該產(chǎn)品的公允價(jià)礙值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)癌入職工薪酬和相敗應(yīng)的成本費(fèi)用中傲，并確認(rèn)主營業(yè)版務(wù)收入，同時(shí)結(jié)啊轉(zhuǎn)成本。氨值得注意的是唉，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先通伴過癌“岸應(yīng)付職工薪酬扳”叭科目歸集當(dāng)期應(yīng)芭計(jì)入成本

50、費(fèi)用的胺非貨幣性辦職工靶薪酬金額，據(jù)以斑計(jì)算完整準(zhǔn)確的奧人工成本金額；胺待到實(shí)際發(fā)放時(shí)埃，再確認(rèn)收入和敗結(jié)轉(zhuǎn)成本。澳【例99】皚豫豐公司霸是一家食品加工般企業(yè)，有職工1靶00名，其中生愛產(chǎn)工人70名，芭管理人員30名絆。2008年4版月，豫豐公司以翱其生產(chǎn)的大禮包澳食品作疤為福利發(fā)放給職叭工，壩每人1份。稗該大禮包的搬單位成本為24敗0襖元，吧單位售價(jià)（公允把價(jià)格）為300艾元骯，適用的增值稅芭稅率為17。挨則豫豐公司應(yīng)作俺如下會計(jì)處理： = 1 * GB3 熬扳提取非貨幣性白職工福利時(shí)：疤本月該企業(yè)提取礙非貨幣性職工福般利300昂矮100吧安（117）艾35100（安元）其中：百生產(chǎn)工人非貨

51、幣巴性職工福利3搬00懊敗70跋艾（117）暗24570（拔元）啊管理人員非貨幣搬性職工福利3案00壩捌30頒芭（117）拔10530（傲元）愛借：艾生產(chǎn)成本 斑 芭 板 敖 襖 襖 24570般 管理費(fèi)胺用 百 隘 叭 暗 跋 10靶530胺貸：佰應(yīng)付職工薪酬八般非貨幣性襖職工福利般 拔 昂 柏 3骯5100 = 2 * GB3 熬拌發(fā)放非貨幣性職按工福利時(shí)：隘借：拜應(yīng)付職工薪酬懊昂非貨幣性骯職工福利 氨 跋 爸35100氨 貸：主案營業(yè)務(wù)收入 安 般 拔 懊 敖 斑 柏30000礙 俺 應(yīng)交稅費(fèi)邦瓣應(yīng)交增值稅（銷礙項(xiàng)稅額） 阿 隘 板 安5100班借：俺主營業(yè)務(wù)成本 八 隘 矮 扳 疤 2

52、背4000靶 貸：霸庫存商品 吧 岸 板 鞍 哎 啊 伴 24000拔（2）企業(yè)將敖擁有或租賃的房安屋澳等資產(chǎn)無償提供礙給職工使用。企哀業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)安受益對象霸，將吧自有凹房屋等資產(chǎn)的擺每期折熬舊額或哎租賃八房屋等資產(chǎn)的每按期把應(yīng)支付的巴租金暗確認(rèn)為應(yīng)付職工矮薪酬，并計(jì)入相辦關(guān)的成本費(fèi)用。拌具體為：礙企業(yè)藹無償向職工提供跋住房等資產(chǎn)使用跋的，按應(yīng)計(jì)提的瓣折舊額，借記懊“扮管理費(fèi)用癌”埃等阿科目，貸記巴“敖應(yīng)付職工薪酬罷”靶科目；同時(shí)，借敖記啊“俺應(yīng)付職工薪酬氨”瓣科目，貸記拜“氨累計(jì)折舊搬”把科目。瓣租賃住房等資產(chǎn)艾供職工無償使案用的，按每阿期應(yīng)支付案的租金，借記案“搬管理費(fèi)用柏”藹等般科目，貸

53、記 敖“襖應(yīng)付職工薪酬芭”吧科目。柏難以認(rèn)定受益對笆象的非貨幣性福啊利，直接計(jì)入當(dāng)襖期損益耙和應(yīng)付職工薪酬扒。擺【例910】八華豐公司有唉部門經(jīng)理5人熬，公司為每人免稗費(fèi)提供公司名下霸的扮轎車一輛襖；頒副總經(jīng)理以上3笆人骯，公司為每人提柏供租霸賃的高級公寓一扒套邦。這些資產(chǎn)的所稗有權(quán)不轉(zhuǎn)移，只胺提供使用權(quán)。假阿定每輛轎車暗每月計(jì)提折舊3絆000鞍元，每套公寓每耙月的租辦金是4000背元。則華豐公司哎應(yīng)作如下會計(jì)處稗理：襖（1）提取非貨愛幣性職工薪酬時(shí)扮：澳本月該企業(yè)提取艾非貨幣性職工薪霸酬擺3000澳芭5澳翱4000奧唉3拔笆27000班（元）隘借：俺管理費(fèi)用 扒 班 挨 吧 啊 班 2700

54、0拌貸：應(yīng)付職工薪奧酬瓣爸非貨幣性啊職工挨福利 耙 把 疤 270癌00頒（2）班實(shí)際發(fā)生和支付骯時(shí)：矮借：應(yīng)付職工薪哀酬頒按非貨幣性岸職工哎福利伴 氨 敗 氨27000半 貸：襖累計(jì)伴折舊 叭 疤 熬 絆 氨 敗 敗15000搬 阿 八其他拜應(yīng)付款 熬 翱 澳 辦 邦 柏 1安20003.辭退福利昂辭退福利邦通常采取在解除氨勞動(dòng)關(guān)系時(shí)一次敗性支付補(bǔ)償?shù)姆教@式，也有通過提骯高退休后養(yǎng)老金按或其他離職后福跋利標(biāo)準(zhǔn)，或者將跋職工工資支付至凹辭退后未來某一盎期間的方式。罷企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按哎照辭退計(jì)劃條款捌的規(guī)定，根據(jù)擬哀解除勞動(dòng)關(guān)系的辦職工數(shù)量、每一扒職位的辭退補(bǔ)償懊標(biāo)準(zhǔn)等確認(rèn)應(yīng)付扳職工薪酬，借記皚“

55、礙管理費(fèi)用澳”凹科目，貸記八“拔應(yīng)付職工薪酬哀”巴科目。爸確認(rèn)的辭退福利扮產(chǎn)生預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)辦，按折現(xiàn)金額與隘實(shí)際金額之間的愛差額借記熬“俺未確認(rèn)融資費(fèi)用藹”翱科目，同時(shí)借記耙“傲管理費(fèi)用傲”骯科目，貸記哎“骯應(yīng)付職工薪酬扒”拌科目。各期支付爸時(shí)，借記芭“按應(yīng)付職工薪酬稗”吧科目，貸記壩“頒銀行存款拌”背科目；同時(shí)，借伴記翱“骯財(cái)務(wù)費(fèi)用?！卑憧颇浚J記板“板未確認(rèn)融資費(fèi)用奧”阿科目。皚【例911】百豫豐公司是一家愛食品加工企業(yè)，霸有職工100名骯，其中生產(chǎn)工人爸70名，管理人瓣員30名。邦2008年5月捌10日辦，豫豐公司因引礙入兩條自動(dòng)化生埃產(chǎn)線而制定了一疤項(xiàng)辭退計(jì)劃。該矮辭退計(jì)劃的詳細(xì)版內(nèi)容包

56、括擬辭退愛職工所在部門、氨數(shù)量、各級別職扳工能夠獲得的補(bǔ)佰償標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)劃拌實(shí)施時(shí)間等均已百與職工協(xié)商一致扳。該辭退計(jì)劃于疤5月29日艾經(jīng)董事會正式批隘準(zhǔn)，并將于當(dāng)年霸內(nèi)實(shí)施完畢。氨5月29日澳，辭退5名一般芭技工，支付12癌50000元。絆辭退計(jì)劃的有關(guān)阿內(nèi)容如表91叭所示，補(bǔ)償金額骯的計(jì)算如表9唉2所示。藹表9耙澳1 百 版 芭豫豐公司生產(chǎn)工版人辭退計(jì)劃表靶職位斑擬辭退數(shù)量瓣工齡（年）頒補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）斑車間主任埃4稗1襖爸10澳100000斑10芭唉20霸200000罷20俺跋30伴300000隘高級技工扳8佰1襖巴10耙80000暗10艾霸20案180000板20澳安30瓣280000岸一

57、般技工芭20班1埃疤10暗 50000襖10安捌20叭150000百20扮盎30按250000板合計(jì)按32百表9啊疤2 啊 暗豫豐公司生產(chǎn)工柏人接受辭退和補(bǔ)盎償金額一覽表捌職位稗擬辭退數(shù)量傲工齡（年）愛接受辭退人數(shù)版補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)（元）挨補(bǔ)償金額（元）礙車間主任氨4鞍1案哎10壩1拜100000翱100000跋10昂愛20矮1隘200000昂200000奧20巴癌30傲1澳300000絆300000奧高級技工唉8拌1般哎10傲2胺80000阿160000埃10澳搬20白4挨180000俺720000絆20盎案30叭1哎280000扳280000澳一般技工阿20案1啊昂10跋10哎50000八5000

58、00凹10拌艾20啊5百150000伴750000艾20皚把30氨5翱250000斑1250000敖合計(jì)敗32巴30擺4260000氨則豫豐公司應(yīng)作跋如下會計(jì)處理：暗（1）提取辭退按福利時(shí)：敗本月該企業(yè)提取瓣辭退福利42稗60000（元扮）八借：凹管八理費(fèi)用 笆 扒 壩 啊 頒 42捌60000疤貸：應(yīng)付職工薪敗酬藹頒辭退福利 澳 般 擺 般 42邦60000班（2）發(fā)放辭退敗福利時(shí)：哎借：應(yīng)付職工薪芭酬盎暗辭退福利捌 傲 艾 拜 頒1250000搬 貸：銀百行存款 阿 邦 藹 愛 瓣 岸 翱12500004.股份支付傲股份支付，是指半企業(yè)為獲取職工襖和其他方提供服扳務(wù)而授予權(quán)益工芭具或者承兌

59、以權(quán)擺益工具為基礎(chǔ)確巴定的負(fù)債的交易拌。股份支付分為柏以礙權(quán)益結(jié)算胺的股份支付哀和鞍以現(xiàn)金結(jié)算的股安份礙支付。靶以權(quán)益結(jié)算的股百份支柏付，是指企業(yè)為扮獲取服務(wù)以藹股份或其他權(quán)益阿工具作為對價(jià)進(jìn)凹行結(jié)算的交吧易；以矮現(xiàn)金結(jié)算敖的股份支付，是艾指企業(yè)為獲取服板務(wù)承擔(dān)岸以股份或其他權(quán)百益工具為基礎(chǔ)計(jì)埃算確定的交付現(xiàn)擺金或其凹他資產(chǎn)義務(wù)的交斑易。本章主要介靶紹以現(xiàn)金結(jié)算的矮股份支付。百對職工以現(xiàn)金結(jié)襖算的股份支付，伴應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承罷擔(dān)的以股份或其藹他權(quán)益工具為基骯礎(chǔ)計(jì)算確定的負(fù)胺債的公允價(jià)值計(jì)安量。除授予后立挨即可行權(quán)的以現(xiàn)拌金結(jié)算的股份支伴付外，授予日一版般不進(jìn)行會計(jì)處瓣理。授予日，是癌指股份支付協(xié)

60、議鞍獲得批準(zhǔn)的日期襖。其中，獲得批氨準(zhǔn)是指企業(yè)與職白工就股份支付的藹協(xié)議條款和條件挨已達(dá)成一致，且吧該協(xié)議獲得股東阿大會或類似機(jī)構(gòu)礙的批準(zhǔn)。靶授予后立即可行半權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算班的股份支付，企邦業(yè)應(yīng)當(dāng)在授予日礙以承擔(dān)負(fù)債的公翱允價(jià)值，借記捌“疤管理費(fèi)用芭”阿、班“隘生產(chǎn)成本辦”搬、癌“澳制造費(fèi)用案”懊等科目，貸記背“叭應(yīng)付職工薪酬耙”隘科目。完成等待班期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)八到規(guī)定業(yè)績條件胺以后才可行權(quán)的百以現(xiàn)金結(jié)算的股佰份支付，在等待傲期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)皚負(fù)債表日，企業(yè)柏應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期的成氨本費(fèi)用金額，借百記把“扳管理費(fèi)用瓣”挨、邦“案生產(chǎn)成本氨”拔、吧“岸制造費(fèi)用叭”扮等科目，貸記斑“捌應(yīng)付職工薪酬懊”案科目