終結(jié)審計與審計報告

1、. ：.； 終結(jié)審計與審計報告一、編制審計差別調(diào)整表和試算平衡表一審計差別調(diào)整表對審計中發(fā)現(xiàn)的核算誤差，如何運用審計重要性原那么來劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項，是正確編制審計差別調(diào)整表的關(guān)鍵。重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征，換言之，注冊會計師在劃分建議調(diào)整的不符事項與未調(diào)整不符事項時，該當(dāng)思索核算誤差的金額和性質(zhì)兩個要素： 1、對于單筆核算誤差超越所涉及會計報表工程或帳項層次重要性程度的，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；2、對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或帳項層次重要性程度，但性質(zhì)重要的，比如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢的核算誤差、股本工程等不期望出現(xiàn)的核算誤差

2、，應(yīng)視為建議調(diào)整的不符事項；3、對于單筆核算誤差低于所涉及會計報表工程或帳項層次重要性程度，并且性質(zhì)不重要的，普通應(yīng)視為未調(diào)整不符事項。但當(dāng)假設(shè)干筆同類型未調(diào)整不符事項匯總數(shù)超越會計報表工程或帳項層次重要性程度時，應(yīng)從中選取幾筆轉(zhuǎn)為建議調(diào)整的不符事項，過入調(diào)整分錄匯總表，使未調(diào)整不符事項匯總金額降至重要性程度之下。 (二)編制試算平衡表二、獲取管理當(dāng)局聲明書 被審計單位管理當(dāng)局的聲明書是重要的審計證據(jù)。注冊會計師在出具審計報告前，應(yīng)向被審計單位管理當(dāng)局索取聲明書，以明確會計責(zé)任與審計責(zé)任。但由于其是內(nèi)部證據(jù)，因此，不能將它視為非?？煽康淖C據(jù)。被審計單位管理當(dāng)局聲明書是被審計單位管理當(dāng)局在審計期

3、間向注冊會計師提供的各種重要口頭聲明的書面陳說。被審計單位管理當(dāng)局聲明書注明的日期應(yīng)為審計報告日，以確保其具有與期后事項和或有損失審計相關(guān)的聲明。如被審計單位管理當(dāng)局回絕預(yù)備聲明書并回絕簽名，注冊會計師就應(yīng)思索簽發(fā)保管意見可回絕表表示見的審計報告。三、律師聲明書被審單位律師對注冊會計師函證問題的回答和闡明，就是律師聲明書。律師聲明書通?？商峁┏浞钟辛Φ淖C據(jù)，并足以使注冊會計師解釋并報告有關(guān)的或有負債其內(nèi)容也會直接影響注冊會計師表示審計意見的類型。倘假設(shè)律師聲明書闡明或暗示律師回絕提供信息，或是隱瞞信息，或是對被審計單位表達的情況不加修正，注冊會計師普通應(yīng)以為審計范圍遭到限制，就不能出具無保管意

4、見的審計報告保管、回絕。四、執(zhí)行分析性復(fù)核程序五、撰寫審計總結(jié)六、完成審計任務(wù)底稿的二級復(fù)核七、評價審計結(jié)果八、 HYPERLINK .獨立審計準那么024-與管理當(dāng)局溝通.doc 與客戶溝通一溝通的目的二溝通的方式可采用口頭溝通或溝通函書面。應(yīng)留意溝通函不具有公正性，為了明確責(zé)任，注冊會計師在必要時應(yīng)對溝通函的運用加以限制。三溝通的事項：1、審計方案階段的溝通事項2、實施階段的溝通事項3、完成審計任務(wù)時溝通的內(nèi)容1有關(guān)會計報表的分歧2艱苦審計調(diào)整事項3會計信息披露中存在的能夠?qū)е滦拚龑徲媹蟾娴钠D苦問題4被審計單位面臨的能夠危及其繼續(xù)運營才干等的艱苦風(fēng)險5審計意見的類型及審計報告的措辭6注冊會

5、計師擬提出的關(guān)于內(nèi)控方面的建議7的溝通第一，注冊會計師如以為已審計會計報表和與其一同披露的其他信息確實存在艱苦不一致，該當(dāng)提請被審計單位修正會計報表或其他信息。假設(shè)已審計會計報表須作修正，但被審計單位回絕，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)該事項對會計報表的影響程度，發(fā)表保管意見或否認意見。假設(shè)其他信息須作修正，但被審計單位回絕，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)該事項的性質(zhì)及重要程度，決議能否在意見段后添加闡明段，或者思索以下措施，并可以征求律師的意見：回絕出具審計報告；解除業(yè)務(wù)商定；在被審計單位股東大會等重要會議上陳說。第二，注冊會計師假設(shè)發(fā)現(xiàn)了其他信息中存在對現(xiàn)實的艱苦錯報，注冊會計師該當(dāng)提請管理當(dāng)局修正其他信息。假設(shè)

6、被審計單位回絕修正，注冊會計師該當(dāng)將對其他信息的關(guān)注以書面方式告知被審計單位管理當(dāng)局，在征求律師意見后做出適當(dāng)?shù)奶幹谩Ａ私饩?、審計報告準那?一)普通原那么1、注冊會計師該當(dāng)在實施了必要的審計程序后，對會計報表實施總體性復(fù)核，并按照本準那么的要求，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為根據(jù)，構(gòu)成審計意見，出具審計報告。2、注冊會計師應(yīng)對其出具的審計報告的真實性、合法性擔(dān)任。3、注冊會計師對在審計過程中發(fā)現(xiàn)的需求調(diào)整的審計差別，應(yīng)提請被審計單位加以調(diào)整。假設(shè)被審計單位不接受調(diào)整建議，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)需求調(diào)整事項的重要程度，確定能否在審計報告中予以反映，以及如何反映。4、對于截止至審計報告日被審計單位仍未調(diào)整或

7、披露的期后事項，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位予以調(diào)整或披露。假設(shè)被審計單位不接受建議，注冊會計師應(yīng)根據(jù)類數(shù)型和重要程度，確定能否在審計報告中反映，以及如何反映。 5、對于截止至審計報告日被審計單位仍未披露的或有損失，注冊會計師該當(dāng)提請被審計單位予以披露。假設(shè)被審計單位不接受建議，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)其重要程度確定能否在審計報告中反映。6、注冊會計師出具的審計報告，該當(dāng)由注冊會計師和會計師事務(wù)所簽章并徑送委托人，無須經(jīng)其他單位審定。注冊會計師在出具審計報告時，應(yīng)同時附送已審計的會計報表。7、注冊會計師該當(dāng)要求委托人按照審計業(yè)務(wù)商定書的要求運用審計報告。委托人或其他第三者因運用審計報告不當(dāng)呵斥的后果

8、，與注冊會計師及其一切的會計師事務(wù)所無關(guān)。(二)審計報告的內(nèi)容與格式審計報告該當(dāng)包括以下根本內(nèi)容：1、標(biāo)題。一致規(guī)范為審計報告。2、收件人。收件人是指審計業(yè)務(wù)的委托人。審計報告應(yīng)載明收件人的全稱。3、引言段。審計報告的范圍段該當(dāng)闡明以下內(nèi)容： 已審計會計報表的稱號，反映的日期或期間； 會計責(zé)任與審計責(zé)任；4、范圍段 注冊會計師按照獨立審計準那么方案和實施審計任務(wù)，以合理確信會計報表能否不存在艱苦錯誤 審計任務(wù)包括在抽查的根底上檢查支持會計報表金額和披露的證據(jù)，評價管理當(dāng)局在編制會計報表時采用的會計政策和作出的艱苦會計估計，以及評價會計報表的整體反映5、意見段。 會計報表的編制能否符合和國家有關(guān)

9、財會法規(guī) 會計報表在一切艱苦方面能否公允地反映了被審單位資產(chǎn)負債表日的財務(wù)情況和所審期間的運營成果、資金變動情況；6、審計報告該當(dāng)由注冊會計師簽名并蓋章 7、審計報告該當(dāng)載明會計師事務(wù)所的稱號和地址，并加蓋會計師事務(wù)所的公章 8、審計報告日期是指注冊會計師完成審計任務(wù)的日期。審計報告日期不應(yīng)早于被審計單位管理當(dāng)局簽署會計報表的日期。 注冊會計師在界定完成審計任務(wù)的日期時，該當(dāng)思索以下要素： 該當(dāng)實施的程序曾經(jīng)完成 要求被審計單位調(diào)整或披露的事項曾經(jīng)提出，被審計單位曾經(jīng)作出或回絕作出調(diào)整或披露 被審計單位管理當(dāng)局曾經(jīng)正式簽署會計報表十、審計報告的類型：無保管意見保管意見否認意見無法表表示見出具條

10、件假設(shè)以為會計報表同時符合以下情形時：1會計報表符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，在一切艱苦方面公允反映了被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量； 2注冊會計師曾經(jīng)按照獨立審計準那么方案和實施了審計任務(wù)，在審計過程中未遭到限制； 3不存在該當(dāng)調(diào)整或披露而被審計單位未予調(diào)整或披露的重要事項。 假設(shè)以為會計報表就其整體而言是公允的，但還存在以下情形之一時：1會計政策的選用、會計估計的作出或會計報表的披露不符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影響艱苦，但不至于出具否認意見的審計報告； 2因?qū)徲嫹秶獾较拗?，無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，雖影響艱苦，但不至于出具無法表

11、表示見的審計報告。 假設(shè)以為會計報表不符合國家公布的企業(yè)會計準那么和相關(guān)會計制度的規(guī)定，未能從整體上公允反映被審計單位的財務(wù)情況、運營成果和現(xiàn)金流量。 假設(shè)審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以致無法對會計報表發(fā)表意見。 專業(yè)術(shù)語該當(dāng)以“我們以為作為意見段的開頭，并運用“在一切艱苦方面公允反映了等專業(yè)術(shù)語該當(dāng)在意見段中運用“除的影響外等專業(yè)術(shù)語。如因?qū)徲嫹秶獾较拗疲詴嫀熯€該當(dāng)在范圍段中提及這一情況。 該當(dāng)在意見段中運用“由于上述問題呵斥的艱苦影響、“由于遭到前段所述事項的艱苦影響等專業(yè)術(shù)語。 該當(dāng)刪除引言段中對本身責(zé)任的描畫以及范圍段，并在意見段

12、中運用“由于審計范圍遭到限制能夠產(chǎn)生的影響非常艱苦和廣泛、“我們無法對上述會計報表發(fā)表意見等專業(yè)術(shù)語。 闡明段當(dāng)出具保管意見、否認意見或無法表表示見的審計報告時，注冊會計師該當(dāng)在意見段之前添加闡明段，清楚地闡明導(dǎo)致所發(fā)表意見或無法發(fā)表意見的一切緣由，并在能夠情況下，指出其對會計報表的影響程度。 強調(diào)事項段1、當(dāng)存在能夠?qū)е聦^續(xù)運營才干產(chǎn)生艱苦疑慮的事項或情況、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師該當(dāng)在審計報告的意見段之后添加強調(diào)事項段對此予以強調(diào)。 2、當(dāng)存在能夠?qū)媹蟊懋a(chǎn)生艱苦影響的不確定事項繼續(xù)運營問題除外、且不影響已發(fā)表的意見時，注冊會計師該當(dāng)思索在審計報告的意見段之后添加強調(diào)事項段對

13、此予以強調(diào)。 3、注冊會計師該當(dāng)在強調(diào)事項段中指明，該段內(nèi)容僅用于提示會計報表運用人關(guān)注，并不影響已發(fā)表的意見。 4、除本規(guī)定的兩種情形外，注冊會計師不應(yīng)在審計報告的意見段之后添加強調(diào)事項段或任何解釋性段落，以免會計報表運用人產(chǎn)生誤解。 正確判別審計報告類型的方法 偏離無保管意見的三種情況重 要 性 程 度不重要重要不影響會計報表整體的公允表達很重要影響會計報表整體的公允表達1、審計范圍遭到限制無保管意見保管意見范圍及意見保管回絕表表示見2、會計報表的編制偏離公認會計準那么無保管意見保管意見意見保管否認意見3、審計不獨立回絕表表示見不論重要性如何十一、期后發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)實(一)期后發(fā)現(xiàn)審計報告日存在

14、的現(xiàn)實 1、假設(shè)注冊會計師在已審計會計報表公布后認識到會計報表中的某些信息有艱苦錯誤，就有責(zé)任保證已審計會計報表運用者了解有關(guān)錯報的情況 2、發(fā)現(xiàn)存在艱苦錯誤，最適宜的補救方法是要求被審計單位立刻發(fā)布一個修正后的會計報表，并解釋修正的緣由 3、假設(shè)被審計單位回絕在披露錯報方面進展協(xié)作，注冊會計師就須將此情況通知被審計單位董事會。同時，還應(yīng)向?qū)Ρ粚徲媶挝挥泄茌牂?quán)的管理機構(gòu)報告。還有一個更可行的方法，即讓那些信任會計報表的運用者知道，會計報表不再值得信任。假設(shè)被審計單位是一個上市公司，也可要求證券監(jiān)管機構(gòu)和股票買賣所通知股東(二)在會計報表公布日后發(fā)現(xiàn)的艱苦不一致和艱苦錯誤(重新編寫) 1、注冊會

15、計師在查閱會計報表公布日獲取的其他信息時，如留意到存在艱苦不一致或明顯的對現(xiàn)實的艱苦錯報，該當(dāng)提請被審計單位修正已審計會計報表或其他信息 2、假設(shè)已審計會計報表須作修正，但被審計單位予以回絕，注冊會計師該當(dāng)根據(jù)須作修正的事項對會計報表的影響程度，重新思索已出具審計報告的適當(dāng)性。假設(shè)在審計報揭顯露后，注冊會計師發(fā)現(xiàn)了一些審計報告日曾經(jīng)存在的能夠?qū)е滦拚龑徲媹蟾娴默F(xiàn)實，該當(dāng)與被審計單位討論如何處置。假設(shè)被審計單位贊同修正原來提供的有關(guān)資料，注冊會計師該當(dāng)將前一次出具的審計報告撤銷，在實施必要的審計程序的根底上，針對修正后的資料重新出具審計報告，而不是出具補充審計報告，以名對審計報告運用人呵斥誤導(dǎo)。

16、 3、假設(shè)認定其他信息對現(xiàn)實的艱苦錯報確實存在，且被審計單位贊同修正，注冊會計師可以實施檢查被審計單位所采取的措施能否適當(dāng)?shù)缺匾某绦?，以合理確信會計報表運用人知悉修正情況。假設(shè)認定其他信息對現(xiàn)實的艱苦錯報確實存在，而被審計單位卻回絕修正，注冊會計師該當(dāng)思索以書面方式告知被審計單位最高管理當(dāng)局，并思索征求律師的意見。十二、特殊目的的審計報告引言段意見段闡明段備注1、特殊編制根底會計報表的審計報告指明所審會計報表的編制根底闡明在一切艱苦方面能否按照該特殊編制根底進展了公允表達會計報表標(biāo)題或附注中應(yīng)指明該編制根底，如未指明，出具帶闡明段審計報告2、會計報表組成部分的審計報告指明會計報表組成部分所根

17、據(jù)的編制根底或提及對該根底加以限定的協(xié)議闡明所審會計報表組成部分在一切艱苦方面能否按該根底進展了公允表達假設(shè)對整體報表發(fā)表了否認或無法表表示見，只需會計報表組成部分不構(gòu)成報表整體的主要部分，那么應(yīng)出具報告； 提請被審計單位不應(yīng)在該報告后附整體報表，以防止會計報表用者誤解3、法規(guī)合同等遵照情況的審計報告指明曾經(jīng)對法規(guī)合同所涉及財務(wù)會計規(guī)定的遵照情況進展了審計指明能否發(fā)現(xiàn)法規(guī)合同等規(guī)定未得到遵照的情況只需注冊會計師有才干對法規(guī)、合同所涉及的財務(wù)會計規(guī)定整體遵照情況進展審計，才干接受委托4、簡要會計報表的審計報告已按獨立審計準那么審計了簡要報表根據(jù)的會計報表簡要會計報表所根據(jù)的會計報表審計意見的類型和報告日期指明簡要報表在一切艱苦方面能否與其所根據(jù)的已審會計報表相一致。假設(shè)對所根據(jù)會計報表發(fā)表了非無保管意見，還應(yīng)提及該意見類型如對簡要會計報表所根據(jù)的會計報表出具了帶闡明段的審計報