經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的稅收管理（DOC12）

1、.：.；經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的稅收管理簡介：稅制選擇不能脫離現(xiàn)實的稅收管理程度和手段，實現(xiàn)稅收管理的有效性，對于轉(zhuǎn)型時期的開展中國家來說，非常重要。在選擇稅制構(gòu)造時，設(shè)計的稅制必需與當前的管理條件相順應(yīng)，才可以確實貫徹執(zhí)行，否那么，稅制的執(zhí)行難于勝利。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家普遍實行以間接稅為主體的稅制，這似乎是由于征管程度的制約及保證稅收收人的需求，毋如說是稅制的“塑造結(jié)果。普通而言，直接稅需求相對較高的稅收管理程度，間接稅對稅收管理程度要求較低。由于間接稅制在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的普遍采用，在機構(gòu)、部門的設(shè)計上，重征管、輕稽查，這是稅制的直接影響結(jié)果；另一個方面是由于重征管、輕稽查，反過來又制約著征管程度的提高，主要

2、表如今征管的社會系統(tǒng)管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。一、稅收管理與稅制的關(guān)系稅制選擇不能脫離現(xiàn)實的稅收管理程度和手段，實現(xiàn)稅收管理的有效性，對于轉(zhuǎn)型時期的開展中國家來說，非常重要。在選擇稅制構(gòu)造時，設(shè)計的稅制必需與當前的管理條件相順應(yīng)，才可以確實貫徹執(zhí)行，否那么，稅制的執(zhí)行難于勝利。(一)稅收管理對稅制選擇的作用。對于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家來說，稅收管理才干成為“束縛稅制改革的主要要素，有半數(shù)以上的潛在所得稅難于征收入庫，其它稅種也同樣存在問題。多數(shù)的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，稅制設(shè)計的目的與實踐運轉(zhuǎn)結(jié)果存在著宏大的差別，不但稅收收入流失，還降低了稅制的彈性。特別是在通貨膨脹的條件下，為了到達添加

3、收入的目的，只需不斷地恣意提高稅率和開征新稅。這種稅制拼湊的特點，原因于對法定的各個稅種缺乏管理才干，導(dǎo)致不停地制定新的稅收變革，以滿足政府收入的需求。可以說，稅收管理是稅制構(gòu)造選擇必需調(diào)查的重要要素。在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，納稅人與稅務(wù)官員的老實都是靠不住的。各級政府對稅務(wù)官員很少有控制方法，有關(guān)稅收任務(wù)運轉(zhuǎn)的信息很少，更難于搜集。冒險行為普遍發(fā)生，偵破逃稅與腐化的措施效果不穩(wěn)定。各種稅率表、對稅法的解釋、違法處分的規(guī)定以及懇求復(fù)議的程序等，經(jīng)常隨著時間而變化。更加極端的是而對此許多轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家并未留意到這個問題，使稅制改革的方案在實踐中執(zhí)行非常困難。在這里對稅務(wù)管理不感興趣的主要理由有，政府在稅收

4、管理方面有所突破難度遠遠大于稅制改革，在一切轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家中，在稅制改革方面可以說是不遺余力，但在稅收管理方面進展的努力就顯得較少。在極大部分選擇流轉(zhuǎn)稅制為主體的國家，除了受制于該國經(jīng)濟的開展程度，即企業(yè)效益差，所得稅少且不穩(wěn)定以外，更重要的一個要素就是稅收管理程度的制約，對所得稅等直接稅的管理程度和稅務(wù)機關(guān)的監(jiān)管才干提出了很高的要求，相對而言，流轉(zhuǎn)稅等間接稅的管理就簡單一些。(二)稅制構(gòu)造對稅收管理的方式、機構(gòu)設(shè)置的影響。稅收管理必需為順利到達稅制的目的效力，因此，稅制構(gòu)造對稅收管理的方式、目的具有質(zhì)的規(guī)定性。對各國的調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)，轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家普遍實行以間接稅為主體的稅制，這似乎是由于征管程

5、度的制約及保證稅收收人的需求，毋如說是稅制的“塑造結(jié)果。普通而言，直接稅需求相對較高的稅收管理程度，間接稅對稅收管理程度要求較低。由于間接稅制在轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家的普遍采用，在機構(gòu)、部門的設(shè)計上，重征管、輕稽查，這是稅制的直接影響結(jié)果；另一個方面是由于重征管、輕稽查，反過來又制約著征管程度的提高，主要表如今征管的社會系統(tǒng)管理上面，注重征管的征收效率，忽略征管的管理效率。這是由于間接稅制在管理方面的要求較低的緣故。因此，稅制對管理程度的高低有著直接的需求。當然，為了順應(yīng)某些“先進的稅制，征管程度也是可以逐漸提高的，也就是管理才干的欠缺并不是不可改動的，如加納(1986至1987)、印度尼西亞(1984

6、至1985)、泰國(1983至1984)和中國(1993至1994)的稅制改革伴隨著大規(guī)模的征管改革，新的稅收征管有力地保證了稅制改革方案的勝利實施。二、經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期稅收管理改革的目的稅收征管改革是稅制改革的實現(xiàn)方式。世界各國在稅制改革的同時，非常注重稅收征管體制的變革。綜觀世界各國征管改革的歷程，稅收管理改革的目的有：由管理無序走向法治；由重征收走向重稽查、重管理；由人工操作到電腦化。計算機化；辦稅的方式不斷社會化、公開化。(一)征管改革的本質(zhì)是以法治稅?，F(xiàn)代稅收征收管理制度本質(zhì)是以法治稅。這是與經(jīng)濟運轉(zhuǎn)機制的變革息息相關(guān)的。市場經(jīng)濟已被證明是當今世界最具效率的經(jīng)濟運轉(zhuǎn)方式，由于它符合經(jīng)濟開

7、展的客觀規(guī)律和內(nèi)在要求。其特點是經(jīng)濟關(guān)系的市場化、企業(yè)行為自主化、宏觀調(diào)控的間接化、經(jīng)濟管理的法制化。市場經(jīng)濟從一定意義上講是一種法制經(jīng)濟，它要求以法律和法規(guī)來規(guī)范市場經(jīng)濟的各項活動。世界各國都朝著建立一個“以法治稅為中心的科學(xué)而嚴密的現(xiàn)代稅收征控制度進展改革。征管改革的法律關(guān)系，從稅務(wù)登記開場，明確稅務(wù)機關(guān)與納稅人的法律行為，建立納稅申報制度，推行稅務(wù)代理制度，建立嚴密的稅務(wù)稽查組織和制度。許多國家還賦予稅務(wù)機關(guān)司法權(quán)，如美國聯(lián)邦和州稅局對欠稅都有扣押財富、減扣薪金、凍結(jié)賬戶等權(quán)益。大多數(shù)國家都設(shè)立有專門的稅務(wù)法院為依法治稅提供有效的司法保證。(二)征管改革的目的是“申報、管理、稽查三者有機

8、結(jié)合的征管方式。順應(yīng)依法治稅的需求，各國普遍實行納稅人自動申報制度，廣泛推行稅務(wù)代理，使稅務(wù)機關(guān)的任務(wù)重心轉(zhuǎn)移到稽查，強調(diào)稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法權(quán)，維護稅法的嚴肅性、剛性的職？上來。納稅人自動申報制度是依法治稅的根底；稅務(wù)代理等社會效力是保證納稅人自動申報的外部條件；管理是稅務(wù)機關(guān)做好稅收效力的主要環(huán)節(jié)，在納稅人與稅務(wù)機關(guān)中建立較好的溝通渠道；稽查是稅收征管的重點，是依法治稅的表達，它在一定程度上是對納稅人自動申報納稅的一種制約?？傊F(xiàn)代稅收征控制度是以上三者的一致體，三者互為制約，缺一不可。(三)征管手段的計算機網(wǎng)絡(luò)化是現(xiàn)代稅收管理的支撐根底。即稅收征管過程中全面運用計算機進展稅務(wù)管理，以電子計算

9、機技術(shù)替代手工勞動，降低稅收征收本錢，提高稅務(wù)任務(wù)效率，減少任務(wù)中的隨意性。實行市場經(jīng)濟的國家和地域在稅收征管的各個環(huán)節(jié)，都廣泛采用了電子計算機。正是由于稅收征管的全面電腦化，使興隆國家稅收征管效率非常之高。美國、意大利各大稅務(wù)效力中心每年處置幾千萬份的納稅申報單，頂峰期每天處置近20萬份，這一切都是經(jīng)過計算機“管道化流水式運作實現(xiàn)的。同時，由于電子計算機這種高度先進的征收手段，才使納稅人自動申報納稅制度得以順利推行。它一方面縮短了納稅人的申報時間，使得復(fù)雜的申報、檢查、稽查等可以迅速完成；另一方面是便于管理，經(jīng)過電腦聯(lián)網(wǎng)可以隨時了解納稅人和各項納稅資料，判別申報的真實程度，一旦發(fā)現(xiàn)問題便立刻

10、采取相應(yīng)措施。(四)辦稅方式的公開化。隨著稅務(wù)管理的全面電腦化，稅收征管系統(tǒng)也日益向公開化、社會化開展。這要求辦稅方式經(jīng)過設(shè)置多功能的辦稅大廳(或中心)來完成。西方國家普遍把稅務(wù)登記、稅款征收、評稅、催報催繳、稽查對象的選擇和納稅資料的搜集等集中在辦稅大廳辦理，大廳內(nèi)由大型計算機處置，各方面信息聚集經(jīng)過計算、比較、審核等公開化處置，既公正、公開、公平，又方便納稅人，還可監(jiān)控納稅人的運營活動和規(guī)范稅務(wù)機構(gòu)的行政行為，確保以法治稅順利實施。(五)征管范圍級次劃清楚晰化。分稅制是世界各國普遍實行的一種財政體制。其特點是按稅種劃分中央和地方的收入體系，分散立法，分級管理，按稅收本身的特點來劃分各級政府

11、稅源，以事權(quán)、財權(quán)相結(jié)合的原那么確定稅收收入分配份額，同時各級政府各自獨立行使納稅權(quán)，表達出稅收管理級次劃清楚晰、簡明?，F(xiàn)行國際上的分稅制，其特點是只設(shè)立中央與地方的固定稅，并不設(shè)立共享稅，中央與地方在稅收征管完全分開，各征各稅；二類是適度的分稅制，其特點：既設(shè)中央與地方的固定稅，也設(shè)共享稅，稅收立法權(quán)集中在中央一級，但地方也具有一定的稅收管理權(quán)限，實行核定稅款，征收兩條線管理，各負其責，相互制約。(六)違章處置的嚴峻性。隨著征管改革的縱深化開展，稅務(wù)部門主要集中力量進展稽查管理。查稅范圍不斷擴展，查稅人員也不斷添加，同時對違反稅法的處分措施也日趨嚴峻。美國聯(lián)邦及各州、縣稅局每年對一切納稅人進

12、展抽查，雖然這種抽查率只占一切納稅人數(shù)的1，然而一旦被查出，哪怕偷騙稅數(shù)量很少，也會被罰得傾家蕩產(chǎn)。加拿大一經(jīng)查出偷稅行為，對其懲罰是相當嚴峻的，除了重罰，少那么10萬至20萬美圓，最多可達1200萬美圓，還要判刑，還要將偷稅等行為公布于眾，使偷稅者聲名狼藉。三、我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期稅收管理效率損失的根源(一)國、地兩個稅務(wù)局的征管協(xié)調(diào)在制度上存在缺陷。國、地兩個稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)計，只是遵照稅收管理的普通規(guī)律，沒有按照兩個機構(gòu)稅源的特點進展科學(xué)設(shè)計，稅收征管機構(gòu)按照對等設(shè)置，同樣的部門構(gòu)造，國家稅務(wù)局設(shè)置一套，地方稅務(wù)局也設(shè)置一套，無形中加大了征管本錢，納稅人的奉行本錢也成倍提高，由此呵斥的反復(fù)管理。

13、征收、檢查都加大了納稅本錢及納稅本錢。從現(xiàn)行稅種的情況來看，地方稅收的營業(yè)稅、個人所得稅管理方面主要的難點在于納稅人的控管；而國家稅務(wù)局的增值稅管理的難點在于稽核，因此，地方稅務(wù)局的機構(gòu)設(shè)計應(yīng)該表達在加強征管方面，國家稅務(wù)局的機構(gòu)設(shè)計應(yīng)該加強檢查、稽核職能。(二)一致的征管方式與區(qū)域經(jīng)濟開展程度不相順應(yīng)。全國各地之間經(jīng)濟開展不平衡，詳細情況千差萬別，稅源集散程度不一，各稅種的納稅人、納稅對象、計稅根據(jù)等也不盡一樣。這些客觀條件決議了稅收征管方式不能一刀切，該當根據(jù)各基層征管單位的人力、財力和稅收管轄區(qū)內(nèi)的稅源分布、納稅人的不同情況、地理交通等條件，本著既有利于征收管理，又利于納稅人履行納稅義務(wù)

14、的原那么，因地、因稅、因納稅人制宜，調(diào)整征管方式。(三)強調(diào)稅務(wù)職能部門的內(nèi)部控制，忽略納稅人執(zhí)行費用的提高。追求各職能部門相互制約，在制度上消除不正之風和不廉潔行為的同時，機械地分割了征。管、查三個職能部門，添加了部門間的層次重迭。職責交叉，有利的任務(wù)爭著做，困難任務(wù)相互推諉，呵斥低效高耗。(四)著重稅務(wù)信息搜集、分析和整理等根底性任務(wù)，忽視計算機處置、傳送效率和人機配合任務(wù)。電子計算機在稅收管理中的運用，把寬廣稅務(wù)干部從繁雜的手工操作中解放出來，大大提高征管任務(wù)的效率。人機的關(guān)系是管理主體與管理手段的關(guān)系?，F(xiàn)代化管理手段的運用，客觀上對稅務(wù)人員素質(zhì)提出了更高的要求。但從稅收管理的現(xiàn)狀來看，

15、先進的管理手段與素質(zhì)相對落后的管理人員的矛盾非常突出。人員素質(zhì)問題成為制約稅收管理現(xiàn)代化進程的重要要素，不能充分發(fā)揚先進的計算機管理功能，制約著稅收制度效率的提高。(五)稅務(wù)人員及納稅人素質(zhì)過低，直接提高了稅收征管本錢。在全國 100萬稅務(wù)人員中，僅有 18至25受過高等教育。由于人員素質(zhì)低，影響了稅收管理的效率，如先進的計算機及現(xiàn)代化的手段沒有獲得應(yīng)有的效果。納稅人素質(zhì)不高也提高了稅收征管本錢，對于納稅認識差、辦稅程度低。財務(wù)管理混亂的納稅人，稅務(wù)機關(guān)需求破費較多的人力、物力去輔導(dǎo)、培訓(xùn)、管理、檢查，添加了稅務(wù)機關(guān)的征管難度，加大了稅收本錢。四、改善稅收制度效率的現(xiàn)實選擇提高稅收征管效率是一

16、項系統(tǒng)工程，需求在稅制建立、稅收征管、管理手段、隊伍建立、稅法宣傳、納稅申報等各個環(huán)節(jié)貫徹效率原那么，需求社會各方面長期不懈的努力，特別是需求決策者、納稅人、納稅人從效率的角度，努力提高效率的責任認識。(一)建立簡便的稅收制度。我們反復(fù)全面強調(diào)，對于轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，尤其像中國這樣的轉(zhuǎn)型經(jīng)濟國家，管理手段、人員素質(zhì)及納稅人的納稅服從認識等，決議我們在建立稅收制度時應(yīng)該采用簡便、容易執(zhí)行的稅制；在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型階段，稅制的公平與效率選擇方面同樣應(yīng)該貫徹“效率優(yōu)先、兼顧公平的原那么，做到有限的稅收資源的合理利用。(二)完善稅務(wù)行政效率的評價目的體系。行政管理是一項非常復(fù)雜的，綜合性的社會運動，因此在多數(shù)情況

17、下無法用簡單的數(shù)量關(guān)系來衡量。稅收領(lǐng)域長期以來偏重于對業(yè)務(wù)目的的考核，如稅收義務(wù)的完成情況、稅收增長率、稅收的查補漏情況、減免稅情況，等等。這雖然從一個方面反映了稅務(wù)管理部門的績效，但卻缺乏定量衡量稅收制度效率的考核目的。因此，調(diào)查稅務(wù)部門的任務(wù)業(yè)績、評價其制度效率不僅要調(diào)查其稅收收入的完成情況，也要調(diào)查征管過程中所付出的本錢。需求從制度效率來評判稅務(wù)行政的科學(xué)性、合理性和可行性，利用更加先進、有效的管理方法和任務(wù)方法，努力實現(xiàn)稅務(wù)資源包括人力、物力、財力的合理配置和規(guī)劃。(三)建立本錢核算制度。我國建國50年來，稅務(wù)部門根本沒有對稅收進展本錢核算，全國總本錢、分稅種本錢都沒有一個準確的數(shù)據(jù)可

18、供考核，即使是當前公布出來的少數(shù)區(qū)域性本錢，其統(tǒng)計口徑差別也很大，缺乏可比性，準確程度更值得疑心。因此，建立規(guī)范、系統(tǒng)、科學(xué)的稅收本錢核算制度，包括稅務(wù)本錢開支范圍、本錢核算方法、本錢管理責任、固定資產(chǎn)管理方法、本錢監(jiān)視、降低本錢核算方法和違章處置等內(nèi)容。(四)科學(xué)組織稅務(wù)內(nèi)部職能部門和規(guī)劃，是提高我國稅收制度效率的有效途徑。稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置及征管組織的分布，按照開展市場經(jīng)濟的要求和實現(xiàn)稅收管理職能的需求，遵照“科學(xué)、精簡、效能、效力的原那么。首先，突破按行政區(qū)域設(shè)置基層征管機構(gòu)，以經(jīng)濟區(qū)域和收人規(guī)模為根據(jù)，調(diào)整征管機構(gòu)規(guī)劃。其次，征管機構(gòu)內(nèi)部設(shè)置要少而精，要符合“集中征收，重點稽查的要求，構(gòu)成至

19、套科學(xué)嚴密的業(yè)務(wù)流程，辦稅效力廳對外要呈“一條龍效力，內(nèi)部職能部門不用過分強調(diào)線條對口。最后，要借助社會力量強化征管、減少稅務(wù)機構(gòu)設(shè)置。對一些遙遠地域的零散稅源以及集貿(mào)市場稅收，可實行委托代征方法，利用銀行、郵局、政府部門等協(xié)稅護稅組織實現(xiàn)稅源監(jiān)控。(五)科學(xué)界定稽查與征收職責范圍。從實踐中反映的稽查與征收任務(wù)的矛盾，主要表達在對企業(yè)的檢查權(quán)上，從整個稅收任務(wù)的流程方面，征收與稽查任務(wù)僅僅是整個征管任務(wù)的不同環(huán)節(jié)，不存在相互替代的問題，片面地強調(diào)一個方面重要性均無助于協(xié)調(diào)好兩者的關(guān)系?；槿蝿?wù)的“重中之重，決不是稽查任務(wù)比征收任務(wù)重要，由于征管任務(wù)運轉(zhuǎn)到最后一個環(huán)節(jié)是稽查，它是稅收征管任務(wù)的最

20、后至個關(guān)口，也是重要的保證手段。因此，提高稅收的稽查效率與提高稅收的征管效率一樣重要，處置好兩者之間的關(guān)系是提高稅收制度效率的重要方面。(六)提高稅務(wù)征收管理人員素質(zhì)，優(yōu)化人員構(gòu)成。提高行政管理人員的政治、業(yè)務(wù)素質(zhì)，充分發(fā)揚人的積極性、自動性，是提高行政效率的關(guān)鍵。在稅收領(lǐng)域，隨著稅收征管改革的進一步深化，稅收征管程度的逐漸提高，稅收專管員逐漸從管戶向管事方向轉(zhuǎn)變，從而對人員素質(zhì)提出了更高的要求。結(jié)合征管改革，積極實現(xiàn)“精兵簡政，一是把好“進人關(guān)，建立一套嚴厲規(guī)范的人員錄用制度，真正把素質(zhì)高、才干強的人吸收到隊伍里來；二是建立崗位目的管理責任制，機關(guān)人員考核“企業(yè)化，使人人有目的，事事有考核，三是采取多種方式搞好人員培訓(xùn)，提高稅收人員，尤其是征管人員綜合素質(zhì)；四是在人員