稅范圍及納稅義務(wù)人

1、.：.；第 二 章增值稅法第一節(jié)納稅范圍及納稅義務(wù)人一、納稅范圍的根本規(guī)定普通規(guī)定1.銷售或進口的貨物2.提供的加工、修繕修配勞務(wù)特殊規(guī)定1.特殊工程2.特殊行為:包括視同銷售貨物行為、混合銷售貨物行為、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為3.其他征免稅規(guī)定納稅范圍的特殊工程1貨物期貨2銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，該當(dāng)征收增值稅3典當(dāng)行的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)務(wù)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅4集郵商品的消費，以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅 二、納稅范圍特殊行為：掌握視同銷售貨物行為，即貨物在本環(huán)節(jié)沒有直接發(fā)生有償轉(zhuǎn)移，但也要按照正常銷售納稅的行為，稅法規(guī)定有8種視同銷售貨物行為。 視

2、同銷售貨物行為納稅義務(wù)發(fā)生時間1將貨物交付他人代銷；收到代銷清單計算交納增值稅2銷售代銷貨物；銷售時計算交納增值稅3總分機構(gòu)不在同一縣市的貨物移送移送當(dāng)天計算交納增值稅4將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅工程5將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供應(yīng)其他單位或個體運營者； 6將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；7將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；8將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人貨物移送當(dāng)天計算交納增值稅對上述4至8項視同銷售行為學(xué)習(xí)中要留意比較他們的異同之處。一樣之處：4-8項都沒有價款的結(jié)算視同銷售貨物所涉及的購進貨物的進項稅符合規(guī)定是準(zhǔn)予抵扣的都要交增值

3、稅同時都要交企業(yè)所得稅不同之處：對于購買的貨物用于非應(yīng)稅工程，集體福利或個人消費是進項不能抵扣；用于投資，分配給股東或投資者，無償贈送他人是視同銷售。【例題】以下各項中屬于視同銷售行為該當(dāng)計算銷項稅額的有。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅工程B.將購買的貨物委托外單位加工 C.將購買的貨物無償贈送他人D.將購買的貨物用于集體福利【答案】A、C三、其他征免稅規(guī)定熟習(xí)1.校辦企業(yè)消費的應(yīng)稅貨物，凡用于本校教學(xué)科研方面的，經(jīng)審核確認(rèn)后，免征增值稅2.從01年1月1日起到2021年，對普通納稅人銷售自行開發(fā)消費的軟件產(chǎn)品，按17的法定稅率征收增值稅后，對其增值稅實踐稅負(fù)超越3的部分實行即征即退政策。所退稅款

4、由企業(yè)用于研討開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴展再消費【例題】某軟件開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品，獲得不含稅銷售額200萬元，當(dāng)期外購貨物，獲得增值稅公用發(fā)票上準(zhǔn)予抵扣的增值稅10萬元，那么：應(yīng)納增值稅=20017%-10=24萬元實踐稅稅負(fù)=24200100%=12%應(yīng)退稅額=24-2003%=18萬元3.增值稅普通納稅人銷售其自產(chǎn)的集成電路產(chǎn)品，2021年前按17%的法定稅率征收增值稅，對實踐稅負(fù)超越3%的部分即征即退，由企業(yè)用于研討開發(fā)集成電路和擴展再消費。4.融資租賃業(yè)務(wù)經(jīng)中國人民銀行同意運營融資租賃業(yè)務(wù)的單位：從事的融資租賃業(yè)務(wù)，征收營業(yè)稅；不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)：租賃貨物的一切

5、權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅；租賃貨物的一切權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方即出租，不征收增值稅這屬于營業(yè)稅中的運營租賃業(yè)務(wù)。 5.實行增值稅即征即退的政策6.實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收政策7.實行正常征收8.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。9.黃金消費和運營單位銷售黃金不包括規(guī)范黃金和黃金礦砂含伴生金，免征增值稅；進口黃金含規(guī)范黃金和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅第二節(jié)普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定及管理增值稅納稅人：為銷售或進口貨物、提供加工修繕修配勞務(wù)的單位和個人。一、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定規(guī)范：消費貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，或以其為主，并兼營貨物零售或零售的納稅人零售或零售貨

6、物的納稅人小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下普通納稅人年應(yīng)稅銷售額在100萬元以上年應(yīng)稅銷售額在180萬元以上以下納稅人不屬于普通納稅人：年應(yīng)稅銷售額未超越小規(guī)模納稅人規(guī)范的企業(yè)以下簡稱小規(guī)模企業(yè)；個人除個體運營者以外的其他個人；非企業(yè)性單位；不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。【例題】按照現(xiàn)行規(guī)定，以下各項中必需被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是。2001年A.年不含稅銷售額在110萬元以上的從事貨物消費的納稅人B.年不含稅銷售額200萬元以上的從事貨物零售的納稅人C.年不含稅銷售額為150萬元以下，會計核算制度健全的從事貨物零售的納稅人D.年不含稅銷售額為90萬元以下，

7、會計核算制度健全的從事貨物消費的納稅人【答案】C【例題】總分支機構(gòu)不在同一縣(市)的增值稅納稅人，經(jīng)同意，可由總機構(gòu)向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)一致辦理普通納稅人認(rèn)定手續(xù)。2002年【答案】二、普通納稅人和小規(guī)模納稅人的管理方法：普通納稅人1銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以運用增值稅公用發(fā)票；2購進貨物和應(yīng)貨勞務(wù)虛行稅款抵扣制度；3計稅方法是當(dāng)期銷項稅額減當(dāng)期進項稅額。小規(guī)模納稅人1銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)只能運用普通發(fā)票；2購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)即使獲得增值稅公用發(fā)票也不得抵扣進項稅；3應(yīng)納稅額實行簡易方法計算，即銷售額乘以征收率第三節(jié)稅率與征收率確實定需求留意的是：一普通納稅人：17%根本稅率，適用于絕大部分銷售或

8、進口的貨物；普通納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)，一概適用17%。二適用13%低稅率的列舉貨物是：1.糧食、食用植物油2.自來水、暖氣、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品；3.圖書、報紙、雜志；4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；5.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品指各種動、植物初級產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品指有色和黑色金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。 按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍普通納稅人稅率根本稅率為17%銷售或進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進口稅法列舉的五類貨物采用簡易方法納稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人征收率4%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)6%的征收率商

9、業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)第四節(jié)普通納稅人應(yīng)納稅額的計算全面掌握普通納稅人計算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購進扣稅法：普通納稅人應(yīng)納增值額稅的計算，圍繞兩個關(guān)鍵環(huán)節(jié)：一是銷項稅額如何計算；二是進項稅額如何抵扣。一、銷項稅額的計算銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和稅率計算并向購買方收取的增值稅額，其計算方法為：銷項稅額=銷售額稅率。公式中稅率為13%或17%，而銷售額確實定是正確計算銷項稅額的關(guān)鍵。一普通銷售方式下的銷售額銷售額是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用如手續(xù)費、包裝物租金、運輸裝卸費等。銷售額中不包括：第一，向購買方收取的銷項稅額；第二

10、，受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅；第三，同時符合以下條件的代墊運費：承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的；納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。必需留意的是：第一，向購買方收取的價款中不包括收取的銷項稅額。假設(shè)是含增值稅銷售額，需求進展換算：不含稅銷售額=含稅銷售額1+13%或17%第二，向購買方收取的價外費用應(yīng)視為含稅收入，在納稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。二特殊銷售方式下銷售額確實定，也是必需全面掌握的內(nèi)容，主要有：1.折扣折讓方式銷售： 三種折扣折讓稅務(wù)處置折扣銷售關(guān)鍵看銷售額與折扣額能否在同一張發(fā)票上注明：假設(shè)是在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；假設(shè)折扣額另開發(fā)

11、票，不論財務(wù)如何處置，均不得從銷售額中減除折扣額。這里的折扣僅限于貨物價錢折扣，假設(shè)是實物折扣應(yīng)按視同銷售中無償贈送處置，實物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除銷售折讓也發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)種類、質(zhì)量問題而給予購買方的補償，是原銷售額的減少，折讓額可以從銷售額中減除。運用舉例甲企業(yè)銷售給乙公司10000件玩具，每件不含稅價錢為20元，由于乙公司購買數(shù)量多，甲企業(yè)按原價的8折優(yōu)惠銷售，并提供1/10，n/20的銷售折扣。乙公司于10日內(nèi)付款，甲企業(yè)此項業(yè)務(wù)的銷項稅額=2080%1000017%=27200元。2.以舊換新銷售：

12、按新貨同期銷售價錢確定銷售額，不得扣減舊貨收買價錢金銀首飾除外。運用舉例某金店中國人民銀行同意的金銀首飾經(jīng)銷單位為增值稅普通納稅人采取以舊換新方式銷售24K純金項鏈1條，新項鏈對外銷售價錢5000元，舊項鏈作價3000元，從消費者手中收取新舊差價款2000元該金店12月份采取以舊換?quot;方式銷售貨物，其增值稅銷項稅額為。3.還本銷售：銷售額就是貨物銷售價錢，不得扣減還本支出。4.以物易物銷售：雙方均作購銷處置，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。5.包裝物押金處置：銷售貨物收取的包裝物押金，假設(shè)單獨記賬核算，不并入銷售額納稅酒類產(chǎn)品除外：啤

13、酒、黃酒按能否逾期處置，啤酒、黃酒以外的其他酒類產(chǎn)品收取的押金，無論能否逾期一概并入銷售額納稅因逾期1年為限未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)并入銷售額納稅。納稅時留意兩點：一是逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價再并入銷售額；二是納稅稅率為所包裝貨物適用稅率。 6.銷售舊車、舊貨2003年新改內(nèi)容銷售舊車，銷售舊貨，銷售本人運用過的固定資產(chǎn)，在增值稅處置中原來的規(guī)定和如今的規(guī)定有何區(qū)別： 三種情況新政策銷售本人運用過的游艇、摩托車、應(yīng)征消費稅的汽車售價低于原值，不交稅；售價高于原值，按簡易方法4%減半交稅銷售舊貨、舊機動車按簡易方法4%減半交稅銷售本人運用過的固定資產(chǎn)售價低于原值，不交稅；

14、售價高于原值，按簡易方法4%減半交稅銷售運用過的其它固定資產(chǎn)，暫免征增值稅，應(yīng)稅固定資產(chǎn)必需同時符合下述條件：a.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄；b.按固定資產(chǎn)管理確已運用過的；c.售價超越其原值；這三個條件同時具備，應(yīng)按4%征收率減半計征增值稅計算公式同上。舊機動車運營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4%的征收率減半征收增值稅計算公式同上三視同銷售貨物行為銷售額確實定，必需服從以下順序：1.按納稅人當(dāng)月同類貨物平均售價；2.假設(shè)當(dāng)月沒有同類貨物，按納稅人最近時期同類貨物平均售價；3.假設(shè)近期沒有同類貨物，就要組成計稅價錢。組成計稅價錢=本錢1+本錢利潤率公式中本錢利潤率為10%。假設(shè)該貨物是應(yīng)稅消

15、費品，公式中還應(yīng)加上消費稅金，但這時的本錢利潤率不再按10%，而應(yīng)按消費稅有關(guān)規(guī)定加以確定見消費稅組成計稅價錢計算。運用舉例某企業(yè)為增值稅普通納稅人，2000年5月消費加工一批新產(chǎn)品450件，每件本錢價380元無同類產(chǎn)品市場價錢，全部售給本企業(yè)職工，獲得不含稅銷售額171000元。銷項稅額=4503801+10%17%=31977元二、進項稅額的抵扣進項稅額是納稅人購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應(yīng)。一準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額，分兩類：一類是以票抵扣，即獲得法定扣稅憑證，并符合稅法抵扣規(guī)定的進項稅額；另一類是計算抵扣，即沒有獲得法定扣稅憑證，但符

16、合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計算抵扣的進項稅額。計算抵稅是進項稅額確定中的難點，必需準(zhǔn)確掌握計算抵扣的范圍和條件： 1以票抵稅 從銷售方獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額； 從海關(guān)獲得的完稅憑證上注明的增值稅額。2計算抵稅外購免稅農(nóng)產(chǎn)品: 進項稅額=買價13%外購運輸勞務(wù)：進項稅額=運輸費用7%消費企業(yè)收買免稅廢舊物資：進項稅額=普通發(fā)票注明的金額10%購進免稅農(nóng)產(chǎn)品的計算扣稅： 工程內(nèi)容稅法規(guī)定普通納稅人向農(nóng)業(yè)消費者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。注：13%的扣除率自2002年1月1日起實行，在此之前扣除率為10%計算

17、公式進項稅額=買價包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅13%留意問題第一，購買的免稅農(nóng)產(chǎn)品必需是農(nóng)業(yè)消費者個人、單位、小規(guī)模納稅人自產(chǎn)自銷的種植或者養(yǎng)殖的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；第二，其買價僅限于稅務(wù)機關(guān)同意運用的收買憑證上注明的價款含農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。運輸費用的計算扣稅： 工程內(nèi)容稅法規(guī)定普通納稅人外購貨物除固定資產(chǎn)和銷售貨物所支付的運輸費用，準(zhǔn)予按運費結(jié)算單據(jù)所列運費和7%的扣除率計算進項稅額抵扣。注：7%的扣除率自1998年7月1日起實行，在此之前扣除率為10%內(nèi)容計算公式進項稅額=運費金額即運輸費用+建立基金7%留意問題第一，計算抵扣的進項稅必需是支付給運輸企業(yè)、并獲得運輸企業(yè)普通發(fā)票即貨票的運費；第二，作為計算抵扣的運費

18、，既能夠是購貨方的進項稅額，也能夠是銷貨方的進項稅額，這取決于運輸企業(yè)的貨票臺頭開給哪一方；第三，公式中運費金額是指運輸單位開具的運費結(jié)算單上注明的運費和建立基金，不包括伴隨運費支付的裝卸費、保險費等其它雜費；第四，納稅人購銷免稅貨物購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外支付的運費，以及納稅人外購固定資產(chǎn)支付的運費，不得按7%計算抵扣進項稅額。第五，納稅人獲得2003年10月31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起90天內(nèi)向主管國家稅務(wù)局申報抵扣，超越90天的不得抵扣。納稅人獲得2003年10月31日以前開具的運輸發(fā)票，必需在2004年1月31日前抵扣終了，逾期不再抵扣。運用舉例：某食品加工廠從農(nóng)民手中收買花生，

19、收買憑證上注明收買價錢為50000元，貨已入庫，支付運輸企業(yè)運輸費用400元有貨票進項稅額=5000013%4007%=6528元采購本錢=500001-13%4001-7%=43872元收買廢舊物資的計算扣稅： 工程內(nèi)容稅法規(guī)定自2001年起，專門從事廢舊物資運營的普通納稅人銷售廢舊物資免征增值稅。消費企業(yè)增值稅普通納稅人購入的廢舊物資回收運營單位銷售的廢舊物資，可按照廢舊物資回收運營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額，按10%計算抵扣進項稅額。計算公式進項稅額=普通發(fā)票注明的金額10%留意問題此規(guī)定只適用于消費企業(yè)增值稅普通納稅人，且收買的廢舊物資來源于廢舊物資回收運營單位二不

20、得從銷項稅額中抵扣的進項稅額以下共三類七項，不論能否獲得法定扣稅憑證，一概不得抵扣進項稅額：1購進固定資產(chǎn)2用于非應(yīng)稅工程的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；3用于免稅工程的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；4用于集體福利或個人消費的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；5非正常損失的購進貨物；6非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。7納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定獲得并保管增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。運用舉例：以下工程所包含的進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣的是。2002年A.消費過程中出現(xiàn)的報廢產(chǎn)品B.用于返修產(chǎn)品修繕的易損零配件C.消費企

21、業(yè)用于運營管理的辦公用品D.校辦企業(yè)消費本校教具的外購資料【答案】D運用舉例：在確定增值稅納稅申報表中本期進項稅額時，以下進項稅額該當(dāng)作為減項處置的有。2000年A.免稅貨物的進項稅額 B.非常損失貨物的進項稅額C.簡易方法納稅貨物的進項稅額 D.非應(yīng)稅工程貨物的進項稅額【答案】ABCD三進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：第一：按原抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出；運用舉例：某消費企業(yè)月末盤存發(fā)現(xiàn)上月購進的原資料被盜，金額50000元其中含分?jǐn)偟倪\輸費用4650元。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=50000-465017%+46501-7%7%=8059.5元第二：無法準(zhǔn)確確定該項進項稅額的，按當(dāng)期實踐本錢即買價+運

22、費+保險費+其他有關(guān)費用計算應(yīng)扣減的進項稅額。進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實踐本錢稅率運用舉例：某自行車廠某月自產(chǎn)的10輛自行車被盜,每輛本錢為300元資料本錢占65%,每輛對外銷售額為420元不含稅,那么本月進項稅額的抵減額為。A.331.5元B.510元C.610.3元D.714元三、應(yīng)納稅額計算的其它問題：一應(yīng)納稅額時間限定1.銷項稅額的當(dāng)期限定總的要求是：確認(rèn)時間不得滯后。根據(jù)納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的貨款結(jié)算方式不同，當(dāng)期銷項稅額的時間即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定為： 貨款結(jié)算方式增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間直接納款方式銷售貨物收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天不論貨物能

23、否發(fā)出托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天不論貨物能否收到賒銷和分期收款方式銷售貨物按合同商定的收款日期的當(dāng)天預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天發(fā)生視同銷售貨物行為中第3至8項的貨物移送當(dāng)天上述時間限定也是增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間和增值稅公用發(fā)票的開具時限。2.進項稅額的當(dāng)期限定-總的要求是：抵扣時間不得提早。1納稅人獲得非防偽稅控系統(tǒng)開具的公用發(fā)票進項稅額抵扣時限詳細(xì)規(guī)定按行業(yè)劃分如下： 行業(yè)劃分抵扣時間工業(yè)消費企業(yè)購進貨物包括外購貨物所支付的運輸費用必

24、需驗收入庫后，才干申報抵扣進項稅額商業(yè)企業(yè)購進貨物包括外購貨物所支付的運輸費用必需全額付款后，才干申報抵扣進項稅額商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈或分配的貨物收到增值稅公用發(fā)票普通納稅人購進應(yīng)稅勞務(wù)必需在勞務(wù)費用支付后，才干申報抵扣進項稅。2自2003年3月1日起，增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的公用發(fā)票，進項稅額抵扣按以下規(guī)定處置：增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進項稅額。增值稅普通納稅人認(rèn)證經(jīng)過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證經(jīng)過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并申報抵扣，否那么不予

25、抵扣進項稅額。二進項稅額缺乏抵扣的問題-留抵下期運用舉例：某企業(yè)普通納稅人1月份有未抵扣完的進項稅0.5萬元，2月銷售免稅貨物40萬元，消費免稅貨物動用前期購進原資料10萬元，那么其2月份增值稅納稅處置為 。A.既無銷項稅，也不抵扣進項稅B.因有上期未抵扣完增值稅，因此需用免稅貨物銷項稅沖抵未抵扣完增值稅C.因消費免稅貨物企業(yè)不交增值稅D.無銷項稅，進項稅作轉(zhuǎn)出處置，本期交稅1.2萬元三扣減發(fā)生期進項稅額四退貨或折讓五計算題運用舉例1.教材：例12.2002年考題分析-計算題第1題某商場為增值稅普通納稅人，2001年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：1購入服裝兩批，均獲得增值稅公用發(fā)票。兩張公用發(fā)票上注明

26、的貨款分別為20萬元和36萬元，進項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，先后購進這兩批貨物時已分別支付兩筆運費0.26萬元和4萬元，并獲得承運單位開具的普通發(fā)票。2零售銷售服裝一批，獲得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚未收回。3零售各種服裝，獲得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。4采取以舊換新方式銷售家用電腦20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺舊電腦收買款500元。要求： 計算該商場2001年8月應(yīng)交納的增值稅。3分 3.2003年考題分

27、析-計算題第2題 A電子設(shè)備消費企業(yè)此題下稱A企業(yè)與B商貿(mào)公司此題下稱B公司均為增值稅普通納稅人，2002年12月份有關(guān)運營業(yè)務(wù)如下：1A企業(yè)從B公司購進消費用原資料和零部件，獲得B公司開具的增值稅公用發(fā)票，注明貨款180萬元、增值稅30.6萬元，貨物已驗收入庫，貨款和稅款未付。2B公司從A企業(yè)購電腦600臺，每臺不含稅單價0.45萬元，獲得A企業(yè)開具的增值稅公用發(fā)票，注明貨款270萬元、增值稅45.9萬元。B公司以銷貨款抵項應(yīng)付A企業(yè)的貨款和稅款后，實付購貨款90萬元、增值稅15.3萬元。3A企業(yè)為B公司制造大型電子顯示屏，開具了普通發(fā)票，獲得含稅銷售額9.36萬元、調(diào)試費收入2.34萬元。

28、制造過程中委托C公司進展專業(yè)加工，支付加工費2萬元、增值稅0.34萬元，獲得C公司增值稅公用發(fā)票。4B公司從農(nóng)民手中購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，收買憑證上注明支付收買貨款30萬元，支付運輸公司的運輸費3萬元，獲得普通發(fā)票。入庫后，將收買的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費，60%零售給消費者并獲得含稅收入35.03萬元。5B公司銷售電腦和其他物品獲得含稅銷售額298.35萬元，均開具普通發(fā)票。要求：1計算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)交納的增值稅。2計算B公司2002年12月份應(yīng)交納的增值稅。第五節(jié)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計算-簡易方法一、計算公式： 應(yīng)納稅額(不含稅)銷售額征收率(4%或6%)公式中的銷售額應(yīng)為不含增

29、值稅額、含價外費用的銷售額。二、含稅銷售額換算由于小規(guī)模納稅人銷售貨物只能開具普通發(fā)貨票，上面標(biāo)明的是含稅價錢，需按以下公式換算為不含稅銷售額：(不含稅)銷售額含稅銷售額(1+征收率)運用舉例： 某汽車配件商店2002年應(yīng)稅銷售額為100萬元，2003年3月購進零配件15000元，支付電費500元，當(dāng)月銷售汽車配件獲得零售收入18000元，收取包裝費2000元。該商店應(yīng)納增值稅是 。A.1018.87元 B.1032.08元C.692.31元D.769.23元三、自來水公司銷售自來水應(yīng)納稅額計算自來水公司2002年6月1日起對自來水公司銷售自來水按6%征收增值稅的同時，對其購進獨立核算水廠自來

30、水獲得的增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額按6%征收率開票予以抵扣。在此之前購進的上述自來水獲得的普通發(fā)票，可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅價后，以6%計算進項稅，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核實后予以抵扣。四、銷售特定貨物應(yīng)納稅額計算：一概按簡易方法依4%征收率計算應(yīng)納稅額1.寄售商店代銷寄售物品；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.經(jīng)有權(quán)機關(guān)同意的免稅商店零售免稅貨物。第六節(jié)幾種運營行為的稅務(wù)處置一、兼營不同稅率的應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)1. 分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別計算應(yīng)納稅額；2. 未分別核算銷售額的，從高適用稅率征收。二、混合銷售行為1.含義：一項銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又同時涉及非應(yīng)稅勞務(wù)(即應(yīng)征

31、營業(yè)稅的勞務(wù))，為混合銷售行為。在混合銷售行為中，應(yīng)稅貨物與非應(yīng)稅勞務(wù)之間有著密不可分的從屬關(guān)系，也就是說，提供非應(yīng)稅勞務(wù)是直接為銷售應(yīng)稅貨物而做出的。2.稅務(wù)處置：混合銷售原那么上根據(jù)納稅人的營業(yè)主業(yè)判別是征增值稅，還是征營業(yè)稅。屬于增值稅的混合銷售行為，只征增值稅。(詳細(xì)規(guī)定見教材) 3.運用舉例：1防盜門消費企業(yè)銷售防盜門并擔(dān)任安裝；2建筑公司包工包料承包工程。三、兼營非應(yīng)稅勞務(wù)1.含義：增值稅納稅人在銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)(即營業(yè)稅規(guī)定的各項勞務(wù))，且二者之間并無直接的從屬關(guān)系，這種運營活動就稱為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)。2.稅務(wù)處置：兼營非應(yīng)稅勞務(wù)原那么上根據(jù)納稅人

32、的核算情況，斷定是分別納稅還是合并納稅。(詳細(xì)規(guī)定見教材47頁)3.運用舉例：1 建材商店既銷售建材，又從事裝飾、裝修業(yè)務(wù)；2 食品廠既消費食品又出租食品加工設(shè)備。對上述問題概括如下： 運營行為稅務(wù)處置1.兼營不同稅率的應(yīng)稅工程均交增值稅。依納稅人的核算情況選擇稅率1分別核算，按各自稅率計稅2未分別核算，從高適用稅率2.混合銷售行為依納稅人的營業(yè)主業(yè)判別，只交一種稅1以運營貨物為主，交增值稅2以運營勞務(wù)為主，交營業(yè)稅3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)依納稅人的核算情況，斷定是分別交稅還是合并交稅1分別核算，分別交增值稅、營業(yè)稅2未分別核算，只交增值稅、不交營業(yè)稅運用舉例：以下屬于增值稅混合銷售行為的有( )。

33、A.局提供安裝的同時銷售B.建材商品銷售建材的同時，也提供裝飾裝修效力C.塑鋼門窗商店銷售產(chǎn)品，并為客戶加工與安裝D.汽車制造廠既消費銷售汽車，又提供汽車修繕效力運用舉例：以下各項中，該當(dāng)征收增值稅的有( )。 2002年A. 醫(yī)院提供治療并銷售藥品 B.郵局提供郵政效力并銷售集郵商品C. 商店銷售空調(diào)并擔(dān)任安裝 D.汽車修繕廠修車并提供洗車效力【答案】CD第七節(jié)進口貨物增值稅海關(guān)代征一、進口貨物納稅范圍。凡是申報進入我國海關(guān)境內(nèi)的貨物二、進口增值稅的計算方法。納稅人進口貨物，按照組成計稅價錢和規(guī)定稅率(13%或17%，同國內(nèi)貨物)計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額(僅指進口環(huán)節(jié)增值稅本身)。其計

34、算公式為：應(yīng)納進口增值稅組成計稅價錢稅率組成計稅價錢關(guān)稅完稅價錢+關(guān)稅(+消費稅)【運用舉例】某進出口公司當(dāng)月進口辦公設(shè)備500臺，每臺進口完稅價錢1萬元，委托運輸公司將進口辦公用品從海關(guān)運回本單位，支付運輸公司運輸費用9萬元，獲得了運輸公司開具的普通發(fā)票。當(dāng)月以每臺1.8萬元的含稅價錢售出400臺，本公司自用20臺，為全國運動會捐贈2臺。另支付銷貨運輸費1.3萬元有運輸發(fā)票。要求：計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅。(假設(shè)進口關(guān)稅稅率為15。) 【答案】1進口貨物進口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅1(115)5001797.75(萬元)2當(dāng)月銷項稅額(400+2)1800011717 = 105.5(萬元)3將進口的

35、辦公設(shè)備自用，為購進固定資產(chǎn)，不得抵扣進項稅，按實踐本錢計算應(yīng)扣減的進項稅額為：97.75 + 97%50020=3.9352(萬元)當(dāng)月進項稅額=97.75-3.9352+1.37%=93.9058萬元4當(dāng)月應(yīng)納增值稅105.5-93.905811.2327(萬元)三、進口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間及期限。進口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當(dāng)天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款交納證之日起15日內(nèi)2002年1月1日前為海關(guān)填發(fā)稅款交納征之次日起7日內(nèi)。第八節(jié)出口貨物退(免)稅一、出口退(免)的根本政策及適用范圍1.出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值

36、稅、消費稅；出口退稅是指對貨物在出口前實踐承當(dāng)?shù)亩惪钣枰酝诉€。2.出口免稅但不退稅：是指貨物出口環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，出口前一道消費、銷售或進口環(huán)節(jié)是免稅的，使得出口貨物本身就不含稅，因此出口也無須退稅。3.出口難免稅也不退稅：即出口貨物照常納稅。二、上述三種政策的適用范圍分別是： 根本政策適用的企業(yè)適用的貨物1.出口免稅并退稅又免又退(1) 消費企業(yè)(2) 有出口運營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)(3) 特定企業(yè) 1消費企業(yè)：自產(chǎn)貨物。2外貿(mào)企業(yè)：收買后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物。(3)特定貨物2.出口免稅但不退稅(只免不退)1 屬于消費企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。2 外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅

37、人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對占出口比重較大的12種貨物如抽紗、工藝品等特準(zhǔn)退稅。3外貿(mào)企業(yè)直接購進國家規(guī)定的免稅貨物(包括免稅農(nóng)產(chǎn)品)出口。1來料加工復(fù)出口貨物；2 避孕藥品和器具、古舊圖書；3有出口運營權(quán)的企業(yè)出口國家方案內(nèi)卷煙(非方案內(nèi)卷煙出口，照章征收增值稅和消費稅)；4軍品以及軍隊系統(tǒng)出口軍需工廠消費或軍需部門撥調(diào)貨物。3.出口難免稅也不退稅難免不退委托外貿(mào)企業(yè)出口貨物的非消費企業(yè)、商貿(mào)企業(yè)。1原油2援外出口貨物3國家制止出口貨物(如天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等)。三、出口貨物退稅率目前增值稅出口退稅率分為6檔：17%、13%、11%、8%、6%、5%四、出口

38、退稅的計算一消費企業(yè)出口貨物-免、抵、退方法。二先征后退的計算方法 1.計算公式：自2002年1月1日起，免、抵、退方法計算公式如下：12當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額上期留抵稅額。應(yīng)納稅額0，為本期應(yīng)上交的增值稅。3免抵退稅額=出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額。4當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算當(dāng)期免抵退稅額與當(dāng)期應(yīng)納稅額0相比，其中的較小者就是應(yīng)退稅額5當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額 2.計算步驟：1 剔稅2 抵稅3 免抵退稅額4 退稅5 免抵稅額3.運用舉例：教材例4、例5、例6【例4】某自營出口的消費企

39、業(yè)為增值稅普通納稅人，出口貨物的納稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)運營業(yè)務(wù)為：購進原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售100萬元；收款117萬元存入銀行；月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的免、抵、退稅額。 1當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額20017%13%8萬元2當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%34831726312萬元3出口貨物免、抵、退稅額20013%26萬元4按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額12萬元5當(dāng)期

40、免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額261214萬元【例5】某自營出口的消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，出口貨物的納稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年6月有關(guān)運營業(yè)務(wù)為：購原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額68萬元，貨已驗收入庫。上期末留抵稅款5萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的免、抵、退稅額。1當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額20017%13%8萬元2當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%68851760548萬元3出口貨物免、抵、退稅額20013%26萬元4按規(guī)定，如

41、當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額26萬元5當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額26260萬元【例6】某自營出口消費企業(yè)是增值稅普通人，出口貨物的納稅稅率為17%，退稅率為13%。2003年8月有關(guān)運營業(yè)務(wù)為：購原資料一批，獲得的增值稅公用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣進項稅額34萬元，貨已驗收入庫。當(dāng)月進料加工免稅進口料件的組成計稅價錢100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)期的免、抵、退稅額。1 2 3當(dāng)期應(yīng)納稅額10017%344619萬元4免

42、抵退稅額抵減額免稅購進原資料資料出口貨物退稅率10013%13萬元5出口貨物免、抵、退稅額20013%1313萬元6按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額時：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額13萬元7當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額13130萬元88月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下繼續(xù)抵扣稅額為61913萬元。去年的綜合考題分析 某自營出口的消費企業(yè)為增值稅普通納稅人，適用的增值稅稅率17，退稅率15。2002年11月和12月的消費運營情況如下：111月份：外購原資料、燃料獲得增值稅公用發(fā)票，注明支付價款850萬元、增值稅額144.5萬元，資料、燃料已驗收入庫；外購動力獲得增值稅公用發(fā)票，注明支付價款150萬

43、元、增值稅額25.5萬元，其中20用于企業(yè)基建工程；以外購原資料80萬元委托某公司加工貨物，支付加工費獲得增值稅公用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅額5.1五萬元，支付加工貨物的運輸費用10萬元并獲得運輸公司開具的普通發(fā)票。內(nèi)銷貨物獲得不含稅銷售額300萬元，支付銷售貨物運輸費用18萬元并獲得運輸公司開具的普通發(fā)票；出口銷售貨物獲得銷售額500萬元。212月份：免稅進口料件一批，支付國外買價300萬元、運抵我國海關(guān)前的運輸費用、保管費和裝卸費用50萬元，該料件進口關(guān)稅稅率20，料件已驗收人庫；出口貨物銷售獲得銷售額600萬元；內(nèi)銷貨物600件，開具普通發(fā)票，獲得含稅銷售額140.4萬元；將與內(nèi)銷

44、貨物一樣的自產(chǎn)貨物200件用于本企業(yè)基建工程，貨物已移送。要求：1采用免、抵、退法計算企業(yè)2002年11月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅。2采用免、抵、退法計算企業(yè)2002年12月份應(yīng)納或應(yīng)退的增值稅。1.外貿(mào)企業(yè)出口貨物-先征后退計算方法：1外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)根據(jù)購進出口貨物增值稅公用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。 應(yīng)退稅額=外貿(mào)收買不含增值稅購進金額退稅率2外貿(mào)企業(yè)收買小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的方法。應(yīng)退稅額普通發(fā)票所列含增值稅銷售金額/1征收率6%或5%例7

45、某進出口公司2004年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅公用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額40000元，退稅率13%，某應(yīng)退稅額：20002013%5200元例8某進出口公司2004年4月購進某小規(guī)模納稅人抽紗工藝品200打套全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元；購進另一小規(guī)模納稅人西服500套全部出口，獲得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅起作用發(fā)票，發(fā)票注明金額5000元，該企業(yè)的應(yīng)退稅額：600016%6%50006%639.62元五、出口貨物退免稅管理二免、抵、退稅方法中視同內(nèi)銷納稅貨物的處置免、抵、退稅方法中視同內(nèi)銷納稅的貨物按以下公式計提銷項稅額：四外商投資企業(yè)及其他業(yè)務(wù)的退免稅1.

46、非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)、小規(guī)模納稅人的外商投資企業(yè)以及在保稅區(qū)設(shè)立的外商投資企業(yè)，其采購的國產(chǎn)設(shè)備凡符合有關(guān)規(guī)定的，可按照有關(guān)規(guī)定辦理退稅。第九節(jié)納稅義務(wù)發(fā)生時間與納稅期限熟習(xí)一、 納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，按銷售結(jié)算方式的不同，詳細(xì)確定為：一采取直接納款方式銷售貨物，不論貨物能否發(fā)了，均為收到銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；二采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；三采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同商定的收款上期的當(dāng)天；四采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天； 五委托其他納稅人代銷貨物，

47、為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；六銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或獲得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；七納稅人發(fā)生本章第一節(jié)一、納稅范圍中視同銷售貨物行為第三至第八項的，為貨物移送的當(dāng)天；八進口貨物，為報送進口的當(dāng)天。二、納稅期限第十節(jié)納稅地點與納稅申報了解一、納稅地點1) 固定業(yè)戶:在機構(gòu)所在地納稅；2非固定業(yè)戶：在銷售地納稅，未在銷售地納稅的，要在機構(gòu)所在地或居住地補交；3進口貨物在報關(guān)地海關(guān)納稅。納稅地點規(guī)定中需求留意的是：1.總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，該當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。2.固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物的，應(yīng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)懇求開具外出運營

48、活動稅收管理證明，向機構(gòu)所在地申報納稅；否那么應(yīng)向銷售地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。二、增值稅普通納稅人納稅申報方法 第十一節(jié)增值稅公用發(fā)票的運用及管理一、公用發(fā)票的領(lǐng)購運用范圍公用發(fā)票只限于增值稅的普通納稅人領(lǐng)購運用，增值稅的小規(guī)模納稅人、非增值稅納稅人以及全部銷售免稅貨物的納稅人，不得領(lǐng)購運用公用發(fā)票。二、公用發(fā)票的開具范圍普通納稅人發(fā)生以下情況不得開具公用發(fā)票： (1) 向消費者銷售應(yīng)稅工程。(2) 銷售免稅工程。(3) 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。(4) 將貨物用于非應(yīng)稅工程。(5) 將貨物用于集體福利或個人消費。(6) 提供非應(yīng)稅勞務(wù)(應(yīng)征增值稅的除外)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。

49、(7) 向小規(guī)模納稅人銷售應(yīng)稅工程。(8) 商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保公用的部分)化裝品等消費品。三、公用發(fā)票開具時限同納稅義務(wù)發(fā)生時間普通納稅人必需按規(guī)定時限開具公用發(fā)票，不得提早或滯后。已開具公用發(fā)票的銷售貨物須及時足額計入當(dāng)期銷售額計稅。凡已開具了公用發(fā)票，其銷售額未按規(guī)定計入銷售賬戶進展核算，一概按偷稅論處。四、公用發(fā)票開具后，發(fā)生退貨或銷售折讓的處置。銷售貨物并向購買方開具公用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定辦理： 銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后購貨方銷貨方購買方未付貨款且未入賬原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)自動退還銷售方。1)未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明作廢字樣并扣

50、減當(dāng)期銷項稅額。2已入賬：可開具一樣內(nèi)容的紅字公用發(fā)票，扣減當(dāng)期銷項稅額。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開公用發(fā)票。購買方已付貨款，或未付款但已作入賬 1必需獲得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。2收到紅字公用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減。如不扣減，呵斥不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。1收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字公用發(fā)票。2紅字公用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。綜上所述，銷售方開具紅字公用發(fā)票的合法根據(jù):一是收到購貨方退回的增值稅公用發(fā)票；二是收到購貨方主管稅務(wù)機關(guān)開具的進貨退出

51、或索取折讓證明單。運用舉例：某百貨商場(增值稅普通納稅人)2002年2月份有一項業(yè)務(wù)如下：購入化裝品一批，獲得的公用發(fā)票上注明價、稅款分別為60萬元、10.2萬元，已支付貨款50%，后由于未能與廠家就最終付款方式達(dá)成一致，在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)已承諾開具進貨退出證明單的情況下，遂將進貨的一半退回廠家，并已獲得廠家開具的紅字公用發(fā)票。要求:分析此業(yè)務(wù)2月份進項稅額運用舉例：某大型百貨商場為增值稅普通納稅人有10臺上月售出的彩電，因質(zhì)量問題顧客要求退貨原零售價每臺0.3萬元，商場已將彩電退回廠家原購進的不含稅價錢每臺0.25萬元，并提供了稅務(wù)機關(guān)開具的證明單，已獲得廠家開出的紅字公用發(fā)票。九、加強增值

52、稅公用發(fā)票的管理一關(guān)于被盜、喪失增值稅公用發(fā)票的處置二關(guān)于對代開、虛開增值稅公用發(fā)票的處置三納稅人蓋章獲得虛開的增值稅公用發(fā)票處置四防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票進項稅抵扣的處置新增內(nèi)容自2003年3月1日起，增值稅普通納稅人獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，抵扣的進項稅額按以下規(guī)定處置：1.增值稅普通納稅人懇求抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，必需自該公用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，否那么不予抵扣進項稅額。2.增值稅普通納稅人認(rèn)證經(jīng)過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證經(jīng)過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進項稅額并懇求抵扣，否那么不予抵扣進項稅額。3.增值稅普通

53、納稅人獲得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅公用發(fā)票，其公用發(fā)票所列明的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進項稅額抵扣時限，不再執(zhí)行五防偽稅控系統(tǒng)增值稅公用發(fā)票的管理考題及綜合分析題(一)1999年考題-綜合題1.某彩色電視機消費企業(yè)增值稅普通納稅人1999年7月購銷情況如下： 外購情況銷售情況1.外購彩色顯像管一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明稅款680萬元，另支付運輸費用20萬元。貨物已驗收入庫。1.本市電子產(chǎn)品銷售公司銷售21吋彩電50000臺，出廠單價0.2萬元含稅價。因電子產(chǎn)品銷售公司一次付清貨款，本企業(yè)給予了5%的銷售折扣，并開具紅字發(fā)票入賬。2.外購電子元器件一批，獲得的增值稅公用發(fā)票上注明稅款340萬元。貨物未到達(dá)。2.采取直接納款方式向外地一小規(guī)模納稅人銷售21吋彩電1000臺。提貨單已交對方但貨未發(fā)出。3.進口大型檢測設(shè)備一臺，獲得的海關(guān)完稅憑證上注明增值稅稅款15萬元。 3.向本市一新落成的賓館銷售客房用的21吋彩電800臺。由本企業(yè)車隊運送該批彩電獲得運輸費收入1萬元。4.從小規(guī)模納稅人企業(yè)購進1.5萬元的修繕用配件，未獲得增值稅公用發(fā)票。4.無償提供應(yīng)本企業(yè)款待所21吋彩電100臺。5.外購用于彩電二期工程的鋼材一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款68萬元。貨物已驗收入庫。5.采取以物易物方式向某顯像管廠提供21吋彩電2000臺，顯像管廠向本