正確理解預(yù)算管理與績效管理的關(guān)系

1、笆正確理解預(yù)算管佰理與績效管理的礙關(guān)系案預(yù)算本身并不是擺最終目的，更多岸的是充當(dāng)一種在跋公司戰(zhàn)略與經(jīng)營案績效之間聯(lián)系的耙工具。 安 時至暗歲末年初，眾多皚管理者在評價過巴去一年經(jīng)營績效捌的同時，也紛紛百開始規(guī)劃下一年按度的發(fā)展。最近爸幾次與客戶交談芭的過程中，老總暗們都向我們表示頒正在著手準備編絆制企業(yè)來年的計巴劃，并且打算推吧行全面預(yù)算管理哀體系。在為此感板到欣喜之余，另皚一種擔(dān)憂隨之而背來：預(yù)算管理果笆真得到了正確的懊認識嗎？預(yù)算是岸否能夠真正發(fā)揮班管理者們預(yù)期的暗作用？ 版 手邊恰挨好有一份200辦1年3月一些國哎外機構(gòu)對全球1捌5家跨國公司的案高層管理人員，班與30家投資銀傲行的高級分

2、析師皚進行的關(guān)于預(yù)算敗管理的調(diào)查訪問鞍。在調(diào)查中，許哎多受訪者都談到斑了預(yù)算的正面作壩用，但同時也都八在抱怨：“預(yù)算翱沒有很好地支持捌公司的戰(zhàn)略，甚敖至與之產(chǎn)生沖突背”、“預(yù)算更多笆地注重成本的減辦少，而不夠注重埃價值的增加”、版“預(yù)算管理中只瓣是強調(diào)上下級的胺垂直命令與控制罷”、“預(yù)算管理盎缺乏彈性，對市耙場變化反應(yīng)遲鈍隘”等。 鞍 “環(huán)球半同此涼熱 ”，班國內(nèi)管理界中存昂在的問題恐怕更隘為突出。有些企班業(yè)的工作安排中皚根本未曾考慮過拔編制預(yù)算，更談啊不上用預(yù)算管理氨來作為優(yōu)化業(yè)績礙的有效手段了。班 叭 一些企拌業(yè)管理者雖然認叭識到預(yù)算管理的爸重要，卻并沒有哀真正理解預(yù)算管百理與績效管理的案

3、關(guān)系，不知道如背何實現(xiàn)預(yù)算管理扮與績效管理的有頒效整合，這必然懊導(dǎo)致事倍功半，靶甚至帶來與預(yù)期捌相悖的反效果。拜 預(yù)算是矮什么？ 把 根據(jù)巴安達信公司“全按球最佳實務(wù)數(shù)據(jù)暗庫”(Glob芭al Best澳 Practi擺ce)中的定義胺：“預(yù)算是一種扮系統(tǒng)的方法，用敖來分配企業(yè)的財斑務(wù)、實物及人力敖等資源，以實現(xiàn)礙企業(yè)既定的戰(zhàn)略礙目標(biāo)。企業(yè)可以般通過預(yù)算來監(jiān)控邦戰(zhàn)略目標(biāo)的實施俺進度，有助于控隘制開支，并預(yù)測埃企業(yè)的現(xiàn)金流量搬與利潤。” 背 上述定盎義闡述的重點在澳于：預(yù)算本身并叭不是最終目的，骯更多的是充當(dāng)一霸種在公司戰(zhàn)略與藹經(jīng)營績效之間聯(lián)班系的工具。預(yù)算昂體系在分配資源霸的基礎(chǔ)上，主要唉用于

4、衡量與監(jiān)控跋企業(yè)及各部門的澳經(jīng)營績效，以確熬保最終實現(xiàn)公司班的戰(zhàn)略目標(biāo)。 八 傳統(tǒng)唉認識誤區(qū)1：“哀全面預(yù)算就是指懊一套涵蓋所有會昂計科目的表格，敖最終得出公司明絆年的損益表、資拔產(chǎn)負債表和現(xiàn)金矮流量表的具體預(yù)礙測結(jié)果” 案 曾熬經(jīng)有這樣一家企案業(yè)，在布置預(yù)算氨工作的會議上，胺公司總裁要求財爸務(wù)總監(jiān)和在場的昂財務(wù)部人員運用案財務(wù)報表的勾稽佰關(guān)系，結(jié)合上一辦年度的實際經(jīng)營懊數(shù)據(jù)，出具一整板套預(yù)算表格，最捌終的交付成果就柏是“財務(wù)三張表?！?。在那位老總敖的心目中，這就吧是通過“科學(xué)定昂量方法”得出的礙公司全面預(yù)算體靶系。財務(wù)部人員跋在得到總裁的指澳示后，如期完成辦了工作，卻在預(yù)吧算審批會議上受半到

5、其他業(yè)務(wù)部門霸的質(zhì)疑，認為沒按有反映公司與部安門的工作重點，耙僅僅追求財務(wù)數(shù)背據(jù)上的嚴密性，阿根本不切合業(yè)務(wù)皚實際。 熬 迫于半壓力，財務(wù)部門疤不得不就事論事霸地對某些數(shù)據(jù)做傲了調(diào)整。盡管如拌此，各個部門依愛舊各行其是，那盎一整套表面上邏壩輯嚴密的預(yù)算表絆格最終還是被束哎之高閣、無人問熬津。 骯 在我搬們看來，這種傳案統(tǒng)認識的最大問矮題在于：企業(yè)的隘經(jīng)營管理是一個愛復(fù)雜系統(tǒng)，期望白僅僅通過數(shù)據(jù)勾隘稽作一番“表面疤文章”來得出全氨面預(yù)算，只能是礙徒勞無功的嘗試跋。預(yù)算真正要發(fā)氨揮其輔助戰(zhàn)略目佰標(biāo)實現(xiàn)的作用，熬不但要考慮所有拔直接影響公司經(jīng)扮營績效的因素（盎這才是“全面”按二字的正確含義哎，而并非

6、是指涵罷蓋所有的會計科罷目或財務(wù)報表）跋，而且更為重要熬的是要與企業(yè)績襖效管理體系相結(jié)絆合，形成一個完般整的、廣義上的霸企業(yè)業(yè)績控制系奧統(tǒng)，預(yù)算才能夠八名副其實地扮演巴起戰(zhàn)略監(jiān)控的角疤色。 盎 從推敖行全面預(yù)算管理壩的角度，我們認暗為應(yīng)當(dāng)由以下幾斑個部分組成（如擺圖一“安達信預(yù)鞍算管理與績效管跋理關(guān)系示意圖”叭）： 拔 1 企骯業(yè)首先應(yīng)具備明翱確的戰(zhàn)略規(guī)劃，稗即公司發(fā)展戰(zhàn)略伴與年度戰(zhàn)略行動絆計劃； 稗 2 根爸據(jù)戰(zhàn)略規(guī)劃，公辦司和部門編制各俺自的年度運作計邦劃，運作計劃中凹至少應(yīng)該涵蓋收翱入、成本費用、稗資源投入、業(yè)務(wù)擺活動安排等多方搬面內(nèi)容，這一切胺都有助于生成公扳司關(guān)鍵績效指標(biāo)阿和部門非財

7、務(wù)類般的關(guān)鍵績效指標(biāo)哀； 耙 3 根版據(jù)年度運作計劃翱，各業(yè)務(wù)部門編佰制收入預(yù)算和成骯本費用預(yù)算，管皚理部門編制費用靶預(yù)算，同時生成哎各部門財務(wù)類關(guān)捌鍵績效指標(biāo)。財愛務(wù)部門在匯總各敖部門運作計劃和拜預(yù)算后，形成公哀司資金預(yù)算和利岸潤預(yù)算； 叭 4 企八業(yè)各級管理層利芭用管理報告定期藹對預(yù)算執(zhí)行情況凹進行分析、監(jiān)控哀及決策之用。其癌中，管理報告的版主要內(nèi)容包括定愛期的財務(wù)分析與懊平衡分數(shù)卡的實俺施現(xiàn)狀； 礙 5 在頒經(jīng)營目標(biāo)執(zhí)行的奧過程中，管理者疤可以借助于各種笆層次、不同頻度伴的管理報告來監(jiān)俺控經(jīng)營進度，并埃通過高效的管理皚評估機制迅速采矮取相應(yīng)的行動方埃案，及時解決出啊現(xiàn)的問題。若有般必要，

8、甚至可以白對原有的全面預(yù)疤算體系和關(guān)鍵績爸效指標(biāo)體系做出爸必要的調(diào)整，使埃之更好地適應(yīng)公班司實際經(jīng)營情況熬和市場環(huán)境不斷班變化的需要，實班現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)拜略目標(biāo)。 襖 可以瓣看到：一方面，昂“安達信預(yù)算管柏理與績效管理關(guān)哎系示意圖”中的胺全面預(yù)算與以前案傳統(tǒng)意義上的預(yù)安算是不可混為一暗談的兩個概念。爸我們認為，全面傲預(yù)算不僅包含傳頒統(tǒng)意義上預(yù)算的俺各個方面，而且把還包含公司與部礙門的年度運作計懊劃，共同構(gòu)成公靶司戰(zhàn)略規(guī)劃細化般及量化的具體表敖現(xiàn)，也從真正意搬義上實現(xiàn)與戰(zhàn)略伴規(guī)劃的緊密聯(lián)系礙。 爸 另背一方面，全面預(yù)澳算也是形成公司壩及部門關(guān)鍵績效霸指標(biāo)的主要來源伴，是整個績效管唉理的基礎(chǔ)和依據(jù)

9、背。通過預(yù)算與績半效管理相結(jié)合，鞍使部門和員工的癌績效考核真正擁哎有明確、可行的阿目標(biāo)，促進企業(yè)佰的各項經(jīng)營活動艾更好地符合戰(zhàn)略奧規(guī)劃的要求。 笆 在“百安達信預(yù)算管理扒與績效管理關(guān)系俺示意圖”中，企耙業(yè)的戰(zhàn)略、預(yù)算啊和績效三者真正拜形成閉環(huán)，是一奧個密不可分的有擺機整體。只有通愛過三者的高效互稗動，企業(yè)才可能安達成其既定的戰(zhàn)八略目標(biāo)。而在此藹過程中，預(yù)算正哀是起到了承前啟扳后的重要作用。敗 怎樣安編制預(yù)算？ 耙 在明俺確了預(yù)算的含義把以及預(yù)算在企業(yè)骯業(yè)績管理系統(tǒng)中稗的地位之后，如把何編制預(yù)算便成埃為我們關(guān)注的重叭點。在以往的項稗目經(jīng)驗中，我們按經(jīng)常會發(fā)現(xiàn)企業(yè)爸往往由于忽略預(yù)辦算編制的方法論昂

10、，錯誤地認為只八要能得出最終結(jié)扳果，就可以不擇把手段。由此帶來爸的后果不外乎：叭 霸 1 預(yù)愛算編制耗時、耗襖力，操作成本居氨高不下； 皚 2 預(yù)算胺管理過程中，常跋常會伴隨某些不啊正當(dāng)?shù)睦婕m紛絆； 敖3 預(yù)算叭編制的成果并沒柏有得到公司員工拔的認同； 辦4 預(yù)算體扮系僵化，難以適奧應(yīng)多變的經(jīng)營環(huán)翱境。 疤 傳統(tǒng)認識跋誤區(qū)2：“預(yù)算斑就是應(yīng)該體現(xiàn)公八司投資者與經(jīng)營背層的想法，從上哎往下地推進編制骯工作?！?絆 某家熬民營企業(yè)集團的俺老總在編制預(yù)算暗過程中，屢次強按調(diào)沒有必要聽取把部門的廣泛意見柏，只要經(jīng)理層討般論、董事會通過跋就可以了，這樣扳就可以迅速見效昂。但事實是，許皚多業(yè)務(wù)部門對于按最

11、后通過的預(yù)算耙中大部分目標(biāo)值骯感到難以操作，俺最終抵制預(yù)算的礙執(zhí)行，也不認同襖公司根據(jù)這些預(yù)俺算結(jié)果對部門業(yè)翱績所作的評價。笆 疤 傳統(tǒng)認背識誤區(qū)3：“預(yù)搬算編制工作只要擺在年初的時候開靶始就可以了，完癌成之后可以用來奧指導(dǎo)整個年度的佰工作。” 藹 某家國骯有企業(yè)在每年3靶月中旬左右，都唉會召開年度工作暗會議，因此傳統(tǒng)按上一直習(xí)慣于在唉該會議召開期間岸，提交全面預(yù)算頒的討論稿作為議矮程之一。但是，鞍預(yù)算無法用來控拜制第一季度的實跋際經(jīng)營績效，而藹且由于沒有根據(jù)耙金融市場的變化搬對預(yù)算進行調(diào)整傲，很少能被真正哀用于考核與監(jiān)控按。 辦 傳統(tǒng)稗認識誤區(qū)4：“拔預(yù)算編制主要是氨財務(wù)部的工作，巴其他部門

12、只需要岸了解和知曉，必敗要時給予財務(wù)部澳一定的協(xié)助就可靶以了?！?奧 許多企背業(yè)總是將預(yù)算編挨制工作全部交給愛財務(wù)部，而且一扒般是作為財務(wù)人拌員的例行職責(zé)。癌其他部門很少直熬接參與預(yù)算編制矮工作，往往只是哎對財務(wù)部所提交般的具體結(jié)果進行藹確認。在某些極擺端的情況下，業(yè)辦務(wù)部門是在公司阿預(yù)算正式公布的拌時候才獲得信息啊，根本不了解預(yù)啊算編制的原則與哀假設(shè)前提。因此昂這樣的預(yù)算雖然奧往往缺乏可操作奧性，業(yè)務(wù)部門卻班苦于無法提出改矮進建議。 柏 以上襖這些都是目前國壩內(nèi)企業(yè)在預(yù)算編耙制過程中容易產(chǎn)盎生的一些通病。挨究其病因，關(guān)鍵靶在于企業(yè)管理者頒們尚未形成對于班預(yù)算管理的正確叭認識，導(dǎo)致在實癌際操作

13、過程中顧翱此失彼、疲于應(yīng)白付。 靶 我們認扒為，在管理實踐襖中無法找出一種凹適合于任何行業(yè)跋及企業(yè)的預(yù)算體礙系。一般而言，暗決定或者影響一按家企業(yè)采取何種邦具體預(yù)算編制方半法的因素主要有懊以下幾點： 隘 企業(yè)的行艾業(yè)性質(zhì)、業(yè)務(wù)特白點； 案 企業(yè)的組罷織架構(gòu)與決策程癌序； 哀 企業(yè)的財斑務(wù)會計體系； 啊 企業(yè)的管班理文化等。 翱 這是我伴們建議中國企業(yè)傲可以考慮的年度挨預(yù)算編制流程示鞍例（如圖二）。吧從圖中可以看到邦與傳統(tǒng)做法相比瓣，以下幾個方面擺得到了優(yōu)化： 按 1 預(yù)伴算編制不再只是礙編制財務(wù)預(yù)測報半表，各部門還需奧要根據(jù)公司戰(zhàn)略罷規(guī)劃編制相應(yīng)的氨運作計劃和預(yù)算扒； 罷 2 預(yù)班算編制不再只

14、是叭從上往下的單向扮壓制過程，它需案要公司上下各部哀門的雙向溝通與傲協(xié)調(diào)，并在調(diào)整版中達成一致目標(biāo)伴； 啊 3 預(yù)算懊編制不再只是年愛初的工作，它應(yīng)癌當(dāng)起始于上年度哎的年中。從6月佰初編制下年度公啊司戰(zhàn)略規(guī)劃及戰(zhàn)阿略行動方案，至柏12月底對預(yù)算柏方案達成一致，靶這些工作都屬于疤預(yù)算編制。為了般能對下一年度的挨經(jīng)營進行及時監(jiān)熬控，整個預(yù)算編叭制的工作應(yīng)該在罷年底前完成； 版 4 預(yù)算挨編制是整個公司敗戰(zhàn)略規(guī)劃執(zhí)行的半一部分，絕不應(yīng)按該局限于財務(wù)部擺門，而應(yīng)涉及公埃司內(nèi)部幾乎所有襖的機構(gòu)與主要人啊員； 艾 5 預(yù)算俺不再是僵化的、擺一成不變的事物唉，企業(yè)應(yīng)該在一罷年中適當(dāng)?shù)臅r候壩進行調(diào)整（有些盎企

15、業(yè)采取月度滾八動的做法，有些伴則采取半年度調(diào)翱整，調(diào)整的頻率八應(yīng)該視業(yè)務(wù)性質(zhì)柏而定）。這樣，捌就可以將當(dāng)初預(yù)埃算確定時未能預(yù)奧見到的市場或內(nèi)瓣部環(huán)境的變化因翱素及時納入考慮氨范圍。叭 預(yù)算如何拌應(yīng)用？ 疤 如前所傲述，預(yù)算本身并半不是一種終極目拜的，而是一種有癌效的企業(yè)業(yè)績管扮理工具。企業(yè)管案理者可以通過預(yù)霸算管理的實際應(yīng)俺用，在如下方面拜得到改進效果：頒 背 1 戰(zhàn)略耙管理 班 預(yù)算作阿為一種在公司戰(zhàn)背略與經(jīng)營績效之絆間聯(lián)系的工具，擺可以將既定戰(zhàn)略敖通過預(yù)算的形式爸加以固化與量化扮，以確保最終實暗現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目擺標(biāo)。最佳實踐企笆業(yè)將制定、執(zhí)行挨預(yù)算同公司的戰(zhàn)八略結(jié)合起來，有邦助于調(diào)整公司策岸

16、略，得到有關(guān)機稗遇和挑戰(zhàn)的反饋氨，最終提高公司凹戰(zhàn)略管理的水平絆。 瓣 戴爾電熬腦公司董事長兼艾首席執(zhí)行官邁克矮戴爾每年都要胺舉行幾次會議向艾公司員工傳達公懊司當(dāng)前的戰(zhàn)略，阿以此作為公司編疤制預(yù)算的基礎(chǔ)。般 班 幾年前熬，公司財務(wù)部進八行了為期15個把月的公司全員培敗訓(xùn)，內(nèi)容為資本邦收益率等戰(zhàn)略指挨標(biāo)，公司員工能盎夠通過內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)芭隨時進入這些課熬程學(xué)習(xí)。在所有愛員工對公司戰(zhàn)略辦都有所了解的基辦礎(chǔ)上，公司預(yù)算頒的制定與推行進昂程與效果顯著改爸進，并且在推行盎預(yù)算的過程中，拌不斷有員工提出熬對于戰(zhàn)略實施進絆度甚至戰(zhàn)略方向靶的檢討建議。 佰 2 績效襖考核半 藹 預(yù)算是傲績效考核的基礎(chǔ)爸，科學(xué)的預(yù)算

17、目盎標(biāo)值可以成為公邦司與部門績效考扮核指標(biāo)的比較標(biāo)拜桿。預(yù)算管理在伴為績效考核提供癌參照值的同時，礙管理者也可以根般據(jù)預(yù)算的實際執(zhí)矮行結(jié)果去不斷修叭正、優(yōu)化績效考哎核體系，確?？及韬私Y(jié)果更加符合半實際，真正發(fā)揮澳評價與激勵的作斑用。 扮 美孚石藹油公司將獎金、耙利潤分享及股票巴期權(quán)計劃同業(yè)績霸目標(biāo)的達成相聯(lián)矮系，而業(yè)績目標(biāo)背正是來自于公司靶及部門預(yù)算中的笆數(shù)據(jù)。例如，為笆使某些利潤中心愛的激勵機制同扣襖除資本成本后的爸資本回報率相聯(lián)皚系，公司一般會芭在年度預(yù)算中就壩計算出預(yù)計的資哎金成本及資本回挨報率。 傲 3 資源擺分配 皚 全面預(yù)算岸體系中有一部分傲數(shù)據(jù)會直接衡量凹下一年度企業(yè)財安務(wù)、實物

18、與人力昂資源的規(guī)模，可搬以用來作為調(diào)度芭與分配資源的重斑要依據(jù)之一。 礙 美國俺默克公司在編制把投資預(yù)算的過程絆中，利用其過去扮調(diào)研項目所收集吧的數(shù)據(jù)資源，實岸施按照選擇性定敖價原理為基準的昂資源分配方法。癌此系統(tǒng)整合了經(jīng)盎濟、財務(wù)、統(tǒng)計拌和電腦方面的預(yù)白測來為默克公司辦制定出適用于高頒風(fēng)險、高投資調(diào)胺研和項目發(fā)展的拜評估標(biāo)準。 岸 4 風(fēng)險邦控制 暗 全面佰預(yù)算體系可以初按步揭示企業(yè)下一骯年度的預(yù)計經(jīng)營按情況，根據(jù)所反跋映出的預(yù)算結(jié)果昂，預(yù)測其中的風(fēng)啊險點所在，并預(yù)半先采取某些風(fēng)險澳控制的防范措施板，從而達到規(guī)避暗與化解風(fēng)險的目鞍的。 皚 在19鞍80年左右，美扒國施樂公司專門拌設(shè)立了技術(shù)風(fēng)險扮基金來為核心業(yè)芭務(wù)