財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)課程

1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(一)課程Financial Accounting Lectured by Prof. & PhD. 會(huì)計(jì)是一門知識(shí)，會(huì)計(jì)也是一種方法。我們立志傳播知識(shí)、分享方法、成就事業(yè)。1第三章 存 貨 存貨是企業(yè)賴以進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，既是利潤(rùn)的直接載體，也可能是虧損潛伏的沼澤之地。2009Accounting2第三章 存 貨本章內(nèi)容： 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 第二節(jié) 發(fā)出存貨的計(jì)量 第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量2009Accounting3第三章 存 貨 第一節(jié) 存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量 本次課程主要內(nèi)容： 1、存貨的定義與確認(rèn)條件 2、存貨對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響 3、存貨管理的變革

2、 4、存貨的初始計(jì)量 5、確定存貨的實(shí)物數(shù)量 6、存貨的內(nèi)部控制 2009Accounting4第三章 存 貨 1、存貨的定義與確認(rèn)條件2009Accounting5存貨： 是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。 企業(yè)購(gòu)入物品的目的和購(gòu)入物品的耗用時(shí)間是區(qū)別存貨與其他資產(chǎn)的關(guān)鍵。第三章 存 貨2009Accounting6存貨包括： 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料等。 存貨具有明顯流動(dòng)性。 大多數(shù)企業(yè)中存貨占很大比重。 企業(yè)為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的連續(xù)，必需有計(jì)劃地購(gòu)入、耗用和銷售存貨。第三章 存 貨

3、2009Accounting7 如前所述: 為保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)順利進(jìn)行，企業(yè)要擁有相應(yīng)的存貨，但它的存在又占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金， 所以，存貨管理、利用的水平，直接關(guān)系到企業(yè)的資金占用水平以及資產(chǎn)的運(yùn)作效率。第三章 存 貨2009Accounting8 在合適的時(shí)間和合適的地點(diǎn)得到合適的商品是十分重要的事情。第三章 存 貨2009Accounting9Walgreens公司 Walgreens公司是美國(guó)發(fā)展最快的零售商店之一，它的戰(zhàn)略是成為最方便和技術(shù)水平最高的健康護(hù)理零售商。 當(dāng)顧客在Walgreens連鎖店購(gòu)物的時(shí)候，他們總希望能夠買到所需的商品。一旦沒(méi)有顧客所要求的商品，最通常的做

4、法就是換一家商店。第三章 存 貨2009Accounting10案例: 渴望一杯冷咖啡和一些炸圈餅作為第二天早上旅行之用，一個(gè)教授在一個(gè)溫暖的夏季夜晚11點(diǎn)45分左右來(lái)到了一家當(dāng)?shù)谼unkin油炸圈餅店。不幸的是，晚上制作冷咖啡的機(jī)器已經(jīng)關(guān)了。更糟糕的是，油炸圈餅已經(jīng)賣光。人們可以理解無(wú)法獲得一杯冷咖啡，但是為什么沒(méi)有油炸圈餅？這使你想知道為什么店鋪還繼續(xù)營(yíng)業(yè)？ 使用存貨管理的術(shù)語(yǔ)來(lái)講，教授遇到了存貨短缺問(wèn)題。當(dāng)手頭擁有的存貨不足以滿足需求時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)存貨短缺問(wèn)題。存貨短缺的代價(jià)非常昂貴不僅使教授感到又渴又餓，店鋪也放棄了一筆銷售收入，更會(huì)失去許多潛在顧客 ！因此多數(shù)企業(yè)都保持一定的存貨以避免

5、出現(xiàn)存貨短缺問(wèn)題。 本問(wèn)題集中于存貨從經(jīng)濟(jì)角度理解它們存在的原因以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中如何核算。第三章 存 貨2009Accounting112、存貨對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響第三章 存 貨2009Accounting12圖3-1 存貨對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響第三章 存 貨2009Accounting133、存 貨 管 理 的 變 革第三章 存 貨2009Accounting14第一次革命：第二次革命：第三次革命：第三章 存 貨2009Accounting15存 貨 錯(cuò) 誤 的 影 響第三章 存 貨2009Accounting16案例:存貨與大色拉油丑聞 上世紀(jì)，一件丑聞?wù)鸷读似髽I(yè)界并徹底改變了審計(jì)人員審查存

6、貨的方法。該丑聞與安瑟妮笛安格雷斯有關(guān)。作為植物油精煉聯(lián)合公司的總經(jīng)理，笛安格雷斯是美國(guó)植物油的最高層經(jīng)銷商。 斯詐 “大色拉油丑聞”開(kāi)始于植物油價(jià)格猛烈下跌時(shí)。由于不能償還貸款，笛安格雷斯的帝國(guó)徹底崩潰了。而暴露其弱點(diǎn)的則是公司具有欺詐性的存貨。公司將水壓入其植物油存貯罐。油漂在水上面，由于檢查者僅檢查了部分油罐的頂部，所以高估了每罐的存貨數(shù)量。 欺詐發(fā)生在新澤西州貝奧尼的油罐廠。笛安格雷斯被認(rèn)為在那里儲(chǔ)存了17億磅的植物油，價(jià)值$1.5億。沒(méi)有人認(rèn)為有必要檢查存貨數(shù)量的準(zhǔn)確性，因?yàn)檫@是美國(guó)捷運(yùn)貨棧出租的油罐，而捷運(yùn)公司的信譽(yù)一向無(wú)可挑剔。 發(fā)現(xiàn) 笛安格雷斯以其高估的存貨為貸款抵押。當(dāng)他無(wú)力

7、償還欠款時(shí)，貸款人扣留了其植物油。于是他們發(fā)現(xiàn)只有1億磅，而非17億磅油。一些油罐用固體物質(zhì)蓋著，一些裝的是油、水和油污的混合物。4個(gè)油罐是空的，8個(gè)裝的是海水。即使所有的油罐都裝滿色拉油，這些油罐也不能裝下笛安格雷斯所宣稱的那么多油！空的或半滿的油罐對(duì)笛安格雷斯的貸款人來(lái)說(shuō)，意味著災(zāi)難。 后記 大色拉油丑聞所帶來(lái)的變化之一是要求獨(dú)立審計(jì)人員檢查所有者所公布的財(cái)產(chǎn)的準(zhǔn)確性。在本例中，審計(jì)人員應(yīng)該很容易發(fā)現(xiàn)笛安格雷斯的欺詐。第三章 存 貨2009Accounting17 許多案例給我們敲響了警鐘，存貨舞弊并非僅憑簡(jiǎn)單的盤點(diǎn)就可以查出。 不誠(chéng)實(shí)的企業(yè)常常利用許多手段來(lái)進(jìn)行存貨造假，如虛構(gòu)不存在的存

8、貨、存貨盤點(diǎn)操縱、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法選擇等。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案都有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。 不過(guò)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師及管理者能夠看清這些欺騙性操縱是如何進(jìn)行的，對(duì)于發(fā)現(xiàn)這些舞弊將會(huì)大有幫助。 這就意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理者和報(bào)表的閱讀者們必須掌握正確的存貨核算和盤點(diǎn)技術(shù)才能識(shí)別存貨舞弊的諸多問(wèn)題。第三章 存 貨2009Accounting18第三章 存 貨4、存 貨 的 初 始 計(jì) 量2009Accounting19 根據(jù)歷史成本原則，存貨通常按歷史成本進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本三個(gè)組成部分。不同渠道來(lái)源的存貨，成本構(gòu)成也不相同。 外購(gòu)存貨的成本 加工取得存

9、貨的成本 其他方式取得存貨的成本第三章 存 貨2009Accounting20第三章 存 貨 5、確 定 存 貨 的 實(shí) 物 數(shù) 量2009Accounting21 讓我們把存貨看做是一個(gè)大容器或一個(gè)水庫(kù)，如圖所示。 在會(huì)計(jì)期間中有新購(gòu)入的存貨加入到水庫(kù)來(lái)，同時(shí)被售出的存貨又從水庫(kù)中流出，在會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)，水庫(kù)中所剩余的存貨數(shù)量就是期末存貨。第三章 存 貨 圖3-22009Accounting22 存貨在入庫(kù)后，或被領(lǐng)出耗用，或被銷售。這樣已耗用（或銷售）存貨數(shù)量和期末存貨數(shù)量的確定就顯得十分重要，它將直接影響期末資產(chǎn)負(fù)債表中存貨價(jià)值和利潤(rùn)表中銷售成本的價(jià)值確定。第三章 存 貨2009Acco

10、unting23實(shí)務(wù)中，企業(yè)在存貨的數(shù)量記錄上有兩種不同的制度定期盤存制（Periodic inventory System）永續(xù)盤存制（Perpetual inventory System）第三章 存 貨2009Accounting24 第三章 存 貨6 、存 貨 的 內(nèi) 部 控 制2009Accounting25 由于存貨是企業(yè)的重要資產(chǎn)，所以存貨的內(nèi)部控制很重要。成功的企業(yè)都仔細(xì)地管理和保護(hù)著自己的存貨。 良好的存貨內(nèi)部控制包括： 第三章 存 貨2009Accounting26 1、無(wú)論采用什么盤存制度，每年至少實(shí)地盤點(diǎn)一次。 2、保持高效的采購(gòu)、驗(yàn)收和運(yùn)輸程序。 3、保管好存貨，以防被盜、損壞和腐爛。 4、僅允許那些不能接近會(huì)計(jì)記錄的人員接近存貨。 5、對(duì)貴重商品保持永續(xù)存貨記錄。 6、按較經(jīng)濟(jì)的數(shù)量購(gòu)買存貨。 7、保持足夠的存貨以防因存貨短缺減少銷售收入。 8、不要保留過(guò)多的存貨，以防將資金拴在不必要的項(xiàng)目上而增加費(fèi)用。 第三章 存 貨2009Accounting27 每年實(shí)地盤點(diǎn)存貨（第1項(xiàng)）是必要的，因?yàn)榇_認(rèn)庫(kù)存存貨的唯一方法就盤點(diǎn)。再好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)也會(huì)有錯(cuò)誤，盤點(diǎn)對(duì)確定存貨的正確價(jià)值是必不可少的。當(dāng)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤時(shí)，應(yīng)調(diào)整會(huì)計(jì)記錄，使其與實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)一致。 使存貨經(jīng)手人遠(yuǎn)離會(huì)計(jì)記錄（第4項(xiàng)）是一必要的職責(zé)分離，一個(gè)既可接近存貨，又可接近會(huì)