財(cái)務(wù)七稅培訓(xùn)

1、 參加人員：財(cái)務(wù)部人員1目錄 第一章 營(yíng)業(yè)稅 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述 第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本要素 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納 第二章 城建稅及教育附加 第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅 第二節(jié) 教育費(fèi)附加 第三章 消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅、車 船購置稅 第一節(jié) 消費(fèi)稅 第二節(jié) 資源稅 第三節(jié) 關(guān)稅 第四節(jié) 車船購置稅2第一章 營(yíng)業(yè)稅（Business tax） 本章基本要求：了解營(yíng)業(yè)稅的基本原理、 特點(diǎn)與作用。掌握營(yíng)業(yè)稅 制度的基本內(nèi)容。熟練掌 握營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算和繳 納。 本章的重點(diǎn)是：營(yíng)業(yè)稅制度的基本內(nèi)容、 營(yíng)業(yè)稅稅款的計(jì)算。 本章的難點(diǎn)是：營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍和計(jì)稅 依據(jù)的特殊規(guī)定。 3一、營(yíng)業(yè)稅的概念 營(yíng)業(yè)稅

2、是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)的重要稅種，分別由國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征管，所得收入由中央政府與地方政府共享。營(yíng)業(yè)稅是中國(guó)地方政府財(cái)政收入最主要的來源。二、營(yíng)業(yè)稅的特點(diǎn) 1、以對(duì)非商品銷售額征稅為主； 2、按行業(yè)設(shè)計(jì)稅目稅率，稅率檔次少，稅率低； 3、計(jì)算簡(jiǎn)便，便于征管。 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)稅概述4第二節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的基本要素 一、營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍的一般規(guī)定 1、應(yīng)稅勞務(wù) 交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電 通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) 2、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 03年1月1日起，以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投 資方

3、利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，及對(duì)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅外，其它轉(zhuǎn)讓情況一律征收營(yíng)業(yè)稅。 3、銷售不動(dòng)產(chǎn) 03年1月1日起，以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受 投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，及對(duì) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅外，其它轉(zhuǎn)讓情況一律征收 營(yíng)業(yè)稅。（對(duì)于在銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)連同不動(dòng)產(chǎn)所占 土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動(dòng)產(chǎn)征 收營(yíng)業(yè)稅）5 二、營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的特殊規(guī)定 1、混合銷售行為 應(yīng)繳增值稅還是營(yíng)業(yè)稅的確定方法與增值稅中 的相同 提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為或 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。應(yīng)分別核 算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，對(duì)其應(yīng)稅勞 務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)

4、業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅 未分別核算，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng) 業(yè)額。 2、兼營(yíng)行為 納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的， 應(yīng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞 勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨 物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核 算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。6 確定。中央、地方、合資、基建臨管線鐵運(yùn)業(yè)務(wù)的納 稅人分別為鐵道部、地方鐵路管理機(jī)構(gòu)、合資鐵路公司、 基建臨管線管理機(jī)構(gòu)。 B.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人發(fā)生 應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由發(fā)包人承擔(dān)相 關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅

5、人。 C.在境內(nèi)承包工程作業(yè)和提供應(yīng)稅勞務(wù)的非居民為納稅人。 D.負(fù)有營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、 貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦 理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)。 2、扣繳義務(wù)人為境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu) 的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；境內(nèi)沒有代理人 的，以受讓方或者購買方扣繳義務(wù)人；及國(guó)務(wù)院財(cái)政、 稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。 7 四、營(yíng)業(yè)稅的稅目稅率及優(yōu)惠政策 3%：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) 5%：金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn) 保齡球、臺(tái)球 5%-20%：娛

6、樂業(yè) 納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額、 轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。 減免稅：除稅法規(guī)定的外，其決定權(quán)由國(guó)務(wù)院集中掌握。任何地區(qū)、 部門均不得規(guī)定減免稅項(xiàng)目。 兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目：應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未 單獨(dú)核算的，不得免稅、減稅 法定免稅項(xiàng)目、補(bǔ)充優(yōu)惠項(xiàng)目及各行營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)以下的免征 第三節(jié) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算和繳納 一、按營(yíng)業(yè)收入全額計(jì)算 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額稅率例稅率行業(yè)比稅收優(yōu)惠8 以全額計(jì)稅建筑業(yè)安裝工程（含設(shè)備的價(jià)款） 金融保險(xiǎn)業(yè)貸款業(yè)務(wù) 保險(xiǎn)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 典當(dāng)金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi) 代銷售服務(wù)業(yè) 案例1:某建筑工程公司具備建筑

7、業(yè)施工（安裝）資質(zhì),2009 年6月發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下： （1）總承包一項(xiàng)工程，承包合同記載總承包額9000 萬元，其中建筑勞務(wù)費(fèi)3000萬元，建筑裝飾材料 6000萬元，該公司又將總承包額的三分之一轉(zhuǎn)包給 某安裝公司（具備安裝資質(zhì)），轉(zhuǎn)包合同記載勞務(wù) 費(fèi)1000萬元，建筑裝飾材料2000萬元。 （2）建筑工程公司內(nèi)設(shè)非獨(dú)立核算的賓館，全年取 得餐飲收入80萬元，歌舞廳收入60萬元，臺(tái)球和保 齡球收入12萬元。 （3）出租水泥攪拌機(jī)取得收入30萬元。 9 3、視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償 贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 單位或者個(gè)人自己新建（自建）建筑物后銷售

8、， 其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應(yīng)稅行為 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 4、特殊行業(yè)的征收規(guī)定 按立法、司法、行政機(jī)關(guān)收費(fèi)應(yīng)稅范圍界定 5、對(duì)社會(huì)福利有獎(jiǎng)募捐（體育彩票、福利彩票）的發(fā)行 收入不征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)代銷單位取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng) 按規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅 三、營(yíng)業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人 1、納稅義務(wù)人為在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資 產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。 單位各企業(yè)單位、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán) 體及其他單位。 個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶和其他個(gè)人 *納稅人的特殊規(guī)定 A.鐵路運(yùn)輸?shù)募{稅人，按業(yè)務(wù)的管理者或經(jīng)營(yíng)者分別10 （ 4）建筑公司有一獨(dú)立核算的汽車隊(duì)，對(duì)外運(yùn)輸取得

9、收入150萬元；聯(lián)運(yùn)收入200萬元,支付給其他單位 的承運(yùn)費(fèi)120萬元;銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸取得的收入為 100萬元. 計(jì)算該公司本月應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅。 解：(1)該公司承包工程應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =（90003000） 3% =180萬元 (2)該公司賓館收入應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =805% 6020%125% =16.6萬元 (3)該公司應(yīng)納租賃業(yè)營(yíng)業(yè)稅 =3051.5萬元 (4)該公司汽車隊(duì)運(yùn)輸業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅 =1503%+（200-120）3%1003% =9.9萬元 該公司本月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 =180+16.6+1.5+9.9 =208萬元11二、按營(yíng)業(yè)收入差額計(jì)算 應(yīng)納稅額（營(yíng)業(yè)收入允許扣除金額） 適用

10、稅率 計(jì)稅差額 適用稅率 以差額計(jì)稅交通運(yùn)輸業(yè) 除自建銷售的建筑業(yè) 除全額計(jì)稅的金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù) 文化體育業(yè) 服務(wù)業(yè) 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 案例2：某飯店元月份的經(jīng)營(yíng)情況如下，客房收入978萬元， 飲食收入245萬元，出售紀(jì)念品等商品收入為182萬 元，該飯店下屬旅行社總收入為285萬元，其中組織 境外旅游支付境外旅行社接團(tuán)費(fèi)用50萬元。以上業(yè) 務(wù)均未分開核算。計(jì)算該飯店應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅。 解：查得適用稅率為5， 元月份營(yíng)業(yè)額978245182（28550） 1640（萬元） 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅1640582（萬元）12 三、按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 應(yīng)納稅額組成計(jì)稅價(jià)格適用稅率 組成計(jì)稅價(jià)格營(yíng)業(yè)成本或工程成本（

11、1成 本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率） 以組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅建筑業(yè)的自建銷售行為 貨物進(jìn)出口 自建銷售組成計(jì)稅價(jià)建筑工程成本（1成本利 潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅稅率3% 案例3:某房地產(chǎn)公司當(dāng)年自建家屬樓一棟，建筑成本970 萬元，因職工分配住房難以進(jìn)行，公司決定將其出 售，取得收入1200萬元。求其應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額。設(shè)稅 務(wù)局核定的建筑業(yè)成本利潤(rùn)率為10%。 解：建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額=970（110%）（1-3%） =1100（萬元） 應(yīng)納建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅=1100 3%=33（萬元） 應(yīng)納銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=1200 5%=60（萬元）13 四、營(yíng)業(yè)稅的繳納 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 一般為應(yīng)稅行為發(fā)生程中或完成后收取的款項(xiàng)。

12、 或取營(yíng)業(yè)收入憑據(jù)的當(dāng)天，即書面合同確定的付款日期 的當(dāng)天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期 的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。 A、以預(yù)收款方式轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、提供 建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款 的當(dāng)天。 B、納稅人自建銷售，為銷售該建筑物并收訖營(yíng)業(yè)額或 者取得索取營(yíng)業(yè)額的憑據(jù)的當(dāng)天； C、無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)給其他單位或個(gè)人 的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn) 移的當(dāng)天。 D、會(huì)員費(fèi)、席位費(fèi)和資格保證金納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 費(fèi)用收訖或取得索取這些款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天 。 E、金融機(jī)構(gòu)的逾期貸款納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人14取得利息收入權(quán)利的當(dāng)天。

13、 F、扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。2、營(yíng)業(yè)稅的納稅期限 A、營(yíng)業(yè)稅納稅間隔期 分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)的納稅期限為1個(gè)季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 B、營(yíng)業(yè)稅的納稅申報(bào)期納稅人以1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；其他期限，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。3、營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) A、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管 稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（提供的建筑業(yè)勞務(wù)及規(guī)定 15 的其他應(yīng)稅勞務(wù)，向發(fā)生地的主管稅務(wù)

14、機(jī)關(guān)申報(bào)納稅） B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)， 應(yīng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅） C、銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī) 關(guān)申報(bào)納稅。 D、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù) 機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 納稅人應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過6個(gè)月沒有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 。16第二章 城建稅及教育費(fèi)附加 本章基本要求：了解城建稅及教育費(fèi)附加 的特點(diǎn)與作用。掌握城建 稅及教育費(fèi)附加的基本內(nèi) 容及計(jì)算和繳

15、納。 本章的重點(diǎn)是：城建稅及教育費(fèi)附加的內(nèi) 容及計(jì)算。 本章的難點(diǎn)是：計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅 收優(yōu)惠、稅收征管 17 第一節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅 一、概念 城市維護(hù)建設(shè)稅（簡(jiǎn)稱城建稅），是國(guó)家對(duì)繳 納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅（簡(jiǎn)稱“三稅”）的單位 和個(gè)人就其實(shí)際繳納的“三稅”稅額為計(jì)稅依據(jù)而征 收的一種稅。 二、特點(diǎn) * 特定目的稅，稅款?？顚Ｓ?* 屬于附加稅 三、納稅人的既定范圍 同“三稅”的納稅義務(wù)人，包括：?jiǎn)挝?、個(gè)體、 個(gè)人。征稅范圍很廣，具體包括城市、縣城、建 制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三稅”的其他地區(qū)。18四、城建稅的稅率所在地 *基本規(guī)定納稅人所在地 1.納稅人所在地為市區(qū)7% 2.納稅

16、人所在地為縣城、鎮(zhèn)（含鐵道部）5% 3.納稅人所在地為其他1% *特別規(guī)定納稅人所在地 1.受托方所在地 由受托方代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人， 其代扣代繳、代收代繳的城建稅按受托方所在地適用稅 率執(zhí)行； 2.經(jīng)營(yíng)所在地 流動(dòng)經(jīng)營(yíng)等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營(yíng)地 繳納“三稅”的，其城建稅按經(jīng)營(yíng)地適用稅率執(zhí)行。 3.縣政府設(shè)在城市市區(qū)，其在市區(qū)設(shè)立的企業(yè)，按 照市區(qū)規(guī)定規(guī)定稅率納稅。納稅人在工礦區(qū)的以所 屬行政區(qū)適用稅率計(jì)算納稅。19五、城建稅的計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)-城建稅以實(shí)繳“三稅”為計(jì)稅依據(jù) 并同時(shí)征收。 實(shí)繳數(shù)：既含本期繳納，也含追繳以前期稅款。 注意： 1.不含非稅金額

17、（滯納金、罰款） 2. 如果免征或者減征“三稅”，也要同時(shí)免征或者減征城 建稅。 3. 如果查補(bǔ)“三稅”，應(yīng)同時(shí)查補(bǔ)城建稅 4.對(duì)出口產(chǎn)品退增值稅、消費(fèi)稅，不退城建稅。對(duì)進(jìn)口產(chǎn) 品征兩稅，不征城建稅。 5.自05年1月1日起，經(jīng)國(guó)家稅務(wù)局正式審核批準(zhǔn)的當(dāng)期免 抵的增值稅稅額應(yīng)納入城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的 計(jì)征范圍，分別按規(guī)定的稅（費(fèi)）率征收城市維護(hù) 建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。20六、城建稅的應(yīng)納稅額計(jì)算 計(jì)稅方法基本上與“三稅”一致，其公式為: 應(yīng)納稅額=實(shí)際繳納“三稅”之和適用稅率 例4.某市區(qū)企業(yè)2008年5月份實(shí)際繳納增值稅400萬元， 繳納消費(fèi)稅500萬元，繳納營(yíng)業(yè)稅100萬元。計(jì)算該企

18、 業(yè)應(yīng)納的城建稅稅額。 應(yīng)納城建稅稅額（400500100）7 1000770（萬元）七、城建稅的稅收優(yōu)惠 *海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城建稅。 *對(duì)出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納的城 建稅。 * 對(duì)“三稅”實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法 的，除另有規(guī)定外，對(duì)隨“三稅”附征的城市維護(hù)建 設(shè)稅和教育費(fèi)附加，一律不予退（返）還。21八、城建稅的稅收征收管理 1、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 城建稅是以納稅人實(shí)際繳納的“三稅”為計(jì)稅依據(jù)的， 分別與“三稅”同時(shí)繳納，因此，城建稅與“三稅”的義務(wù) 發(fā)生時(shí)間一致。 2、納稅地點(diǎn) 一般情況下，納稅人繳納“三稅”的地點(diǎn)，就是繳納城建 稅

19、的地點(diǎn)。 注意：代扣代繳、代收代繳“三稅”的單位和個(gè)人，同 時(shí)也是城市維護(hù)建設(shè)稅的代扣代繳、代收代繳義務(wù)人，其 城建稅的納稅地點(diǎn)在代扣代收地。 3、城建稅的納稅期限 城建稅的納稅期限應(yīng)比照“三稅”的納稅期限，由主管 稅務(wù)局根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額大小分別核定；不能按固定期 限納稅的，可以按次納稅。22第二節(jié) 教育費(fèi)附加 一、概念 教育費(fèi)附加是對(duì)繳納增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 的單位和個(gè)人，以其實(shí)際繳納的稅額為依據(jù)征收的一 種附加費(fèi)。 其作用是，發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴(kuò)大地方教育 經(jīng)費(fèi)的資金來源。 二、教育費(fèi)附加的征收范圍與計(jì)稅依據(jù) 1、征收范圍稅法規(guī)定征收增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅 的單位和個(gè)人，自2010年

20、12月1日起， 對(duì)外商投資、外國(guó)企業(yè)及外籍個(gè)人征收 教育費(fèi)附加。 2、計(jì)稅依據(jù)“三稅”之和為計(jì)稅依據(jù)。 三、教育費(fèi)附加的稅率與計(jì)算繳納 23 1、征收比率3% 2、計(jì)算公式 應(yīng)納教育費(fèi)附加=“三稅”之和征收比率 3、教育費(fèi)附加的繳納 分別與增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納 例5：某大型國(guó)有商場(chǎng)09年12月應(yīng)繳納增值稅26萬元，實(shí)際 繳納增值稅20萬元；實(shí)際繳納消費(fèi)稅10萬元；實(shí)際繳 納營(yíng)業(yè)稅5萬元。計(jì)算該商場(chǎng)12月份應(yīng)繳納的教育費(fèi)附 加。 應(yīng)繳納的教育費(fèi)附加=（200000+100000+50000）3% =10500(元) 四、教育費(fèi)附加的減免規(guī)定 教育費(fèi)附加的減免，原則上比照“三稅”的減免規(guī)

21、 定同減。 *海關(guān)對(duì)進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收教 育費(fèi)附加。24 *對(duì)出口產(chǎn)品退還的增值稅、消費(fèi)稅，不退還已繳納 的教育費(fèi)附加。 *對(duì)于減免“三稅”而發(fā)生退稅時(shí)，可同時(shí)退還已繳納的 教育費(fèi)附加。25第三章 消費(fèi)稅、資源稅 關(guān)稅、車輛購置稅 本章基本要求：了解并掌握消費(fèi)稅、資源 稅關(guān)稅、車輛購置稅的特點(diǎn) 與作用，及計(jì)算和繳納。 本章的重點(diǎn)是：消費(fèi)稅、資源稅關(guān)稅、車輛 購置稅的內(nèi)容及計(jì)算。 本章的難點(diǎn)是：計(jì)稅依據(jù)、稅額計(jì)算、稅收 征管26第一節(jié) 消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅概述 消費(fèi)稅是以特定的消費(fèi)品（或者消費(fèi)行為）的 流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一種稅，是個(gè)重要稅種。有其 特定的、不可替代的財(cái)政意義、經(jīng)濟(jì)

22、意義和社會(huì)意義。 二、消費(fèi)稅的征收范圍 狹窄型消費(fèi)稅：煙草制品、酒精飲料、石油制品、 機(jī)動(dòng)車輛等 中間型消費(fèi)稅：征稅范圍要比狹窄型要廣，還包 括其他一些日用品、奢侈品等 寬泛型消費(fèi)稅：包括更多的日用品、奢侈品，和 一些生產(chǎn)性消費(fèi)資料 以使用性質(zhì)，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品共分5類11個(gè)稅目： （1）過度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序、生態(tài)環(huán)境等方 面有害的消費(fèi)品。如煙酒及酒精、鞭炮、焰火等。 征收范圍27 （2）奢侈品和非生活必需品。 （3）高能耗及高檔消費(fèi)品。 （4）不可再生和不可替代的石油類消費(fèi)品。 （5）具有財(cái)政意義的消費(fèi)品。 三、消費(fèi)稅的納稅人及適用稅率 凡在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi) 稅暫行條

23、例列舉的消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi) 稅的納稅義務(wù)人。 在消費(fèi)稅的11個(gè)稅目中，有9個(gè)稅目適用比例稅 率。其中，稅率最低的為3（適用于微型轎車、輕 型越野車和微型客車）；稅率最高的為 45（適用 于甲類卷煙）；稅率相對(duì)較高的還有 40（適用 于乙類卷煙。雪茄煙）、25（適用于糧食白酒）等 幾檔。28 此外，還有汽油、柴油兩個(gè)稅目及啤酒、黃酒兩個(gè) 子目適用定額稅率。 注：納稅人兼營(yíng)不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)分別核 算不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額、銷售數(shù)量，否則， 從高適用稅率。這與前述增值稅的相關(guān)原理是一致的。 四、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1從量定額計(jì)征定額稅率的消費(fèi)品 應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售數(shù)量單位稅額

24、 2從價(jià)定率計(jì)征比例稅率的消費(fèi)品 應(yīng)納消費(fèi)稅額=消費(fèi)品銷售額稅率 另：1、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 的，不納稅；用于其他方面的，沒有同類消費(fèi)品銷售 價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（成本十利潤(rùn)）（1一消費(fèi)稅稅率） 注：“利潤(rùn)”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的全國(guó)平均成 本利潤(rùn)率確定。29 2、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以受托方同類消費(fèi)品的 銷售價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算納稅。沒有同類消費(fèi)品 銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅，其公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+ 加工費(fèi)）（ 1一 消費(fèi)稅稅率） 3、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，一律以組成計(jì)稅價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)計(jì) 算納稅，其公式為：

25、組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格十關(guān)稅稅額）（ 1一 消費(fèi)稅稅率） *若應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低又無正當(dāng)理由的，由 主管征稅機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅。（國(guó)內(nèi)銷售的消費(fèi)品的價(jià)格由 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的價(jià)格由海關(guān)核定） *若用外購已稅消費(fèi)品生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，可用銷售額扣 除外購已稅消費(fèi)品的買價(jià)后的余額作為計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi) 稅，扣除稅款由受托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的受托方代 收代繳。 30 五、消費(fèi)稅的減免、退補(bǔ) 1納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，除國(guó)家限制出口的以外， 免征消費(fèi)稅。 2納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消 費(fèi)品的，不納稅。 六、消費(fèi)稅的繳納 1、納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，在銷售時(shí)納稅。 2

26、、納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，在移送使用時(shí)納稅。 3、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，在向委托方交貨時(shí)，由受托方代 收代繳稅款。 4、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)納稅 注：金銀首飾的消費(fèi)稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)改在零售環(huán)節(jié)征收， 同時(shí)稅率也由原來的10 調(diào)低為5。31第二節(jié) 資源稅 開發(fā)利用國(guó)有資源的單位和個(gè)人為納稅人，以重要 資源品為課稅對(duì)象，旨在消除資源條件優(yōu)劣對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng) 所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。 一、納稅義務(wù)人 資源稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng) 稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。 收購未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人,主要針對(duì) 零星、分散、不定期開

27、采的情況 二、資源稅稅目 資源稅采用從量定額的辦法征收，實(shí)施“普遍征 收，級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則。32一般課稅： 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量 納稅人開采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用數(shù)量為課稅數(shù)量稅目特殊課稅33三、應(yīng)納稅額的計(jì)算 1、應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額 2、代扣代繳應(yīng)納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量適 用單位稅額 減稅、免稅項(xiàng)目*用于加熱、修井的原油，免稅*不可抗拒力量造成巨大損失的，酌情減稅或免稅*對(duì)冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石，征收稅額標(biāo)準(zhǔn)的40%*有色金屬礦征收標(biāo)準(zhǔn)稅額的70% *出口應(yīng)稅產(chǎn)品不退（免）資源稅 例7：某油田2月生產(chǎn)原油20萬噸（單位稅額10元/噸），高凝

28、 油3萬噸，伴采天然氣1000萬立方米（單位稅額5元/千 立方米）。當(dāng)月用于加熱、修井使用原油2萬噸，將生 產(chǎn)的原油銷售，取得銷售額（不含增值稅）180萬元， 將伴采的天然氣全部銷售，取得銷售額（不含稅） 50萬元。當(dāng)月購入生產(chǎn)水電取得增值稅發(fā)票標(biāo)明增值 稅100000元。34 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納的資源稅及增值稅。 解： 四、征收管理與納稅申報(bào) 分期收款結(jié)算方式：合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天 預(yù)收貨款結(jié)算方式：發(fā)出應(yīng)稅產(chǎn)品的當(dāng)天 其他結(jié)算方式：收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng) 天 第三節(jié) 關(guān)稅 關(guān)稅是海關(guān)依法對(duì)進(jìn)出境貨物、物品征收的一種稅 包括：貨物-貿(mào)易性商品 物品-個(gè)人物品35 一、稅率計(jì)征辦法

29、 關(guān)稅基本上都實(shí)行從價(jià)稅，部分產(chǎn)品實(shí)行從量 稅、復(fù)合稅和滑準(zhǔn)稅從量稅是以進(jìn)口商品的重量、長(zhǎng)度、容量、面積等計(jì)量單 位為計(jì)稅依據(jù)。如對(duì)原油、啤酒等。復(fù)合稅是對(duì)某種進(jìn)口商品同時(shí)使用從價(jià)和從量計(jì)征的一種 計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)錄像機(jī)、攝像機(jī)等?；瑴?zhǔn)稅是一種關(guān)稅稅率隨進(jìn)口商品價(jià)格由高到低而由低至 高設(shè)置計(jì)征關(guān)稅的方法。如對(duì)新聞紙。二、關(guān)稅完稅價(jià)格 1、一般進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格 A、以海關(guān)審定的以成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格為完稅價(jià)格 到岸價(jià)格（CIF）：包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中國(guó)關(guān)境內(nèi)輸 入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。36 B、進(jìn)口貨物的到岸價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的，海關(guān) 應(yīng)當(dāng)依次以

30、下列價(jià)格為基礎(chǔ)估定完稅價(jià)格： * 從該項(xiàng)進(jìn)口貨物同一出口國(guó)或地區(qū)購進(jìn)的相同或類 似貨物的成交價(jià)格； *倒扣價(jià)格法：相同或類似進(jìn)口貨物在境內(nèi)銷售的價(jià)格為 基礎(chǔ)的完稅價(jià)格。 *計(jì)算價(jià)格法：成本+利潤(rùn)+到岸前運(yùn)輸?shù)认嚓P(guān)費(fèi) *海關(guān)用其他合理方法估定的價(jià)格。 2、出口貨物的完稅價(jià)格 以海關(guān)審定的貨物售與境外的離岸價(jià)格(FOB)，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價(jià)格。離岸價(jià)格不能確定時(shí)，完稅價(jià)格由海關(guān)估定。 三、應(yīng)納稅額的計(jì)算37 從價(jià)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 從量稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額 復(fù)合稅（先計(jì)征從量稅，再計(jì)征從價(jià)稅）應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額

31、=進(jìn)出口貨物數(shù)量單位貨物稅額+ 進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格稅率 滑準(zhǔn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 關(guān)稅稅額=進(jìn)出口貨物數(shù)量單位完稅價(jià)格滑準(zhǔn)稅稅率 例8：某進(jìn)出口公司2002年2月從德國(guó)進(jìn)口小轎車10輛，其應(yīng)付 價(jià)格為每輛18000歐元（1歐元=6.5人民幣），在其應(yīng)付 價(jià)格總額中包括了運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)上海港之后發(fā)生的運(yùn)費(fèi) 3200元人民幣。除此之外，還發(fā)生了下列費(fèi)用，未計(jì)入 應(yīng)付價(jià)格總額中：（1）由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料費(fèi)12000 元；（2）由買方負(fù)擔(dān)的包裝勞務(wù)費(fèi)用2400元。已知小轎 車進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%，消費(fèi)稅稅率為5%，計(jì)算進(jìn) 口小轎車應(yīng)繳納的關(guān)稅、消費(fèi)稅和增值稅。38解：（1）進(jìn)口小轎車應(yīng)納關(guān)稅計(jì)算：

32、 完稅價(jià)格=18000*10*6.5-3200+12000+2400=1181200元 應(yīng)納關(guān)稅=1181200*10%=118120元 （2）進(jìn)口小轎車應(yīng)納消費(fèi)稅計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格=(1181200+118120)/(1-5%)=1367705.26元 應(yīng)納消費(fèi)稅=1367705.26*5%=68385.26元 （3）進(jìn)口小轎車應(yīng)納增值稅的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格=1181200+118120+68385.26=1367705.26元 應(yīng)納增值稅=1367705.26*17%=232509.89元 三、關(guān)稅減免及征收管理 1、法定減免稅:稅法中明確列出的減稅或免稅 特定減免稅:39 臨時(shí)減免稅

33、:法定和特定減免稅以外的其他減免2、關(guān)稅的強(qiáng)制執(zhí)行 征收關(guān)稅滯納金(=滯納稅額*滯納金征收率*滯納天數(shù)) 強(qiáng)制征收(強(qiáng)制從開戶行中扣繳及變價(jià)抵繳)3、關(guān)稅補(bǔ)征和追征 追征:由于納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的 補(bǔ)征:非因納稅人違反海關(guān)規(guī)定造成短征關(guān)稅的40第四節(jié) 車輛購置稅 一、概述 車輛購置稅是以在中國(guó)境內(nèi)購置規(guī)定的車輛為 課稅對(duì)象、在特定的環(huán)節(jié)向車輛購置者 征收的一種稅， 是在原交通部門收取的車輛購置附加費(fèi)的基礎(chǔ)上，通過 “費(fèi)改稅”方式演變而來。 車輛購置稅的特點(diǎn) 征收范圍單一，是一種特種財(cái)產(chǎn)稅。 征收環(huán)節(jié)單一，在消費(fèi)領(lǐng)域中的特定環(huán)節(jié)一次征收。 征稅具有特定目的，其征稅具有專門用途。 價(jià)外征收，不轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 車輛購置稅的作用 *有利于合理籌集建設(shè)資金，促進(jìn)交通設(shè)施建設(shè)事業(yè)發(fā)展 *有利于規(guī)范政府行為，理順稅費(fèi)關(guān)系，深化和完善財(cái)稅 制