財務會計管理學

1、財 務 會 計 學1本章主要介紹財務會計概念框架的有關內容，這些內容是本課程乃至本專業(yè)的理解性學習的工具性的必備基礎。本章各節(jié)的理論性都較強，因而都是難點，其中，第四節(jié)和第五節(jié)是重難點。要求：了解第一、二、三節(jié)；掌握第四、五節(jié)。 第一章 緒 論2掌握財務會計的目標的含義、種類與我國規(guī)定：一、財務會計的目標是指財務會計應向誰提供什么財務信息。對于這一問題的回答，西方有決策有用學派和經管責任學派兩大學派，我國企業(yè)會計準則也有具體規(guī)定。第一節(jié) 會計與財務會計目標3二、財務會計目標的種類西方財務會計的基本目標決策有用學派認為財務會計應向（全部）會計信息使用者提供決策有用的財務信息。經管責任學派認為財務

2、會計應向企業(yè)所有者提供企業(yè)內部管理當局的受托經管責任完成情況的財務信息。4我國企業(yè)會計準則規(guī)定，（財務）會計信息應當符合國家（進行法制、財政、稅收、貨幣、產業(yè)、福利等宏觀調控方面的）宏觀經濟管理的要求；滿足有關各方（投資者、債權人、客戶、職工、社會公眾等）了解企業(yè)財務狀況、經營成果（和現金流量）的需要；滿足企業(yè)（內部管理當局）加強（企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、職能管理、信用風險等方面）內部經營管理的需要。顯然，這是采用“決策有用學派”觀點。三、（P16）我國財務會計目標的規(guī)定5第二節(jié) 會計確認與會計計量 一、(P19)會計確認 （一） 會計確認的涵義與層次：財務會計的確認有“財務會計的初次確認”和“財務會計

3、的再確認”二層次，前者即企業(yè)經濟業(yè)務及其產生的經濟數據能否記入、以何會計科目（帳戶）記入、何期記入復式簿記系統(tǒng)的確定，解決“記錄”問題；后者即帳簿信息能否輸出（揭示）、以何報表項目輸出（揭示）于財務報告的確定。（二）會計確認的標準6二、(P24)會計計量（一）會計計量與貨幣計量會計計量的含義：經濟業(yè)務及其所產生的經濟數據以何（貨幣）金額記入復式簿記系統(tǒng)、帳簿信息以何（貨幣）金額輸出（揭示）于財務報告的計算與衡量。會計計量與貨幣計量的關系：由貨幣計量假設可知，會計計量（尺度）包括貨幣計量和非貨幣計量，且以貨幣計量為主、以非貨幣計量為輔（補充）。7三、(P27)會計確認與會計計量的關系會計確認著重

4、解決財務會計的定性問題，是會計計量的前提；而會計計量著重解決財務會計的定量問題，是會計確認的結果或繼續(xù)。8第三節(jié) （P28）會計核算的基本前提第四節(jié) （P33）會計要素及其特性第五節(jié) （P39）會計核算的一般原則雖已在“基礎會計”課程中進行重點介紹和學習，但鑒于包括這三節(jié)的本章知識是為本課程乃至本專業(yè)的理解性學習打下必備基礎的全局性、工具性知識，我們仍將這三節(jié)列作本課程考查范圍，要求大家結合本課程后述“基本經濟業(yè)務”的會計處理進行深入理解、切實把握。 9第二章比較容易，其各節(jié)都不是重難點。要求：了解第一至四節(jié)；相對地，本章學習重點是貨幣資金管理的重要性、現金清查的核算、定額備用金的核算、銀行結

5、算方式的種類、商業(yè)匯票和其他貨幣資金。第二章 貨幣資金 10一、貨幣資金的概念及其三內容 （P51）貨幣資金是指企業(yè)在生產經營過程中處于貨幣形態(tài)的經營資金，包括現金、銀行存款和其他貨幣資金。第一節(jié) 貨幣資金概述11P53-56所述“貨幣資金管理的基本內容”的有關規(guī)定，都可以從上述“貨幣資金的四個特點”的角度得到理解。（二）貨幣資金管理的基本內容二、貨幣資金的管理 （一）貨幣資金管理的重要性 （P52）企業(yè)貨幣資金與其他流動資產相比具有四個特點或特殊性。12 （P59）根據企業(yè)會計制度2001規(guī)定，待查明原因的現金短缺或盤虧以及現金溢余或盤盈，應通過“待處理財產損溢待處理流動資產損溢”科目核算，

6、不應通過“其他應收款現金短款”和“其他應付款現金長款”科目核算；而且，對于“無法查明原因的現金短缺（盤虧）”，應作“管理費用”處理， 而對于“無法查明原因的現金溢余（盤盈）”，則應作“營業(yè)外收入”處理。第二節(jié) 現 金在本節(jié)中，應注意如下兩個問題：13（P60）企業(yè)對“備用金的核算”，應開設“其他應收款備用金”或“備用金”科目。其中，對定額備用金核算應重點掌握和從業(yè)務特點與簡化核算角度理解。14采用整體考察法學習 “銀行（轉帳）結算方式助記圖”，銀行結算方式按結算雙方是否在同一票據交換區(qū)域，可分為同城結算方式、異地結算方式和同異均可結算方式等三大類。 第三節(jié) 銀行存款的核算15一、其他貨幣資金的

7、核算范圍 其他貨幣資金是指企業(yè)經營資金中，由于存款地點和用途與庫存現金、銀行存款不同的那部分貨幣資金的總稱。其內容主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存數、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。第四節(jié) 其他貨幣資金16二、其他貨幣資金的會計核算 為了全面反映和監(jiān)督其他貨幣資金收、支和結存情況，應設置“其他貨幣資金”科目。“其他貨幣資金”科目屬資產類，其借方登記其他貨幣資金的增加數額，貸方登記其他貨幣資金的減少數額，期末借方余額為企業(yè)實際持有的其他貨幣資金數額。本科目下應設置“外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、 “信用卡”、“信用證保證金”、“存出投資款”等明細科目（在途貨幣資金

8、由于現代電子技術手段的提高而自行消亡）。17第三章是本課程的重點章之一，其中，第一節(jié)和第四節(jié)是重難點，第二節(jié)是難點。要求：了解第三節(jié)；掌握第二節(jié)；運用第一、四節(jié)。 第三章 應收及預付款項18一、應收票據的概念二、應收票據的計價與核算（P81） （一） 應收票據的計價 重要性原則和成本效益角度考慮，我國現行會計制度規(guī)定，企業(yè)收到的應收票據一律按商業(yè)匯票的面值計價，即應收票據在取得時應按所取得的商業(yè)匯票的面值作為應收票據的入帳價值。 第一節(jié) 應收票據及其貼現19（二）應收票據利息及到期日的確定（P82） 應收票據利息的計算公式是：應收票據利息=商業(yè)匯票的面值票面利率期限。在采用這一公式計算“應收票

9、據利息”時，應該特別注意如下三點：201、“票面利率”與“期限”兩者在時間上必須保持一致。2、鑒于習慣，我國明確規(guī)定“月利率=年利率12”、“日利率=月利率30=年利率360”。3、應收票據到期日在票據上的表示方法及應收票據的到期日的計算。 （三）應收票據一般業(yè)務的會計處理21三、商業(yè)匯票貼現的帳務處理（P85-87） （一）應收票據貼現的性質：“誰、何時、向誰、目的、實質”五個要點 （二）應收票據貼現凈額（貼現額）的計算 （三）應收票據貼現的賬務處理 22第二節(jié) 應收帳款一、應收賬款的范圍二、應收賬款的入賬時間三、與四、應收帳款的入帳價值和會計處理（P89-94）23 應注意如下三點： （一

10、）應收帳款的入帳價值包括要包括本銷貨企業(yè)因賒銷商品而代購貨企業(yè)、向交運企業(yè)墊付的運雜費。 （二）在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應收帳款應以扣除此商業(yè)折扣（額）后的凈額作為入帳價值。 24鑒于商業(yè)折扣（銷貨方為鼓勵客戶成批或大量購貨而給予客戶的價格優(yōu)惠）在銷售的當天就已實際發(fā)生，現行制度規(guī)定購銷雙方對商業(yè)折扣均采用“凈價法”核算。 因此，在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應收帳款應采用凈價法入帳地以扣除此商業(yè)折扣（額）后的凈額作為入帳價值。 25 （三）在有現金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應收帳款應以不扣除此現金折扣（額）的總額作為入帳價值。 26鑒于現金折扣（銷貨方為鼓勵客戶在規(guī)定的折扣付款期限內

11、盡早付款而給予客戶的價格優(yōu)惠）的實際發(fā)生時間不是在銷售的當天而是在銷售成立之后，現行制度規(guī)定購銷雙方對現金折扣均采用“總價法”核算。因此，在有現金折扣的情況下，企業(yè)發(fā)生的應收帳款應采用總價法入帳地以不扣除此現金折扣（額）的總額作為入帳價值；而且，鑒于現金折扣額的實質是融資性質的理財費用，企業(yè)發(fā)生的現金折扣額應作為財務費用處理。27對涉及上述“商業(yè)折扣”或“現金折扣”條款的購銷業(yè)務的核算，銷貨方涉及的“主營業(yè)務收入”帳戶的入帳價值和購貨方涉及的“物質采購”帳戶與“應付帳款”帳戶的入帳價值同樣為“扣除商業(yè)折扣（額）后的凈額”和“不扣除現金折扣（額）的總額”。（因為， 現行制度規(guī)定購銷雙方對商業(yè)折扣

12、、現金折扣分別均采用“凈價法”、“總價法”進行核算）。28第三節(jié) 其他應收及預付款項二、預付帳款一、其他應收款第四節(jié) 壞帳的核算一、壞賬的性質 壞賬是指企業(yè)預計無法收回或收回的可能性較小的應收帳款和其他應收款；而壞賬損失則是由于發(fā)生壞賬而使企業(yè)產生的損失。 29二、壞賬的確認 應收款項確認為壞賬的3個條件。 對于在會計上預先估計地確認為壞賬的應收款項，并不意味著企業(yè)放棄其追索權，實際工作中就客觀存在“原已被確認為壞帳的應收款項經催收又實際收回”的實例；二是從會計核算體現角度看，企業(yè)確認壞帳時應貸記“應收帳款或其他應收款”科目。 30 （一）壞帳和壞帳損失核算的直接轉銷法 直接轉銷法是指會計期末

13、對應收款項可能發(fā)生的壞賬損失不予核算，只有在實際發(fā)生壞賬時，才借記“管理費用”科目、同時貸記“應收帳款”和“其他應收款”科目的核算方法。 （二）壞帳和壞帳損失核算的備抵法（這是本課程的重難點） 三、壞帳和壞帳損失的核算方法 從理論的角度看，企業(yè)核算壞賬的方法有直接轉銷法和備抵法兩種方法。 311、壞帳和壞帳損失核算的備抵法的含義和相關規(guī)定（P99-100） 2、（壞帳和壞帳損失核算的備抵法下）期末估計壞賬準備的方法（P100-102） 3、備抵法下壞帳和壞帳損失核算的帳務處理（P103-105）在實務中，壞帳和壞帳損失核算的備抵法下期末對應收帳款和其他應收款估計壞賬準備的方法主要有余額百分比法

14、、銷貨百分比法、賬齡分析法等三種。 32（1）帳戶設置：在備抵法下，企業(yè)應設置“壞賬準備”科目。該科目是結構特殊的資產類帳戶；是應收帳款與其他應收款帳戶的備抵調整帳戶。（會計公式理解法理解） （2）備抵法下有關賬務處理 “期末計提時”（確認壞帳之前的期末預先估計壞帳損失、并計提壞帳準備時） 借：管理費用 確認壞帳損失數=實提壞帳準備數 貸：壞帳準備 實提壞帳準備數33 應該強調指出，此“期末計提業(yè)務”的會計分錄的計量（即“實提數”的計量）是第四節(jié)壞帳核算的難點和關鍵點；從可理解的角度看，宜采用（三步驟的）“證帳表思路理解法”和“壞帳準備帳戶上計量法”對此“期末計提業(yè)務”的會計分錄進行計量；在計

15、量出的“實提數”為負的情況下，本分錄應反向。34 “實發(fā)時”（實發(fā)或確認壞帳時） 借：壞帳準備 沖銷壞帳準備的金額=實發(fā)壞 帳的金額 貸：應收帳款、其他應收款 實發(fā)壞帳 的金額 已確認的壞賬（即已確認為壞帳的應收款項）又收回時，則須做本分錄的反向分錄與 “借：銀行存款；貸：應收帳款、其他應收款”等兩筆分錄。（可從重要性原則的角度得到理解）35 備抵法下壞帳與壞帳損失核算問題歸納：三種期末估計壞帳準備的方法、一個備抵法下壞帳和壞帳損失核算助記圖含一個壞帳準備帳戶、三時點五筆分錄（或兩筆關鍵分錄）。36 企業(yè)會計制度規(guī)定企業(yè)應進行包括“計提壞帳準備”在內的“八項計提”。其他七項計提的核算方法與思路

16、與此“計提壞帳準備”的核算方法與思路相似（其他七項計提是P157計提存貨跌價準備；P173計提短期投資跌價準備；P221計提長期投資減值準備；P275在建工程減值準備；P277計提固定資產減值準備；P304無形資產減值準備；委托貸款減值準備） 37 第四章是本課程的重點章之一，其中，第三節(jié)、第四節(jié)和第七節(jié)是重難點。要求：了解第一、八節(jié)；掌握第三、七節(jié)；運用第四節(jié)。 第四章 存 貨38第一節(jié) 存貨的涵義與范圍一、存貨的涵義 （一）存貨的性質 顧名思義，存貨應是“（為銷售或耗用而）儲存的貨物”，是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有的以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處在生產過程的在產品，或者將在

17、生產過程或提供勞務過程中耗用的材料或物料等，存貨包括庫存商品、在產品及原材料、包裝物、低值易耗品等內容。 39 存貨有“實物形態(tài)、流動性、時效性和為企業(yè)在日常生產經營過程中銷售或耗用而儲備”等四個方面的特點。（P107-108）（二）存貨的分類40二、存貨的范圍 存貨范圍的確認，應以企業(yè)對存貨是否具有法人財產權（或法定產權）為依據。換言之，確認某存貨是否為特定企業(yè)存貨的標準是該企業(yè)是否對該存貨擁有“法定財產所有權”。 41第三節(jié) 存貨的計價（存貨價值的確定） 存貨的計價是指計量存貨類帳戶（主要是存貨明細分類帳戶）上的全部指標（期初期末余額、本期增減發(fā)生額）的單價和入帳金額。一般包括本節(jié)介紹的“

18、收入存貨的計價”、“發(fā)出存貨的計價”和本章的第七節(jié)介紹的“存貨的期末（再）計價”。 第二節(jié) 存貨數量的盤存方法42一、收入（取得）存貨的計價 存貨入帳價值的基礎是歷史成本原則。因此，存貨在取得時，應按取得時的實際成本作為入帳價值。在實際工作中，存貨取得時的實際成本會因存貨取得的方式不同而有所區(qū)別。 43注意：上述“收入存貨的計價”的第（4）至（8）等五個條款，亦（基本）適合于“取得短期投資（P168）、長期債權投資（P180）、長期股權投資（P196）、固定資產（P242）、無形資產（P291）的計價”！44二、發(fā)出（減少）存貨的計價 企業(yè)發(fā)出存貨的計價方法有先進先出法、加權平均法、移動平均法

19、、后進先出法和個別計價法等五種實際成本法和計劃成本法。除此之外，商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的計價還可以采用毛利率法和售價金額核算法。 45舉例：見教案。 本節(jié)總結：取得存貨的計價規(guī)定、后進先出法等五種具體的實際成本法的發(fā)出存貨的計價操作。46第四節(jié) 原材料 企業(yè)對原材料的核算方法有“原材料按實際成本計價”、“原材料按計劃成本計價”兩種方法。一、原材料按實際成本計價（P122）47二、原材料按計劃成本計價（P129）(本課程的重難點) 原材料按計劃成本計價是指為減少發(fā)出材料計價的工作量，“原材料”總分類帳戶及其所屬的明細分類帳戶上的全部指標（期初期末余額、本期增減發(fā)生額）都按事先制訂的計劃（單位）成本

20、計價（計算單價和金額）；同時，增設“材料成本差異”帳戶，該帳戶上的全部指標按“材料實際成本與計劃成本之間的差異”計價。48采用“原材料按計劃成本計價”這一方法核算企業(yè)的原材料，必須設置“原材料”、“物質采購”、“材料成本差異”等賬戶（P129-130），其中，“材料成本差異”帳戶是“原材料按計劃成本計價”下才開設的“結構特殊的資產類帳戶”，“原材料帳戶的備抵附加調整帳戶”（可采用會計公式理解法理解） 49（一）原材料收入的核算（二）原材料發(fā)出的核算 本部分總結：三個帳戶（P129）；四筆分錄（P131-132、P134）；第四筆分錄的計量（算）。第五節(jié) 庫存商品第六節(jié) 其他存貨50根據企業(yè)會計

21、制度2001和企業(yè)會計準則的規(guī)定，在會計期末，企業(yè)應采用成本與可變現凈值孰低法進行存貨的期末（再）計價。換言之，存貨在會計期末應當在期末帳面歷史成本額的基礎上，以其成本與可變現凈值兩者之中的較低者作為帳面價值。 第七節(jié) 存貨的期末（再）計價（P153；重難點）51一、成本與可變現凈值孰低法的含義 成本與可變現凈值孰低法，是指對期末存貨按照成本與可變現凈值兩者之中較低者計價的方法。這里所講的“成本”，是指存貨的歷史成本，一般表現為各存貨賬戶的期末賬面余額；這里所講的“可變現凈值”，是指企業(yè)在正常的生產經營過程中，以估計的售價減去估計的完工成本和銷售所必須估計的費用后的價值。52 在此法下，如果期

22、末結存存貨的成本低于其可變現凈值，則期末存貨仍按其成本計價；如果期末存貨的可變現凈值低于其成本，則期末存貨應改按可變現凈值計價，并進行相應的會計處理。 53 采用成本與可變現凈值孰低法對存貨進行期末計價下，比較“期末存貨成本”與“期末存貨可變現凈值”的比較方法一般有以下三種：二、成本與可變現凈值孰低法的運用（P155） （一）單項比較法 （二）分類比較法 （三）總額比較法 54第八節(jié) 存貨的清查一、存貨盤盈的核算二、存貨盤虧、毀損的核算三、成本與可變現凈值孰低法的賬務處理四、存貨的轉銷55 歸納地，對流動資產（如存貨）的盤盈盤虧進行處理時，除計入“其他應收款過失人/保險公司”科目和“營業(yè)外支出

23、”科目等之外的金額，一般作“管理費用”處理。（P159-161） 應該注意，企業(yè)盤盈盤虧的存貨等財產物質，無論期末前查明原因與否，都應在期末前（時）及時進行處理，而不能通過“待處理財產損溢”等帳戶長期掛帳，影響會計信息的真實性。 56 第四章總結：本章介紹了存貨的含義與種類以及存貨的收、發(fā)、存的計價與核算方法，應重點掌握收入存貨的計價、發(fā)出存貨的計價、原材料按計劃成本計價的核算、存貨的期末（再）計價。57 第五章是本課程的難點章之一，其中，第二節(jié)是重難點，第三節(jié)和第四節(jié)是難點。要求： 了解第一、三、四節(jié)；掌握第六節(jié)；運用第二節(jié)。第五章 對外投資58第一節(jié) 對外投資的涵義和種類一、對外投資的概念

24、 投資是企業(yè)（投資企業(yè)）為通過分配來增加財富（股利、利息），或為謀求其他利益（控制、共同控制、施加重大影響），而將資產讓渡（債權性讓渡、股權性讓渡）給其他單位（被投資企業(yè)）所獲取的另一項資產（短期投資、長期債權投資、長期股權投資）。 59 綜合地，結合企業(yè)為核算投資應開設的會計科目，投資可分為二大類三小類。二、對外投資的種類60第二節(jié) 短期投資一、短期投資的概念 短期投資是指能夠隨時變現并且持有時間不準備超過1年（含1年）的投資，包括股票、債券、基金等。作為短期投資，應當符合以下兩個條件：61 （一）能夠在公開市場交易并且有明確的市價。（客觀角度） （二）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持

25、其流動性和獲利性（主觀角度）62二、短期投資的核算（一）短期投資核算的帳戶設置（P168）（二）取得短期投資的核算（三）實收短期投資的現金股利和利息的核算（四）短期投資的期末計價的核算（五）短期投資處置的核算 63 第三節(jié) 長期債權投資一、長期債權投資核算概述二、長期債權投資初始投資成本的確定及 相關費用的處理企業(yè)會計制度規(guī)定，長期債權投資在取得時，應以取得時的實際成本（初始投資成本）作為入帳價值。64以現金購入的長期債權投資的初始投資成本是：“包括買價和稅金與手續(xù)費等相關稅費的取得投資時全部實際支出”，減去“所含代墊的到期未領的債券利息”（實質是“因代墊而取得的應收利息債權”），且可以減去“

26、因金額較小、基于重要性原則而簡化核算地計入財務費用的稅金手續(xù)費等相關稅費額” 。65為了對長期債權投資進行核算，應設置“長期債權投資”賬戶，并在該賬戶下設置“債券投資”和“其他債權投資”明細賬戶，并在“債券投資” 明細賬戶下設置“面值”、“溢價”或“折價”、“應計利息” 和“債券費用”等專欄進行明細核算。 三、長期債權投資的核算（一）按面值購入債券的會計處理 （二）溢價或折價購入債券的會計處理（三）長期債權投資的處置 四、可轉換公司債券66第四節(jié) 長期股權投資一、長期股權投資核算概述二、長期股權投資的類型三、長期股權投資初始投資成本的確定 67 企業(yè)會計制度規(guī)定，長期股權投資在取得時，應以取得

27、時的實際成本（初始投資成本）作為入帳價值。 以現金購入的長期股權投資的初始投資成本是：“包括買價和稅金與手續(xù)費等相關稅費的取得投資時全部實際支出”減去“所含代墊的宣發(fā)未領的現金股利（其實質是“因代墊而取得的應收股利債權”）” 以下四至九部分不作重點要求。 68一、長期投資減值的判斷標準 長期投資減值是指長期投資的可收回金額低于其帳面價值。 可收回金額=MAX資產的出售凈價；預計從該資產的持有和投資到期處置中形成的預計未來現金流量的現值。其中，出售凈價是指資產的出售價格減去處置資產所發(fā)生的相關稅費后的余額。 第五節(jié) 其他長期投資第六節(jié) 長期投資減值69 企業(yè)應區(qū)分長期投資有、無市價這兩種情況，根

28、據規(guī)定的跡象判斷是否應當在期末計提長期投資減值準備。二、長期投資減值的賬務處理70本章總結：本章主要學習了企業(yè)對外投資的有關概念和種類，詳細介紹了短期投資的核算，短期投資跌價和長期投資減值的核算，長期債權投資與長期股權投資核算概述、初始投資成本的確定及相關費用的處理，以及按面值購入債券下長期債權投資的核算。 對于本章，應重點掌握短期投資的核算，期末計提短期投資跌價準備和長期投資減值準備的核算。 71 第六章是本課程的重點章之一，其中，第二節(jié)和第三節(jié)是重難點，第四節(jié)和第六節(jié)是重點。要求：了解第一、五、七、八節(jié)；掌握第二節(jié)；運用第三、四、六節(jié)。 第六章 在建工程與固定資產72 第一節(jié) 固定資產的涵

29、義與分類一、固定資產的涵義 （一）固定資產的定義 固定資產是指企業(yè)用于生產商品或提供勞務、出租給他人，或為了行政管理目的而持有的、預計使用年限較長、具有實物形態(tài)的且單位價值較高的資產。主要包括房屋及建筑物、機器設備、運輸工具、工具器具等。（持有目的、預計使用年限、實物形態(tài)、單位價值）73（二）固定資產的特征（P226） 作為固定資產應具有以下特征：獲取固定資產的目的是為了生產經營的需要，而不是為了出售。使用壽命長而且有限。具有實物形態(tài)。單位價值較高。（三）固定資產的確認條件（P227） 74二、固定資產的分類固定資產從管理的角度可以按不同的標準進行分類。（一）固定資產按所有權分類（二）固定資產

30、按經濟用途分類（三）固定資產按使用情況分類75 應該注意，因大修理而暫停使用的固定資產仍屬于使用中的固定資產，但因改擴建而暫停使用的固定資產則屬于未使用的固定資產。（四）固定資產按經濟用途和使用情況進行綜合分類76第二節(jié) 在建工程 在建工程是指企業(yè)為建造、改造和修理固定資產而正在進行的各項建筑、安裝和大修理工程。一、工程物資二與三、自營工程與出包工程77 借款費用：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷和輔助費用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。（“息攤輔匯”四內容） 專門借款：為購建固定資產而專門借入的款項。長期借款、應付債券、長期應付款一般是專門借款。如P238例11 四、（因安排專

31、門借款而發(fā)生的）借款費用資本化78非專門借款：為購建固定資產而專門借入的款項之外的借款。短期借款、應付短期債券等是非專門借款。資產支出：資產支出是只包括為購建固定資產而以支付現金、轉移非現金資產或者承擔帶息債務形式發(fā)生的支出。如P232的兩筆分錄所涉及的支出。79借款費用資本化的含義：企業(yè)因購建固定資產而安排的專門借款（所發(fā)生）的“息攤輔匯”等借款費用發(fā)生時，“借：在建工程借款費用 ”，而不“借：財務費用 ”。應該注意，我國企業(yè)會計準則借款費用規(guī)定，借款費用資本化的資產范圍、借款范圍分別是固定資產、專門借款！ 80 （一）專門借款的輔助費用資本化的確認、計量與會計處理 （二）外幣專門借款的匯兌

32、差額資本化的確認、計量與會計處理 （三）專門借款的利息、折價與溢價的攤銷資本化的確認、計量與會計處理（難點） 81第三節(jié) 固定資產的增加一、固定資產的計價基礎 對固定資產的計價，一般以歷史成本為基礎。 固定資產的計價主要有以下三種方法： （一）按歷史成本（原價）計價 （二）按重置完全價值計價 （三）按凈值折余價值）計價 82 固定資產在取得時，應按取得時的實際成本為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的（直接與間接）支出作為入帳價值。二、（P242）固定資產的入帳價值（價值構成）（核算關鍵）83由于固定資產的來源渠道不同，其價值構成的具體內容就有所不同。 外購固定資產的入帳價值是

33、：買價+稅金（“增消關”等）+其他支出（“運裝?！钡炔少徃郊淤M用和安裝費用等）。（請與P114（1）“購入存貨的入帳價值”相比較；自見P245例15） 84自建固定資產的入帳價值投資者投入固定資產的入帳價值融資租入的固定資產的入帳價值改建、擴建固定資產的入帳價值接受捐贈固定資產的入帳價值盤盈固定資產的入帳價值 經批準無償調入的固定資產的入賬價值 85（一）購置固定資產的核算（二）自行建造固定資產（三）投資者投入的固定資產（四）租入的固定資產（五）接受捐贈的固定資產 三、固定資產增加的帳務處理本節(jié)總結：固定資產的（原價、凈值）二計價方法；固定資產增加時的入帳價值與會計處理。 86一、固定資產折舊

34、的含義（范圍、原因、期限、方法、總額、實質六要點）二、影響固定資產折舊的因素：原價、（預計）凈殘值、使用壽命（預計使用年限或預計總工作量）。三、固定資產折舊的范圍第四節(jié) 固定資產折舊四、固定資產折舊的方法（一）年限平均法（二）工作量（平均）法（三）年數總和法（四）雙倍余額遞減法 87本部份歸納：固定資產折舊的方法共“二大類四小種”非加速折舊法年限平均法、工作量（平均）法；加速折舊法年數總和法、雙倍余額遞減法，我國規(guī)定企業(yè)從此中據實自選自定；無論何法，總是知三求一，即總是已知“原價”、“預計凈殘值額（率）”、“預計使用壽命（預計使用年限或預計總工作量）”求“年或月折舊額”。 五、固定資產折舊的帳

35、務處理 本節(jié)總結：二概念（折舊；加速折舊法）、四（折舊）方法、一分錄 88（一）直接記入當期費用（二）待攤修理費（三）預提修理費第五節(jié) 固定資產修理與改良一、 固定資產修理固定資產修理支出一般屬于收益性支出，應在發(fā)生時直接或通過攤提記入費用帳戶。89固定資產改良（改擴建）凈支出一般屬于資本性支出，應在發(fā)生時予以資本化，記入“在建工程”、“固定資產”帳戶。二、固定資產改良支出90 （P267）開設“固定資產清理”帳戶，核算企業(yè)因“出售、報廢和毀損 ”及“投捐債換調虧”等七原因而轉入清理的固定資產帳面價值（“原價-折舊-減值準備”的差額）及其在清理過程中所發(fā)生的清理費用（清理支出、應交的稅金）、清

36、理收入（出售價款、殘料、索賠金額）、清理凈損益。（業(yè)務特點；重要性原則） 第六節(jié) 固定資產處置（減少）91一、出售的固定資產：P268例37 （鑒于舉一反三而應重點掌握）二、固定資產報廢和毀損：例38-39三、投資轉出的固定資產：例40 四、捐贈轉出的固定資產：例41 五、無償調出固定資產：例42 92 歸納：一般地，對在生產經營期間內固定資產的處置（“出售、報廢和毀損”及“投捐債換調虧”）的凈損益，除作“長期股權投資”與“資本公積”處理外，“一般作“營業(yè)外收支”處理。 第七節(jié) 固定資產的盤盈與盤虧一、固定資產盤盈：P273例43。二、固定資產盤虧：P273例44。93第八節(jié) 在建工程與固定資

37、產減值準備一、在建工程減值準備（P274）在建工程減值的含義（一）在建工程減值的判斷標準與核算規(guī)定（二）在建工程減值準備的帳務處理二、固定資產減值準備（P276）固定資產減值的含義。（一）固定資產減值的判斷標準與核算規(guī)定（二）固定資產減值準備的帳務處理94本章總結：七帳戶（固定資產方面七個帳戶的核算內容）、五概念（固定資產、原值、凈值、折舊、加速折舊法）、三計價固定資產增加、折舊（四折舊方法）、期末的計價、四核算（增、折、減、期末計價的核算） 95第七章 無形資產及其他資產第七章比較容易，其各節(jié)都不是重難點。要求：了解第一至五節(jié)。一、無形資產的特征 無形資產的概念：企業(yè)為生產商品、提供勞務、出

38、租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。 第一節(jié) 無形資產的特征與類別96 （一）沒有實物形態(tài) （二）屬于非貨幣性長期資產 （三）是為企業(yè)使用而非出售的資產 （四）在創(chuàng)造經濟利益方面存在較大不確定性。這就要求在對無形資產進行核算時持更為謹慎或穩(wěn)健的態(tài)度。 無形資產具有如下特征：97 無形資產包括專利權、非專利權技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權、商譽等。 二、無形資產的內容三、無形資產分類98四、無形資產的確認無形資產的確認應符合以下條件：（一）符合無形資產的定義；（二）產生的經濟利益很可能流入企業(yè)；（三）成本能夠可靠地計量。如果該項無形資產的成本不能可靠地計量，

39、它就不能確認為無形資產。如企業(yè)內部開發(fā)的非專利技術、企業(yè)自創(chuàng)商譽等。99一、外購無形資產二、以非貨幣性交易換入的無形資產三、投資者投入的無形資產四、債務重組取得的無形資產五、接受捐贈取得的無形資產六、自行開發(fā)的無形資產 第二節(jié) 無形資產的入賬價值100應該指出，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、聘請律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時確認為當期費用。這可從自行研發(fā)無形資產項目是否成功、是否能為企業(yè)帶來經濟利益的不確定性與會計核算的穩(wěn)健性原則的角度得到理解。 101第三節(jié) 無形資產增加的會計處理一、外購無形資產二、非貨幣性交易

40、換入的無形資產 三、投資者投入的無形資產 四、債務重組取得的無形資產 五、接受捐贈取得的無形資產 六、自行開發(fā)的無形資產 102應該指出，鑒于自行研發(fā)無形資產項目是否成功、是否能為企業(yè)帶來經濟利益的不確定性，基于會計核算的穩(wěn)健性原則，企業(yè)在研究與開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的料、工、費支出，應借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。 七、土地使用權 103第四節(jié) 無形資產攤銷、減值與處置 一、無形資產攤銷 用數學公式表示，無形資產的攤銷期限MIN 預計使用年限 ；合同規(guī)定的受益年限、法律規(guī)定的有效年限、既無合同規(guī)定的受益年限又無法律規(guī)定的有效年限情況下的10年 104二、無形資產減值三、無形資

41、產的處置和轉銷 （一）無形資產出售（所有權） （二）無形資產出租（使用權） （三）無形資產轉銷 105第五節(jié) 其他資產 其他資產是指除流動資產、長期投資、固定資產、無形資產等以外的資產，主要包括長期待攤費用和其他資產。 長期待攤費用，是指企業(yè)已經支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費用，包括固定資產大修理支出、租入固定資產的改良支出等。 106一、開辦費 開辦費是指企業(yè)籌建期間為取得各項固定資產，無形資產以外，所有籌建期間所發(fā)生的各項費用。發(fā)生開辦費時，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”等有關科目；攤銷時（一次計入開始生產經營的當月），借記“管理費用”科目，貸記“長期待攤費用”

42、科目。 107二、租入固定資產改良支出三、固定資產大修理支出四、股票發(fā)行費五、其他資產 （一）其他資產的內容（二）其他資產的會計處理 108第八章的第五節(jié)中的“（P325-335）增值稅”是重難點，第七節(jié)是不做重點要求。要求：了解第一至六節(jié)；運用（P325-335）增值稅。 第八章 流動負債109 流動負債的概念和內容 企業(yè)會計制度規(guī)定：各項流動負債，應按實際發(fā)生額入賬。 第一節(jié) 流動負債的特點與計量原理短期借款的概念 一、取得短期借款 二、短期借款利息 三、歸還短期借款第二節(jié) 短期借款110一、應付票據 （一）不帶息票據的核算 （二）帶息票據的核算二、應付帳款 第三節(jié) 應付票據與應付賬款一、

43、應付工資 二、應付福利費 第四節(jié) 應付工資和應付福利費111第五節(jié) 應交稅金與其他應交款 一、增值稅（于“第二章前奏”中學習） 增值稅核算問題歸納：二種納稅義務人，以及相應的二個應納稅額的計算公式、二個不同格式的“應交稅金應交增值稅”帳戶、二種既有相同點又有不同點的帳務處理方式。 112另外，需要強調指出，企業(yè)在購增貨物、接受勞務時，只有在同時具備如下“增一憑應”四個條件下，才能抵扣增值稅進項稅額，即才能“借：應交稅金應交增值稅（進項稅額）”：企業(yè)在購增貨物、接受勞務時必須支付了增值稅額；購增貨物、接受勞務的企業(yè)必須是“增值稅一 般納稅人”而不是“增值稅小規(guī)模納稅人”；113企業(yè)在購增貨物、接

44、受勞務時必須取得了增值稅專用發(fā)票、增值稅完稅憑證、收購憑證或運費結算單據等“符合抵扣條件的增值稅扣稅憑證”；企業(yè)購增貨物、接受勞務的目的必須是“用于產品生產與管理耗用、對外銷售等增值稅應稅項目”，而不能是“用作固定資產、用于在建工程、用于集體福利等非應稅項目”。（大家可結合P335例7、P131例10、P244例14等經濟業(yè)務及其會計分錄理解、把握）114二、消費稅三、營業(yè)稅四、資源稅五、土地增值稅六、房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅：直接計入“管理費用”。七、城市維護建設稅 八、所得稅 九、個人所得稅十、其他應交款 115一、預收賬款二、應付股利三、其他應付款四、預提費用 第六節(jié) 其他

45、應付及預收款116第九章的第三節(jié)和第六節(jié)是難點。要求：了解第一至五節(jié)。 第九章 長期負債117一、長期負債的概念 長期負債是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。 第一節(jié) 長期負債及計量原理二、長期負債的分類 （一）長期借款 （二）應付債券 （三）長期應付款 （四）專項應付款 118長期負債應當以實際發(fā)生額入賬。同時，應當按照負債本金或債券面值，按照確定的利率按期計提利息，并按規(guī)定，分別計入工程成本或當期財務費用。 三、長期負債的計量原理119一、長期借款概述 長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。二

46、、長期借款的核算 第二節(jié)長期借款120一、應付債券概述二、應付債券的核算 第三節(jié) 應付債券（一）按面值發(fā)行債券的帳務處理（二）按溢價發(fā)行債券的帳務處理（三）按折價發(fā)行債券的帳務處理 121一、可轉換債券概述二、可轉換債券的核算 第四節(jié) 可轉換債券一、長期應付款二、專項應付款 第五節(jié) 其他長期負債122一、債務重組定義 債務重組，指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。債務重組包括債權人的“債權重組”和債務人的“債務重組”。 第六節(jié)債務重組123二、債務重組方式 債務重組主要有以下幾種方式：以低于債務賬面價值的現金清償債務。以非現金資產清償債務。債務轉為資本。修

47、改其他債務條件?；旌现亟M。 三、債務重組日四、債務重組的會計處理五、披露 124第十章第三節(jié)和第四節(jié)是難點。該章的三個附錄不做要求。要求：了解第一至四節(jié)。 第十章 所有者權益125 （一）所有者權益的概念 （二）所有者權益與債權人權益的區(qū)別 二、企業(yè)的組織形式三、所有者權益的分類 實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤 第一節(jié) 所有者權益概述一、所有者權益的性質126一、獨資企業(yè)所有者權益二、合伙企業(yè)所有者權益 第二節(jié) 獨資與合伙企業(yè)所有者權益127一、有限責任公司所有者權益的特點二、有限責任公司所有者權益的核算第三節(jié) 有限責任公司所有者權益（一）實收資本的核算（二）資本公積的核算（三）留存

48、收益的核算 第四節(jié) 股份有限公司所有者權益128第十一章 收入第十一章第一節(jié)是重難點，第二節(jié)是重點，第四節(jié)和附錄不做要求。要求：了解第一、三節(jié)；運用第二節(jié)。129第一節(jié) 收入概述一、收入的概念及特點二、收入的分類 按收入的性質：商品銷售收入、提供勞務收入和他人使用本企業(yè)資產的收入等。 按企業(yè)經營業(yè)務的主次：主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入（一般應按營業(yè)執(zhí)照上注明的主、兼營業(yè)務范圍確定） 130（一）銷售商品收入的確認條件（二）提供勞務收入的確認 （三）他人使用本企業(yè)資產取得收入的確認 三、 收入的確認和計量131一、主營業(yè)務收入核算的內容二、主營業(yè)務收入的核算第二節(jié) 主營業(yè)務收入（一）一般商品銷售業(yè)

49、務的帳務處理：P481例1、P482例2（二）現金折扣的帳務處理：第三章第二節(jié)已述（三）（七）：不作重點要求132其他業(yè)務，指主營業(yè)務以外的其他日?；顒?；主要包括除商品銷售以外的原材料銷售、包裝物出租、包裝物出售且單獨計價、無形資產出租等業(yè)務。 第三節(jié) 其他業(yè)務收支一、其他業(yè)務收支核算的內容133其他業(yè)務收入的確認及計量方法與主營業(yè)務收入相同。由于其他業(yè)務又不屬于企業(yè)主要經營的業(yè)務，根據重要性原則，對其他業(yè)務的核算就采取比較簡單的方法，只需設置“其他業(yè)務收入”和“其他業(yè)務支出”兩個賬戶，分別對其他業(yè)務發(fā)生的收入以及與其他業(yè)務相關的成本、費用、稅金及附加等支出進行核算。 二、其他業(yè)務收支的賬務處

50、理134 第十二章第一節(jié)是難點，第三節(jié)是重點。要求：了解第一至三節(jié)。 第十二章 費用與成本135 （一）費用的定義第一節(jié) 費用的確認與計量原理一、費用的定義與特征應該指出，成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。與前述的一個概念“費用”相比較，企業(yè)成本一般是按具體產品進行歸集的，而不是按具體會計期間進行歸集的。 （二）P514費用的特征（三）費用、支出與成本136二、P518費用的分類 三、費用的確認：將支出認定為本期費用的三項基本原則劃分收益性支出和資本性支出原則、權責發(fā)生制原則、配比原則四、費用的計量：一般按歷史成本即實際成本計量費用。137第二節(jié) 生產成本與銷售成本帳戶設置：“生產成本”、“制造費用” 一、生產成本（一）生產成本核算的基本要求 為確