現(xiàn)行稅制主要稅金的構(gòu)成及計(jì)算

1、第四節(jié) 現(xiàn)行稅制主要稅金的構(gòu)成及計(jì)算稅收是國家為實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定，通過稅收工具強(qiáng)制地、無償?shù)卣鲄⑴c國民收入和社會(huì)產(chǎn)品的分配和再分配取得財(cái)政收入的一種形式。 稅收與其他分配方式相比，具有強(qiáng)制性、無償性和固定性的特征，習(xí)慣上稱為稅收的“三性”。 1稅收的分類稅收分類是以一定的目的和要求出發(fā)，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，對各不同稅種隸屬稅類所做的一種劃分。我國的稅種分類主要有：1、 流轉(zhuǎn)稅。流轉(zhuǎn)稅是以商品生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額和非生產(chǎn)流轉(zhuǎn)額為課稅對象征收的一類稅。 流轉(zhuǎn)稅是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅類，目前包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅和關(guān)稅等稅種。 2、 所得稅 。所得稅亦稱收益稅，是指以各種所得額為課稅對

2、象的一類稅。 23、財(cái)產(chǎn)稅 。財(cái)產(chǎn)稅是指以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對象的一類稅。 包括遺產(chǎn)稅、房產(chǎn)稅、契稅、車輛購置稅和車船使用稅等 4、行為稅 。行為稅是指以納稅人的某些特定行為為課稅對象的一類稅。 我國現(xiàn)行稅制中的城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、印花稅、屠宰稅和筵席稅都屬于行為稅。 5、資源稅。資源稅是指對在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅。我國現(xiàn)行稅制中資源稅、土地增值稅、耕地占用稅和城鎮(zhèn)土地使用稅都屬于資源稅。3一、流轉(zhuǎn)稅類(commodity turnover tax；goods turnover tax) 又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)

3、的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財(cái)政收入的重要來源。作用1.廣泛籌集財(cái)政資金。 2.能夠保證國家及時(shí)穩(wěn)定地取得財(cái)政收入。 3.配合價(jià)格調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)4(一）增值稅 value added tax（VAT）增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。中國自1979年開始試行增值稅，現(xiàn)行的增值稅制度是以1993年12月13日國務(wù)院頒布的國務(wù)院令第134號中華人民共和國增值稅暫行條例為基礎(chǔ)的。增值稅已經(jīng)成為中國最主要的稅種之一，增值

4、稅的收入占中國全部稅收的60以上，是最大的稅種。增值稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收，稅收收入中75為中央財(cái)政收入，25為地方收入。進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)負(fù)責(zé)征收，稅收收入全部為中央財(cái)政收入。5基本公式 應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額 增值稅計(jì)算公式：含稅銷售額/（1+稅率）=不含稅銷售額 不含稅銷售額稅率=應(yīng)納銷項(xiàng)稅額6比如： 你公司向a公司購進(jìn)甲貨物100件，金額為10000元，但你公司實(shí)際上要付給對方的貨款并不是10000元，而是10000+10000*17%（假設(shè)增值稅率為17%）=11700元。 為什么只購進(jìn)的貨物價(jià)值才10000元，另外還要支付個(gè)1700元呢？因?yàn)檫@時(shí)，你公司作為消費(fèi)者就要另外

5、負(fù)擔(dān)1700元的增值稅，這就是增值稅的價(jià)外征收。這1700元增值稅對你公司來說就是“進(jìn)項(xiàng)稅”。a公司多收了這1700元的增值稅款并不歸a公司所有，a公司要把1700元增值稅上交給國家。所以a公司只是代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。7再比如： 你公司把購進(jìn)的100件貨物加工成乙產(chǎn)品80件，出售給b公司，取得銷售額15000元，你公司要向b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是15000元，而是15000+15000*17%=17550元，因?yàn)閎公司這時(shí)作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付2550元的增值稅款，這就是你公司的“銷項(xiàng)稅”。你公司收了這2550元增值稅額也并不歸你公司所有，你公司也要上交給國家的，所

6、以，2550元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是代收代繳8如果你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。 沿用上例，你公司購進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是1700元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是2550元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以，你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向b公司收取的2550元，而是：2550-1700=850元（那1700元已在你公司購買甲貨物時(shí)加入貨款中，由a公司代收代繳過了），所以這850元是b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時(shí)付給你公司的，通過你公司交給國家。b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c公司，c公

7、司再賣給d公司，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。 9下列各項(xiàng)的增值稅免征： 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書； 4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資、設(shè)備； 6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備； 7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品； 8.銷售的自己使用過的物品（不含游艇、摩托車、應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車）。10（二）營業(yè)稅(Business tax) 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單

8、位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。計(jì)算營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額稅率 11稅目和稅率一、交通運(yùn)輸業(yè) 3% 陸路運(yùn)輸包括鐵路運(yùn)輸、公路運(yùn)輸、纜車運(yùn)輸、索道運(yùn)輸及其他陸路運(yùn)輸。 二、建筑業(yè) 3% 建筑 安裝 修繕 裝飾 其他工程作業(yè)三、金融保險(xiǎn)業(yè) 5% 金融業(yè)務(wù)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。 12四、郵電通信業(yè) 3% 五、文化體育業(yè) 3% 六、娛樂業(yè) 5%-20% 經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、高爾夫球、壁球、網(wǎng)球等項(xiàng)目。七、服務(wù)業(yè)5% 包括組織旅游，提供場所等，八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，5% 九、銷售不動(dòng)產(chǎn)，5%13（三）

9、消費(fèi)稅（Consumer tax）是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費(fèi)稅是1994年稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種， 消費(fèi)稅14主要是為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國家財(cái)政收入。現(xiàn)行消費(fèi)稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進(jìn)一步劃分若干子目。15消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等

10、環(huán)節(jié)，因?yàn)閮r(jià)款中已包含消費(fèi)稅，因此不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的計(jì)算消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)分別采用從價(jià)和從量兩種計(jì)稅方法。實(shí)行從價(jià)計(jì)稅辦法征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額。實(shí)行從量定額辦法計(jì)稅時(shí)，通常以每單位應(yīng)稅消費(fèi)品的重量、容積或數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)。161、從價(jià)計(jì)稅時(shí) 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額適用稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅銷售額（1+增值稅稅率）=不含增值稅銷售額2、從量計(jì)稅時(shí) 應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品銷售數(shù)量適用稅額標(biāo)準(zhǔn)17（四）關(guān)稅（tariff） 是指進(jìn)出口商品在經(jīng)過一國關(guān)境時(shí)，由政府設(shè)置的海關(guān)向進(jìn)出口國所征收的稅收。關(guān)稅是世界各國普遍征收的一個(gè)稅種。是指一國海關(guān)

11、依法對進(jìn)出境的貨物或者物品征收的一種稅。主要有財(cái)政作用、保護(hù)作用、調(diào)節(jié)作用和涉外作用等 18二、資源稅類（resources tax）開發(fā)利用國有資源的單位和個(gè)人為納稅人，以重要資源品為課稅對象，旨在消除資源條件優(yōu)劣對納稅人經(jīng)營所得利益影響的稅類，包括礦產(chǎn)資源稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。 對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品和生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，就其應(yīng)稅數(shù)量征收的一種稅。在中華人民共和國境內(nèi)開采中華人民共和國資源稅暫行條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人，為資源稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)繳納資源稅。19資源稅的作用1.調(diào)節(jié)資源級差收入，有利于企業(yè)在同一水平上競爭 2.加強(qiáng)資源管理，有利于促進(jìn)企業(yè)合理開發(fā)、利用 3.

12、與其它稅種配合，有利于發(fā)揮稅收杠桿的整體功能 4.以國家礦產(chǎn)資源的開采和利用為對象所課征的稅。開征資源稅，旨在使自然資源條件優(yōu)越的級差收入歸國家所有，排除因資源優(yōu)劣造成企業(yè)利潤分配上的不合理狀況。計(jì)算：應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量單位稅額20三、特定目的的稅類特定目的稅類包括：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅（現(xiàn)已暫停征收）、筳席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅，主要是為了達(dá)到特定目的，對特定對象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。筳席稅，為引導(dǎo)合理消費(fèi)，提倡勤儉節(jié)約社會(huì)風(fēng)尚，制定本條例。 1、凡在我國境內(nèi)設(shè)立的飯店、酒店、賓館、招待所以及其他飲食營業(yè)場所舉辦筵席的單位和個(gè)人，為筵席稅的納稅義務(wù)人(以下

13、簡稱納稅人)，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納筵席稅。 2、 筵席稅按次從價(jià)計(jì)征，稅率為15%-20%。21（一）城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅（urban maintenance and construction tax）,簡稱：城建稅,是我國為了加強(qiáng)城市的維護(hù)建設(shè)，擴(kuò)大和穩(wěn)定城市維護(hù)建設(shè)資金的來源，對有經(jīng)營收入的單位和個(gè)人征收的一個(gè)稅種。公式：應(yīng)納稅額=（增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅）適用稅率 稅率按納稅人所在地分別規(guī)定為：市區(qū)7%；縣城和鎮(zhèn)5%；鄉(xiāng)村1%；大中型工礦企業(yè)所在地不在城市市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的，稅率為5%。22（二）土地增值稅（land appreciation tax）土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有

14、土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。23其計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額增值額適用稅率 扣除項(xiàng)目金額速算扣除系數(shù)24土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。 （1）增值額未超過扣除項(xiàng)目金額50%部分，稅率為30%； （2）增值額超過扣除項(xiàng)目金額50%，未超過扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%；速算扣除系數(shù)為5%； （3）增值額超過扣除項(xiàng)目金額100%，未超過扣除項(xiàng)目金額200%的

15、部分，稅率為50%；速算扣除系數(shù)為15%； （4）增值額超過扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%；速算扣除系數(shù)為35% 。 (5)房地產(chǎn)企業(yè)建設(shè)普通住宅出售的，增值額未超過扣除金額20%的，免征土地增值稅。25例：某房地產(chǎn)公司建成一棟普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，扣除項(xiàng)目金額為800萬元，當(dāng)?shù)赝愖≌氖袌鍪蹆r(jià)約l 000萬元，問定價(jià)為多少時(shí)，可獲較高利潤？假如定價(jià)1 000萬元，增值率為25%，應(yīng)納土地增值稅為60萬元。假如不考慮其他因素，獲利為1 000-800-60=140（萬元）。但如果定價(jià)960萬元（960一800800=20%），增值率為20%.由于納稅人建造的是普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，且增值額未超

16、過扣除項(xiàng)目金額的20%的，所以就可以免征土地增值稅，則獲利為960-800=160（萬元），二者相比稅后利潤增加20萬元。通過這個(gè)例子可以看出，企業(yè)在出售普通標(biāo)準(zhǔn)住宅時(shí)，通過合理定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃，完全可以使自己保持較低價(jià)格并獲得較高的利潤。 26例：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2010年1月將其開發(fā)的寫字樓一幢出售，共取得收入3800萬元。企業(yè)為開發(fā)該項(xiàng)目支付土地出讓金600萬元，房地產(chǎn)開發(fā)本為1400萬元，專門為開發(fā)該項(xiàng)目支付的貸款利息120萬元。為轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及印花稅共計(jì)210.9萬元。當(dāng)?shù)卣?guī)定，企業(yè)可以按土地使用權(quán)出讓費(fèi)、房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的5計(jì)算扣除其他

17、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。另外，稅法規(guī)定，從事房地產(chǎn)開發(fā)的企業(yè)可以按土地出讓費(fèi)和房地產(chǎn)開發(fā)成本之和的20加計(jì)扣除。則其應(yīng)納稅額為多少？ 27解：扣除項(xiàng)目金額600+1400+120+210.9+（600+1400）5+（600+1400）20600+1400+120+210.9+100+4002830.9萬元 增值額3800-2830.9969.1萬元 增值額占扣除項(xiàng)目比例969.12830.934.23 應(yīng)納稅額969.130290.73萬元 28四、所得稅類所得稅又稱所得課稅、收益稅，指國家對法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。我國現(xiàn)行稅制中的所得稅稅類稅收主要包括企業(yè)所

18、得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅3個(gè)稅種。29（一）企業(yè)所得說 enterprise income tax 企業(yè)所得稅的征稅對象是納稅人取得的所得。包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。 根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)取得利潤后，先向國家繳納所得說，即凡在我國境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)營核算的各類企業(yè)或者組織者，來源于我國境內(nèi)、境外的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得，均應(yīng)依法繳納企業(yè)所得說。30納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。 31（二）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算1、收入總額的確定指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中以及其他行為取得的各項(xiàng)收入的總和。包括：生產(chǎn)、經(jīng)營收入財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入利息收入租賃收入特許權(quán)使用費(fèi)收入股息收入其他收入322、準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目，指納稅人每一納稅年發(fā)生的與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。企業(yè)應(yīng)納所得稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅所得額適用稅率 應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 33五