審計考試中涉及會計知識點匯總

1、審計考試中涉及會計知識點匯總一、貨幣資金1.“貨幣資金”項目，反映企業(yè)庫存現(xiàn)金、銀行結(jié)算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款等的合計數(shù)。本項目應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計數(shù)填列。2.現(xiàn)金短缺凈損失計入管理費用，溢余計入營業(yè)外收入；無法收回的銀行存款計入營業(yè)外支出。3. 一年以上的定期存款應(yīng)當(dāng)列入到非流動資產(chǎn)，而不能列入到貨幣資金。二、應(yīng)收票據(jù)1.“應(yīng)收票據(jù)”項目，反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計

2、提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。2.企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)可以直接計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備三、應(yīng)收賬款1.“應(yīng)收賬款”項目反映企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在本表“預(yù)收款項”項目內(nèi)填列。2.企業(yè)通常應(yīng)采用備抵法按期估計壞賬損失，計提壞賬準(zhǔn)備；相關(guān)鏈接根據(jù)新會計準(zhǔn)則企業(yè)可以直接對應(yīng)收款項（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款）計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。3.應(yīng)收賬款

3、出現(xiàn)貸方余額，應(yīng)作為預(yù)收款項，進行重分類調(diào)整；解釋 重分類調(diào)整僅僅限于資產(chǎn)負債表項目之間調(diào)整，不涉及利潤表項目之間調(diào)整。相關(guān)鏈接應(yīng)付賬款出現(xiàn)借方余額，應(yīng)作為預(yù)付款項，進行重分類調(diào)整；一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款應(yīng)當(dāng)重分類為一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)4. 分析應(yīng)收賬款賬齡時，注意某筆應(yīng)收賬款收回部分款項，剩余應(yīng)收賬款不應(yīng)改變其賬齡，還是按照該項應(yīng)收賬款產(chǎn)生之日起計算賬齡；（2004年單選題）5.企業(yè)通過某項交易取得應(yīng)收賬款，該筆應(yīng)收賬款的賬齡從發(fā)生之日起計算，而不從企業(yè)取得之日起計算。5.如果債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足，發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收賬

4、款已逾期3年以上，可以全額計提壞賬準(zhǔn)備；（2005單選題）6.關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的應(yīng)收款項符合一定條件也計提壞賬準(zhǔn)備；（2005年單選題）7.計劃重組的應(yīng)收款項不能全額計提壞賬準(zhǔn)備。（2005年單選題）8.企業(yè)壞賬計提方法的變更，壞賬計提比例的變更視為會計估計變更。四、預(yù)付款項1.“預(yù)付款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付款項”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準(zhǔn)備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準(zhǔn)備期末余額后的金額填列。如“預(yù)付款項”科目所屬各明細科目期末有貸方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)付賬款”項目內(nèi)填列。2.預(yù)付賬款明細賬的

5、貸方余額應(yīng)當(dāng)進行重分類借：預(yù)付款項貸：應(yīng)付賬款3.預(yù)付賬款發(fā)生減值計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備五、存貨1.“存貨”項目，反映企業(yè)期末在庫、在途和在加工中的各種存貨的可變現(xiàn)凈值。本項目應(yīng)根據(jù)“材料采購”、“原材料”、“低值易耗品”、“庫存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”“委托代銷商品”、“生產(chǎn)成本”等科目的期末余額合計，減去“代銷商品款”、“存貨跌價準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列。材料采用計劃成本核算，以及庫存商品采用計劃成本核算或售價核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進銷差價后的金額填列。2.資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（重點）3.可變現(xiàn)凈值中

6、估計售價的確定方法（1）為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，通常應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。如果企業(yè)與購買方簽訂了銷售合同(或勞務(wù)合同，下同)并且銷售合同訂購的數(shù)量大于或等于企業(yè)持有的存貨數(shù)量，在這種情況下，在確定與該項銷售合同直接相關(guān)存貨的可變現(xiàn)凈值時，應(yīng)以銷售合同價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。即，如果企業(yè)就其產(chǎn)成品或商品簽訂了銷售合同，則該批產(chǎn)成品或商品的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)；如果企業(yè)銷售合同所規(guī)定的標(biāo)的物還沒有生產(chǎn)出來，但持有專門用于該標(biāo)的物生產(chǎn)的材料，其可變現(xiàn)凈值也應(yīng)以合同價格作為計量基礎(chǔ)。（2）如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同訂購的數(shù)量

7、，超出部分的存貨可變現(xiàn)凈值，應(yīng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為計量基礎(chǔ)。 （3）沒有銷售合同約定的存貨，但不包括用于出售的材料，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)以產(chǎn)成品或商品一般銷售價格(即市場銷售價格)作為計量基礎(chǔ)。（4）用于出售的材料等，應(yīng)以市場價格作為其可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ)。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格?！窘忉?】值得說明的是，一般市場價的確定應(yīng)以主要銷售地的銷售價格為準(zhǔn)。【解釋2】企業(yè)期末計提存貨跌價準(zhǔn)備是根據(jù)成本與可變現(xiàn)凈值之間的差額確定，而不是根據(jù)成本與估計售價之間的差額確定。（關(guān)鍵點）（2003年單選）【解釋3】存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的

8、金額等于可變現(xiàn)凈值。4.材料期末計量特殊考慮（1）對于用于生產(chǎn)而持有的材料等(如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等)，如果用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)按照成本計量。其中，可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本中的成本是指產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。（2）如果材料價格的下降等原因表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，則該材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值計量。 5.存貨跌價準(zhǔn)備的計提（重點）（2006年綜合題）當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時，企業(yè)應(yīng)于期末計算存貨的可變現(xiàn)凈值，計提存貨跌價準(zhǔn)備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和

9、沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準(zhǔn)備?！窘忉?】在資產(chǎn)負債表日只要該存貨發(fā)生減值就要計提相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，而不管日后是否會發(fā)生價格會升。（關(guān)鍵點）（2003年單選）【案例】X公司根據(jù)企業(yè)會汁準(zhǔn)則的規(guī)定，按照“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”對期末存貨進行計價。2005年11月末，X公司持有的500公斤乙產(chǎn)品的賬面成本總額為9 000 000元，由于市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為8 000 000元，由此計提了存貨跌價準(zhǔn)備1 000 000元。2005年12月，乙產(chǎn)品的數(shù)量未發(fā)生增減變動，但X公司與乙公司于2005年12月5日簽

10、訂了購銷合同，約定于2006年1月以每公斤12 400元的價格(不含增值稅，下同)向Z公司銷售乙產(chǎn)品400公斤。2005年12月31日，由于市場價格上升，乙產(chǎn)品的單位可變現(xiàn)凈值為每公斤18 500元。對此，X公司未做任何會計處理，仍保留1 000 000元的存貨跌價準(zhǔn)備。（2006年綜合題）【答案】借:資產(chǎn)減值損失計提的存貨跌價準(zhǔn)備124貸:存貨存貨跌價準(zhǔn)備 1246存貨跌價準(zhǔn)備的確認和轉(zhuǎn)回（2004年單選）企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準(zhǔn)備，應(yīng)計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。當(dāng)

11、以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。7.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)；企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準(zhǔn)備。對于因債務(wù)重組、非貨幣性交易轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備，但不沖減當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，按債務(wù)重組和非貨幣性交易的原則進行會計處理?！鞠嚓P(guān)連接】存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷是指售出的存貨應(yīng)當(dāng)將其相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備結(jié)轉(zhuǎn)；轉(zhuǎn)回是指的存貨價值回升而將跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回?！景咐考俣∕公司2003年度僅生產(chǎn)銷售乙、丙兩種產(chǎn)品，年初、年末

12、存貨除產(chǎn)成品庫存外，無其他存貨，發(fā)出存貨采用先進先出法核算。M公司存貨跌價準(zhǔn)備年初、年末賬戶余額均為1300萬元，2003年度未作存貨跌價準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)銷和轉(zhuǎn)回。乙、丙兩種產(chǎn)品的詳細資料如下：（1）乙產(chǎn)品年初庫存1000件，單位成本為2萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為1.5萬元；本年生產(chǎn)乙產(chǎn)品2000件，單位成本為1.8萬元；本年銷售1500件；乙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為1.7萬元。（2）丙產(chǎn)品年初庫存800件，單位成本為5萬元，單位產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值為4萬元；本年生產(chǎn)丙產(chǎn)品2000件，單位成本為4.5萬元；本年銷售300件；丙產(chǎn)品年末單位可變現(xiàn)凈值為5.5萬元。在對存貨跌價準(zhǔn)備進行測試后，A注冊會計師應(yīng)提出

13、的審計調(diào)整建議是（）。A存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元B存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元C存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷800萬元，轉(zhuǎn)回500萬元，提取150萬元D存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷500萬元，轉(zhuǎn)回800萬元，提取150萬元【答案】C【解析】乙、丙兩種產(chǎn)品2002年末已計提存貨跌價準(zhǔn)備分別為1000（21.5）=500萬元、800（54）=800萬元，即2003年年初存貨跌價準(zhǔn)備余額均為1300萬元。乙產(chǎn)品：2003年銷售1500件，按先進先出法原則，年初1000件已提的存貨跌價準(zhǔn)備500萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末單位可變現(xiàn)凈值低于其成本，應(yīng)提取存貨跌價準(zhǔn)備1500（1.81.7）=150萬元。丙

14、產(chǎn)品：2003年銷售300件，按先進先出法原則，年初300件已提的存貨跌價準(zhǔn)備300萬元應(yīng)轉(zhuǎn)銷；年末因價值回升應(yīng)轉(zhuǎn)回年初500件已提取存貨跌價準(zhǔn)備500萬元。7.企業(yè)在確定發(fā)出存貨成本時，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法和個別計價法，不能采用后進先出法。（重點掌握各種計價方法的計算）（2004年單選）8.當(dāng)存在以下一項或若干項情況時，應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）；a.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；b已過期不可退貨的存貨；c.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；d.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。（2003年單選）【解釋1】存貨賬面余額轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益不再計提減值準(zhǔn)備。六、長

15、期股權(quán)投資1.“長期股權(quán)投資”項目，反映企業(yè)持有的對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資。本項目應(yīng)根據(jù)“長期股權(quán)投資”科目的期末余額，減去“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目的期末余額后的金額填列。2.長期股權(quán)投資成本法的適用范圍；下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：a.投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。b.投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。3.長期股權(quán)投資權(quán)益法的適用范圍；投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大

16、影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。4.權(quán)益法下投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目?！景咐磕惩顿Y企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為600 萬元，賬面價值為

17、300 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為60 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為90（30030）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為270（30030）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為81（27030）萬元。5.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投

18、資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進行處理：a.沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。b.長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。c.經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價

19、值，同時確認投資收益?！景咐考灼髽I(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為12000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進一步確認損失借：投資收益 800 貸：長期應(yīng)收款 800 注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在

20、賬外備查登記。6.其他權(quán)益變動；投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。7.被審計可以通過增加持股比例或減少持股比例，將成本法改為權(quán)益法核算，或?qū)?quán)益法改成成本法核算。（2005年單選）【解釋1】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告清理整頓，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成本法核算；【解釋2】當(dāng)子公司已經(jīng)宣告破產(chǎn)，投資單位不再具有控制、共同控制、重大影響應(yīng)當(dāng)采用成

21、本法核算；【解釋3】當(dāng)子公司受所在國外匯管制及其他管制，在該種情況下，投資單位仍然可以對其實施控制，還是采用成本法核算。七、固定資產(chǎn)1.“固定資產(chǎn)”項目，反以企業(yè)各種固定資產(chǎn)原價減去累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目的期末余額，減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目期末余額后的余額填列。2.固定資產(chǎn)增加的核算（1）企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（增值稅）、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前（關(guān)鍵點）所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。（2）以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值（關(guān)鍵點）

22、比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。（3）購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值（關(guān)鍵點）為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款（長期應(yīng)付款）與購買價款的現(xiàn)值（固定資產(chǎn)的入賬價值）之間的差額（未確認融資費用），應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。3.在建工程轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)（重點）（2005年多選題）（1）所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本

23、等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整?！鞠嚓P(guān)連接】已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額（關(guān)鍵點）?！景咐恳蛏形崔k理竣工決算，L公司對于2004年5月啟用的廠房暫估入賬，并按規(guī)定計提折舊。該廠房的竣工決算于2005年1月5日完成，其固定資產(chǎn)原值也相應(yīng)自2005年1月起按決算金額進行調(diào)整，該種處理正確。4.對于投資者投入的固定資產(chǎn)，檢查該資產(chǎn)的入賬價值是否公允；5.

24、更新改造的固定資產(chǎn)（重點）（2004年單選、2005年綜合）（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊（關(guān)鍵點）。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊?！窘忉?】當(dāng)發(fā)生的某項更新改造支出，提高了該項資產(chǎn)的使用性能，增加了預(yù)計經(jīng)濟的流入

25、，說明符合資產(chǎn)確認條件，可以資本化。6.非貨幣資產(chǎn)交換增加的固定資產(chǎn)（1）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。7.固定資產(chǎn)的預(yù)計棄置費用（1）棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照棄置費用的現(xiàn)值（貸方記錄預(yù)計負債）計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關(guān)油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用

26、，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用（關(guān)鍵點）。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用（關(guān)鍵點），不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。8.固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（重點）（1）與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用（管理部門或生產(chǎn)部門等）或銷售費用（銷售部門）等。（2004年單選）（2）企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。（3）對按規(guī)定予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊，并在下次裝修時將該項

27、固定資產(chǎn)裝修余額一次全部計入了當(dāng)期營業(yè)外支出。（4）對融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的、按規(guī)定可予以資本化的固定資產(chǎn)裝修費用，是否在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨計提折舊。（5）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，除此之外的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)確認當(dāng)期費用，不再通過預(yù)提或待攤的方式核算。10.固定資產(chǎn)或在建工程借款費用資本化（重點）（2005年多選、2006年綜合題）考試應(yīng)關(guān)

28、注的七個問題：（1）符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月（關(guān)鍵點）的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費用的資本化；（2）在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。（3）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。（4）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化

29、率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（5）借款存在折價或者溢價的，應(yīng)當(dāng)按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額，實際利率作為資本化率。（6）專門借款或一般借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本；在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當(dāng)期損益。（7）為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達到預(yù)

30、定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本。11已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額，按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；12.已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，停止計提折舊；13.已提足折舊而繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊；14.未使用、不需用和暫時閑置的固定資產(chǎn)按規(guī)定計提折舊；15.本月增加的固定資產(chǎn)，下月起計提折舊，本期減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，下月起不再計提折舊；【相關(guān)連接】本月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，本月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月停止攤銷。16.因進行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期

31、損益。 17.更新改造轉(zhuǎn)入在建工程的固定資產(chǎn)不計提折舊；18.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法，固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變更。19.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額之間的差額進行比較確定；20.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能再轉(zhuǎn)回；【相關(guān)連接】無形資產(chǎn)、在建工程、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)計提不能轉(zhuǎn)回；八、應(yīng)付賬款1.“應(yīng)付賬款”項目，反映企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列；如“應(yīng)付賬款”科目所屬

32、明細科目期末有借方余額的，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“預(yù)付款項”項目內(nèi)填列。2.當(dāng)企業(yè)存在無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)將應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入到營業(yè)外收入；3.資產(chǎn)負債中的應(yīng)付賬款是根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬的貸方余額，與預(yù)付賬款的貸方余額合計填列的；4.當(dāng)預(yù)付賬款存在貸方余額，應(yīng)當(dāng)進行重分類調(diào)整；借記預(yù)付款項貸記應(yīng)付賬款5.當(dāng)存在現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款，入賬時先按照全額入賬，實際發(fā)生的時，沖減財務(wù)費用，借記銀行存款貸記應(yīng)收賬款財務(wù)費用；九、應(yīng)付票據(jù)1.應(yīng)付票據(jù)是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。應(yīng)付票據(jù)分為不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。2.對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末

33、對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入財務(wù)費用。3.企業(yè)開出、承兌的商業(yè)承兌匯票到期不能按時支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算；雙方協(xié)商后重新簽發(fā)票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，應(yīng)從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期不能按時支付票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付票款外，對出票人尚未支付的票款轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定利率計收利息，企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入短期借款核算。十、預(yù)收款項1.“預(yù)收款項”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)收客戶的款項。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)收賬款”利“應(yīng)收賬款”科目所屬各明細科目的期末貸方余額合計數(shù)填列。如“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目期末有借方余額，應(yīng)在資產(chǎn)負債表“應(yīng)收

34、賬款”項目內(nèi)填列。2.企業(yè)預(yù)收賬款明細賬出現(xiàn)借方余額應(yīng)當(dāng)進行重分類調(diào)整借：應(yīng)收賬款貸：預(yù)收款項十一、應(yīng)付股利1.“應(yīng)付股利”項目，反映企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤，企業(yè)分配的股票股利，不通過本項目列示。本項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付股利”科目的期末余額填列。2.應(yīng)付股利，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)分配的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)股東大會或類似機構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案、宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，在實際支付前，形成企業(yè)的負債。3.企業(yè)董事會或類似機構(gòu)通過的利潤分配方案中擬分配的現(xiàn)金股利或利潤，不應(yīng)確認為負債，但應(yīng)在附注中披露。（重點）（2005年綜合題）十二、長期借款1.“長期借款”項目，反映企業(yè)向銀行或其

35、他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項借款。本項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額填列。2.企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款（本金）”科目，按其差額，借記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。3.資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的長期借款的利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)付利息金額，貸記“長期借款（應(yīng)計利息）”科目或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長期借款（利息調(diào)整）”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費用

36、。4.歸還長期借款本金時，借記“長期借款（本金）”科目，貸記“銀行存款”科目。同時，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長期借款（利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”科目。5.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。6.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應(yīng)予資本化的

37、利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。（2006年綜合）一般借款利息費用資本化金額累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）十三、營業(yè)收入1.“營業(yè)收入”項目，反映企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)所確認的收入總額，本項目應(yīng)根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)收入”科目的發(fā)生額分析填列。2.收入的確認原則a.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方b.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制c.收入的金額能夠可靠地計量d.相關(guān)的經(jīng)濟利

38、益很可能流入企業(yè)e.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。針對收入的確認考生應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下幾點：（1）當(dāng)企業(yè)已經(jīng)將商品所有權(quán)的憑證轉(zhuǎn)移給購貨方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移了，企業(yè)只是保留了次要風(fēng)險和報酬，該項銷售是可以確認的，如交款提貨這種銷售方式；（2）當(dāng)一項銷售企業(yè)只是為了收回貨款而保留商品的次要風(fēng)險和報酬，則也是可以確認收入的，如企業(yè)出售一批商品，為保證收回貨款，暫時保留售出商品的法定所有權(quán)，該種情況下主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，是可以確認收入的；（2005年單選題）（3）如果企業(yè)售出的商品存在退貨的可能性，估計退貨金額較小，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入；如果不能估計退貨可能性的，應(yīng)當(dāng)

39、在退貨期滿時確認收入；不能在發(fā)出時確認收入，否則就是提前確認收入；（4）如果某產(chǎn)品是銷售方嚴格按照購買方的要求制造的，如果該設(shè)備不存在質(zhì)量問題，則制造完成經(jīng)過驗收之后就可以直接確認收入的，因為該商品具有專屬性；（2004年綜合題）（5）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，該種情況下不能確認收入；如銷售方委托某運輸公司向購買方交付一批產(chǎn)品。由于驗收時發(fā)現(xiàn)部分產(chǎn)品有破損，購買方要求銷售方采取減價等補償措施，銷售方以產(chǎn)品破損是運輸公司責(zé)任為由而拒絕對方要求，由于糾紛并未解除不能確認收入。（2005年單選題）（6）在某些情況下企業(yè)發(fā)出半成品，而后

40、又以產(chǎn)成品的價格將其購回，該種情況實質(zhì)上是屬于委托加工收取加工費的業(yè)務(wù)不屬于日?；顒又械匿N售行為，所以針對該種不能確認收入；（2004年綜合題）（7）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分，該種情況不能確認收入；如企業(yè)銷售的某電梯即使購買方支付了貨款，如果該電梯還未完成最終的驗收，企業(yè)也不能確認收入；（2003年綜合題）（8）企業(yè)在確認銷售收入時，應(yīng)當(dāng)考慮該筆銷售款是否能夠收回，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合各方面的因素進行綜合的判斷。如果銷售時得知對方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口時不能肯定進口公司所在國政府是否允許將款項匯出等。在這些情

41、況下，企業(yè)不能確認收入，直到這些因素消除。（2005年多選題）（9）根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會計期間予以確認。成本不能可靠計量，相關(guān)的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應(yīng)確認為一項負債（預(yù)收賬款）；（10）關(guān)聯(lián)方之間銷售商品按照一般商品銷售收入確認原則進行，同時需要在財務(wù)報表附注中進行披露。3.銷售折讓、銷售退回的處理（1）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，直接沖減報告年度的營業(yè)收入和營業(yè)成本等項目。（2）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時

42、沖減當(dāng)期銷售商品收入。銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，接沖減報告年度的營業(yè)收入和營業(yè)成本等項目。（2003年綜合題）相關(guān)鏈接注冊會計師的審計調(diào)整直接針對報表項目的調(diào)整，直接調(diào)整營業(yè)收入、營業(yè)成本不通過以前年度損益調(diào)整。4.特殊商品銷售收入確認（1）代銷商品， 視同買斷代銷方式；在符合銷售商品收入確認條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入。但若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償，那么委托方在交付商品時不確認收入，委托方收到代銷清單時確認收入。收取手續(xù)費方式，委托方于收到代銷清單時確認收入。委托方發(fā)出商品時通過“發(fā)出商品”科目核算。（2）預(yù)

43、售款銷售商品，采用預(yù)收款方式銷售商品的，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。（3）分期收款銷售，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額（計入未確認融資收益），應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務(wù)費用。（5）售后回購，采用售后回購方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)確認為負債；回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認條件的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。（6）售后租回，采用售后租回方式銷售商品的，收到的款項應(yīng)

44、確認為負債；售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調(diào)整。有確鑿證據(jù)表明認定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本。（7）以舊換新銷售，采用以舊換新方式銷售商品的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。（8）附有銷售退回條件的商品銷售（9）商品需要安裝和檢驗的銷售售出商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前，不應(yīng)確認收入。如果安裝程序比較簡單或檢驗是為了最終確定合同或協(xié)議價格而必須進行的程序，企業(yè)可以在發(fā)出商品時確認收入。（10）訂貨銷售對于訂

45、貨銷售，應(yīng)在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認為負債。5.提供勞務(wù)收入的確認和計量 （2007年綜合題）（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認提供勞務(wù)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)成本應(yīng)按以下公式計算：本期確認的收入提供勞務(wù)收入總額完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)收入本期確認的成本提供勞務(wù)預(yù)計成本總額完工進度-以前會計期間累計已確認提供勞務(wù)成本（2）提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估

46、計，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計只能部分得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本金額確認收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認提供勞務(wù)收入。6.資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認使用費收入金額，按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。如果合同或協(xié)議規(guī)定一次收取使用費，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項資產(chǎn)確認收入；提供后續(xù)服務(wù)的，

47、應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入。（2005年單選題）7.其他業(yè)務(wù)收入核算的內(nèi)容（1）出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)；（2）出售材料、以非材料進行非貨幣資產(chǎn)交換（該向交易具有商業(yè)實質(zhì)）；（3）出售投資性房地產(chǎn)。十四、管理費用1.管理費用核算的內(nèi)容有：（重點）（2004年多選）（1）車船使用稅、印花稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅計入管理費用（2）工會經(jīng)費計入管理費用（3）生產(chǎn)設(shè)備大修理費用計入管理費用，銷售部門設(shè)備的修理計入銷售費用；（4）研究開發(fā)無形資產(chǎn)，不符合資本化條件的費用期末計入管理費用；（5）礦產(chǎn)資源補償費計入管理費用【相關(guān)連接】固定資產(chǎn)大修理期間的停工損失計入制造費用，生產(chǎn)車間

48、計提的折舊計入制造費用。十五、資產(chǎn)減值損失1.“資產(chǎn)減值損失”項目，反映企業(yè)各項資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。本項目應(yīng)根據(jù)“資產(chǎn)減值損失”科目發(fā)生額分析填列。2.資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額（關(guān)鍵點）低于其賬面價值。3.資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。4.資產(chǎn)可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失），同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。5.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整（關(guān)鍵點），以使該資

49、產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。（重點）【案例】丙公司為上市公司，2007年月日，丙公司以銀行存款6000萬元購入一項無形資產(chǎn)。2008年和2009年末，丙公司預(yù)計該項無形資產(chǎn)的可收回金額分別為4000萬元和3556萬元。該項無形資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，按月攤銷。丙公司于每年末對無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備；計提減值準(zhǔn)備后，原預(yù)計使用年限不變。丙公司對該項無形資產(chǎn)在2010年并未攤銷；【答案】2007年應(yīng)當(dāng)攤銷的金額是：35007500萬元；借：管理費用500貸：無形資產(chǎn)500【解析】2008年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=6000-6000102=4800元

50、，可收回金額為4000萬元，賬面價值為4000萬元；2009年12月31日無形資產(chǎn)賬面凈值=4800-40008=4300元，2009年12月31日計提減值準(zhǔn)備前的賬面價值=4000-40008=3500萬元，可收回金額為3556萬元，因無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備不能轉(zhuǎn)回，所以賬面價值為3500萬元；2010年該無形資產(chǎn)計算提的攤銷=35007= 500萬元。6.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。但是，遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。【解釋】資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計

51、期間不得轉(zhuǎn)回，僅僅針對長期資產(chǎn)，不包括流動資產(chǎn)（如；存貨、應(yīng)收賬款等） 十六、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入核算的內(nèi)容；營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項利得，具體包括：（1）企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款；（重點）（2）非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）處置利得；（3）企業(yè)收到的先征后返的所得稅；（重點）（4）企業(yè)收到的即征即退的增值稅；（重點）【解釋】除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助（營業(yè)外收入）處理。（5）按照名義金額計量的政府補助，直接計入當(dāng)期損益（營業(yè)外收入）

52、。（6）債務(wù)重組利得；（重點）【案例】2月1日，新東方公司就其欠乙公司的8000萬元債務(wù)，與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：乙公司首先豁免新東方公司債務(wù)2000萬元，然后新東方公司以市區(qū)另外塊100畝土地使用權(quán)償還剩余債務(wù)6000萬元。新東方公司該土地使用權(quán)的賬面價值為4000萬元；公允價值為6000萬元；未曾計提減值準(zhǔn)備?！敬鸢浮拷瑁簯?yīng)付賬款乙公司 8000貸：無形資產(chǎn) 4000營業(yè)外收入 4000（7）非貨幣性資產(chǎn)交換利得；（2003年綜合）（重點）【解釋】主要針對企業(yè)換出的非流動資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）而言，如果企業(yè)換出存貨，則確認為主營業(yè)務(wù)收入，而非營業(yè)外收入（8）長期股權(quán)投資（非

53、企業(yè)合并形成）的初始成本小于享有被投資方所有者權(quán)益份額的差額；（9）庫存現(xiàn)金的盤盈（現(xiàn)金長款）；【相關(guān)鏈接】存貨、固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理（10）取得的各種罰款，在彌補由于對違反合同或協(xié)議而造成的經(jīng)濟損失后的罰款凈收益。2.營業(yè)外支出核算的內(nèi)容；營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日?；顒訜o直接關(guān)系的各項損失，具體包括（1）債務(wù)重組損失；（重點）（2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失；（重點）（3）企業(yè)對外進行公益性捐贈發(fā)生的支出；（4）無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)處置損失；（5）企業(yè)由于擔(dān)保、訴訟確認的預(yù)計負債；（重點）（6）企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生

54、的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出；（重點）（7）企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟合同等而支付的各種滯納金和罰款。（8）盤虧損失，主要指對于固定資產(chǎn)清查盤點中盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時按確定的損失計入營業(yè)外支出的金額；（9）非常損失，指企業(yè)對于因客觀因素(如自然災(zāi)害等)造成的損失，在扣除保險公司賠償后應(yīng)計入營業(yè)外支出的凈損失?！鞠嚓P(guān)鏈接1】盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。（重點）【相關(guān)鏈接2】在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損

55、，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。（重點）【相關(guān)鏈接3】非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出。（重點）十七、或有事項1、或有事項主要包括的內(nèi)容有；未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、環(huán)境污染整治、承諾、虧損合同、重組義務(wù)等?！窘忉尅恐苯拥幕蛴惺马椨校何礇Q訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、產(chǎn)品質(zhì)量保證等；間接或有事項：商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書和其

56、他債務(wù)擔(dān)保等。2、或有事項的會計確認和計量（2003年綜合、2004年綜合、2005年多選、2006年綜合）（重點）與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認為預(yù)計負債：（2005年多選）（重點）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)【解釋】通常情況下企業(yè)發(fā)生的債務(wù)擔(dān)保、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)生質(zhì)量擔(dān)保均屬于現(xiàn)實義務(wù)。（2）履行該義務(wù)很可能（關(guān)鍵點）導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；企業(yè)履行與或有事項相關(guān)的現(xiàn)時義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性超過50%。履行或有事項相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出的可能性，通常按照下列情況加以判斷：“基本確定”指發(fā)生的可能性大于95但小于100；“很可能”指發(fā)生的可能性大于50%但

57、小于或等于95；“可能”指發(fā)生的可能性大于5但小于或等于50；“極小可能”指發(fā)生的可能性大于0但小于或等于5。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量 預(yù)計負債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。在其他情況下，最佳估計數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：a.或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定；b.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定。預(yù)期可獲得的補償；企業(yè)清償預(yù)計負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補償?shù)模a償金額只要在基本確定（關(guān)鍵點）能夠收到時才能作為資產(chǎn)

58、單獨確認。確認的補償金額不應(yīng)當(dāng)超過（關(guān)鍵點）預(yù)計負債的賬面價值。（2005年多選）（重點）【案例1】2007年12月31日，乙股份有限公司因或有事項確認了一筆金額為10 0000元的預(yù)計負債，同時公司因該或有事項，基本確定可從甲公司獲得40 000元的補償。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認一項負債的同時確認一項資產(chǎn)。借：營業(yè)外支出 100 000貸：預(yù)計負債 100 000借：其他應(yīng)收款 40 000貸：營業(yè)外收入 40 000【案例2】針對下列或有事項，A注冊會計師應(yīng)提出審計調(diào)整建議的有（ ）。A.基于合理的判斷，M公司對某項可能發(fā)生的擔(dān)保損失于2003年確認預(yù)計負債1550萬元。2004年12月法院做出終審

59、判決，M公司實際發(fā)生擔(dān)保損失1500萬元。因此，M公司于2004年確認營業(yè)外收入50萬元B.2004年12月31日，法院尚未對M公司被訴的一起合同糾紛案做出判決?；诤侠淼呐袛啵琈公司勝訴的可能性為40%因此，M公司沒有確認預(yù)計負債C.2004年12月31日，法院尚未對M公司涉及的一起三方合同糾紛案做出判決。M公司的律師認為M公司很可能需要向合同一方支付違約金500萬元，同時也基本確定可以從合同的另一方獲得賠償400萬元。因此，M公司確認負債100萬元D.2004年11月法院判決M公司敗訴，要求其償付某銀行擔(dān)保責(zé)任款300萬元。M公司于2004年12月提起上訴，其律師認為上訴獲勝的可能性很大，

60、且截止2004年度財務(wù)報表簽署日法院尚未做出判決。因此，M公司沒有確認預(yù)計負債【答案】ABC【解析】選項A企業(yè)在前期資產(chǎn)負債表日，依據(jù)當(dāng)時實際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計了預(yù)計負債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實際發(fā)生的訴訟損失金額與已計提的相關(guān)預(yù)計負債之間的差額，直接計入或沖減當(dāng)期營業(yè)外支出；選項B企業(yè)發(fā)生支出的可能性大于50，應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債；選項C，企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時確認一項資產(chǎn)和負債，而不能將資產(chǎn)和負債相互抵銷；選項D；企業(yè)發(fā)生支出的可能性小于50，不應(yīng)當(dāng)確認預(yù)計負債。3.未決訴訟、未決仲裁、債務(wù)擔(dān)保的確認和計量（2003年綜合、2004年綜合、2005年多選、2006年綜合）（重點）【案例1】甲公司于11月3