增值稅等稅種七大專題詳解

1、增值稅等稅種七大專題詳解專題1：稅法基礎(chǔ)知識和常見專業(yè)術(shù)語一、稅法構(gòu)成要素中容易混淆的知識點(diǎn)1納稅人（稅法規(guī)定的，法律承擔(dān)者，但并非一定是經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)者）與負(fù)稅人（正真經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)者，在稅法中不做明確規(guī)定，由什么決定呢？比如說房價(jià)高，想通過稅法來打壓，總打壓不下來，所以并不是政府說要怎么樣就能怎么樣的）納稅人與負(fù)稅人分離就是稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁。2代扣代繳義務(wù)人和代收代繳義務(wù)人（都站在了代征機(jī)關(guān)的中間，稅款的傳遞業(yè)務(wù)）是代征收機(jī)構(gòu)來扣和收，代納稅人去交不同：業(yè)務(wù)資金的流向的差別我國營業(yè)稅、增值稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅都規(guī)定有代扣代繳義務(wù)人；（資金向外流動(dòng)付款過程中，扣下一部分去交給征稅機(jī)關(guān)）我國消費(fèi)稅

2、規(guī)定有代收代繳義務(wù)人。（收款過程中，再多收一部分金額作為稅，然后轉(zhuǎn)手付給征收機(jī)關(guān)）3征稅對象（課稅對象，最基本的要素）的質(zhì)與量質(zhì)的規(guī)定性征稅范圍稅目量的規(guī)定性計(jì)稅依據(jù)稅基4稅率的形式比例稅率（營業(yè)稅，按行業(yè)交通運(yùn)輸業(yè)3%，服務(wù)業(yè)5%等等，17%，13%等）（采用這個(gè)稅率，收入差距不會(huì)有很大變化的，可以鼓勵(lì)競爭用這個(gè)稅率，對于企業(yè)比較多）累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅，個(gè)體，承包絕對數(shù)變化），超率累進(jìn)稅率（土地增值稅，相對數(shù)變化）全和超之分：我國沒有全額累進(jìn)稅率，也沒用全率累進(jìn)稅率（縮小貧富懸殊，用于個(gè)人）定額稅率，固定稅額，數(shù)量，重量，體積等，比如說城鎮(zhèn)土地使用稅（按平方米）（車按輛，比較簡

3、單可行）5起征點(diǎn)（開始征稅達(dá)到的起點(diǎn)界限，沒達(dá)到是不征稅，一旦達(dá)到或者超過起征點(diǎn)是全額征收的，而不是超過部分征，只對收入低部分人可以享受，比如個(gè)體的增值稅、營業(yè)稅）與免征額（免征的數(shù)額，沒達(dá)到的不征，達(dá)到或者超過是按超過部分征收，都可以享受）假定稅率為10%，列表對比起征點(diǎn)與免征額：個(gè)人所得稅就是免征額的生計(jì)費(fèi)扣除納稅人收入狀況實(shí)行200元起征點(diǎn)實(shí)行200元免征額實(shí)際稅基稅額實(shí)際稅基稅額100元0000200元2002000300元30030100106減免稅種類稅額=稅基稅率（1）稅額式減免：企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行企業(yè)所得稅稅額抵免。

4、（2）稅基式減免：國債利息不計(jì)入企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；殘疾人員工資在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)加計(jì)100%扣除。（給他發(fā)4000，可以按扣8000扣除）（3）稅率式減免：例如營業(yè)稅中高速公路通行費(fèi)（正常情況是按5%）收入減按3%稅率計(jì)算營業(yè)稅二、常見稅法分類我國稅法的分類見下表：分類依據(jù)具體種類分類說明類別包含內(nèi)容按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同稅收基本法屬稅法體系中的母法目前沒有統(tǒng)一制定稅收普通法對稅收基本法規(guī)定的事項(xiàng)分別立法進(jìn)行實(shí)施的法律如個(gè)人所得稅法、征管法等按照稅法的功能作用的不同稅收實(shí)體法確定稅種立法個(gè)人所得稅法、企業(yè)所得稅法稅收程序法稅務(wù)管理方面的法律稅收征收管理法按照稅法征收對象的不同對

5、流轉(zhuǎn)額課稅的稅法發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等對所得額課稅的稅法可以直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用主要包括企業(yè)所得法、個(gè)人所得稅等稅法對財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法對財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課稅主要包括房產(chǎn)稅、印花稅等對自然資源課稅的稅法為保護(hù)和合理使用國家自然資源而課征我國現(xiàn)行的資源稅按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)的不同國內(nèi)稅法國家的內(nèi)部稅收制度國際稅法國家間形成的稅收制度雙邊或多邊的國際稅收協(xié)定、條約、國際慣例等外國稅法外國各國制定的稅收制度三、稅法中其他的常見詞匯1、價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅稅收與價(jià)格的關(guān)系不同的劃分， 價(jià)內(nèi)稅：稅收是價(jià)格的內(nèi)涵，是價(jià)格的組成

6、部分價(jià)內(nèi)稅的特點(diǎn)：價(jià)格=成本+利潤+稅金， 價(jià)外稅：就是價(jià)格以外的。營業(yè)稅，消費(fèi)稅都是價(jià)內(nèi)稅，增值稅是價(jià)外稅2從價(jià)稅與從量稅計(jì)稅依據(jù)不同，標(biāo)準(zhǔn)的不同。3直接稅與間接稅按照是否容易轉(zhuǎn)嫁進(jìn)行的分類，像我國流轉(zhuǎn)稅中的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅都是間接稅，納稅人往往是企業(yè)，收了錢了去交稅，而負(fù)稅人往往是最終的消費(fèi)者。4中央稅、地方稅、中央地方共享稅按照稅收收入歸屬和征管管轄權(quán)限的不同進(jìn)行的分類我國的中央稅：關(guān)稅（世界各國）、消費(fèi)稅（我國為了宏觀調(diào)控）、車輛購置稅我國的典型地方稅（比較?。悍慨a(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等等我國的典型共享稅：增值稅（按比率，75%，25%）、企業(yè)所得稅（一部分全部重要，其他

7、的六四分成）、個(gè)人所得稅（第4大稅種，以前的存款利息稅現(xiàn)在停征了，以前都是歸屬中央的，其他一般六四分享）等等專題二：增值稅基本原理、征稅范圍及稅率（2）三、增值稅的稅率和征收率（非常重要）（一）我國增值稅稅率的基本規(guī)定稅率和征收率具體規(guī)定稅率基本稅率17%（1）納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除使用低稅率和零稅率的外，稅率為 17%。（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），稅率為17%。低稅率13%（老百姓溫飽相關(guān)，轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)輕點(diǎn)，精神文明相關(guān)，農(nóng)業(yè)相關(guān)，農(nóng)業(yè)是基礎(chǔ)，人口多）只有貨物沒有勞務(wù)（1）糧食、食用植物油；（2）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制

8、品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物：農(nóng)產(chǎn)品；音像制品；電子出版物；二甲醚。零稅率納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。零稅率與免稅率免稅率是出口環(huán)節(jié)給你免稅，如果說零稅率，那么出口意味著不僅僅出口環(huán)節(jié)稅給你免了，以前出口環(huán)節(jié)交過的稅也要退還給你，是說你整體的稅負(fù)為零，所以增值稅的零稅率就會(huì)帶來增值稅的出口退稅一系列規(guī)定征收率小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%（09年起不論工業(yè)商業(yè)都是3%）【重要辨析】1增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的稅率不會(huì)涉及13%，只可能是17%的基本稅率或3%的征收率?！纠}5單選題】下列適用13%稅率的項(xiàng)目有（ ）。

9、A.銷售農(nóng)機(jī)整機(jī) B.銷售農(nóng)機(jī)零件C.加工農(nóng)機(jī)的加工費(fèi)收入 D.加工農(nóng)機(jī)零件的加工費(fèi)收入【答案】A2考生要理順13% 低稅率的范圍， 2009年，天然氣使用13%的低稅率，其他原礦、原油、原煤使用17%的基本稅率。3考生要明確農(nóng)產(chǎn)品稅率的使用規(guī)則。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅（無稅），其他單位銷售非自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品使用13%的低稅率。（二）用征收率按照簡易辦法征收增值稅的有關(guān)規(guī)定特殊征收率適用情況注意辨析小規(guī)模納稅人適用減按2%征收率征收小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)法定銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=法定銷售額2%小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)

10、以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。一般納稅人適用4%征收率減半征收（1）一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)（如果能抵扣的不屬于范圍，按規(guī)定稅率計(jì)稅）（2）納稅人銷售舊貨所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。銷售額=含稅銷售額/（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額4%50%（1）一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。（2）一般納稅人銷售自己使用過的抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。4%征收率計(jì)稅納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4

11、%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；（1抵押借款，贖回，利息保管費(fèi)，收營業(yè)稅。2如果不贖回，拍賣了，等于銷售死當(dāng)用品了）（3）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售（進(jìn)口和調(diào)撥環(huán)節(jié)免稅，零售環(huán)節(jié)不免，無進(jìn)項(xiàng)稅）的免稅品?？蛇x擇按照6%征收率計(jì)稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：（1）縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。（3）以自己

12、采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）。（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（5）自來水。（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。（明明你的規(guī)模和資質(zhì)夠一般納稅人，但這方面可以選擇簡易辦法，實(shí)際工作中值得推敲）【重要辨析】1增值稅的征收率不僅僅小規(guī)模納稅人使用2現(xiàn)行實(shí)際工作中，增值稅的征收率有2%、3%、4%、6%，小規(guī)模納稅人一般涉及2%、3%兩檔；增值稅一般納稅人在某些特殊情況下也使用征收率，涉及4%、6% 兩檔?！纠}6單選題】以下關(guān)于增

13、值稅征收率使用的表述錯(cuò)誤的是（ ）。A. 納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。B. 小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅C. 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅D. 一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，售價(jià)不超過原值（09年以后不再考察這項(xiàng)目）的免稅【答案】D3征收率的設(shè)計(jì)考慮進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣因素,使用征收率計(jì)稅不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（因?yàn)橐呀?jīng)給你低稅率了）,因此小規(guī)模納稅人和一般納稅人按照不含增值稅銷售額乘征收率計(jì)算出的都是應(yīng)納稅額,不是銷項(xiàng)稅額?？荚嚂r(shí)注意審題看要求。增值稅

14、申報(bào)表觀察下專題三：增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分及小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一、增值稅一般納稅人（間接計(jì)算法，自己管專業(yè)發(fā)票）與小規(guī)模納稅人（簡易，開普票或者找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票是按征收率計(jì)算的稅額）的劃分小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資格認(rèn)定。一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)： 具體規(guī)定基本劃分標(biāo)準(zhǔn)年銷售額的大?。?）從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱應(yīng)稅銷售額）在50萬元以下（含）的，為小規(guī)模納稅人；（2）以貨物批發(fā)或者零售為主的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。會(huì)計(jì)核算水平基層稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)財(cái)

15、會(huì)人員的培訓(xùn)，幫助建立會(huì)計(jì)賬簿，只要小規(guī)模企業(yè)有會(huì)計(jì)，有賬冊，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。特殊劃分標(biāo)準(zhǔn)（1）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人（其他自然人）按小規(guī)模納稅人納稅；（2）非企業(yè)性單位（事業(yè)）、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅；（3）從2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站（上了稅控軟件了），無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，一律按增值稅一般納稅人征稅。（4）納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的

16、其他企業(yè)（比如工業(yè)），年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。（總分結(jié)構(gòu)和母子結(jié)構(gòu)不是一類，母子雙方都是法人，只是投資關(guān)系，各經(jīng)營各的?？偡纸Y(jié)構(gòu)是共同法人，實(shí)行了統(tǒng)一核算，總體來看我達(dá)到一般納稅人水平，但我分著看，分支機(jī)構(gòu)單看沒達(dá)標(biāo)，所以如果總分不在同一縣市的，要分別認(rèn)定。所以分支機(jī)構(gòu)可否隨著總機(jī)構(gòu)的一般納稅人來走呢？要看分支機(jī)構(gòu)是否非商業(yè)的，你本身也是個(gè)工業(yè)制造的，隨著總機(jī)構(gòu)身份走，認(rèn)定為一般納稅人。如果你分支結(jié)構(gòu)是商業(yè)的，就不能隨著總機(jī)構(gòu)身份走，只能看分支機(jī)構(gòu)自己是否夠格。）申請時(shí)間非商貿(mào)企業(yè)（銀行結(jié)算，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)管理）（1）新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登

17、記時(shí)同時(shí)申請認(rèn)定（可行性報(bào)告）。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人。（看一年內(nèi)是否達(dá)標(biāo)，如果一年內(nèi)沒達(dá)標(biāo)，那么就把你臨時(shí)身份取消，變成小規(guī)模）（2）非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請。商貿(mào)企業(yè)（不方便政府管理）（1）對新辦小型商貿(mào)企業(yè)不再按照預(yù)計(jì)年銷售額認(rèn)定增值稅一般納稅人，而要看其經(jīng)營的A實(shí)際銷售表現(xiàn)，B經(jīng)過稅務(wù)輔導(dǎo)（不少于6個(gè)月）、C評估后方可申請認(rèn)定；三步曲（2）對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在500萬元以上、人員在50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可直接進(jìn)

18、入輔導(dǎo)期（不少于6個(gè)月），實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人；兩步曲（3）對經(jīng)營規(guī)模較大、擁有固定的經(jīng)營場所、固定的貨物購銷渠道、完善的管理和核算體系的大中型商貿(mào)企業(yè)。可不實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理，而直接按照正常的一般納稅人管理。一步曲【例題1單選題】以下關(guān)于一般納稅人資格認(rèn)定規(guī)定不正確的是（ ）。A新辦非商貿(mào)企業(yè)在辦理稅務(wù)登記時(shí)同時(shí)申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)對預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的非商貿(mào)企業(yè)暫認(rèn)定為一般納稅人B非商貿(mào)小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)為一般納稅人的，在次年1月底前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)C一般納稅人總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)

19、所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。 D納稅人總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)可隨之認(rèn)定為一般納稅人 【答案】D 【例題2多選題】以下關(guān)于增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人劃分規(guī)定正確的有（ ）A通常情況下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人身份可以相互轉(zhuǎn)換（錯(cuò)誤，增值稅法規(guī)定，一般一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人除國家稅務(wù)總局認(rèn)定除外，除非你是臨時(shí)的，正式的不行）B年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅C超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的非企業(yè)性單位必須按小規(guī)模納稅人納稅（錯(cuò)誤，可選擇）D小規(guī)模納稅人以外的納稅人應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請資

20、格認(rèn)定【答案】BD 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)稅公式：（價(jià)稅分離）應(yīng)納稅額=銷售額征收率銷售額=含增值稅銷售額（1+征收率）（即3%）對小規(guī)模納稅人稅額計(jì)算的幾點(diǎn)理解：第一，小規(guī)模納稅人用銷售額乘征收率直接計(jì)算出應(yīng)納稅額，不再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的情形除外。第二，小規(guī)模納稅人對外報(bào)價(jià)為價(jià)稅合計(jì)金額，故價(jià)稅分離的計(jì)算成為小規(guī)模納稅人計(jì)算稅額的步驟。第三，小規(guī)模納稅人的銷售額包含增值稅但是包含價(jià)外費(fèi)用（其他名目，比如優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)），價(jià)外費(fèi)用也需要用征收率換算成不含稅銷售額計(jì)算納稅。第四，小規(guī)模納稅人征收率有著特殊的使用規(guī)則：（1）小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%；（2）小規(guī)模納稅人（

21、除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收 即：銷售額=含稅銷售額/（1+3%）應(yīng)納稅額=銷售額2% （3）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅?！纠}1計(jì)算題】某生產(chǎn)小電器的企業(yè)是增值稅小規(guī)模納稅人，2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）外購材料一批用于生產(chǎn)，取得增值稅發(fā)票，注明價(jià)款10000元，增值稅1700元； （為什么一般納稅人給小規(guī)模開增票呢？交易中誰也沒在自己腦門子上寫著，所以要看稅務(wù)登記證副本的長條章，上面有寫一般納稅人或者不是。而一般交易只看營業(yè)執(zhí)照上面的情況，營業(yè)執(zhí)照上面是不顯示小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人的資料的，稅號也沒什

22、么差異）但小規(guī)模不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅（2）銷售50件自產(chǎn)A型小電器，價(jià)稅合并取得收入12360元；（需要價(jià)稅分離）（3）將2件A型小電器贈(zèng)送客戶試用；（視同銷售，所以要找同類價(jià)，上面有50間那么，12360/50*2再進(jìn)行價(jià)稅分離）（4）將使用過的一批舊包裝物出售，價(jià)稅合計(jì)取得收入2472元；（按3%）（5）將使用過的一臺舊設(shè)備出售，原價(jià)40000元，售價(jià)15450元；（不看原價(jià)，價(jià)稅分離，然后按優(yōu)惠減按2%）要求計(jì)算：（1）該企業(yè)出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅（2）該企業(yè)出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計(jì)數(shù)【答案及解析】（1）該企業(yè)出售舊包裝物應(yīng)納的增值稅2472（1+3%）3%=7

23、2（元）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（2）該企業(yè)出售舊設(shè)備應(yīng)納的增值稅15450（1+3%）2%=300（元）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。（3）該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的增值稅合計(jì)數(shù)12360（1+3%）50（50+2）3%+72+300=374.4+72+300=746.4（元）。專題四：增值稅一般納稅人的稅額計(jì)算計(jì)算公式及涉及項(xiàng)目見下圖（重點(diǎn)）應(yīng)納稅額 = 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 - 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷售額 r 稅率 正數(shù) 負(fù)數(shù) 準(zhǔn)予抵扣 不準(zhǔn)予抵扣含稅銷售額1+稅率應(yīng)納稅額 留抵稅額 當(dāng)期不可抵扣 進(jìn)項(xiàng)稅

24、轉(zhuǎn)出憑票抵扣稅額 計(jì)算抵扣稅額增值稅專用發(fā)票 購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品海關(guān)專用繳款書 運(yùn)輸費(fèi)用一、增值稅的銷項(xiàng)稅額納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額為銷項(xiàng)稅額。具體公式如下：銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率銷售額可分為三類：一般銷售的銷售額；特殊銷售方式下的銷售額；視同銷售的銷售額。銷售額一般銷售方式下的銷售額包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。增值稅的銷售額不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）特殊銷售方式下

25、的銷售額采取折扣方式銷售、采取以舊換新方式銷售、采取還本銷售方式銷售、采取以物易物方式銷售、包裝物押金是否計(jì)入銷售額、舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的銷售。視同銷售的銷售額（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（生產(chǎn)300件衣服，賣給商場，商場賣出100件，那么商場在銷售代銷貨物，要算銷項(xiàng)，那么他的進(jìn)項(xiàng)就是我給的貨物，月底結(jié)算，他有了進(jìn)項(xiàng)，那么就是我有了銷項(xiàng)，也看著我銷售一樣）（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（舉例，我是一個(gè)人，一個(gè)大腦來指揮我的兩只手，我還有2個(gè)口袋，我可能分別從2個(gè)不同口袋拿東西裝東西

26、，那么著就是2個(gè)機(jī)構(gòu)，但是呢我統(tǒng)一核算，我從左手衣兜里面掏出東西放到右手衣兜里，這個(gè)就是從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另外一個(gè)機(jī)構(gòu)，一個(gè)大腦在支配，用于銷售，稅務(wù)機(jī)關(guān)看2方面一個(gè)是收款，一個(gè)是開票?？醋瞿阕约嘿u給自己，從左邊到右邊，為什么？因?yàn)樽笥?個(gè)兜是2個(gè)稅務(wù)局在管轄，一個(gè)看左邊，一個(gè)盯右邊，那么一個(gè)左邊脫離了稅務(wù)機(jī)關(guān)的視野，用于銷售，看做自己賣給自己視同銷售，但同一個(gè)縣（市）那么不視同銷售）（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（用于不交增值稅的項(xiàng)目是什么呢？可能是營業(yè)稅項(xiàng)目或者既不交增值稅也不交營業(yè)稅的項(xiàng)目，比如水泥廠把自己的水泥用于自己建設(shè)倉庫搞不動(dòng)產(chǎn)）；用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；都看

27、作銷售，畢竟都是用錢搞的福利嘛（5）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；分配給股東或者投資者；無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。下面分析銷售額的具體情況（重點(diǎn)）：1銷售額（意思是計(jì)入銷售額）包括向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（含稅的收入，需要轉(zhuǎn)換為不含稅）。所謂價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅（站立在稅務(wù)機(jī)關(guān)中間給稅務(wù)機(jī)

28、關(guān)傳遞稅款的，如果說要交稅，那么沒有人給稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞稅款了）；（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；（角度看是我是銷售方方，發(fā)票不是開給我的，是直接給買貨方的）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。（等于我呢幫人墊付，買了發(fā)票交給購買方，發(fā)票也沒流到我這里，那么我這個(gè)費(fèi)用的收回不作為稅額的組成部分）（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國務(wù)院或者財(cái)政部批（級別高）準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門（也是級別高）批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；（稅務(wù)局蓋章監(jiān)制的都是經(jīng)營性

29、的發(fā)票，屬于征稅范圍，財(cái)政開的，非經(jīng)營性的）所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷售額。具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額（1+稅率）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷售額。2.特殊銷售方式下的銷售額的特殊計(jì)算規(guī)則（1）采取折扣方式銷售（要區(qū)分折扣銷售，和銷售折扣區(qū)別）折扣銷售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計(jì)算銷項(xiàng)稅額；納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計(jì)購買到一定量或市場價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨榭砂匆?guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票；銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除。（和付款早晚有關(guān)，2%/3,#%/1,N，理財(cái)性支出，那么增值稅時(shí)候不能扣除，但所得稅的時(shí)候可以減，在算利潤的時(shí)候，在算所得額的時(shí)候，這個(gè)支出是可以減的）（2）采取以舊換新方式銷售一般按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得減除舊貨收購價(jià)格（去商店買電冰箱，零售價(jià)3000元，零售價(jià)都是含稅的，有用舊換新嗎?商店說有，這個(gè)時(shí)候，商店舊的作價(jià)100元，那么現(xiàn)實(shí)中操作是我先給商店3