完美的籌劃方案可能蘊(yùn)含著補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)

1、.PAGE ：.；PAGE 14看似完美的謀劃方案能夠蘊(yùn)含著補(bǔ)稅風(fēng)險(xiǎn)近兩年我國主要稅收政策都發(fā)生了艱苦變化，如企業(yè)所得稅、增值稅、消費(fèi)稅營業(yè)稅等。面對(duì)紛繁復(fù)雜的政策、法規(guī)的更迭，使得稅收謀劃存在較大空間。各種謀劃方案也應(yīng)運(yùn)而生。企業(yè)運(yùn)用謀劃來減少稅收本錢的景象越來越多。這些年流行一些稅務(wù)規(guī)劃或稅收謀劃方案，覺得看似完美，但企業(yè)實(shí)踐運(yùn)用，或是沒有可操作性，或是存在宏大涉稅風(fēng)險(xiǎn)。以下對(duì)這些謀劃實(shí)際或方法，從稅務(wù)管理實(shí)踐操作的角度分析一下，能夠會(huì)顛覆一些謀劃思想，但可以讓大家多一份選擇。案例分析一、招商引資企業(yè)不得與政府簽署涉及到稅收優(yōu)惠的條款問題有一種觀念是：“凡稅法公布的稅收優(yōu)惠，無須經(jīng)過協(xié)議加

2、以商定；凡與稅法相抵觸的稅收優(yōu)惠，即使簽署也無法履行。舉的案例是：山東一公司在內(nèi)蒙投資，與當(dāng)?shù)卣畢f(xié)議商定2免3減半的優(yōu)惠。企業(yè)完成建立開場運(yùn)營后，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求申報(bào)當(dāng)年所得稅。分析：該案例企業(yè)謀劃失敗緣由不是與政府簽協(xié)議的錯(cuò)，緣由一是：協(xié)議內(nèi)容涉及了中央級(jí)次的稅收。如所得稅、增值稅、消費(fèi)稅。緣由二是：地方政府沒有支持企業(yè)或與稅務(wù)機(jī)關(guān)相處不睦?，F(xiàn)實(shí)的案例是：一新工業(yè)區(qū)招商，當(dāng)?shù)卣c第一批簽署投資協(xié)議的企業(yè)簽署了“在企業(yè)正式消費(fèi)前免收與土地有關(guān)的各種稅費(fèi)的條款。企業(yè)入駐，開工建立，地稅局要求申報(bào)土地運(yùn)用稅，企業(yè)拿出協(xié)議，經(jīng)地方政府協(xié)調(diào)，土地作用稅沒有征收了。營業(yè)稅、房產(chǎn)稅、契稅也是屬于此類。

3、政府與招商引資企業(yè)簽署涉及稅收優(yōu)惠條款是不太符合現(xiàn)行法律，但中國現(xiàn)實(shí)往往是土政策可以變通法律。除中央級(jí)次的稅收外，其它稅收的減免，地方政府還是有變通余地的。雖然國稅是中直，地稅是省直，但地方政府在稅收方面的仍有很大話語權(quán)。建議：能與政府簽署涉及到稅收優(yōu)惠的條款，就盡能夠多地簽署。但事后不用太較真。企業(yè)能得到的利益：1，有上方寶劍，可理直氣壯與稅局實(shí)際，關(guān)鍵時(shí)辰還可要求政府出面協(xié)調(diào)關(guān)系。2，即使沒有得到稅收優(yōu)惠，也是政府欠企業(yè)的人情，政府總要在其它地方退讓的。案例分析二：改動(dòng)租賃人躲避房產(chǎn)租賃房產(chǎn)稅謀劃方案案例：A公司房產(chǎn)100萬元租賃給B公司，B公司120萬元轉(zhuǎn)租C公司。A公司按100萬元繳營

4、業(yè)稅、房產(chǎn)稅；B公司按120萬元繳營業(yè)稅、房產(chǎn)稅。改動(dòng)一下：A公司委托B公司100萬元租給C公司，付B公司20萬元中介費(fèi)：A公司按100萬元繳房產(chǎn)稅、按100萬元繳營業(yè)稅；B公司按20萬元繳營業(yè)稅。再改動(dòng)一下：C公司委托B公司100萬元承租A公司房產(chǎn)，付20萬元中介費(fèi)給B公司。分析：現(xiàn)實(shí)操作能夠性有多大呢？現(xiàn)實(shí)消費(fèi)中，ABC三方很難達(dá)成這樣的共識(shí)。方案二A如知道120萬租C，哪里用得著B。稅局實(shí)踐調(diào)查C的房屋費(fèi)用支出，也能夠認(rèn)定為轉(zhuǎn)租行為。況且A收款，要開發(fā)票給C，A收入和稅費(fèi)支出不變，還要承當(dāng)稅收風(fēng)險(xiǎn)，哪有動(dòng)力改動(dòng)運(yùn)營方式？這樣復(fù)雜的謀劃都不如轉(zhuǎn)租簡單適用。轉(zhuǎn)租不征房產(chǎn)稅。有方案是老公A以1

5、0萬元租與老婆B，B再以110萬元租與實(shí)踐適用者C。A和B一家共納稅：營業(yè)稅10+110*5%，房產(chǎn)稅10*12%。房產(chǎn)稅，特別是出租的房產(chǎn)稅，是地稅部門非常糾結(jié)的業(yè)務(wù)，避稅手段多，人情稅多，社會(huì)關(guān)注度多。經(jīng)過多年博弈，很多地域出臺(tái)了最低租金規(guī)范，實(shí)行核定征收，詳細(xì)做法是：如申報(bào)的房產(chǎn)稅高于本街、路核定的單位面積房產(chǎn)稅最低規(guī)范，按申報(bào)數(shù)交納；如低于最低規(guī)范，按最他規(guī)范交納。稅局：難于管理，一核了之。謀劃：縱有萬種方案，更與何人說。視野網(wǎng)友說：核定權(quán)并無公開的、可操作的程序和規(guī)范，是稅收法定憲政原那么下的修正原那么。謀劃案例三：拆分房產(chǎn)出租內(nèi)容躲避房產(chǎn)稅案甲公司將一棟閑置的廠房租賃給乙公司，商定

6、租金1000萬元。根據(jù)房產(chǎn)稅的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)需申報(bào)交納房產(chǎn)稅120萬元。謀劃：該1000萬租金應(yīng)該由三部分構(gòu)成：房屋租金；場地運(yùn)用費(fèi)；設(shè)備租金分析：這是一個(gè)流行十多年的躲避房產(chǎn)稅的案例之一了。操作勝利的前提應(yīng)該是：企業(yè)需求房屋、場地和設(shè)備，并且1、拆分后的房屋租金符合公允價(jià)值；2、場地運(yùn)用費(fèi)符合公允價(jià)值；3、設(shè)備租金符合公允價(jià)值；4、稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)對(duì)企業(yè)仔細(xì)審查。與其如此，不如簽署一個(gè)甲乙雙方簽署委托加工方案，房租以加工費(fèi)的方式支付，營業(yè)稅都沒有了，更節(jié)省一些。況且上述都符合，企業(yè)是正常繳稅。房屋附帶的場地，單獨(dú)做合同出租，有如皮之不存，毛將焉附。稅務(wù)局普通不予認(rèn)可。風(fēng)險(xiǎn)主要在于：設(shè)備的界定：國

7、家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)備計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問題的通知國稅發(fā)2005173號(hào)一、為了維持和添加房屋的運(yùn)用功能或使房屋滿足設(shè)計(jì)要求，凡以房屋為載體，不可隨意挪動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)備，如給排水、采暖、消防、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無論在會(huì)計(jì)核算中能否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)征房產(chǎn)稅。 出租出租房屋附帶上述設(shè)備，應(yīng)以出租房產(chǎn)計(jì)稅。該案例關(guān)鍵在于稅務(wù)機(jī)關(guān)能否仔細(xì)對(duì)待。案例分析四：用物業(yè)管理費(fèi)拆分租金躲避房產(chǎn)稅A公司一辦公大樓出租，年租金1000萬元，年需求交納房產(chǎn)稅120萬元。謀劃：該1000萬租金應(yīng)該由三部分構(gòu)成：房屋租金；物業(yè)管理費(fèi)、消防平安費(fèi)分析：這是當(dāng)前各

8、地通用的躲避房產(chǎn)稅的方案。風(fēng)險(xiǎn)在于：實(shí)際上，房屋租金，是指承租人因運(yùn)用房屋而向出租人交付的租金。房屋租金的根本構(gòu)成要素包括以下幾個(gè)方面：房屋折舊費(fèi)、維修費(fèi)、管理費(fèi)、利息、土地運(yùn)用費(fèi)、房產(chǎn)稅、利潤、稅金、保險(xiǎn)費(fèi)。租金包括了實(shí)際上應(yīng)由產(chǎn)權(quán)人負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，如物業(yè)費(fèi)、管理費(fèi)房產(chǎn)稅等等。由于躲避房產(chǎn)稅問題突出，稅務(wù)機(jī)關(guān)普通制定最低租金規(guī)范來應(yīng)對(duì)。附：關(guān)于廣州市天河區(qū)臨商的出租屋稅忽然飛漲問題的回答廣州市地稅局回答根據(jù)關(guān)于印發(fā)的通知穗地稅發(fā)2006267號(hào)的規(guī)定：個(gè)人出租房屋稅收的計(jì)稅根據(jù)為出租房屋獲得的租金收入包括貨幣收入及相關(guān)經(jīng)濟(jì)收益，出租人應(yīng)據(jù)實(shí)申報(bào)出租房屋的租金收入。出租人申報(bào)的租金收入低于稅務(wù)

9、機(jī)關(guān)制定的核定計(jì)稅租金收入規(guī)范，又沒有正當(dāng)理由的，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)的規(guī)定，有權(quán)按照核定計(jì)稅租金收入規(guī)范核定出租人的應(yīng)納稅額。類似出租房產(chǎn)稅核定價(jià)錢規(guī)范每個(gè)省市縣區(qū)都能找到，執(zhí)行情況不一，就看稅務(wù)機(jī)關(guān)如何利用。風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：申報(bào)的租金應(yīng)在合理程度之上，否那么有被全額補(bǔ)稅的風(fēng)險(xiǎn)。有個(gè)偷稅案可參考：北京出租房產(chǎn)稅利用舊文件破綻的房產(chǎn)稅避稅案中國X單位與北京Y公司房屋租賃糾紛案中，發(fā)現(xiàn)雙方有意將每年100萬元租金，分別確定為年租金4萬元，管理費(fèi)、清潔費(fèi)、消防平安費(fèi)96萬元。按4萬元申報(bào)房產(chǎn)稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)以為，所謂房租，除應(yīng)包括按租房面積計(jì)算的租金外，與租賃有關(guān)的其他費(fèi)用，如管理費(fèi)、清潔費(fèi)、消防平安費(fèi)也應(yīng)計(jì)算在租金

10、范圍內(nèi)；同時(shí)根據(jù)文件精神，雙方均有義務(wù)按現(xiàn)行規(guī)范調(diào)整租金和修正合同。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這種避稅行為作出反響就是補(bǔ)征中國x單位房產(chǎn)稅11520元。案例分析五：高爾夫球場水面辦魚業(yè)養(yǎng)殖公司躲避土地稅江蘇某公司購置土地3000畝進(jìn)展高爾夫球場開發(fā),中間有一大塊水面600畝，土地運(yùn)用稅成為公司納稅較大的稅種。謀劃方案：將公司分立成2家公司，一家承續(xù)原高爾夫俱樂部的業(yè)務(wù)，另一家作為魚業(yè)養(yǎng)殖公司，利用高爾夫球場水面養(yǎng)魚。根據(jù)相關(guān)的稅收優(yōu)惠，農(nóng)林牧漁所用的土地免征土地運(yùn)用稅。 HYPERLINK 法規(guī)/中華人民共和國城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅暫行條例.doc 【城鎮(zhèn)土地運(yùn)用稅暫行條例】這個(gè)避稅方案的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：1，3000畝土地運(yùn)

11、用權(quán)能否為高爾夫公司一切，如是，根據(jù)第三條土地運(yùn)用稅以納稅人實(shí)踐占用的土地面積為計(jì)稅根據(jù)，按照規(guī)定稅額計(jì)算征收。實(shí)踐占用就應(yīng)交納土地稅。2，如600畝水面運(yùn)用權(quán)人變卦為魚業(yè)養(yǎng)殖公司，即由高爾夫用地，變?yōu)檗r(nóng)業(yè)用地，政府能否可以同意。招商引資結(jié)果變了。3，即使是600畝水面曾經(jīng)為養(yǎng)殖公司一切，從事農(nóng)業(yè)用地。但由于處于高爾夫球場中間，如何證明高爾夫球場未運(yùn)用。如稅務(wù)機(jī)關(guān)有證據(jù)證明其被高爾夫球場運(yùn)營運(yùn)用，一樣要補(bǔ)繳土地稅。4，土地稅是地方收入，地方政府能否認(rèn)可這種做法。5，假設(shè)以上都成立，地方政府和稅務(wù)局認(rèn)可這種做法，那么，高爾夫公司何不再分立一個(gè)種草公司，高爾夫球場的草坪占地都不用交納土地稅了？這樣

12、高爾夫球場土地稅徹底被謀劃沒了。案例分析六：一人問題躲避契稅甲乙二公司擬合資成立一家公司M，其中甲方以現(xiàn)金出資3000萬元，乙方用房產(chǎn)出資協(xié)議價(jià)錢7000萬元。公司M在辦理產(chǎn)權(quán)過戶時(shí)須交納契稅。采取何種方式可免除契稅負(fù)擔(dān)？在合理的商業(yè)目的下，可按如下步驟實(shí)施：第一步：甲乙簽署借款協(xié)議，甲公司借給乙公司現(xiàn)金3000萬元。第二步：乙公司以房屋和現(xiàn)金出資成立全資子公司M。向當(dāng)?shù)囟悇?wù)局懇求免稅。第三步：甲公司受讓乙公司持有的M公司30%的股權(quán)。這個(gè)方案的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：1；能否是重組改制？何謂重組改制？誰來認(rèn)定重組改制？2；能否是無償劃轉(zhuǎn)？如何認(rèn)定？獨(dú)立法人之間如何才干無償劃轉(zhuǎn)？關(guān)聯(lián)企業(yè)之間能否按獨(dú)立納稅人買

13、賣價(jià)錢操作？關(guān)于企業(yè)改制重組假設(shè)干契稅政策的通知財(cái)稅2021175號(hào)企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，包括母公司與其全資子公司之間，同一公司所屬全資子公司之間，同一自然人與其設(shè)立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、一人之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。留意175號(hào)免契稅的前提是：“企業(yè)改制重組過程中。和“無償劃轉(zhuǎn)。契稅是地方稅收，直接關(guān)系到地方的財(cái)政收入。如地方政府和稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定：企業(yè)改制重組認(rèn)定程序，此方案能夠存在風(fēng)險(xiǎn)。關(guān)鍵還是能否以躲避稅收為目的。總局網(wǎng)站的一個(gè)回答闡明一些問題：全資子公司接受的投資土地能否應(yīng)交納契稅？問題內(nèi)容：近日，我局承接一企業(yè)如下業(yè)務(wù)：公司

14、股東研討決議，以公司新購?fù)恋卦瓋r(jià)投資于新辦的一家全資子公司公司是獨(dú)一投資人。請(qǐng)問：1.公司改制重組詳細(xì)指什么類型、方式等？2.本問題情況能否屬于公司改制重組情形？3.涉及印花稅、契稅如何確定征收？回復(fù)意見：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨訊問題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡要回復(fù)如下：按照財(cái)稅2021175號(hào)規(guī)定：“企業(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。他所反映的情況，不屬于財(cái)稅2021175號(hào)文件規(guī)定的無償劃轉(zhuǎn)。上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)詳細(xì)辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。歡迎您再次提問。國家稅務(wù)總局 2021/03/08此案還存在

15、一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)是，一人公司變卦為兩人以上，爭議很多。能否可以變卦勝利，要看當(dāng)?shù)毓ど滩块T的規(guī)定。即使變卦勝利了，假設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠會(huì)根據(jù)第十七條 ：納稅人因改動(dòng)土地、房屋用途該當(dāng)補(bǔ)繳曾經(jīng)減征、免征契稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改動(dòng)有關(guān)土地、房屋用途的當(dāng)天來認(rèn)定他改動(dòng)用途，補(bǔ)征契稅。以躲避稅收為目的的方案，只需地方政府或稅務(wù)機(jī)關(guān)想征他的稅，總有方法案例分析七：不要對(duì)特殊重組避稅抱有過多的期望案例：甲公司持有M公司85%的股權(quán)，投資本錢1000萬元，公允價(jià)值6000萬元乙公司持有N公司100%的股權(quán)，投資本錢5400萬元，公允價(jià)值6000萬元乙公司欲購買甲公司持有的M公司的股權(quán)，甲公司的稅收負(fù)擔(dān)：6000-1

16、000*25%=1250萬元假設(shè)甲公司與乙公司交換股權(quán)，雙方?jīng)]有稅負(fù)。實(shí)務(wù)中：乙公司可以6000萬元現(xiàn)金出資，然后與甲公司交換股權(quán)。 HYPERLINK 法規(guī)/財(cái)政部%20國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處置假設(shè)干問題的通知.doc 財(cái)稅【2021】59號(hào)分析：重組是一年來搶手話題。去年出臺(tái)財(cái)稅202159號(hào)，今年又出臺(tái)了總局第4號(hào)公告。政策逐漸明朗。重組的關(guān)鍵運(yùn)用問題是選擇特殊性稅務(wù)處置躲避一些企業(yè)所得稅。59號(hào)文出臺(tái)，爭議不斷。今年號(hào)公告出臺(tái)后，各路英雄紛紛發(fā)表看法，相關(guān)企業(yè)也躍躍欲試，摩拳擦掌預(yù)備充分利用這一政策，在這里找到一些避稅的方法。提示一：對(duì)計(jì)稅根底確實(shí)定，闡明特殊重組只是

17、所得稅的時(shí)間差別。有的重組方會(huì)推遲納稅，但不是免稅。本案計(jì)稅不變，甲公司應(yīng)納所得稅，由乙公司以后年度承當(dāng)。乙方稅收風(fēng)險(xiǎn)將影響雙方價(jià)錢。提示二：稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)對(duì)“具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲交納稅款為主要目的進(jìn)展細(xì)化，從而找到制止避稅方案的方法。估計(jì)今后如何認(rèn)定“合理的商業(yè)目的將成為爭議“的焦點(diǎn)。本案能否可以認(rèn)定為合理商定目的？提示三：重組方法出臺(tái)，相關(guān)解釋也大多是管理層面的字面解釋，或者是學(xué)術(shù)界的學(xué)了解釋。今年基層稅務(wù)局大多在忙搶抓收入，無暇顧及重組問題。目前地市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)很少有人知曉這一政策。待明年初，地市以下稅務(wù)機(jī)關(guān)組織學(xué)習(xí)討論，能夠使一些詳細(xì)政策在實(shí)踐征收管理中發(fā)生變異。存

18、在政策執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。提示三：重組的案例并不多，一些重組企業(yè)的稅收問題大多要在一至兩年或更長的時(shí)間才干表達(dá)出來，或是經(jīng)過稅收稽查才干反映出來。存在秋后算賬風(fēng)險(xiǎn)。建議如無迫切重組需求，應(yīng)張望一段時(shí)間，待政策平穩(wěn)，參照一些實(shí)踐勝利的案例再行操作、提示四：運(yùn)用重組特殊性處置，普通都要影響地方的稅源。爭取地方政府參與和支持是躲避特殊重組風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。如無地方政府支持，避稅的目的很難最終落實(shí)。提示五：普通從稅收視角去了解特殊重組：內(nèi)資重組，就是以最低本錢將企業(yè)收益變?yōu)閭€(gè)人收入。外資重組，就是把國內(nèi)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至國外，特別是涉及避稅港的重組。而稅務(wù)機(jī)關(guān)是事后管理。有多少方案能經(jīng)得起稽查？當(dāng)然，以上案例能夠不是真實(shí)發(fā)生的。總結(jié)：稅收總是有規(guī)律可循的，任何以躲避稅收為目的的謀劃方案總有一些破綻，只需稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其追責(zé)，總會(huì)找到理由。稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法程度和稽查才干日漸提高。稽查與謀劃的關(guān)系是矛盾的兩個(gè)方面，