審計(jì)學(xué)課件全

1、審計(jì)學(xué)武漢大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院會計(jì)系李玲 第一章 概述一、審計(jì)定義 1、 美國會計(jì)學(xué)會的定義：“審計(jì)是指為了查明有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的 認(rèn)定與所制定標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而客觀地收集和評估證據(jù)，并將結(jié)果傳遞給有利害關(guān)系的使用者的系統(tǒng)過程?！?2、 我們的定義：“審計(jì)是由專職機(jī)構(gòu)和人員，對被審單位經(jīng)濟(jì)活動的合規(guī)性、合法性和效益性，以及會計(jì)和其他經(jīng)濟(jì)資料的真實(shí)、公允性 進(jìn)行獨(dú)立審查、評價(jià)和鑒證的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動?！?即審計(jì)的本質(zhì)是一種具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。 審計(jì)的系統(tǒng)過程 獨(dú)立審計(jì)人員收集和評價(jià)證據(jù)傳達(dá)結(jié)果利害關(guān)系人確認(rèn)兩者相符合的程度有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的認(rèn)定有關(guān)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)既定標(biāo)準(zhǔn)二、審計(jì)分類 1、按審計(jì)執(zhí)

2、行主體分類 政府審計(jì) ( Governmental Audit ) 獨(dú)立審計(jì) ( Independent Audit ) 內(nèi)部審計(jì) ( Internal Audit) 2、按審計(jì)基本內(nèi)容分類 財(cái)政財(cái)務(wù)審計(jì) ( Financial Audit ) 經(jīng)濟(jì)效益審計(jì) ( Economic Efficiency Audit ) 3、按審計(jì)實(shí)施時(shí)間分類 事前審計(jì) 事中審計(jì) 事后審計(jì) 4、其他分類 三、注冊會計(jì)師審計(jì)的意義（一）注冊會計(jì)師職業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展（二）注冊會計(jì)師審計(jì)的作用 1、降低財(cái)務(wù)會計(jì)信息的風(fēng)險(xiǎn) 2、協(xié)調(diào)委托人與代理人的利益 3、改善企業(yè)的經(jīng)營管理和風(fēng)險(xiǎn)控制四、注冊會計(jì)師的職業(yè)資格五、會計(jì)師事務(wù)

3、所的主要業(yè)務(wù)（一）美國會計(jì)公司的業(yè)務(wù)種類 1、審計(jì)及其他鑒證服務(wù) 2、稅務(wù)服務(wù) 3、管理咨詢服務(wù) 4、會計(jì)和其他服務(wù)（二）我國會計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍 六、會計(jì)師事務(wù)所的組織（一）西方國家會計(jì)師事務(wù)所的組織形式 1、獨(dú)資 (Proprietorship) 2、普通合伙制 (General Partnership) 3、職業(yè)公司制 (Professional Corporation) 4、有限責(zé)任公司制 (Limited Liability Company) 5、有限責(zé)任合伙制(Limited Liability Partnership, LLP) 事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，而各個(gè)合

4、伙人對其個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無限責(zé)任。LLP已成為目前世界上許多國家會計(jì)師事務(wù)所組織形式的發(fā)展趨勢。（二）我國會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立 1、合伙會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立 2、有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立（三）會計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模 如何引導(dǎo)會計(jì)師事務(wù)所走規(guī)模化經(jīng)營道路，提高市場競爭能力，是我國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要課題第二章 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)規(guī)則一、注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范(一）美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范1、美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的構(gòu)成（四個(gè)層次） a. 職業(yè)道德原則以理念形式表述的道德行為的理想標(biāo)準(zhǔn)，沒有強(qiáng)制性。 b. 行為規(guī)則以具體規(guī)則形式體現(xiàn)的有關(guān)道德行為的最低標(biāo)準(zhǔn)，是職業(yè)道德規(guī)范的核心，具有強(qiáng)制性。

5、c. 行為規(guī)則的解釋規(guī)定了行為規(guī)則的適應(yīng)條件和范圍，是對具體 行為的詳細(xì)說明，這種解釋往往是針對審計(jì)人員就某一具體規(guī)則提出的問題進(jìn)行的解答。 d. 道德裁決旨在說明行為規(guī)則和行為規(guī)則解釋在具體情況中的應(yīng)用2、美國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的主要內(nèi)容（二）我國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則1、堅(jiān)持獨(dú)立、客觀與公正原則2、確保專業(yè)勝任能力和保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎3、遵守技術(shù)準(zhǔn)則4、恪守對公眾、客戶和同行的責(zé)任5、合理承接業(yè)務(wù) 二、注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系（一）注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的基本框架1、鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（1）審計(jì)準(zhǔn)則（2）審閱準(zhǔn)則（3）其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則2、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則3、質(zhì)量控制準(zhǔn)則（二）我國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)

6、準(zhǔn)則體系的特點(diǎn) （三）已頒布實(shí)施的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1111號審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號審計(jì)工作底稿 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141 號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對舞弊的考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1142 號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對法律法規(guī)的考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號與治理層的溝通 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號前后任注冊會計(jì)師的溝通 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號計(jì)劃審計(jì)工作 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211 號了解被審計(jì)

7、單位及其環(huán)境并評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1212號對被審計(jì)單位使用服務(wù)機(jī)構(gòu)的考慮 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號重要性 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231 號針對評估的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號審計(jì)證據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號存貨監(jiān)盤中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號函 證中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1313號分析程序中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1314號審計(jì)抽樣和其他選取測試項(xiàng)目的方法 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號會計(jì)估計(jì)的審計(jì)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1322號公允價(jià)值計(jì)量和披露的審計(jì)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號關(guān)聯(lián)方中國注冊會

8、計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號持續(xù)經(jīng)營中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號首次接受委托時(shí)對期初余額的審計(jì)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號期后事項(xiàng)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1341號管理層聲明中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1401號利用其他注冊會計(jì)師的工作中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1411號考慮內(nèi)部審計(jì)工作中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1421號利用專家的工作中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號審計(jì)報(bào)告中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1511號比較數(shù)據(jù)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1521號含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的文件中的其他信息中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1601號對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)

9、報(bào)告中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號驗(yàn)資中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1611號商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1612號銀行間函證程序中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1613號與銀行監(jiān)管機(jī)構(gòu)的關(guān)系中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1621號對小型被審計(jì)單位審計(jì)的特殊考慮中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1631號財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對環(huán)境事項(xiàng)的考慮中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1632號衍生金融工具的審計(jì)中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響中國注冊會計(jì)師審閱準(zhǔn)則第2101號財(cái)務(wù)報(bào)表審閱中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第3101號歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務(wù)中國注冊會計(jì)師其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則第31

10、11號預(yù)測性財(cái)務(wù)信息的審核中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4101號對財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序中國注冊會計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第4111號代編財(cái)務(wù)信息會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號業(yè)務(wù)質(zhì)量控制三、注冊會計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（一）鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)與目標(biāo)（二）鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系（三）鑒證對象（四）鑒證標(biāo)準(zhǔn)（五）鑒證報(bào)告（六）鑒證業(yè)務(wù)的承接與風(fēng)險(xiǎn)控制三、會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則 (一）美國注冊會計(jì)師質(zhì)量控制準(zhǔn)則 1、質(zhì)量控制準(zhǔn)則的內(nèi)容 五大要素a. 獨(dú)立性、正直性和客觀性 b. 人事管理 c. 客戶和業(yè)務(wù)的承接與續(xù)約 d. 聘約的執(zhí)行 e. 監(jiān)督 2、質(zhì)量控制準(zhǔn)則與公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系（二）我國注冊會計(jì)師質(zhì)量控

11、制基本準(zhǔn)則 1、全面質(zhì)量控制一個(gè)事務(wù)所為合理地確信其執(zhí)行的所有審計(jì)業(yè)務(wù)，都是按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行而采取的控制政策和程序。 2、審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制第三章 審計(jì)目標(biāo)、證據(jù)與工作底稿一、審計(jì)目標(biāo)（一）審計(jì)總目標(biāo)的演變 1、詳細(xì)審計(jì)階段查錯防弊 2、資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段鑒證企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的公允性，其次是查錯防弊 3、會計(jì)報(bào)表審計(jì)階段鑒證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)、公允性，幫助企業(yè)改進(jìn)經(jīng)營管理 4、重新重視檢查會計(jì)錯弊階段揭露錯誤和舞弊有重新成為審計(jì)的重要目標(biāo) （二）會計(jì)錯誤和舞弊及注冊會計(jì)師的檢查職責(zé) 1、會計(jì)錯誤和舞弊的概念 會計(jì)錯誤：會計(jì)報(bào)表中存在的非故意錯報(bào)或漏報(bào)。原始記錄和會計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫錯誤對事實(shí)的疏忽

12、和誤解對會計(jì)政策的誤用 舞弊:導(dǎo)致會計(jì)報(bào)表失實(shí)的故意行為。偽造、編造記錄或憑證侵占資產(chǎn)隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)記錄虛假的交易或事項(xiàng)蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?jì)政策2、注冊會計(jì)師檢查會計(jì)錯誤和舞弊的職責(zé)（三）管理當(dāng)局對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 1、存在和發(fā)生( existence or occurrence ) 資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表日確實(shí)存在，損益表所列示的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會計(jì)期間確實(shí)發(fā)生。 2、完整性 ( completeness ) 所有應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表中列示的交易或事項(xiàng)都確已列入，沒有遺漏或省略。 3、權(quán)利和義務(wù) ( rights and obligations ) 資產(chǎn)負(fù)債表所列示的資產(chǎn)

13、確屬特定日期企業(yè)的權(quán)利，所列示的負(fù)債確屬企業(yè)的義務(wù)。4、估價(jià)或分?jǐn)?( valuation or allocations ) 各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債所有者權(quán)益、收入和費(fèi)用等要素均按適當(dāng)?shù)慕痤~列入會計(jì)報(bào)表中。 5、表達(dá)與披露 ( presentation and disclosure) 有關(guān)會計(jì)報(bào)表的組成要素都已按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定予以適當(dāng)分類、說明及充分披露。（四）審計(jì)的具體目標(biāo) (practical audit objective) 審計(jì)的具體目標(biāo)是審計(jì)總目標(biāo)的進(jìn)一步具體化，需要根據(jù)審計(jì)總目標(biāo)和被審單位管理當(dāng)局對其財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定來確定。二、審計(jì)證據(jù)的概念和分類(一）審計(jì)證據(jù)的概念 審計(jì)證據(jù)（audit e

14、vidence）是指審計(jì)人員在執(zhí)行某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，為了形成審計(jì)意見而獲取的各種憑據(jù)。 (二）審計(jì)證據(jù)的類型 1、按來源分類內(nèi)部證據(jù)內(nèi)-外證據(jù)外-內(nèi)證據(jù)外部證據(jù) 2、按表現(xiàn)形式分類實(shí)物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù) 3、按證明力分類充分證明力部分證明力無證明力三、審計(jì)證據(jù)的評價(jià) （一）審計(jì)證據(jù)的充分性及其評價(jià) 審計(jì)人員判斷審計(jì)證據(jù)是否充分時(shí)應(yīng)考慮的因素： 1、財(cái)務(wù)報(bào)表的錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要性 3、審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn) 4、審計(jì)過程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊 5、審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量 6、總體規(guī)模與特征（ 二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性及其評價(jià) 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性兩個(gè)方面相關(guān)性：指審計(jì)證據(jù)

15、應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)?？煽啃裕褐笇徲?jì)證據(jù)的可信度 1、對審計(jì)證據(jù)相關(guān)性的評價(jià) 2、對審計(jì)證據(jù)可靠性的評價(jià)四、收集審計(jì)證據(jù)的常用方法 （一）檢查記錄或文件 1、審閱審計(jì)人員仔細(xì)閱讀被審單位的會計(jì)記錄和其他書面文件，審查其是否真實(shí)、合規(guī)、合法。 2、復(fù)核審計(jì)人員對有關(guān)的會計(jì)記錄和其他書面文件按照其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行相互核對，審查有關(guān)內(nèi)容是否一致。 （二）監(jiān)盤審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督被審單位的現(xiàn)金、有價(jià)證券、存貨等各種實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?（三）觀察審計(jì)人員對被審單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動，以及內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等進(jìn)行實(shí)地察看，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。 （四）查詢（含函證）審計(jì)人員對被審單位

16、的內(nèi)外有關(guān)人員進(jìn)行書面或口頭詢問以獲得審計(jì)證據(jù)的方法。1、函證審計(jì)人員為印證影響會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的帳戶余額或其他信息，以被審單位的名義向第三方發(fā)出詢證函，獲取審計(jì)證據(jù)。2、函證的對象3、函證的控制 （五）重新計(jì)算審計(jì)人員對被審單位的會計(jì)記錄中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行驗(yàn)算或另行計(jì)算，以驗(yàn)證原來的計(jì)算結(jié)果是否正確的方法。 （六）重新執(zhí)行 （七）分析性復(fù)核 (analytical review) 1、分析性復(fù)核的含義和作用 含義： 分析性復(fù)核是指審計(jì)人員對被審單位重要的比率或趨勢進(jìn)行的分析，包括調(diào)查這些比率或趨勢的異常變動，以及它們與預(yù)期數(shù)據(jù)和相關(guān)信息的差異。作用：審計(jì)計(jì)劃階段，審計(jì)人員可用分析性復(fù)核來了解被審單

17、位的經(jīng)營狀況，并從該單位經(jīng)營狀況的跡象和發(fā)展趨勢上鑒別可能存在錯誤或舞弊的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，進(jìn)而合理確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。審計(jì)實(shí)施階段，可將其直接作為實(shí)質(zhì)性測試的程序，以獲得與帳戶余額和各類交易的相應(yīng)認(rèn)定有關(guān)的證據(jù)，從而提高審計(jì)效率。審計(jì)報(bào)告階段，可用于對被審會計(jì)報(bào)表的整體合理性作最后的復(fù)核，以降低作出錯誤審計(jì)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。2、分析性復(fù)核的應(yīng)用步驟選擇計(jì)算和比較的種類絕對額比較、共同比會計(jì)報(bào)表（垂直分析）、比率分析和趨勢分析執(zhí)行恰當(dāng)?shù)姆治鲂詮?fù)核使用分析性復(fù)核的基本假定在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系。據(jù)此假定，審計(jì)人員可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)確定用于比較的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)的標(biāo)

18、準(zhǔn)不同，確定的分析性復(fù)核程序也不同。分析性復(fù)核結(jié)果的評價(jià)與處理利用分析性復(fù)核結(jié)果時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素內(nèi)部控制失效時(shí)的特殊處理發(fā)現(xiàn)異常差異的處理首創(chuàng)股份2003、2004年主要經(jīng)營業(yè)績指標(biāo)時(shí)間主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)利潤利潤總額凈利潤2003234201551681426692200431275202605215049046增長比例3431540633五、審計(jì)工作底稿 （一）審計(jì)工作底稿的概念及作用 1、 審計(jì)工作底稿(audit working paper)是指審計(jì)人員在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過程中編制的全部審計(jì)工作記錄和獲取的各種資料。 2、作用 a. 審計(jì)工作底稿有利于整個(gè)審計(jì)工作的組織和協(xié)調(diào)； b. 審計(jì)

19、工作底稿是支持審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見的直接證據(jù)； c. 審計(jì)工作底稿是解脫或減輕審計(jì)人員責(zé)任的有力證據(jù)； d. 審計(jì)工作底稿為考核審計(jì)人員專業(yè)能力，評價(jià)其工作業(yè)績提供了重要依據(jù)； e. 審計(jì)工作底稿是進(jìn)行審計(jì)質(zhì)量控制 和質(zhì)量檢查的重要手段； f. 審計(jì)工作底稿對今后的審計(jì)業(yè)務(wù)有參考價(jià)值（二）審計(jì)工作底稿的分類 1、按性質(zhì)和用途分類（1）綜合類工作底稿（2）業(yè)務(wù)類工作底稿（3）備查類工作底稿 2、按與會計(jì)報(bào)表之間的關(guān)系分類（1）工作試算平衡表 ( working trial balance )（2）導(dǎo)表 ( lead schedule )（3）證明表 ( supporting schedule

20、)（4）調(diào)整分錄和重分類分錄 ( adjusting and reclassification entries )（三）審計(jì)工作底稿的要素和編制要求 1、要素被審單位的名稱；審計(jì)內(nèi)容的名稱；審計(jì)內(nèi)容的發(fā)生時(shí)點(diǎn)或所屬期間；審計(jì)過程及其結(jié)果的記錄；審計(jì)標(biāo)識及其說明；索引號及頁次；編制者姓名及編制日期；復(fù)核者姓名及復(fù)核日期。 2、要求資料具體；詳略得當(dāng)；結(jié)論明確；格式規(guī)范；標(biāo)識一致；記錄清晰。（四）審計(jì)工作底稿的三級復(fù)核制度（五）審計(jì)工作底稿的管理 1、審計(jì)工作底稿的所有權(quán)與保管 2、審計(jì)工作底稿的保密和借閱第四章 業(yè)務(wù)承接與審計(jì)計(jì)劃一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基本程序1、 制定審計(jì)計(jì)劃階段調(diào)查被審單位的基本

21、情況與被審單位簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書確定重要性水平評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定審計(jì)計(jì)劃 2、實(shí)施審計(jì)測試階段對被審單位內(nèi)部控制進(jìn)行控制測試對會計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的金額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試 3、結(jié)束審計(jì)工作階段審計(jì)期后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)取得管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書整理和鑒定審計(jì)證據(jù)，評價(jià)審計(jì)結(jié)果，確定將要發(fā)表的審計(jì)意見的種類形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。二、承接客戶委托業(yè)務(wù)（一）評價(jià)客戶的可接受性 1、了解客戶的基本情況（包括了解其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、所在行業(yè)的情況、內(nèi)部情況等；了解的一般方法包括利用以往審計(jì)的資料和經(jīng)驗(yàn)；查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料；實(shí)地察看被審單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所及設(shè)施；與被審單位內(nèi)部審計(jì)人員討論；與被審單位高管人員討論

22、；與有關(guān)專家、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)及客戶等知情人士討論；與曾為被審單位及所在行業(yè)其他單位提供服務(wù)的注冊會計(jì)師、律師進(jìn)行討論；考慮有關(guān)會計(jì)和審計(jì)公告的影響） 2、了解客戶管理當(dāng)局的狀況 3、了解客戶的委托目的與動機(jī) 4、考慮自身的專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性 （二）簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書三、審計(jì)中的重要性 （一）重要性及其在審計(jì)過程中的應(yīng)用 1、重要性的定義 重要性( materiality )是指被審單位會計(jì)報(bào)表中錯報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下，可能影響會計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。理解該定義時(shí)，應(yīng)注意以下兩點(diǎn)： 1） 重要性概念是針對對會計(jì)報(bào)表使用者的影響程度而定的。 2）對重要性的判斷要視被審

23、單位的具體情況而定。 2、重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn) 重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征。從性質(zhì)方面看，要特別關(guān)注以下錯報(bào)或漏報(bào)： a. 涉及舞弊或違法行為的錯報(bào)或漏報(bào) b. 可能引起履行契約義務(wù)的錯報(bào)或漏報(bào) c. 影響盈虧狀況的錯報(bào)或漏報(bào) d. 不期望出現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào) 3、重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系 a. 審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)互為存在的條件 b. 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)呈反向關(guān)系 重要性水平的高低是指允許最大錯報(bào)或漏報(bào)的金額；重要性水平是注冊會計(jì)師從會計(jì)報(bào)表使用者的角度出發(fā)進(jìn)行判斷的結(jié)果。 c. 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)充分運(yùn)用執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理確定重要性水平 （二）審計(jì)計(jì)劃階段對重要性水平

24、的初步判斷 1、初步判斷重要性水平時(shí)應(yīng)考慮的因素以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有關(guān)法規(guī)的要求被審單位經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)性質(zhì)和組織形式內(nèi)部控制的可信賴程度會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系會計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動幅度 2、財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的確定 固定比率法 實(shí)務(wù)中用以判斷重要性水平的一些參考值：凈利潤的5%，一般適用于經(jīng)營穩(wěn)定、回報(bào)正常的以營利為目的企業(yè)；資產(chǎn)總額的0.5%1%，一般適用于銀行、保險(xiǎn)等資產(chǎn)規(guī)模較大的企業(yè)；凈資產(chǎn)的0.5 %，一般適用于基金公司；費(fèi)用總額或總收入的0.5%，一般適用于非營利組織或商業(yè)企業(yè)。變動比率法會計(jì)報(bào)表層次重要性水平的選取 如果同一會計(jì)期間各會計(jì)報(bào)表的重要性水平不同，則應(yīng)選

25、取最低的重要性水平作為報(bào)表層次重要性水平。 3、各類交易、帳戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次重要性水平的確定可容忍錯報(bào)：每個(gè)賬戶或交易層次分配的重要性水平。分配對象：一般選擇資產(chǎn)負(fù)債表作為分配對象。分配重要性水平時(shí)考慮的因素賬戶性質(zhì)審計(jì)費(fèi)用的高低 （三）審計(jì)執(zhí)行階段對計(jì)劃的重要性水平的修正（四）審計(jì)結(jié)束階段對重要性水平的再次判斷和對審計(jì)結(jié)果的評價(jià) 1、對重要性水平的再次判斷 a.審計(jì)結(jié)束階段所確定的重要性水平高于審計(jì)計(jì)劃階段初步判斷的重要性水平。 b.審計(jì)結(jié)束階段所確定的重要性水平大大低于審計(jì)計(jì)劃階段初步判斷的重要性水平。2、匯總尚未更正的錯報(bào)或漏報(bào) 1）尚未更正的錯報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)容 2）尚未更正的錯報(bào)或漏

26、報(bào)的匯總數(shù)與修正的重要性水平的比較 a. 尚未更正的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)大大低于重要性水平，表明審計(jì)人員已執(zhí)行了充分、有效的審計(jì)程序，且收集的審計(jì)證據(jù)足以支持審計(jì)結(jié)論。 b. 尚未更正的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師要么擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測試的范圍，以進(jìn)一步確定匯總數(shù)是否重要；要么提請被審單位繼續(xù)調(diào)整會計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。 c. 尚未更正的錯報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平時(shí)，由于該匯總數(shù)連同各種尚未發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)可能已經(jīng)超過了重要性水平，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，或提請被審單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

27、的構(gòu)成要素及其相互關(guān)系 1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào)或漏報(bào)，而注冊會計(jì)師審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。 2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成要素之間的關(guān)系 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) = 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn) 重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。 檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一帳戶或交易類別單獨(dú)或連同其他帳戶、交易類別產(chǎn)生重大錯報(bào)或漏報(bào)，而未被實(shí)質(zhì)性測試發(fā)現(xiàn)的可能性。（二）可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的確定 1、外部使用者對財(cái)務(wù)報(bào)表的依賴程度。 2、出具審計(jì)報(bào)告后客戶發(fā)生財(cái)務(wù)困難的可能性。 3、客戶管理當(dāng)局的正直性 。 很多會計(jì)公司將可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)確定為5%，一些經(jīng)營穩(wěn)健的會計(jì)公司甚至根據(jù)客戶的具體情況將其確

28、定為1%及以下更低的水平。（三）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估 1、重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估可以從會計(jì)報(bào)表整體層次和 認(rèn)定層次分別進(jìn)行。 會計(jì)報(bào)表整體層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，而薄弱的控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生廣泛影響，難以限于某類交易、帳戶余額或列報(bào)與披露，對此，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取總體應(yīng)對措施。2、認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)仍由固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成 固有風(fēng)險(xiǎn)的評估 應(yīng)考慮的相關(guān)影響因素：帳戶余額的大小易產(chǎn)生錯報(bào)的項(xiàng)目需要借助于專家意見予以佐證的復(fù)雜交易或事項(xiàng)易引起爭議或難以處理的會計(jì)問題容易遭受損失或被挪用的資產(chǎn)臨近會計(jì)期末發(fā)生的異常或復(fù)雜交易在會計(jì)處理程序中容易被誤計(jì)或漏計(jì)的交易或

29、事項(xiàng)控制風(fēng)險(xiǎn)的評估（對被審單位內(nèi)部控制有效性的評價(jià)） 由于內(nèi)部控制固有的局限性，從而不可能完全保證可預(yù)防或發(fā)現(xiàn)所有的錯報(bào)或漏報(bào)，故控制風(fēng)險(xiǎn)不可能為零。審計(jì)人員基于審計(jì)技術(shù)或方法的偏好以及實(shí)務(wù)的考慮，可單獨(dú)或合并評估固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)的確定及應(yīng)用 1、檢查風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序的有效性和審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)程序的有效性有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際水平隨著審計(jì)人員對某項(xiàng)認(rèn)定執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的改變而改變。2、檢查風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)用 a. 檢查風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)劃水平?jīng)Q定了實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍 b. 檢查風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際水平的評價(jià)五、總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃 （一）審計(jì)計(jì)劃的含義及作用 1

30、、審計(jì)計(jì)劃(audit planning)：注冊會計(jì)師為了完成年度會計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。 2、作用制定審計(jì)計(jì)劃，可以從總體上明確審計(jì)的預(yù)期目的，以及為達(dá)到這一目的所采取的大致措施和策略，使注冊會計(jì)師心中有數(shù)，起到對整個(gè)審計(jì)工作預(yù)先規(guī)劃的作用。制定審計(jì)計(jì)劃，安排適當(dāng)?shù)墓ぷ鬟M(jìn)度，合理調(diào)配人員，可以保持合理的審計(jì)成本，并有利于與被審單位的合作，從而提高審計(jì)工作的效率。便于對審計(jì)小組的工作完成情況進(jìn)行有效的監(jiān)督、考核和評價(jià)。（二）審計(jì)計(jì)劃的分類 1、 總體審計(jì)計(jì)劃(overall audit planning) 總體審計(jì)計(jì)劃是對審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施

31、方式所做的總體規(guī)劃。在某種程度上可以說是整個(gè)審計(jì)任務(wù)的藍(lán)圖。 總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容被審單位的基本情況審計(jì)目的、范圍和策略主要會計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算審計(jì)小組組成及人員分工審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評估對專家、內(nèi)部審計(jì)人員及其他審計(jì)人員工作的借助2、具體審計(jì)計(jì)劃(audit program) 具體審計(jì)計(jì)劃是對實(shí)施總體審計(jì)計(jì)劃所需要的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍所做的詳細(xì)規(guī)劃與說明。具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容審計(jì)目標(biāo)審計(jì)程序執(zhí)行人員及執(zhí)行日期審計(jì)工作底稿的索引號其他有關(guān)內(nèi)容 （三）審計(jì)計(jì)劃的制定在制定總體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，時(shí)間預(yù)算是一項(xiàng)十分重要的內(nèi)容。實(shí)務(wù)中，具體審計(jì)計(jì)劃的制定一般是通

32、過編制審計(jì)程序表來進(jìn)行的。第五章 內(nèi)部控制調(diào)查、測試與評價(jià)一、內(nèi)部控制的概念及其重要性 1、內(nèi)部控制的定義 現(xiàn)在較為公認(rèn)的是美國COSO委員會于1994年在內(nèi)部控制整體框架專題報(bào)告中給出的內(nèi)部控制概念，即企業(yè)的內(nèi)部控制是指受企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他職員的影響，旨在為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果及相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)而提供合理保證的一種過程。它由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通和監(jiān)督等五個(gè)方面的內(nèi)容構(gòu)成。 2、內(nèi)部控制的類型 按控制的功能可分為： 1）預(yù)防性控制 2）檢查性控制 3）糾正性控制 4）指導(dǎo)性控制 5）補(bǔ)償性控制 3、內(nèi)部控制的重要性二、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)容 1、控

33、制環(huán)境 (control environment ) 2、風(fēng)險(xiǎn)評估 ( risk assessment ) 3、控制活動 ( control activities ) 4、信息溝通 ( information communication ) 5、監(jiān)督 (monitoring )三、調(diào)查、描述客戶的內(nèi)部控制 （一）調(diào)查了解內(nèi)部控制的常用方法 1、詢問被審單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件。 2、檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)生成的文件和記錄。 3、觀察被審單位的業(yè)務(wù)執(zhí)行程序和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況。 4、選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行“穿行測試”。（二）描述內(nèi)部控制的方式 1、調(diào)查表法 2、文字說明法 3、

34、流程圖法四、內(nèi)部控制的測試 （一）控制測試的概念、對象和種類 1、控制測試的含義控制測試是指審計(jì)人員在調(diào)查了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了評估內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性而實(shí)施的審計(jì)程序，目的在于決定內(nèi)部控制的可依賴程度。 2、控制測試的兩個(gè)基本對象 a. 控制設(shè)計(jì)測試 b. 控制執(zhí)行測試 3、控制測試的種類 a. 同步控制測試 b. 追加控制測試 c. 計(jì)劃控制測試 （二 ）控制測試的程序、執(zhí)行范圍和時(shí)間 1、可選用的控制測試程序 2、控制測試的執(zhí)行范圍 3、控制測試的執(zhí)行時(shí)間五、控制風(fēng)險(xiǎn)的評估 控制風(fēng)險(xiǎn)評估是指評價(jià)內(nèi)部控制在防止或者發(fā)現(xiàn)和糾正會計(jì)報(bào)表重要錯報(bào)或漏報(bào)的有效程度的過程。分為初步評估和進(jìn)

35、一步評估兩種情況。 （一）控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估 1、控制風(fēng)險(xiǎn)水平的確定 2、與控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評估有關(guān)的初步審計(jì)策略 a. 主要證實(shí)法內(nèi)部控制的可依賴程度很低或者根本不能依賴，注冊會計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行較小范圍的符合性測試，而執(zhí)行更大范圍的實(shí)質(zhì)性測試。 b. 較低控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法內(nèi)部控制的可依賴程度很高，注冊會計(jì)師計(jì)劃執(zhí)行更大范圍的符合性測試，而只執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測試。（二 ）控制風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步評估 1、控制風(fēng)險(xiǎn)水平的確定 a. 控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為高水平的情形：控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；控制政策和程序無效；取得證據(jù)來評價(jià)控制政策和程序不經(jīng)濟(jì)。 b. 控制風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)為低水平的情形：控制政策和程序與認(rèn)定相關(guān)；通過

36、符合性測試已獲得控制有效的證據(jù)。 2、注冊會計(jì)師在評估控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)應(yīng)注意的事項(xiàng) 六、管理建議書 1、管理建議書的概念 2、內(nèi)容和格式第六章 審計(jì)抽樣一、審計(jì)抽樣概述 1、審計(jì)抽樣 審計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測試，并根據(jù)樣本測試結(jié)果推斷總體特征。 2、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣 a. 統(tǒng)計(jì)抽樣是指以概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)為理論基礎(chǔ)，將數(shù)理統(tǒng)計(jì)的方法與審計(jì)工作相結(jié)合而產(chǎn)生的一種審計(jì)抽樣方法。 b. 非統(tǒng)計(jì)抽樣是指注冊會計(jì)師運(yùn)用專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，判斷并選取樣本的一種抽樣方法。 二、樣本的設(shè)計(jì)及選取 1、樣本設(shè)計(jì)應(yīng)考慮的因素 （1）審計(jì)目標(biāo)（決定樣本范圍） （2）審計(jì)對象

37、總體（與樣本量成正比）和抽樣單位 （3）可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（與樣本量成反比） （4）可容忍誤差（與樣本量成反比） （5）預(yù)計(jì)總體誤差（與樣本量成正比） （6）總體變異性（分層可優(yōu)化樣本分布和數(shù)量）2、樣本選取的方法 （1）隨機(jī)選樣 （2）系統(tǒng)選樣從一個(gè)或多個(gè)隨機(jī)起 點(diǎn)出發(fā)，在總體中每隔一定的間距選取一個(gè)樣本 （3）容量概率比例選樣 （4）隨意選樣三、控制測試中屬性抽樣的應(yīng)用 1、屬性抽樣的定義（在精確度界限和可靠程度一定的條件下，為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的一種方法） 2、屬性抽樣的步驟 （1）確定審計(jì)目標(biāo) 屬性抽樣是通過對內(nèi)部控制執(zhí)行情況的審查來支持注冊會計(jì)師計(jì)劃的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平，從而

38、確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可依賴程度。 （2）界定屬性和偏差狀況 屬性指內(nèi)部控制恰當(dāng)執(zhí)行的表現(xiàn)特征。當(dāng)一個(gè)樣本項(xiàng)目不具備其中的一個(gè)或幾個(gè)屬性時(shí)，就成為偏差（3）確定抽樣對象總體（4）確定可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)和可容忍偏差率 信賴過度風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際上就是偏差率超過了可容忍偏差率的可能性。在實(shí)務(wù)中，注冊會計(jì)師 通常確定較低的可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)，一般為5%10%。 注冊會計(jì)師 確定可容忍偏差率時(shí)，主要根據(jù)計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)水平的高低以及所要求的樣本保證程度。（5）預(yù)計(jì)總體偏差率（6）確定樣本規(guī)模（利用樣本規(guī)模表）（7）選取樣本項(xiàng)目并執(zhí)行控制測試（8）評價(jià)樣本結(jié)果，推斷總體偏差 評價(jià)方法一：利用表6-6確定允許的最大

39、偏差。 當(dāng)樣本偏差不超過允許的最大偏差時(shí)，注冊會計(jì)師 可以得出總體偏差率不超過可容忍偏差的結(jié)論。因此，審計(jì)結(jié)果支持計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。如果樣本偏差超過了允許的最大偏差時(shí)，注冊會計(jì)師 可以得出總體偏差率超過可容忍偏差的結(jié)論。這時(shí)注冊會計(jì)師必須重新考慮控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平是否適當(dāng)。 評價(jià)方法二：利用表6-7確定總體偏差率上限。 當(dāng)總體偏差率上限超過了可容忍偏差率時(shí)，樣本結(jié)果將不支持計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。相反，當(dāng)總體偏差率上限小于或等于可容忍偏差率時(shí)，樣本結(jié)果將支持計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平。（9）記錄審計(jì)抽樣程序四、控制測試中其他屬性抽樣的應(yīng)用 1、發(fā)現(xiàn)抽樣 發(fā)現(xiàn)抽樣是在預(yù)先確定可信賴程度并假定總體偏差率

40、高于可容忍偏差的情況下，至少可以找出一個(gè)偏差的抽樣方法。它主要用于查找重大偏差。 2、順序抽樣 五、實(shí)質(zhì)性程序中變量抽樣的應(yīng)用 1、變量抽樣的定義 變量抽樣是用來估計(jì)總體金額而采用的一種方法，主要用于確定總體中的錯誤金額。常用的變量抽樣有單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣。2、單位平均估計(jì)抽樣 單位平均估計(jì)抽樣是通過檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。該方法有一個(gè)假設(shè)，即樣本平均值 在一定的抽樣風(fēng)險(xiǎn)和 抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度下將代表總體的真實(shí)平均值。其一般步驟如下：（1）確定審計(jì)目的和審計(jì)對象總體（2）確定樣本規(guī)模 決定樣本規(guī)模的因素有：總體規(guī)模、計(jì)劃 的誤拒

41、風(fēng)險(xiǎn)、估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差、計(jì)劃抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度。（3）選取樣本（4）抽取樣本并評價(jià)抽樣結(jié)果 3、比率估計(jì)抽樣 4、差額估計(jì)抽樣 第七章 銷售與收款循環(huán)審計(jì)一、銷售與收款循環(huán)概述（一）循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 1、銷售業(yè)務(wù)授權(quán) 接受客戶訂單與批準(zhǔn)賒銷信用這兩個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)由不同的人員執(zhí)行，以防止銷售人員為擴(kuò)大自身的銷售業(yè)績而導(dǎo)致企業(yè)承受過高的信用風(fēng)險(xiǎn)。 2、向客戶交付貨物 3、向客戶開具帳單并記錄銷售 4、辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入 5、定期與客戶、開戶行對帳（二）有關(guān)的重要憑證和會計(jì)記錄 設(shè)計(jì)合理的憑證和會計(jì)記錄有助于健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度。 銷售單反映了管理當(dāng)局對有關(guān)銷售業(yè)務(wù)的“存在或發(fā)生”的認(rèn)定。

42、 發(fā)運(yùn)憑證從另一個(gè)角度證明了銷售業(yè)務(wù)的“存在或發(fā)生”，應(yīng)一式多聯(lián)、連續(xù)編號、按序歸檔并由裝運(yùn)部門妥善保管。 銷售發(fā)票的正確性與銷售業(yè)務(wù)的“存在或發(fā)生”、“完整性”和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定均有關(guān)，因此銷售發(fā)票也應(yīng)事先連續(xù)編號，并由開單部門妥善保管其副聯(lián)。 匯款通知單是一種與銷售發(fā)票一起寄給客戶，由客戶在付款時(shí)再寄回銷售單位的憑證。 客戶對帳單是銷售單位定期寄送給客戶核對帳目的憑證，為銷售業(yè)務(wù)的“存在或發(fā)生”認(rèn)定獲取進(jìn)一步的證據(jù)。 商品價(jià)目表、主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳、應(yīng)收帳款明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳、壞帳審批表等。二、銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測試 銷售業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)（也就是審計(jì)人員的審計(jì)目標(biāo)）

43、常見錯弊防止錯弊而建立的關(guān)鍵控制程序?qū)徲?jì)人員針對關(guān)鍵控制程序所實(shí)施的常用內(nèi)部控制測試 1、真實(shí)性 (validity) 銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性目標(biāo)是指確保登記入帳的銷售業(yè)務(wù)確實(shí)已經(jīng)發(fā)貨給真實(shí)的客戶。 虛假銷售可分為三類：向虛假客戶銷貨，并登記入帳；記錄尚未發(fā)貨的銷貨業(yè)務(wù)；銷貨業(yè)務(wù)重復(fù)入帳。 2、完整性 (completeness) 銷售業(yè)務(wù)的完整性目標(biāo)是指保證所有已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)均已登記入帳。 3、截止期限 (cutoff) 銷售業(yè)務(wù)的正確截止目標(biāo)是指保證銷貨業(yè)務(wù)及時(shí)地記入 正確的會計(jì)期間。 4、估價(jià)或分?jǐn)?(valuation) 銷售業(yè)務(wù)的估價(jià)目標(biāo)是指保證銷售收入的準(zhǔn)確計(jì)算與記錄。 5、分類 (c

44、lassification) 銷售業(yè)務(wù)的分類目標(biāo)是指保證銷售業(yè)務(wù)的分類正確。賒銷與現(xiàn)銷應(yīng)不同處理；資產(chǎn)銷售與產(chǎn)品銷售亦不能混淆。 6、過帳與匯總(posting and summarization)三、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì) 1、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的目標(biāo) 2、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序 （1）取得或編制主營業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目明細(xì)表 （2）審查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則和方法的正確性與一貫性 （3）對主營業(yè)務(wù)收入執(zhí)行實(shí)質(zhì)性分析性程序 （4）審查主營業(yè)務(wù)收入會計(jì)處理的恰當(dāng)性 （5）確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入的列報(bào)是否恰當(dāng)注冊會計(jì)師在審計(jì)銷售收入時(shí)，要關(guān)注被審計(jì)單位是否少計(jì)或多計(jì)銷售收入。 一般情況下，企業(yè)少計(jì)銷售收入的途徑

45、有：1.將正常的銷售收入反映在“應(yīng)付賬款”中，作為其他企業(yè)的暫存款處理，將記賬聯(lián)單獨(dú)存放，造成當(dāng)期收入減少，達(dá)到少繳稅的目的。此案例A公司就是如此。2.已實(shí)現(xiàn)的銷售收入，不確認(rèn)或延期確認(rèn)。3.以“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”賬戶與“庫存商品”相對應(yīng)，直接抵減“庫存商品”或“產(chǎn)成品”，少計(jì)收入。4.虛增銷售退回，即銷售退回僅用紅字借記“應(yīng)收賬款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”的會計(jì)分錄，記賬憑證后面沒有紅聯(lián)銷售發(fā)票、銷售退回單、商品驗(yàn)收單等原始憑證等。 企業(yè)多計(jì)銷售收入的方法有：1.把沒有實(shí)現(xiàn)的銷售提前確認(rèn)銷售收入。2.虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)，等次年作退貨處理，虛構(gòu)收入等。3.母子

46、公司或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在年底互開發(fā)票，虛構(gòu)收入等。注冊會計(jì)師一般要實(shí)施順查或逆查的方法查證這些事項(xiàng)，并提請被審計(jì)單位予以糾正，否則，發(fā)表保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。四、應(yīng)收帳款審計(jì) 1、應(yīng)收帳款審計(jì)的目標(biāo)（1）確定應(yīng)收帳款是否存在；（2）確定應(yīng)收帳款是否歸被審單位所有；（3）確定應(yīng)收帳款的增減變動的記錄是否完整；（4）確定應(yīng)收帳款是否可收回，壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提是否恰當(dāng)；（5）確定應(yīng)收帳款的期末余額是否正確；（6）確定應(yīng)收帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、應(yīng)收帳款的審計(jì)程序（1）取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表（2）取得或編制應(yīng)收帳款帳齡分析表（3）選取適當(dāng)?shù)膽?yīng)收帳款向債務(wù)人進(jìn)行函證選擇函證方式肯定式函證否

47、定式函證確定函證的范圍和對象 a.確定應(yīng)收帳款函證的范圍和對象時(shí)需要考慮的主要因素： 應(yīng)收帳款在企業(yè)資產(chǎn)總額中的重要性被審單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱以前的函證結(jié)果函證方式的選擇b. 在一般情況下，注冊會計(jì)師應(yīng)對以下應(yīng)收帳款進(jìn)行函證：大額或帳齡較長的應(yīng)收帳款、與債務(wù)人發(fā)生糾紛的應(yīng)收帳款、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收帳款、被審單位主要客戶的應(yīng)收帳款、余額為零的以及非正常的應(yīng)收帳款。函證過程的控制函證結(jié)果的處理 a. 如果函證結(jié)果表明不存在審計(jì)差異，則審計(jì)人員可以對應(yīng)收帳款余額合理確認(rèn)。 b. 若函證結(jié)果表明存在一定的審計(jì)差異，審計(jì)人員首先應(yīng)對此進(jìn)行分析，尋找差異的原因；其次應(yīng)推算應(yīng)收帳款總額中的差錯，將其與可容忍偏

48、差相比較。 c. 產(chǎn)生差異的原因可能是：由于購銷雙方登記入帳的時(shí)間不同；由于一方或雙方記帳錯誤；或是其中隱藏著弄虛作假或舞弊行為。 （4）對未發(fā)函詢證的應(yīng)收帳款實(shí)施替代審計(jì)程序（包括抽查有關(guān)原始憑證、抽查應(yīng)收帳款的期后收回情況等）（5）審查壞帳的確認(rèn)和處理（6）抽查有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)（7）檢查外幣應(yīng)收帳款的折算是否正確（8）檢查應(yīng)收帳款明細(xì)帳貸方余額（9）檢查應(yīng)收帳款是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露五、壞帳準(zhǔn)備的審計(jì) 1、壞帳準(zhǔn)備審計(jì)的目標(biāo) 2、壞帳準(zhǔn)備的審計(jì)程序（1）核對壞帳準(zhǔn)備總帳與報(bào)表余額是否相符（2）審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提 a. 計(jì)提范圍: 應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款 b. 計(jì)提方法：企業(yè)只能

49、用備抵法核算壞帳損失，而預(yù)計(jì)壞帳損失、計(jì)提壞帳準(zhǔn)備的具體方法則由企業(yè)自行確定。上市公司一般都采用應(yīng)收款項(xiàng)帳齡分析法。 c. 計(jì)提比例：壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例由企業(yè)自行確定，一經(jīng)確定不得隨意更改。下列情況應(yīng)全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：債務(wù)單位撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無法償還債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上。下列情況一般不能全額計(jì)提壞帳準(zhǔn)備：當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)、以及未到期的應(yīng)收款項(xiàng)；計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。（3）對壞帳準(zhǔn)備進(jìn)行分析性復(fù)核（4）審查壞帳損失 對于已作壞帳處理后又

50、重新收回的應(yīng)收帳款應(yīng)重點(diǎn)審核（5）審查壞帳準(zhǔn)備在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng) 被審單位應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中說明壞帳的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提方法和計(jì)提比例，并區(qū)分應(yīng)收帳款和其他應(yīng)收款項(xiàng)目，按帳齡披露壞帳準(zhǔn)備余額。六、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì) 1、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)（1）確定應(yīng)收票據(jù)是否存在;（2）確定應(yīng)收票據(jù)是否歸被審單位所有;（3）確定應(yīng)收票據(jù)增減變動的記錄是否完整;（4）確定應(yīng)收票據(jù)是否有效，是否可收回;（5）確定應(yīng)收票據(jù)的期末余額是否正確;（6）確定應(yīng)收票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2、應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)程序（1）取得或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表（2）監(jiān)盤庫存應(yīng)收票據(jù)（3）對轉(zhuǎn)入應(yīng)收帳款的應(yīng)收票據(jù)進(jìn)行檢查（4）審

51、查帶息應(yīng)收票據(jù)的利息收入是否恰當(dāng)處理（5）審查應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)（6）檢查以外幣結(jié)算的應(yīng)收票據(jù)的折算是否正確（7）檢查應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露七、預(yù)收帳款的審計(jì) 審計(jì)要點(diǎn)： （1）審查預(yù)收帳款發(fā)生是否正常合規(guī)； （2）審查預(yù)收帳款帳務(wù)處理是否正確： （3）審查預(yù)收帳款的期末余額是否正確、是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。八、其他相關(guān)帳戶審計(jì) 1、銷售折扣與折讓的審計(jì) 2、營業(yè)費(fèi)用的審計(jì) 3、主營業(yè)務(wù)稅金及附加審計(jì) 4、其他業(yè)務(wù)利潤審計(jì)第九章 購貨與付款循環(huán)審計(jì)一、購貨與付款循環(huán)概述1、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動（1）購買商品或勞務(wù)（2）記錄采購業(yè)務(wù)（3）支付帳款（4）定期與供應(yīng)商、開戶行對帳2、有

52、關(guān)的重要憑證和會計(jì)記錄 設(shè)計(jì)合理的憑證和會計(jì)記錄有助于健全企業(yè)的的內(nèi)部控制制度。 購貨與付款循環(huán)涉及的主要憑證和會計(jì)記錄有： 請購單、訂購單、驗(yàn)收單、供應(yīng)方發(fā)票、付款憑單、應(yīng)付帳款明細(xì)帳、現(xiàn)金日記帳和銀行存款日記帳、賣方對帳單等。二、購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制測試 內(nèi)部控制目標(biāo)常見錯弊關(guān)鍵控制程序常見內(nèi)部控制測試 1、真實(shí)性 購貨業(yè)務(wù)的真實(shí)性目標(biāo)是指確保登記入帳的購貨業(yè)務(wù)均經(jīng)授權(quán)審批，并確系已經(jīng)收到所訂購的貨物。 最好的控制措施之一是適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離。最重要的職責(zé)分離是貨物的購置職能與負(fù)債的記錄與支付職能的分離。 另一個(gè)重要的控制措施是規(guī)定每一付款憑單后都應(yīng)附上經(jīng)審批的請購單、訂購單和驗(yàn)收單。 2、

53、完整性 購貨業(yè)務(wù)的完整性目標(biāo)是指保證所有已發(fā)生的購貨業(yè)務(wù)均已登記入帳。 常見的錯誤是貨物已收到卻未確認(rèn)負(fù)債或支出。 3、截止期限 4、估價(jià) 購貨業(yè)務(wù)的估價(jià)目標(biāo)是指保證購貨業(yè)務(wù)符合購貨方的最大利益，購進(jìn)貨物的入帳價(jià)值和相應(yīng)負(fù)債的計(jì)算與記錄準(zhǔn)確無誤。 企業(yè)首先應(yīng)設(shè)計(jì)合理的程序確定采購價(jià)格。 5、分類 6、過帳與匯總 三、應(yīng)付帳款審計(jì) 1、應(yīng)付帳款審計(jì)的目標(biāo)（1）確定應(yīng)付帳款的增減變動的記錄是否完整：（2）確定應(yīng)付帳款的期末余額是否正確：（3）確定應(yīng)付帳款在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2、應(yīng)付帳款的審計(jì)程序（1）取得或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表（2）對應(yīng)付帳款進(jìn)行分析性復(fù)核（3）審查應(yīng)付帳款的真實(shí)情況 對于

54、期末余額大、變動頻繁或久未變動的帳戶，審計(jì)人員應(yīng)有針對性地進(jìn)行函證，以驗(yàn)證應(yīng)付帳款的真實(shí)性，查明被審單位是否存在虛設(shè)應(yīng)付帳款帳戶來隱匿收入、轉(zhuǎn)移資金等舞弊現(xiàn)象。（4）審查應(yīng)付帳款是否全部入帳 函證無法查出未入帳的應(yīng)付帳款。 為防止企業(yè)低估負(fù)債以提高流動比率，夸大償債能力，審計(jì)人員應(yīng)注意審查：尚未處理的驗(yàn)收單或供應(yīng)方發(fā)票；資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購貨發(fā)票入帳時(shí)間的正確性；資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額入帳時(shí)間的正確性。（5）抽查有無由于非正常生產(chǎn)經(jīng)營活動而形成的應(yīng)付帳款（6）審查應(yīng)付帳款長期掛帳的原因（7）檢查外幣應(yīng)付帳款的折算是否正確（8）檢查應(yīng)付帳款明細(xì)帳借方余額（9）檢查應(yīng)付帳款是否已

55、在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露四、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì) 1、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)主要有：（1）確定應(yīng)付票據(jù)增減變動的記錄是否完整：（2）確定應(yīng)付票據(jù)的期末余額是否正確：（3）確定應(yīng)付票據(jù)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。 2、應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)程序 五、預(yù)付帳款的審計(jì) 審計(jì)要點(diǎn)：（1）審查預(yù)付帳款發(fā)生是否正常合規(guī)；（2）審查預(yù)付帳款的真實(shí)性；（3）審查預(yù)付帳款會計(jì)處理的正確性；（4）審查預(yù)付帳款的期末余額是否正確、是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 六、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊審計(jì) 1、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及其測試 （1）預(yù)算和授權(quán)批準(zhǔn)制度 著重檢查相關(guān)的審批標(biāo)志 （2）帳簿記錄制度 設(shè)置固定資產(chǎn)總帳、固定資產(chǎn)明細(xì)帳、固定資產(chǎn)登記卡

56、、投入使用時(shí)應(yīng)建立固定資產(chǎn)卡片。（3）職責(zé)分工制度 見表9-3（4）資本性支出與收益性支出的區(qū)分制度（5）固定資產(chǎn)的處置制度（6）固定資產(chǎn)定期盤點(diǎn)制度（7）固定資產(chǎn)維護(hù)保養(yǎng)制度 2、固定資產(chǎn)審計(jì)（1）取得或編制固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊余額明細(xì)表（2）對固定資產(chǎn)進(jìn)行分析性復(fù)核（3）審計(jì)固定資產(chǎn)的增加情況（4）審計(jì)固定資產(chǎn)的減少情況（5）審計(jì)固定資產(chǎn)的期末余額（6）審查固定資產(chǎn)的租賃（7）審查固定資產(chǎn)在會計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)3、累計(jì)折舊的審計(jì) 審計(jì)目標(biāo)、 審計(jì)程序（1）取得或編制累計(jì)折舊余額明細(xì)表（2）審查采用的折舊政策和方法（3）對累計(jì)折舊進(jìn)行分析性復(fù)核（4）審查累計(jì)折舊的計(jì)提 首先，應(yīng)審查累計(jì)折舊

57、的計(jì)提范圍；其次，應(yīng)審查固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限；再次，應(yīng)審查固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值；最后，應(yīng)審查固定資產(chǎn)累計(jì)折舊計(jì)算表。（5）審查折舊費(fèi)用的分配（6）審查累計(jì)折舊是否已在會計(jì)報(bào)表中恰當(dāng)披露七、其他相關(guān)帳戶審計(jì)1、固定資產(chǎn)清理的審計(jì)（1） 查明其發(fā)生是否合法合理，是否經(jīng)過有關(guān)部門的授權(quán)批準(zhǔn)；（2）固定資產(chǎn)清理的借方和貸方發(fā)生額是否真實(shí)、準(zhǔn)確；（3）固定資產(chǎn)清理凈損益的轉(zhuǎn)銷是否正確、及時(shí)。2、待處理固定資產(chǎn)損溢的審計(jì)3、在建工程的審計(jì)第十章 生產(chǎn)循環(huán)和工資循環(huán)審計(jì)一、生產(chǎn)循環(huán)概述1、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動（1）生產(chǎn)計(jì)劃和控制（2）領(lǐng)發(fā)原材料（3）生產(chǎn)產(chǎn)品（4）產(chǎn)品成本的核算（5）產(chǎn)成品的保管2、有關(guān)的

58、重要憑證和會計(jì)記錄 生產(chǎn)循環(huán)中的重要憑證和會計(jì)記錄有：生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)料憑證、材料費(fèi)用匯總表、人工費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用匯總分配表、成本計(jì)算單、存貨明細(xì)表等。二、生產(chǎn)循環(huán)內(nèi)部控制測試1、存貨的內(nèi)部控制及其測試2、成本會計(jì)核算的內(nèi)部控制及其測試三、存貨審計(jì)（一）存貨的分析性復(fù)核 分析性復(fù)核對了解存貨的總體合理性 和存貨計(jì)價(jià)的準(zhǔn)確性非常重要，如存貨周轉(zhuǎn)率的比較。（二）存貨實(shí)存情況的審查 1、 存貨盤點(diǎn)方法逐項(xiàng)盤點(diǎn)法 循環(huán)盤點(diǎn)法 2、存貨監(jiān)盤的目的 3、存貨監(jiān)盤的計(jì)劃 4、存貨監(jiān)盤的程序（三）存貨成本的審計(jì) 存貨在取得時(shí)，按照實(shí)際成本入帳（四）存貨期末計(jì)價(jià)的審計(jì) 1、存貨期末計(jì)價(jià)方法的審計(jì) 存貨的期

59、末計(jì)價(jià)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的審計(jì)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的有效方法是將本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與本期存貨處理損失的金額相比較，判斷被審單位是否計(jì)提了足額的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。另一個(gè)審查存貨跌價(jià)準(zhǔn)備有效方法是抽查計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的項(xiàng)目，檢查其期后售價(jià)是否低于原始成本。3、存貨跌價(jià)損失的審計(jì) 審計(jì)的目標(biāo)主要在于確定存貨跌價(jià)損失的性質(zhì)、數(shù)額以及會計(jì)處理是否合理、正確。（五）存貨截止的審計(jì) 存貨截止審計(jì)是指存貨實(shí)物納入盤點(diǎn)范圍的時(shí)間與存貨引起的借貸雙方會計(jì)科目的入帳時(shí)間是否處于同一會計(jì)期間。 存貨截止審計(jì)的主要方法之一是抽取存貨盤點(diǎn)日前后若干日且金額較大的購貨業(yè)務(wù)的發(fā)票作為樣本，檢查發(fā)票上的入帳

60、時(shí)間與所附的驗(yàn)收單或入庫單的入庫時(shí)間，二者應(yīng)屬于同一會計(jì)期間。 存貨截止審計(jì)的另一方法是抽取存貨盤點(diǎn)日前后若干日且金額較大的購貨業(yè)務(wù)的驗(yàn)收單或入庫單，查明其購貨發(fā)票是否在同期入帳。四、生產(chǎn)循環(huán)其他帳戶審計(jì) 1、主營業(yè)務(wù)成本的審計(jì) 2、待攤費(fèi)用的審計(jì)五、工資循環(huán)及內(nèi)部控制測試 1、循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 （1）人事管理 （2）工時(shí)或產(chǎn)量記錄 （3）工資核算 （4）工薪發(fā)放 2、有關(guān)的重要憑證和會計(jì)記錄 3、工資循環(huán)的內(nèi)部控制及其測試 六、應(yīng)付職工薪酬的審計(jì) 1、審計(jì)目標(biāo) 2、審計(jì)程序 （1）取得或編制應(yīng)付職工薪酬明細(xì)表（2）對應(yīng)付職工薪酬進(jìn)行分析性復(fù)核（3）抽查應(yīng)付職工薪酬的支付憑證（4）將應(yīng)付職