財務(wù)會計職業(yè)道德與違法案例完整教案

1、（三）廉潔自律1.廉潔自律的含義“不受曰廉，不污曰潔”，不收受賄賂、不貪污鈔票財，確實是廉潔。“自律”，是指自律主體按照一定的標(biāo)準(zhǔn)，自己約束自己、自己操縱自己的言行和思想的過程。 會計活動直接涉及和阻礙國家、單位、投資者、債權(quán)人等各方的經(jīng)濟(jì)利益。假如會計人員不能做到清正廉潔，客觀公正，其職業(yè)活動必定會損害或阻礙第三者的利益；假如會計人員在職業(yè)活動中不能嚴(yán)格自律，自我約束、抵制不正當(dāng)?shù)乃枷牒托袨?，也難以做到客觀公正、清正廉潔。廉潔自律是會計職業(yè)道德的前提，這既是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，也是會計職業(yè)聲譽(yù)的“試金石”。會計工作的特點決定了廉潔自律是會計職業(yè)道德的內(nèi)在要求，是會計人員的行為準(zhǔn)則。會計人

2、員整天與鈔票物打交道，沒有“理萬金分文不沾”的道德品質(zhì)和高尚情操是不行的。會計人員和會計組織只有首先做到自身廉潔，嚴(yán)格約束自己，才能要求不人廉潔，才能理直氣壯地阻止或防止不人侵占集體利益，正確行使反映和監(jiān)督的會計職責(zé)，保證各項經(jīng)濟(jì)活動正常進(jìn)行。會計職業(yè)自律包括兩層含意：會計人員自律和會計行業(yè)自律。會計人員的自我約束，也即會計人員自律，是一個個體概念。會計人員的自我約束是靠其科學(xué)的價值觀和人生觀來實現(xiàn)的。會計行業(yè)自律是一個群體概念，是會計職業(yè)組織對整個會計職業(yè)的會計行為進(jìn)行自我約束、自我操縱的過程。目前，中國會計職業(yè)的行業(yè)自律機(jī)制尚不健全，對違反會計職業(yè)道德的會計人員和會計師事務(wù)所懲處力度不夠。

3、因此，必須建立健全會計職業(yè)團(tuán)體自律性監(jiān)管機(jī)制，確保會計職業(yè)的健康進(jìn)展。2.廉潔自律的差不多要求(1)樹立正確的人生觀和價值觀廉潔自律，首先要求會計人員必須加強(qiáng)世界觀的改造，樹立正確的人生觀和價值觀，這是奠定廉潔自律的基礎(chǔ)。人生觀是指人生價值觀，是人們對人生的目的和意義的總的看法和觀點，其核心是人生價值問題。價值觀是指人們關(guān)于價值的全然觀點和看法。它是世界觀的一個重要組成部分，包括對價值的本質(zhì)、功能、制造、認(rèn)識、實現(xiàn)等有關(guān)價值的一系列問題的差不多觀點和看法。會計人員應(yīng)以馬克思主義、毛澤東思想、鄧小平理論、“三個代表”重要思想為指導(dǎo)，樹立科學(xué)的人生觀和價值觀，自覺抵制享樂主義、個人主義、拜金主義等

4、錯誤的思想，這是在會計工作中做到廉潔自律的思想基礎(chǔ)。(2)公私分明，不貪不占公私分明，是指嚴(yán)格劃分公私界線，公是公，私是私。不貪不占，是指會計人員不貪、不沾、不收禮、不同流合污。廉潔自律的天敵確實是“貪”、“欲”。會計人員因其職業(yè)特點最易犯的確實是“貪”、“欲”。一些會計人員利用職務(wù)之便貪圖金鈔票和物質(zhì)上的享受，自覺或不自覺地利用職業(yè)特權(quán)行“貪”。貪欲強(qiáng)的會計人員只要有機(jī)會就“貪”，不管采納什么方式，也不顧什么后果。有的被動受賄，有的主動索賄、貪污、挪用，有的監(jiān)守自盜，有的集體貪污，還有的以權(quán)謀私。犯“貪”、“欲”的全然緣故是會計人員忽視了世界觀的自我改造，放松了道德的自我修養(yǎng)，弱化了職業(yè)道德

5、的自律。現(xiàn)實生活中，如此的教訓(xùn)專門多，原任北京市西城醫(yī)藥公司白塔寺藥品經(jīng)營公司會計鄒某，僅半年時刻就采納偽造賬目支出、記賬憑證、冒領(lǐng)支票等手段，作案22次，先后將公款159萬余元占為己有。鄒某犯貪污罪被依法判處死刑，剝奪政治權(quán)利終身。 (3)遵紀(jì)守法，盡職盡責(zé)遵紀(jì)守法，正確處理會計職業(yè)權(quán)利與職業(yè)義務(wù)的關(guān)系，增強(qiáng)抵制行業(yè)不正之風(fēng)的能力，是會計人員廉潔自律的又一個差不多要求。會計作為一種職業(yè)，就會有相應(yīng)的職業(yè)權(quán)利和職業(yè)義務(wù)。會計法給予了會計人員職責(zé)和義務(wù)。會計人員不僅要遵紀(jì)守法，不違法亂紀(jì)、以權(quán)謀私，做到廉潔自律；而且要敢于、善于運(yùn)用法律法規(guī)給予的職業(yè)權(quán)利，盡職盡責(zé)，勇于承擔(dān)職業(yè)責(zé)任，履行職業(yè)義務(wù)

6、，保證廉潔自律。 （四）客觀公正1.客觀公正的含義客觀是指按事物的本來面目去反映，不攙雜個人的主觀意愿，也不為他人意見所左右，既不夸大，也不縮小。關(guān)于會計職業(yè)和會計工作而言，客觀要緊包括以下含義：一是真實性，即以客觀事實為依據(jù)，真實地記錄和反映實際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項；二是可靠性，即會計核算要準(zhǔn)確，記錄要可靠，憑證要合法。公正確實是公平正直，沒有偏失，但不是中庸。關(guān)于會計職業(yè)和會計工作而言，公剛要緊包括以下含義：一是國家統(tǒng)一的會計制度，即會計準(zhǔn)則、制度要公正。也確實是講，會計準(zhǔn)則、制度不是為某一特定的主體而制定的，而是為眾多主體和社會公眾所制定的，它不應(yīng)偏袒任何一個特定的主體，任何一個主體都能平等地運(yùn)

7、用會計準(zhǔn)則、制度，而可不能因某一特定主體的運(yùn)用較其他主體的運(yùn)用獲得更大的優(yōu)勢。二是執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度的人，即公司、企業(yè)單位治理層和會計人員不僅應(yīng)當(dāng)具備老實的品質(zhì)，而且應(yīng)公正地開展會計核算和會計監(jiān)督工作，即在履行會計職能時，摒棄單位、個人私利，公平公正，不偏不倚地對待相關(guān)利益各方。三是注冊會計師在進(jìn)行審計鑒證時應(yīng)以超然獨立的姿態(tài)，進(jìn)行公平公正的推斷和評價，出具客觀、適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?.客觀公正的差不多要求(1)端正態(tài)度堅持客觀公正原則的基礎(chǔ)是會計人員的態(tài)度、專業(yè)知識和專業(yè)技能。沒有客觀公正的態(tài)度不可能尊重事實。有了正確的態(tài)度之后，沒有扎實的理論功底和較高的專業(yè)技能，工作也會出現(xiàn)失誤，感到力不從心

8、。注冊會計師進(jìn)行審計的對象是被審單位的經(jīng)濟(jì)活動和會計資料，而這些審計對象差不多上通過單位會計人員加工過的二手資料和信息，因而要求注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中必須一切從實際動身，注重調(diào)查研究，對這些資料和會計信息進(jìn)行鑒定。只有深入了解實際，才能求得主觀與客觀一致，做到審計結(jié)論有理有據(jù)。(2)依法辦事依法辦事，認(rèn)真遵守法律法規(guī)，是會計工作保證客觀公正的前提。當(dāng)會計人員有了端正的態(tài)度和知識技能基礎(chǔ)之后，他們在工作過程中必須遵守各種法律、法規(guī)、準(zhǔn)則和制度，依照法律規(guī)定進(jìn)行核算，并做出客觀的會計職業(yè)推斷。會計人員記賬、算賬、報賬和進(jìn)行財產(chǎn)清查，需要熟悉并依據(jù)會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度等法律、法規(guī)和制度

9、進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。注冊會計師開展獨立審計時，應(yīng)依據(jù)會計法、注冊會計師法以及獨立審計準(zhǔn)則等法律法規(guī)的規(guī)定實施審計活動?？傊?，只有熟練掌握并嚴(yán)格遵守會計法律法規(guī)，才能客觀公正地處理會計業(yè)務(wù)。(3)實事求是，不偏不倚客觀公正貫穿于會計活動的整個過程：一是會計核算過程的客觀公正，即指會計人員在具體進(jìn)行業(yè)務(wù)處理時，或需要進(jìn)行職業(yè)推斷時，應(yīng)保持客觀公正的態(tài)度，實事求是、不偏不倚。如會計人員在辦理有關(guān)繳納企業(yè)所得稅的業(yè)務(wù)時，應(yīng)依法納稅，不能以損害國家利益為前提而少交稅款。二是最終結(jié)果公正，是指會計人員對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理結(jié)果是公正的。例如，某人因公出差丟失了報銷用的車票，業(yè)務(wù)處理時，不能因為無報銷憑證就不報銷，也不

10、能隨意報銷，而要求出差人員辦理各種合法合理的證明手續(xù)后，才能報銷，即最終結(jié)果是客觀公正地進(jìn)行會計處理。不報銷或隨意報銷，差不多上不客觀公正的。再如，注冊會計師出具的審計意見，既不違背實事，也不夸大實事，才能確實是客觀公正?？傊?，會計核算過程的客觀公正和最終結(jié)果的客觀公正差不多上十分重要的，沒有客觀公正的會計核算過程作為保證，結(jié)果的客觀公正性就難以保證；沒有客觀公正的結(jié)果，業(yè)務(wù)操作過程的客觀公正就沒有意義。客觀公正，是會計工作和會計人員追求的目標(biāo)。社會經(jīng)濟(jì)是復(fù)雜的，生活中的人的品性和欲望是多樣的。會計人員不是“超人”，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項的職業(yè)推斷，可能會出現(xiàn)偏差，極有可能導(dǎo)致披露的會計信息失真。因此

11、，客觀公正是會計工作和會計人員追求的目標(biāo)，通過不斷提高專業(yè)技能，正確理解、把握并嚴(yán)格執(zhí)行會計準(zhǔn)則、制度，不斷消除非客觀、非公正因素的阻礙，做到最大限度的客觀公正。注冊會計師對單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審計是一種社會監(jiān)督，其職業(yè)特征也是維護(hù)國家和社會公眾利益。注冊會計師在進(jìn)行職業(yè)推斷時，將會涉及到多方的利益，對這種復(fù)雜的利益關(guān)系處理絕不能采取折中的態(tài)度和方法。企業(yè)是集多方利益于一體的經(jīng)營實體，企業(yè)治理層希望利潤越多越好，投資者希望投資效果最佳但更需要掌握真實的信息以防范投資風(fēng)險，潛在的投資者和債權(quán)人希望真實地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，注冊會計師應(yīng)始終站在第三者的獨立立場上，不偏不倚地對待有關(guān)利益

12、各方，不以犧牲一方利益為條件而使另一方受益，超然獨立地對企業(yè)遵守會計準(zhǔn)則、制度的具體情況進(jìn)行客觀公正的評價并作出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。只有如此，財?wù)報告的使用者才能確定企業(yè)財務(wù)報告的可信度，并做出適當(dāng)?shù)耐顿Y決策或信貸決策。(4)保持獨立性會計是經(jīng)濟(jì)治理工作的基礎(chǔ)，這就要求會計核算要客觀公正。會計人員是會計準(zhǔn)則、制度的執(zhí)行者。會計人員應(yīng)以會計準(zhǔn)則、制度為準(zhǔn)繩，對實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行核算。真實客觀是會計信息的本質(zhì)要求。失去真實、客觀的會計信息，必將導(dǎo)致信息使用者的決策失誤，動搖信息使用者對會計信息的信心，直接危及市場經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行，引起社會經(jīng)濟(jì)秩序的混亂?？陀^公正是會計職業(yè)者的一種工作態(tài)度。它要求

13、會計人員對會計業(yè)務(wù)的處理，對會計政策和會計方法的選擇，以及對財務(wù)會計報告的編制、披露和評價必須獨立進(jìn)行職業(yè)推斷，做到客觀、公平、理智、老實。保持獨立性，關(guān)于注冊會計師行業(yè)尤為重要。注冊會計師在實施審計工作中需要大量的職業(yè)推斷，注冊會計師進(jìn)行的職業(yè)推斷關(guān)系到社會公眾，特不是實際的和潛在投資人和債權(quán)人、財務(wù)分析師以及其他財務(wù)報告的使用者，這些社會成員有理由期望注冊會計師在進(jìn)行職業(yè)推斷時代表他們的利益。注冊會計師盡管承擔(dān)了關(guān)于整個社會公眾的責(zé)任，但他們卻是同意托付單位的托付執(zhí)行業(yè)務(wù)，而且向托付單位收取一定的費(fèi)用，這就決定了注冊會計師必須與托付單位和外部組織之間保持一種超然的獨立性，才能做到客觀公正。

14、獨立原則是客觀、公正原則的基礎(chǔ)，能夠講是社會審計的靈魂。注冊會計師不能保持其應(yīng)有的獨立性，就無法實現(xiàn)客觀、公正原則。一方面，假如注冊會計師執(zhí)業(yè)沒有保持形式上的獨立(如注冊會計師在被審計單位有財務(wù)利益)，即使注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中保持了實質(zhì)上的獨立，社會公眾也可不能信任注冊會計師做出的審計結(jié)論。另一方面，假如注冊會計師只是保持了形式上的獨立，而實質(zhì)上不獨立，他所做出的結(jié)論也會有偏見。如安達(dá)信會計公司在對安穩(wěn)公司審計時未能保持獨立性至少是形式上缺乏獨立性，致使安達(dá)信對安穩(wěn)公司出具的審計報告和內(nèi)部評估報告嚴(yán)峻失實。因此注冊會計師要想做到客觀、公正就必須保持形式上和實質(zhì)上的獨立性。依照中國注冊會計師職

15、業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見，注冊會計師保持其獨立性應(yīng)當(dāng)做到以下兩點：第一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)回避可能阻礙獨立性的審計事項，實現(xiàn)形式上的獨立。注冊會計師在履行其職責(zé)時，保持獨立性當(dāng)然十分重要，但財務(wù)報表的使用者對這種獨立性的信任也專門重要。假如審計人員在執(zhí)業(yè)過程中實質(zhì)上是獨立的，但報表的使用者認(rèn)為他們是客戶的辯護(hù)人，則審計職業(yè)的大部分價值將隨之喪失。第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守職業(yè)良心，保持實質(zhì)上的獨立。形式上獨立是實質(zhì)上獨立的必要條件，形式上不獨立，就不能保證實質(zhì)上獨立，而形式上獨立也不一定能夠保持實質(zhì)上獨立。注冊會計師更重要的是保持實質(zhì)上的獨立，有時候注冊會計師能夠在達(dá)到形式上獨立的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實質(zhì)上不獨立

16、的審計。因此這種損人不利己的情況專門少發(fā)生，但假如個不注冊會計師不講職業(yè)道德，對工作不負(fù)責(zé)任，也可能阻礙實質(zhì)上的獨立。因為非專業(yè)人員關(guān)于會計知識和會計法律法規(guī)了解得不夠，不可能推斷出注冊會計師是否認(rèn)真履行了職責(zé)，所發(fā)生的審計失誤是不是由注冊會計師間接有意造成的。實質(zhì)上獨立確實是要求注冊會計師能在審計過程中始終保持不偏不倚的態(tài)度。注冊會計師不應(yīng)該違背職業(yè)道德，既要幸免由于形式上的不獨立而引起的實質(zhì)上的不獨立，也要幸免因為職業(yè)道德的喪失而引起獨立性實質(zhì)上的喪失。（五）堅持準(zhǔn)則1. 堅持準(zhǔn)則的含義堅持準(zhǔn)則，要求會計人員在處理業(yè)務(wù)過程中，嚴(yán)格按照會計法律制度辦事，不為主觀或他人意志左右。那個地點所講的

17、“準(zhǔn)則”不僅指會計準(zhǔn)則，而且包括會計法律、國家統(tǒng)一的會計制度以及與會計工作相關(guān)的法律制度。會計法律是指會計法、注冊會計師法；國家統(tǒng)一的會計制度是指，由國務(wù)院授權(quán)財政部制定公布或財政部公布的關(guān)于會計核算標(biāo)準(zhǔn)、會計基礎(chǔ)工作以及會計人員治理的有關(guān)規(guī)定、制度和方法。如企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范、會計從業(yè)資格治理方法等。與會計工作相關(guān)的法律制度是指金融證券、稅收等法律制度，如票據(jù)法、現(xiàn)金治理暫行條例、支付結(jié)算方法、個人所得稅法、增值稅暫行條例、企業(yè)所得稅暫行條例等。會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉和掌握準(zhǔn)則的具體內(nèi)容，并在會計核算中認(rèn)真執(zhí)行，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行確認(rèn)、計

18、量、記錄和報告的全過程應(yīng)符合國家統(tǒng)一的會計制度，為國家、企業(yè)、債權(quán)人、投資人和其他相關(guān)當(dāng)事人提供真實、完整的會計信息。會計人員在進(jìn)行核算和監(jiān)督的過程中，只有堅持準(zhǔn)則，才能以準(zhǔn)則作為自己的行動指南，在發(fā)生道德沖突時，應(yīng)堅持準(zhǔn)則，以維護(hù)國家利益、社會公眾利益和正常的經(jīng)濟(jì)秩序。注冊會計師在進(jìn)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)嚴(yán)格按照獨立審計準(zhǔn)則的有關(guān)要求和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，出具客觀公正的審計報告?，F(xiàn)實生活中經(jīng)常會出現(xiàn)單位、社會公眾和國家利益發(fā)生沖突的情況。面對不同的情況會計人員應(yīng)如何處理，國際會計師聯(lián)合會公布的職業(yè)會計師道德守則提出了如下建議：（1）如遇到嚴(yán)峻的職業(yè)道德問題時，職業(yè)會計師首先應(yīng)遵循所在組織的已有

19、政策加以解決；假如這些政策不能解決道德沖突，則可私下向獨立的咨詢師或會計職業(yè)團(tuán)體尋求建議，以便采取可能的行動步驟。（2）若自己無法獨立解決，可與最直接的上級一起研究解決這種沖突的方法。（3）若仍無法解決，則在通知直接上級的情況下，可請教更高一級的治理層。若有跡象表明，上級已卷入這種沖突，職業(yè)會計師必須和更高一級的治理當(dāng)局商討該問題。（4）假如在通過內(nèi)部所有各級審議之后道德沖突仍然存在，那么關(guān)于一些重大問題，如舞弊，職業(yè)會計師可能沒有其他選擇。作為最后手段，他只能訴諸辭職，并向該組織的適當(dāng)代表提交一份信息備忘錄。國際會計師聯(lián)合會公布的職業(yè)會計師道德守則中提出的道德沖突時解決的途徑值得借鑒。我國會

20、計人員假如遇到道德沖突時，首先要對發(fā)生的事件做出“是”、“非”推斷，如涉及到嚴(yán)峻的道德沖突時，應(yīng)對法律負(fù)責(zé)，維護(hù)國家和社會公眾利益。2.堅持準(zhǔn)則的差不多要求(1)熟悉準(zhǔn)則熟悉準(zhǔn)則是指會計人員應(yīng)了解和掌握會計法和國家統(tǒng)一的會計制度及與會計相關(guān)的法律制度，這是遵循準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則的前提。市場經(jīng)濟(jì)是法治經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)條件下的政府、企業(yè)、單位是在法律法規(guī)的約束下進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動的。會計工作不單純是進(jìn)行記賬、算賬和報賬，在記賬、算賬和報賬過程中會時時、事事、處處涉及到政策界限、利益關(guān)系的處理，需要遵守準(zhǔn)則、執(zhí)行準(zhǔn)則、堅持準(zhǔn)則。只有熟悉準(zhǔn)則，才能按準(zhǔn)則辦事，才能遵紀(jì)守法，才能保證會計信息的真實性、完整性。(2)

21、遵循準(zhǔn)則遵循準(zhǔn)則即執(zhí)行準(zhǔn)則。準(zhǔn)則是會計人員開展會計工作的外在標(biāo)準(zhǔn)和參照物。會計人員在會計核算和監(jiān)督時要自覺地嚴(yán)格遵守各項準(zhǔn)則、自律在先，同時也要求他人遵守準(zhǔn)則，將單位具體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和經(jīng)濟(jì)行為與會計法律和國家統(tǒng)一的會計制度相對比，先做出是否合法合規(guī)的推斷，對不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予受理。在實際工作中，由于科技的進(jìn)展和社會環(huán)境的變化，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也在進(jìn)展變化，會計業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，因而準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容也會不斷變化和完善。這就要求會計人員不僅要經(jīng)常學(xué)習(xí)、掌握準(zhǔn)則的最新變化，了解本部門、本單位的實際情況，準(zhǔn)確地理解和執(zhí)行準(zhǔn)則，還要在面對實際經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)的新情況、新問題以及準(zhǔn)則未涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項時，通過運(yùn)用

22、所掌握的會計專業(yè)理論和技能，做出客觀的職業(yè)推斷，予以妥善地處理。(3)堅持準(zhǔn)則市場經(jīng)濟(jì)是利益經(jīng)濟(jì)。在企業(yè)的經(jīng)營活動中，國家利益、集體利益與單位、部門以及個人利益時常發(fā)生沖突。為了保證會計信息的真實性和完整性，明確單位會計責(zé)任主體，會計法規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計信息的真實性和完整性負(fù)責(zé)。也確實是講，單位的會計責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人。會計人員堅持準(zhǔn)則，不僅是對法律負(fù)責(zé)，對國家、社會公眾負(fù)責(zé)，也是對單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。但在實際工作中，有的單位負(fù)責(zé)人為了本單位、小集團(tuán)或個人的私利，指使會計人員賬外設(shè)賬，私設(shè)小金庫，亂發(fā)獎金、私分財物；有的為了體現(xiàn)單位“政績”，指使會計人員通過偽造會計憑證、會計賬簿，編制

23、虛假財務(wù)會計報告等，損害國家和社會公眾的利益。此外，會計人員作為社會成員的一分子，有領(lǐng)導(dǎo)、同事、朋友、親眷，也有七情六欲，在會計工作中也會時常有各種因素的干擾，發(fā)生道德上的沖突。假如會計人員為了自己的個人利益不受阻礙，放棄原則，做“老好人”，對單位領(lǐng)導(dǎo)公款消費(fèi)、私分財物，甚至直接授意偽造會計憑證、會計賬簿等違規(guī)違紀(jì)行為，不提醒、不抵制，領(lǐng)導(dǎo)如何講就如何做，惟領(lǐng)導(dǎo)意圖是命，對關(guān)系好的同事、朋友放棄會計監(jiān)督職責(zé)，隨意“遷就”和“照顧”，憑證審核不嚴(yán)，開支標(biāo)準(zhǔn)尺度放寬，能馬虎的就馬虎，能視而不見者就視而不見，甚至主動參與串通作弊，就會使會計工作嚴(yán)峻偏離準(zhǔn)則，會計信息的真實性、完整性就無法保證，作為會

24、計人員，也應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。因此，要確保會計信息真實、可靠，會計人員必須堅持準(zhǔn)則。（六）提高技能1.提高技能的含義會計是一門不斷進(jìn)展變化、專業(yè)性專門強(qiáng)的學(xué)科，它與經(jīng)濟(jì)進(jìn)展有緊密的聯(lián)系。近年來，隨著市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，特不是我國加入世界貿(mào)易組織后，會計改革不斷深入，會計專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對會計人員所應(yīng)具備的職業(yè)技能要求也越來越高。加之一些新經(jīng)濟(jì)事物不斷涌現(xiàn)，如衍生金融工具的出現(xiàn)、人力資源價值的計量與核算、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)全球化帶來的外幣兌換等等，都給會計科學(xué)的進(jìn)展注入了新的動力，也給會計服務(wù)提出了更高的要求。提高技能，要求會計人員提高職業(yè)技能和專業(yè)勝任能力，以適應(yīng)工作需要。

25、職業(yè)技能，也可稱為職業(yè)能力，是人們進(jìn)行職業(yè)活動，承擔(dān)職業(yè)責(zé)任的能力和手段。就會計職業(yè)而言，它包括會計理論水平，會計實務(wù)能力，職業(yè)推斷能力，自動更新知識能力，提供會計信息的能力，溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗等。提高技能，是指會計人員通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和實踐等途徑，持續(xù)提高上述職業(yè)技能，以達(dá)到和維持足夠的專業(yè)勝任能力的活動2.提高技能的差不多要求(1)具有不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望會計人員要適應(yīng)時代進(jìn)展的步伐，就要有危機(jī)感、緊迫感，要有不斷提高專業(yè)技能的愿望和要求。只有具備不斷提高會計專業(yè)技能的意識和愿望，才能不斷進(jìn)取，才會主動地求知、求學(xué)，勤學(xué)苦練，精益求精。會計人員要具備高超的職業(yè)技能，掌握過硬

26、的本領(lǐng)，就必須謙虛好學(xué)，刻苦鉆研，熟悉法規(guī)。在實際工作中，我國寬敞會計人員能夠刻苦學(xué)習(xí)，努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能。但有些會計人員在思想上不思進(jìn)取，工作上應(yīng)付，學(xué)習(xí)上滿足現(xiàn)狀，缺乏與時俱進(jìn)的意識和提高專業(yè)技能的愿望；也有一些會計人員認(rèn)為這些年來，政策、制度變化快，學(xué)那么多知識有什么用，過兩年又過時了，還不如工作上需要什么就學(xué)什么，能夠應(yīng)付日常工作就行，沒有強(qiáng)烈的求知欲望和提高技能的意識，對一些準(zhǔn)則、法律法規(guī)知識，用時才“臨時抱佛腳”，找書本、查資料；還有一些會計人員學(xué)習(xí)勁頭不足，提高自身素養(yǎng)的愿望不強(qiáng)烈。(2)具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習(xí)方法專業(yè)技能的提高和學(xué)習(xí)不可能是一勞永逸之事，必須

27、不間斷地學(xué)習(xí)、研究、充實和提高，“活到老學(xué)到老”，用科學(xué)的會計理論、高超的會計操作技術(shù)武裝自己，以適應(yīng)會計進(jìn)展的需要。要做一名業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的會計人員，需要付出終生的努力。只有向書本學(xué)、向社會學(xué)、向?qū)嶋H工作學(xué)，同時具有鍥而不舍的勤學(xué)精神，才能不斷地提高自己的業(yè)務(wù)水平、理論水平、操作技能和職業(yè)推斷能力，才能推動會計工作和會計職業(yè)的進(jìn)展，以適應(yīng)不斷變化的新形勢和新情況的需要。只有在學(xué)中思，在思中學(xué)，不斷學(xué)習(xí)、考慮，才能不斷提高業(yè)務(wù)素養(yǎng)水平。如何將學(xué)到的專業(yè)技術(shù)理論轉(zhuǎn)化為技能技巧，關(guān)鍵在于理論聯(lián)系實際，同時，要掌握科學(xué)的學(xué)習(xí)方法，必須積極參加社會實踐活動，在實踐中錘煉提高職業(yè)技能。通過實踐，反復(fù)操練

28、，勤學(xué)苦練，不僅能夠了解新情況，增加新知識，而且能夠培養(yǎng)一個人的綜合素養(yǎng)和業(yè)務(wù)能力。（七）參與治理1.參與治理的含義治理是人類各種活動中最重要的活動之一。自從人們開始組成群體以實現(xiàn)個人無法達(dá)到的目標(biāo)以來，治理工作就成為協(xié)調(diào)個體努力必不可少的因素。人類社會越依靠集體的努力來完成任務(wù)，治理工作也就越發(fā)重要。參與治理，簡單地講確實是間接參加治理活動，為治理者當(dāng)參謀，為治理活動服務(wù)。會計或會計工作并不直接進(jìn)行企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的治理或決策，會計工作或會計人員在治理活動中扮演著參謀人員的角色，只是盡職盡責(zé)地履行會計職責(zé)，間接地從事治理活動或者講參與治理活動，為治理活動服務(wù)。2.參與治理的差不多要求會計人員

29、要樹立參與治理的意識，積極主動地做好參謀。經(jīng)常主動地向領(lǐng)導(dǎo)反映經(jīng)營治理活動中的情況和存在的問題，主動提出合理化建議、協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策、參與經(jīng)營治理活動，不能消極被動地記賬、算賬和報賬。具體講，應(yīng)積極主動做好以下幾方面的工作：(1)努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與治理打下堅實的基礎(chǔ)會計人員應(yīng)當(dāng)努力鉆研業(yè)務(wù)，使自己的知識和技能適應(yīng)所從事工作的要求。會計人員只有業(yè)務(wù)嫻熟，并具有精湛的技能，才能更好地參與治理，為改善經(jīng)營治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)；只有努力鉆研業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)技能，深刻領(lǐng)會財經(jīng)法規(guī)和相關(guān)制度，才能有效地參與治理。鉆研業(yè)務(wù)、提高技能，首先要求會計人員要有扎實的差不多功

30、，做好會計核算的各項基礎(chǔ)性工作，確保會計信息真實、完整。同時要充分利用掌握的大量會計信息去分析單位的治理，從財務(wù)會計的角度滲透到單位的各項治理中，找出經(jīng)營治理中的問題和薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)意見和措施，把治理結(jié)合在日常工作之中。從而便會計的事后反映變?yōu)槭虑暗念A(yù)測分析，真正起到當(dāng)家理財?shù)淖饔茫蔀闆Q策層的參謀助手。(2)熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)流程，使參與治理的決策更具針對性和有效性會計人員應(yīng)當(dāng)熟悉本單位的生產(chǎn)經(jīng)營、業(yè)務(wù)流程和治理情況，掌握單位的生產(chǎn)經(jīng)營能力、技術(shù)設(shè)備條件、產(chǎn)品市場及資源狀況等情況，結(jié)合財會工作的綜合信息優(yōu)勢，積極參與預(yù)測。依照預(yù)測情況，運(yùn)用專門的財務(wù)會計方法，從生產(chǎn)、銷售、成本

31、、利潤等方面有針對性地擬定可行性方案，參與優(yōu)化決策。對打算、預(yù)算的執(zhí)行，要充分利用會計工作的優(yōu)勢，積極協(xié)助、參與監(jiān)控，為改善單位內(nèi)部治理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。（八）強(qiáng)化服務(wù)1.強(qiáng)化服務(wù)的含義強(qiáng)化服務(wù)是要求會計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度和強(qiáng)烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。會計人員服務(wù)的態(tài)度直接關(guān)系到會計行業(yè)的聲譽(yù)和全行業(yè)運(yùn)作的效率，會計人員服務(wù)態(tài)度好、質(zhì)量高，做到講文明、講禮貌、講信譽(yù)、講老實，堅持準(zhǔn)則，嚴(yán)格執(zhí)法，服務(wù)周到，就能提高會計職業(yè)的信譽(yù)，增強(qiáng)會計職業(yè)的生命力；反之，就會阻礙會計職業(yè)的聲譽(yù)，甚至直接阻礙到全行業(yè)的生存和進(jìn)展。在實際工作中，我國寬敞會計人職員作兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇，加班加點、任勞任怨

32、、扎實工作、無私奉獻(xiàn)，以高度負(fù)責(zé)的態(tài)度樹立了較強(qiáng)的服務(wù)意識，在經(jīng)濟(jì)建設(shè)中做出積極貢獻(xiàn)，樹立了良好的社會形象，使會計成為受社會尊重的一種職業(yè)。強(qiáng)化服務(wù)的關(guān)鍵是提高服務(wù)質(zhì)量。單位會計人員和注冊會計師的服務(wù)內(nèi)容各有側(cè)重，其服務(wù)效果的表現(xiàn)也不同。單位會計人員服務(wù)的內(nèi)容確實是客觀、真實地記錄、反映單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，為治理者提供真實正確的經(jīng)濟(jì)信息，當(dāng)好參謀；為股東真實地記錄財產(chǎn)的變動狀況，確保股東資產(chǎn)完整與增值，當(dāng)好股東的總管。因此，強(qiáng)化單位會計人員的服務(wù)確實是真實、客觀地記賬、算賬和報賬，積極主動地向上級領(lǐng)導(dǎo)者反映經(jīng)營活動情況和存在的問題，提出合理化建議，協(xié)助領(lǐng)導(dǎo)決策，參與經(jīng)營治理活動。注冊會計師是以

33、“獨立、客觀、公正”身份同意托付人的托付，提供會計鑒證等服務(wù)。因此，注冊會計師(或會計師事務(wù)所)與托付人發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交往關(guān)系確實是一種服務(wù)與被服務(wù)的關(guān)系。注冊會計師不僅要與托付人打交道，還要與在實際工作中同意服務(wù)的單位和人員打交道，因而，其強(qiáng)化服務(wù)的內(nèi)容確實是以客觀、公正的態(tài)度正確評價托付單位的經(jīng)濟(jì)財務(wù)狀況，為社會公眾及信息使用者服務(wù)好。2.強(qiáng)化服務(wù)的差不多要求強(qiáng)化會計職業(yè)服務(wù)的差不多要求確實是會計人員要有強(qiáng)烈的服務(wù)意識，服務(wù)要文明，質(zhì)量要上乘。(1)強(qiáng)化服務(wù)意識會計人員要樹立強(qiáng)烈的服務(wù)意識，不論是為經(jīng)濟(jì)主體服務(wù)，依舊為社會公眾服務(wù)，都要擺正自己的工作位置。不要認(rèn)為自己管鈔票管賬，就高人一等；不

34、要認(rèn)為會計職業(yè)在社會上吃香，就不敬業(yè)、就馬馬虎虎；不要認(rèn)為自己在工作中能夠參與治理決策，就自命不凡。要樹立強(qiáng)烈的服務(wù)意識，管鈔票管賬是自己的工作職責(zé)，參與治理是自己的義務(wù)，會計職業(yè)受社會尊重是因為會計職業(yè)在社會上的信譽(yù)高、服務(wù)質(zhì)量好。會計人員要在內(nèi)心深處樹立服務(wù)意識，為治理者服務(wù)、為所有者服務(wù)、為社會公眾服務(wù)、為人民服務(wù)。服務(wù)是自己的職責(zé)，是自己的義務(wù)。只有樹立了強(qiáng)烈的服務(wù)意識，才能做好會計工作，履行會計職能，為單位和社會經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。會計工作是一個協(xié)作的工作，制單、記賬、審核、報表、出納、庫存各個環(huán)節(jié)都緊密相聯(lián)。任何一個環(huán)節(jié)出錯或延遲，都會阻礙整個會計信息的真實、客觀和及時的傳輸

35、。各個崗位上會計人員之間、會計人員與其他人員之間要團(tuán)結(jié)協(xié)作，互相支持。因此，會計人員不僅要自覺地培養(yǎng)團(tuán)結(jié)協(xié)作、互相支持的道德觀念，并以此來規(guī)范自己的言行，而且還要嚴(yán)以律己，寬以待人；同時，要正確處理各部門之間以及上下級之間的關(guān)系。（2）提高服務(wù)質(zhì)量質(zhì)量上乘，并非無原則地滿足服務(wù)主體的需要，而是在堅持原則、堅持會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上盡量滿足用戶或服務(wù)主體的需要。服務(wù)不僅要文明，還要講質(zhì)量，更要不斷開拓創(chuàng)新，利用會計數(shù)據(jù)、會計信息，滿足不同對象的需要。不同的會計崗位，掌握的會計信息不同，服務(wù)的對象也不盡相同，這就需要寬敞會計人員充分運(yùn)用會計理論、會計方法、會計數(shù)據(jù)，為單位決策層、政府部門、投資人、債權(quán)人

36、以及社會公眾提供真實、可靠、相關(guān)的會計信息，積極主動地當(dāng)好領(lǐng)導(dǎo)的財經(jīng)參謀，提供優(yōu)質(zhì)科學(xué)的經(jīng)營決策方案。三、會計職業(yè)道德案例分析【案例1】愛崗敬業(yè)英國巴林銀行破產(chǎn)案例分析（一）案例資料（二）案例評析（三）討論考慮題1.王金犯了什么錯誤？她的疏忽給自己和銀行造成了哪些損失？2.喬治什么緣故會犯錯？他在本案例中應(yīng)負(fù)有哪些責(zé)任？ 3.您從本案例中能夠吸取什么教訓(xùn)？（二）案例評析巴林銀行，作為全球最古老的銀行之一，曾經(jīng)是英國貴族最為信賴的金融機(jī)構(gòu)，什么緣故會被一個交易員搞得破產(chǎn)？專家們紛紛探討巴林銀行破產(chǎn)的緣故。這些緣故包括：交易與清算角色的混淆(尼克一人身兼交易與清算二職)；銀行內(nèi)部操縱治理的松散與疏

37、忽；對資產(chǎn)負(fù)債表的忽視新加坡在1995年10月17日公布的有關(guān)巴林銀行破產(chǎn)的報告結(jié)論中有一段話如此講：“巴林集團(tuán)假如在1995年2月之前能夠及時采取行動，那么他們還有可能幸免崩潰。截至1995年1月底，即使已發(fā)生重大損失，這些損失怎么講也只是最終損失的1/4。假如講巴林的治理階層直到破產(chǎn)之前仍然對88888賬戶一無所知，我們只能講他們一直在躲避事實。”尼克李森在自傳里講：“有一群人本來能夠揭穿并阻止我的把戲，但他們沒有這么做。我不明白他們的疏忽與罪犯級的疏忽之間界限何在，也不清晰他們是否對我負(fù)有什么責(zé)任。但假如是在任何其他一家銀行，我是可不能有機(jī)會開始這項犯罪的?！蹦峥朔赶碌钠墼p罪無疑是導(dǎo)致巴

38、林銀行破產(chǎn)的直接緣故。只是回到我們的故事，讓我們不妨假設(shè)：假如能回到從前，王金在那個炎熱的下午并沒有不記得自己的夢想，她，在工作的時候始終認(rèn)真認(rèn)真、盡忠職守；假如她沒有把“買入”的手勢看錯，她就可不能失去期貨交易員的工作，尼克也可不能啟動88888那個賬號。假如能回到從前，倫敦總行在通知尼克用回99905那個錯誤賬號的同時就指令并監(jiān)督他刪除新設(shè)立的賬號，88888那個賬號將沒有機(jī)會存在。假如能回到從前，喬治一個出色的交易員，假如能夠不因個人的瑣事而阻礙對事業(yè)、理想的追求，假如喬治能夠始終如一愛崗敬業(yè)地做交易所“最棒”的交易員，尼克也許可不能因為要彌補(bǔ)喬治的錯誤而泥足深陷、欲罷不能地走上了欺詐的

39、不歸之路。假如有這些“假如”，巴林銀行的歷史就會改寫了。惋惜，時刻可不能倒流，歷史也無法重來。巴林銀行的基業(yè)大廈就在許多不經(jīng)意與經(jīng)意之下坍塌了【案例2】愛崗敬業(yè)一個會計工作者愛崗敬業(yè)的案例分析（一）案例資料(WORD)（二）案例評析（三）討論考慮題1.鈔票麗在不同時期的工作有那些做法值得借鑒？2.您對鈔票麗探病丟包一事會產(chǎn)生什么方法？ 3.如何樣將愛崗敬業(yè)的職業(yè)道德落實到具體工作之中？（二）案例評析財會工作是一項煩瑣、持續(xù)、不斷更新的工作，一個企業(yè)財會負(fù)責(zé)人的盡心盡責(zé)和財會治理水平的良好發(fā)揮會阻礙到整個部門乃至企業(yè)各方面的治理。鈔票總以她高度的工作熱情不斷提升集團(tuán)的財務(wù)治理水平，同時與周圍的年

40、輕人互動，在企業(yè)形成和諧的專業(yè)工作氛圍，表現(xiàn)了一個治理者的良好風(fēng)范。而她，主動將一件因疏忽而非有意地使他人了解企業(yè)機(jī)密并獲利的不為人知的情況公開，并要求得到處分的行為，更表現(xiàn)了一個高素養(yǎng)會計人員的職業(yè)操守?！景咐?】老實守信藍(lán)田股份造假案例分析（一）案例資料一、股市神話二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問三、2002 CCTV中國經(jīng)濟(jì)年度人物之一：劉姝威四、同意監(jiān)管部門調(diào)查、神話破滅一、股市神話藍(lán)田股份公司總資產(chǎn)規(guī)模從上市前的2.66億元進(jìn)展到2000年末的28.38億元，增長了近10倍；上市后凈資產(chǎn)收益率始終維持在極高的水平，案發(fā)前三年更是高達(dá)28.9%、29.3%、19.8%，每股收益分不為0.82元、

41、1.15元和0.97元，位于上市公司的最前列。2001年中期報告如往年一般地為投資者奉上了不俗的業(yè)績：每股收益0.378元，凈資產(chǎn)收益率7.661%。雖與上年同期相比稍有下降，然而橫向比較，仍不失為優(yōu)秀。藍(lán)田股份自1996年上市以來，以五年間股本擴(kuò)張了360%的驕人業(yè)績，制造了中國股市的神話。二、優(yōu)秀業(yè)績引出的疑問相對藍(lán)田股份的業(yè)績來講，其股價卻一直是與業(yè)績專門不般配的。是市場忽略了它的優(yōu)異？依舊市場不認(rèn)同它的優(yōu)異呢？伴隨藍(lán)田股份的優(yōu)秀業(yè)績有諸多疑問： 1.應(yīng)收賬款比例低得令人難以置信。公司2000年及2001年中期的應(yīng)收賬款均不足其上億元銷售收入的0.5%。這在現(xiàn)代信用經(jīng)濟(jì)條件下是無法想象的

42、。不管其水產(chǎn)品依舊飲料的銷售都不可能是直接與每一個消費(fèi)者在“一手交鈔票，一手交貨”的自然經(jīng)濟(jì)狀態(tài)下完成的，必定需要代理商進(jìn)行代理。這使得稍具專業(yè)知識的人都會懷疑其巨額銷售收入的真實性。2.產(chǎn)品毛利率與同行相比高得異常。2000年年報以及2001年中報顯示，藍(lán)田股份水產(chǎn)品的毛利率約為32%，飲料的毛利率達(dá)46%左右(身處同行的深深寶的毛利率約20%，馳名品牌承德露露毛利率不足30%)。從公司銷售的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)來看，以農(nóng)產(chǎn)品為基礎(chǔ)的相關(guān)產(chǎn)品，都應(yīng)是低附加值商品，一般情況下，這種產(chǎn)品結(jié)構(gòu)的企業(yè)，除非是基于產(chǎn)品市場被絕對壟斷，產(chǎn)品價格由公司完全操縱或產(chǎn)品具有超常低成本優(yōu)勢的情況才會有如此高的毛利率。從實際

43、情況看，以公司現(xiàn)有的行業(yè)屬性、市場環(huán)境、產(chǎn)品技術(shù)含量等多方面進(jìn)行評估，達(dá)到如此高的盈利水平的可能性有多大？3.融資行為與現(xiàn)金流量表現(xiàn)不符。2001年中報顯示，藍(lán)田股份加大了對銀行資金的依靠程度，流淌資金借款增加了1.93億元，增加幅度達(dá)200%。這與其良好的現(xiàn)金流表現(xiàn)不太相符。按照公司優(yōu)秀的現(xiàn)金流表現(xiàn)，自有資金是充足的，況且其賬上尚有11.4億元的未分配利潤，又何以會如此依靠于銀行貸款？2000年該公司實現(xiàn)經(jīng)營性現(xiàn)金凈流量7.86億元，而投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量則為-7.15億元(絕大部分是固定資產(chǎn)投入)，這兩個數(shù)字極為相近，這是巧合嗎？4.巨額廣告費(fèi)用支出哪里去了？公司2000年的野藕汁、野

44、蓮汁等飲料的銷售收入達(dá)到了5億多元，而其中僅3590萬元是通過集團(tuán)公司遍布于全國的銷售網(wǎng)點銷售的，僅占股份公司銷售量的1.9%，2001年中報顯示的情況也差不多如此。而野藕汁、野蓮汁在中央電視臺投放的巨額廣告費(fèi)用在報表中找不到支出。是否存在著虛增股份公司利潤的嫌疑？5.職工每月收入僅100多元？從現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”欄中看出，2000年度該公司職工工資支出為2256萬元，以13000名職工計算，人均每月收入僅144.5元，2001年上半年人均收入為185元。如此低廉的收入水平，關(guān)于職員30%以上為大專水平的藍(lán)田股份職工，關(guān)于歷年業(yè)績?nèi)绱藘?yōu)異的藍(lán)田股份而言，合于情理嗎？三

45、、2002 CCTV中國經(jīng)濟(jì)年度人物之一：劉姝威 中央財經(jīng)大學(xué)研究員劉姝威，陳岱孫和厲以寧的學(xué)生，1986年北大碩士畢業(yè)后，一直從事銀行信貸研究工作。2001年，她應(yīng)約寫一本名為上市公司虛假會計報表識不技術(shù)的書。她選取的十幾家上市公司案例中并沒有藍(lán)田。初稿完成之后，有人建議她詳細(xì)分析一兩家上市公司，便于讀者能夠整體、全面地了解和掌握這些分析技術(shù)。正好2001年10月8日，藍(lán)田股份董事會公布公告稱，由于同意證監(jiān)會調(diào)查，提請投資者注意投資風(fēng)險。劉便從10月9日開始對藍(lán)田的財務(wù)報告進(jìn)行分析。她運(yùn)用國際通用的分析方法，分析了從藍(lán)田股份的招股講明書到2001年中期報告的全部財務(wù)報告以及其他公開資料。而分

46、析出來的結(jié)果使她特不震驚！之后她立即寫了一篇600多字的研究推理短文應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款發(fā)給金融內(nèi)參。 10月26日，金融內(nèi)參刊登了劉姝威的600字短文，引起有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的注意。不久相關(guān)銀行相繼停止對藍(lán)田股份發(fā)放新貸款。文章發(fā)表后24天，中國藍(lán)田集團(tuán)總公司總裁和副總裁攜帶金融內(nèi)參第16期的復(fù)印件來到劉姝威的工作單位，并對劉大吼：你差不多把藍(lán)田搞死了！四、同意監(jiān)管部門調(diào)查2001年10月9日，藍(lán)田股份公開了被證監(jiān)會調(diào)查的消息，現(xiàn)在中國證監(jiān)會的代表差不多是第三次到藍(lán)田了。藍(lán)田公布了自己遭中國證監(jiān)會調(diào)查的消息之后，市場當(dāng)即對此做出反應(yīng)：連續(xù)兩天，藍(lán)田股份以跌停報收。2002年1月23日，原“藍(lán)田

47、股份”高層因涉嫌提供虛假財務(wù)信息被拘。1月21日、22日以及23日上午，生態(tài)農(nóng)業(yè)被強(qiáng)制停牌，當(dāng)天下午全線跌停。“藍(lán)田神話”變成懸念重重的謎團(tuán)。繼銀廣夏之后，中國股市又一個漂亮的肥皂泡噗的一聲破滅了。（二）案例評析一、藍(lán)田做假手段 和通過異地子公司明目張膽地虛增利潤不同，藍(lán)田股份要緊是通過會計處理上的一些不合規(guī)手法，在收入和成本兩方面一增一減，大幅增高利潤。特不是其通過固定資產(chǎn)來調(diào)節(jié)利潤具有更大的欺騙性，因為作為一個企業(yè)的正常經(jīng)營，其固定資產(chǎn)是不斷增加的，因而只有詳細(xì)分析固定資產(chǎn)和流淌資產(chǎn)的配比才能發(fā)覺其中存在的問題，而這并非一般投資者所能做到。藍(lán)田股份1998、1999、2000年經(jīng)營性活動凈

48、現(xiàn)金流一直都專門好，但事實證明這些差不多上假的，其造假手法確實是同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入與投資性現(xiàn)金流出，藍(lán)田股份19982000年三年間累計經(jīng)營性現(xiàn)金凈流入177 734萬元，但同期投資性凈流出187 981萬元，藍(lán)田股份虛構(gòu)收入的同時虛增經(jīng)營性現(xiàn)金流入，然后通過虛增投資名義將虛增的現(xiàn)金流消化掉，再加上幾套賬的運(yùn)作，使其賬面現(xiàn)金流十分好看，顯示了專門強(qiáng)的現(xiàn)金盈余能力。藍(lán)田股份造假講明，直接虛增應(yīng)收款項的造假手法差不多過時了，現(xiàn)在造假虛增的資產(chǎn)更多往非流淌資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，如長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等，象藍(lán)田股份就直接虛增固定資產(chǎn)和在建工程，但這種手法也專門危險，藍(lán)田股份利用“洪湖水浪打浪

49、”的農(nóng)牧漁林業(yè)固定資產(chǎn)價值不行確定做文章，一般企業(yè)造假走“固定資產(chǎn)”不易逃過會計師的盤點，但在建工程相對就比較容易，能夠以“預(yù)付工程款”名義直接虛增“在建工程”發(fā)生額。二、剖析透過劉姝威對藍(lán)田股份會計報表研究的三個推理，我們能夠了解此案例的本質(zhì)：(一)藍(lán)田股份的償債能力越來越惡化1.償債能力：公認(rèn)的合理的最低流淌比率(流淌資產(chǎn)/流淌負(fù)債)為2，速動比率(流淌資產(chǎn)-存貨)/流淌負(fù)債為1。2000年藍(lán)田股份的流淌比率是0.77。這講明藍(lán)田股份短期可轉(zhuǎn)換成現(xiàn)金的流淌資產(chǎn)不足以償還到期流淌負(fù)債，償還短期債務(wù)能力弱。2000年藍(lán)田股份的速動比率是0.35。這講明，扣除存貨后，藍(lán)田股份的流淌資產(chǎn)只能償還3

50、5%的到期流淌負(fù)債。2000年藍(lán)田股份的凈營運(yùn)資金是-1.3億元。這講明藍(lán)田股份將不能按時償還1.3億元的到期流淌負(fù)債。從1997年至2000年藍(lán)田股份的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(銷售收入/平均固定資產(chǎn)總額)和流淌比率逐年下降，到2000年二者均小于1。這講明藍(lán)田股份的償還短期債務(wù)能力越來越弱。2000年藍(lán)田股份的主營產(chǎn)品是農(nóng)副水產(chǎn)品和飲料，其“貨幣資金”和“現(xiàn)全及現(xiàn)金等價物凈增加額”，以及流淌比率、速動比率、凈營運(yùn)資金和現(xiàn)金流淌負(fù)債比率均位于同業(yè)最低水平，這講明，在漁業(yè)和食品、飲料業(yè)上市公司中藍(lán)田股份的現(xiàn)金流量是最短缺的，短期償債能力是最低的。2.農(nóng)副水產(chǎn)品銷售收入。2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入

51、和飲料收入二者合計占主營業(yè)務(wù)收入的98% 。2001年8月29日藍(lán)田股份公布公告稱：由于公司基地地處洪湖市瞿家灣鎮(zhèn)，占公司產(chǎn)品70%的水產(chǎn)品在養(yǎng)殖基地現(xiàn)場成交，上門提貨的客戶中個體比重大，因此“鈔票貨兩清”成為慣例，應(yīng)收款占主營業(yè)務(wù)收入比重較低。2000年藍(lán)田股份的水產(chǎn)品收入位于上市公司的同業(yè)最高水平，而應(yīng)收款回收期位于上市公司的同業(yè)最低水平。這講明，在同業(yè)上市公司中，藍(lán)田股份給予買主的賒銷期是最短的、銷售條件是最嚴(yán)格的。同業(yè)的華龍集團(tuán)、中水漁業(yè)、在洪湖方圓200公里以內(nèi)的武昌魚公司和洞庭水殖給予客戶的賒銷期更長，比藍(lán)田股份的銷售方式更優(yōu)惠、對客戶更有吸引力，但大多銷售收入?yún)s只有不足藍(lán)田股份的

52、10%，收入出現(xiàn)了巨大的差距。除非是藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品價格，巨大的價格差異才能對客戶產(chǎn)生專門的吸引力。然而，藍(lán)田股份與武昌魚和洞庭水殖位于同一地區(qū)，自然地理和人文條件相同，生產(chǎn)成本可不能存在巨大的差異，若藍(lán)田股份大幅度降低產(chǎn)品價格，它將面臨虧損。依照以上分析的研究推理：藍(lán)田股份不可能一年銷售12.7億元水產(chǎn)品。3.現(xiàn)金流量。2000年藍(lán)田股份的“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”超過了“主營業(yè)務(wù)收入”，但其短期償債能力卻位于同業(yè)最低水平。這種矛盾來源于“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”是“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”的92% 。2000年藍(lán)田股份的在建工程增加投資7.1億元，

53、其中“生態(tài)基地”、“魚塘升級改造”和“大湖開發(fā)項目”三個項目占75%，在建工程增加投資的資金來源是自有資金。這意味著2000年藍(lán)田股份經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量大部分轉(zhuǎn)化成在建工程本期增加投資。依照2001年8月29日藍(lán)田股份公布的公告，2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入12.7億元應(yīng)該是現(xiàn)金收入。假如藍(lán)田股份水產(chǎn)品基地瞿家灣每年有12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金，各家銀行會爭先恐后地在瞿家灣設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，會為爭取這“12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”業(yè)務(wù)而展開激烈的競爭。銀行會專門為方便個體戶到瞿家灣購買水產(chǎn)品而設(shè)計銀行業(yè)務(wù)和工具，促進(jìn)個體戶與藍(lán)田股份的水產(chǎn)品交易。銀行會采取各種措施，絕可不能

54、讓“12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”游離于銀行系統(tǒng)之外。與發(fā)達(dá)國家的銀行相比，我國商業(yè)銀行確實存在差距，然而，我國的商業(yè)銀行還沒有遲鈍到“瞿家灣每年有12.7億元銷售水產(chǎn)品收到的現(xiàn)金”而無動于衷。依照以上分析的研究推理：2000年藍(lán)田股份的農(nóng)副水產(chǎn)品收入12. 7億元的數(shù)據(jù)是虛假的。4.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。藍(lán)田股份的流淌資產(chǎn)逐年下降，應(yīng)收款逐年下降，到2000年流淌資產(chǎn)要緊由存貨和貨幣資金構(gòu)成，到2000年在產(chǎn)品占存貨82%；藍(lán)田股份的資產(chǎn)逐年上升要緊由于固定資產(chǎn)逐年上升，到2000年資產(chǎn)要緊由固定資產(chǎn)構(gòu)成。2000年藍(lán)田股份的流淌資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于上市公司的同業(yè)最低水平；而存貨占流淌資產(chǎn)百分比位于

55、上市公司的同業(yè)最高水平。在產(chǎn)品占存貨百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平；在產(chǎn)品絕對值位于同業(yè)最高水平。固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比位于上市公司的同業(yè)最高水平。依照以上分析的研究推理：藍(lán)田股份的在產(chǎn)品占存貨百分比和固定資產(chǎn)占資產(chǎn)百分比異常高于同業(yè)平均水平，藍(lán)田股份的在產(chǎn)品和固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)是虛假的。(二)藍(lán)田股份依靠銀行貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)依照以上分析，沒有發(fā)覺藍(lán)田股份足以維持其正常經(jīng)營和按時償還銀行貸款本息的現(xiàn)金流量來源。因此得出研究推理：藍(lán)田股份依靠銀行的貸款維持運(yùn)轉(zhuǎn)，而且用拆西墻補(bǔ)東墻的方法，支付銀行利息。從金融內(nèi)參 2001年10月26日發(fā)表應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款到2001年11月20日公司高層找劉，

56、間隔25天。原董事長講：“所有銀行停發(fā)貸款，資金鏈斷了，業(yè)務(wù)無法進(jìn)行了，快死了?！币患医】档钠髽I(yè)可不能出現(xiàn)如此強(qiáng)烈的反應(yīng)，在銀行停發(fā)貸款的短時刻內(nèi)，業(yè)務(wù)差不多無法進(jìn)行了。任何一家銀行不可能單憑一篇短文和不進(jìn)行調(diào)查研究而立即停發(fā)一家企業(yè)的貸款。在應(yīng)立即停止對藍(lán)田股份發(fā)放貸款中，劉提示銀行檢查“藍(lán)田股份和中國藍(lán)田總公司及其各地子公司的銀行戶現(xiàn)金流淌情況”。假如銀行對藍(lán)田進(jìn)行調(diào)查研究后，依照銀行的調(diào)查研究結(jié)果，停發(fā)藍(lán)田貸款，那么，銀行停發(fā)藍(lán)田貸款一定有其理由。(三)藍(lán)田股份內(nèi)部及關(guān)聯(lián)方的做法違背了老實守信原則1.藍(lán)田股份的會計人員沒有采取揭穿假賬的方式來維護(hù)準(zhǔn)則。2.華倫會計師事務(wù)所審計了藍(lán)田股份2

57、000年年報，未提出藍(lán)田股份涉嫌提供虛假財務(wù)信息。3.銀行在對借款企業(yè)發(fā)放貸款前、后，必須分析借款企業(yè)的財務(wù)報告。假如財務(wù)分析結(jié)果顯示企業(yè)的風(fēng)險度超過銀行的風(fēng)險承受能力，則銀行應(yīng)該停止向企業(yè)發(fā)放貸款。藍(lán)田股份的償債能力惡化；扣除各項成本和費(fèi)用后，沒有凈收入來源；不能制造足夠的現(xiàn)金流量以維持正常經(jīng)營活動和保證按時償還銀行貸款的本金和利息。4.藍(lán)田公司年上交稅款約2000萬元，相當(dāng)于洪湖全市在冊干部一年的工資、待遇之和，另有2000多萬元投入市里和瞿家灣鎮(zhèn)的各項公用事業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，“藍(lán)田”一活，帶動周邊。因此從地點各級政府到當(dāng)?shù)剞r(nóng)民都不希望“藍(lán)田”倒下去。查處藍(lán)田股份，必定會阻礙地點政府的利益

58、，因而證監(jiān)會對藍(lán)田股份的查處面臨諸多困難。5.藍(lán)田股份的漁塘奇跡無異于癡人講夢。在常識可及的水產(chǎn)養(yǎng)殖領(lǐng)域，藍(lán)田股份編織的百衲衣應(yīng)該是專門容易就被戳穿的，然而在長達(dá)幾年的時刻里，畝產(chǎn)值3萬元的小圈套和每年數(shù)億元利潤的大泡泡卻安穩(wěn)無恙，銀行的貸款源源流入藍(lán)田股份，股民的血汗鈔票也涓涓匯入洪湖。如此拙劣的手段就能瞞天過海，不禁讓人心生疑竇：到底是整個股市太不理性了，依舊大伙兒明知神話是圈套，也要鉆到里面去揩點油水？在股民、莊家、上市公司、監(jiān)管機(jī)構(gòu)那個鏈條里，到底誰出了問題？三、藍(lán)田事件的啟發(fā)1.會計界應(yīng)從中得到以下啟發(fā)：銀行存款審計的重要性、固定資產(chǎn)及在建工程審計的重要性、應(yīng)收款項及存貨仍是審計的重

59、點、審計決不是機(jī)械執(zhí)行程序，而應(yīng)依照客戶業(yè)務(wù)特點及可能存在的舞弊手法采取靈活機(jī)動的審計策略。2.銀行業(yè)：防患于未然。一位銀行的負(fù)責(zé)人告訴記者：“事實上，輿論對藍(lán)田存在問題的質(zhì)疑也讓我們特不警覺，我們也有我們的調(diào)查渠道，中國人民銀行有關(guān)監(jiān)管部門也對藍(lán)田進(jìn)行了專項調(diào)研，劉姝威的文章只是讓我們下了決心而已。”他證實講，2002年春節(jié)往常，各家銀行就差不多掐斷了藍(lán)田的資金鏈。至于懸空的貸款該如何辦，他講：“企業(yè)都被封殺了，還能如何辦？” （三）討論考慮題1.藍(lán)田股份為何要做假？2.作為藍(lán)田股份債權(quán)人的各商業(yè)銀行在本案例中充當(dāng)?shù)慕巧?.劉姝威的做法對會計學(xué)術(shù)界及會計實務(wù)界的啟迪？ 錦州港造假對會計職業(yè)

60、界啟發(fā)依照錦州港第一次整改報告，錦州港19961999年四年間造假手法特不簡單，確實是直接虛增應(yīng)收賬款或貨幣資金；但如此造假手法特不危險，截至1999年末，該公司賬面貨幣資金只有45 693萬元，其中有21 367萬元是虛構(gòu)的，筆者不清晰錦州港是否與銀行勾結(jié)，否則虛增巨額銀行存款在審計過程中依舊比較容易發(fā)覺的。錦州港可能也意識到這種造假手法不保險，從2000年開始，有意填補(bǔ)銀行存款巨額窟窿，假賬要緊從固定資產(chǎn)和在建工程走，到2001年，可能擔(dān)心虛構(gòu)巨額銀行存款被查，通過虛增在建工程名義將銀行存款窟窿補(bǔ)上，如此，到了2001年末，貨幣資金被填實了，而在建工程及固定資產(chǎn)虛增了34 164萬元。依照