財務(wù)會計與納稅管理知識教學輔導

1、納稅會計教學輔導（三） 關(guān)稅會計一、關(guān)稅概述關(guān)稅的涵義關(guān)稅是各國依照本國經(jīng)濟和政治的需要，由海關(guān)依據(jù)關(guān)稅法對進出國境或關(guān)境的物資和物品征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅。 關(guān)稅的作用關(guān)稅是貫徹對外經(jīng)濟貿(mào)易政策的重要手段，它在調(diào)節(jié)經(jīng)濟、促進貿(mào)易往來、愛護民族企業(yè)、防止國外經(jīng)濟侵襲、爭取關(guān)稅互惠、增加國家財政收入等方面都具有重要作用。 關(guān)稅種類依據(jù)不同標準，關(guān)稅能夠劃分為不同種類。按征收對象劃分：進口關(guān)稅（Import Duty）,出口關(guān)稅（Expert Duty）和過境稅（Transit Duty）2、按征收目的劃分：財政關(guān)稅和保障性關(guān)稅、報復性關(guān)稅、反傾銷稅、反補貼稅等。3、

2、按征收標準劃分：從量稅（Speific Duty）,從價稅（Ad Valorem Duty）混合稅（Mixed or Compound Duty）滑準稅（Sliding Duty）4、按稅率制劃分：自主關(guān)稅和協(xié)定關(guān)稅 關(guān)稅特點納稅的統(tǒng)一性和一次性征收上的過“關(guān)”性稅率上的復式性，同一進口物資設(shè)置最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和一般稅率。征管上的權(quán)威性對進出貿(mào)易的調(diào)節(jié)性 關(guān)稅征收制度納稅人可分為貿(mào)易性商品納稅人和物品納稅人兩大類2、征稅范圍（對象）關(guān)稅納稅范圍是準許進出我國國境的物資和物品3、出口稅則、稅目和稅率進出口稅則又稱海關(guān)稅則，是一國政府依照國家關(guān)稅政策和經(jīng)濟政策，通過一定立法程序制定公

3、布實施的對進出口商品計征關(guān)稅的規(guī)章和對進出口的應(yīng)稅與免稅商品的關(guān)稅稅率表。海關(guān)據(jù)以征收關(guān)稅，是關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。海關(guān)稅則一般包括兩部分：一部分是海關(guān)課征關(guān)稅的規(guī)章條例及講明；另一部分是關(guān)稅稅目稅率表。進出口稅則以稅率表為主體。關(guān)稅稅目、稅率稅則商品分類目錄：2002年我國海關(guān)進出口稅則規(guī)定全部應(yīng)稅商品共分為21大類（教材P149150）進口稅則總稅目數(shù)為7316個，我國出口稅則稅目總數(shù)為36個。稅則歸類，確實是按稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”以便確定其適用稅率，計算其關(guān)稅稅負。稅率：關(guān)稅稅率分為進口稅率和出口稅率兩部分。A、進口稅率進

4、口稅率中對同一物資，又區(qū)分情況規(guī)定了最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率和一般稅率共四欄稅率。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員國或地區(qū)的進口物資或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給與最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的物資，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口物資。協(xié)定稅率適用于原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定有關(guān)締約方的進口物資，目前關(guān)于原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉3個曼谷協(xié)定成員的739個稅目進口商品實行協(xié)定稅率（即受益協(xié)定稅率）特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有專門優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口物資，目前對原產(chǎn)于孟加拉的18個稅目進口商品實行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率

5、）一般稅率適用原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家和地區(qū)的進口物資。按照一般稅率征稅的進口物資，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特不批準，能夠適用最惠國稅率。原產(chǎn)地采納“全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準”和“實質(zhì)性加工標準”兩種國際上通用的原產(chǎn)地標準。全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準是指進口物資“完全在一個國家或地區(qū)內(nèi)生產(chǎn)和制造”，生產(chǎn)制造過即為該物資的原產(chǎn)國。實質(zhì)性加工標準適用于確定有兩個或兩個以上國家或地區(qū)參與生產(chǎn)的產(chǎn)品的原產(chǎn)國標準。其差不多涵義是：通過幾個國家加工，制造的進口物資，以最后一個對物資進行經(jīng)濟上可視為實質(zhì)性加工的國家作為有關(guān)物資的原產(chǎn)國。“實質(zhì)性加工”是指產(chǎn)品加工后，在進出口稅則中四位數(shù)稅號一級的稅則歸類差不多有了改變

6、，或者加工增值部分所占新產(chǎn)品總值的比例，已超過30%及以上的。 出口稅率 我國對出口商品一般不征出口稅，但對須限制出口的商品及少數(shù)出口商品也開征出口關(guān)稅。出口稅率為一欄稅率，統(tǒng)一實行一種差不比例稅率，現(xiàn)行稅則對36種商品計征出口關(guān)稅，其中23種商品稅率實行0-20%的暫定稅率，其中16種商品為零關(guān)稅，6種商品稅率為10%以下。與進口暫定稅率一樣，出口暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅率中規(guī)定的出口稅率。真正征收關(guān)稅的商品只是20種商品。稅減免關(guān)稅減免權(quán)限屬于中央。要緊有以下幾種減免。 法定減免，是指進出口關(guān)稅條例和進出口稅則中明確規(guī)定的減免稅。納稅義務(wù)人無須提出申請，海關(guān)可按規(guī)定直接予以減免稅。具體條款

7、見教材P151頁。 特定減免，是指在關(guān)稅差不多法規(guī)確定的法定減免以外，由國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)的機關(guān)頒布法規(guī)、規(guī)章特不規(guī)定的減免，也稱政策性減免。特定減免一般有地區(qū)或企業(yè)、用途的限制，海關(guān)需要進行后續(xù)治理，也需進行減免稅統(tǒng)計。要緊有：科教用品、殘疾類用品、扶貧、慈善性捐贈物資，“三來一補”即來料加工、來樣加工及來件裝配和補償貿(mào)易以及進料加工復出口業(yè)務(wù)，免征進口關(guān)稅、增值稅、消費稅。假如為內(nèi)銷時應(yīng)照章納稅，假如使用剩余料件或生產(chǎn)產(chǎn)品內(nèi)銷時，經(jīng)核準價值在進口料件總值2%以內(nèi)，且總價值在5000元以下的，免稅。邊境貿(mào)易進口物資：邊民通過互市貿(mào)易進口的商品，每人每日價值在3000元以下的，免征進口環(huán)節(jié)的關(guān)

8、稅和增值稅。邊境小額貿(mào)易企業(yè)除煙、酒、化妝品以及國家規(guī)定必須照章納稅的其他商品外，進口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅減半征收。特定行業(yè)或用途減免稅：對開采石油、天然氣相關(guān)項目進口國內(nèi)不能生產(chǎn)或性能不能滿足要求的設(shè)備、儀器、零配件等免征關(guān)稅和增值稅。 臨時減免，是指在法定減免和特定減免范圍以外，對納稅人由于專門緣故臨時給予的減免。由國務(wù)院依照海關(guān)法對某一進口物資專門情況的減免，實行一案一批制度。 保稅制度，是指對進口物資由海關(guān)批準指定存放場所暫不征收進口稅的一種海關(guān)治理制度。如設(shè)立的保稅區(qū)有保稅工廠、保稅倉庫。均是指在限期內(nèi)復運出口就不征稅，進入國內(nèi)市場就再征稅。依照中華人民共和國海關(guān)入境旅客行李物品和個人郵

9、遞物品征收進口稅的方法對入境旅客行李物品和個人郵遞物品征收進口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅。行李和郵遞物品進口關(guān)稅簡稱行郵稅。是對個人非貿(mào)易性入境物品征收的進口關(guān)稅和進口工商稅的總稱。納稅人：是指攜帶應(yīng)稅個人自用物品入境的旅客、運輸工具服務(wù)人員，進口郵遞物品的收件人以及以其方式進口應(yīng)稅個人自用物品的收件人。課稅對象：是指應(yīng)稅行李物品，個人郵遞物品，饋贈物品以及以其他方式入境的個人物品等項物品。簡稱進口物品。關(guān)于進口應(yīng)稅個人自用汽車、摩托車及其配件、附件以及超過海關(guān)規(guī)定自用合理數(shù)量部分的應(yīng)稅物品應(yīng)按物資進口程序辦理報關(guān)驗放手續(xù)。稅率：稅目稅率煙、酒50%紡織品及其制成品攝像機、攝錄一體機數(shù)碼照相

10、機及其它電器用具照相機、自行車、手表鐘表、化妝品20%書報、刊物、電影片錄音像帶、金銀及其制品食品、飲料和其他商品10%計稅依據(jù)：海關(guān)參照該項物品的境外正常零售平均價格確定完稅價格。實行從價計征。納稅期限：海關(guān)按照填發(fā)稅收繳款書當日有效的稅率和完稅價格計算征收，納稅人應(yīng)當在海關(guān)放行應(yīng)稅個人自用物品之前交清稅款。5、關(guān)稅繳納關(guān)稅納稅義務(wù)發(fā)生時刻及納稅期限進口物資自運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)，出口物資在物資運抵海關(guān)監(jiān)管區(qū)后裝 貨的24小時往常，應(yīng)由進出口物資的納稅義務(wù)人向物資進（出）境地海關(guān)申報。進出口物資的收發(fā)貨人或其代理人，應(yīng)當在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起15日內(nèi)（星期日和法定節(jié)假日除外）向

11、指定銀行繳納稅款。申請延緩繳納關(guān)稅經(jīng)批準緩納關(guān)稅的納稅人，在批準期限內(nèi)，需按月支付10的利息。逾期繳納的除依法追繳外，由海關(guān)自到期的次日起至交清稅款日止，按日加收欠繳稅款的滯納金。超過3個月仍未繳納的，海關(guān)可責令擔保人繳納稅款或者將物資變價抵繳，必要時，可通知銀行在擔保人或納稅人存款內(nèi)扣繳。納稅地點海關(guān)征收關(guān)稅時，依照納稅人的申請及進出口物資的具體情況，能夠在關(guān)境地征收，也能夠在主管地征收。納稅人向海關(guān)指定銀行繳納。A、關(guān)境地征收，即口岸納稅指不管納稅人的住址在哪里，進出口物資在哪里通關(guān)，納稅人即在哪里繳納關(guān)稅，這是一種常見的方法。B、主管地納稅，亦稱集中納稅納稅人繳納關(guān)稅，經(jīng)海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)

12、，進出口物資即可由納稅人住址所在地的海關(guān)監(jiān)管其通關(guān)，關(guān)稅也在納稅人住址所在地繳納。關(guān)稅的補征和追征進出口物資完稅后，如發(fā)覺少征或漏征稅款，海關(guān)應(yīng)自繳納稅款或者物資放行之日起一年內(nèi)，向收發(fā)貨人或其代理人補征。因收發(fā)貨人或其代理人違反規(guī)定而造成少征或漏征的，海關(guān)在三年內(nèi)能夠追征，專門情況可延至10年追征。騙取退稅款，可無限期追征。 關(guān)稅退稅進出口物資收發(fā)貨人或其代理人，因多繳、誤繳稅款，可自繳納稅款之日起一年內(nèi)，書面聲明，連同納稅收據(jù)向海關(guān)申請退稅，逾期不予受理。海關(guān)自受理退講申請30日內(nèi)作出書面答復通知退稅申請人。二、關(guān)稅的計算應(yīng)納稅額的計算：從價稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口物資數(shù)量單

13、位完稅價格稅率 從量稅應(yīng)納稅額： 關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口物資數(shù)量單位物資稅額 復合稅應(yīng)納稅額：先計征從量稅，再計征從價稅關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口物資數(shù)量單位物資稅額+應(yīng)稅進（出）口物資數(shù)量單位完稅價格稅率滑準稅應(yīng)納稅額：關(guān)稅稅額=應(yīng)稅進（出）口物資數(shù)量單位完稅價格滑準稅稅率 滑準稅稅率計算公式在進出口商品稅目稅率的后面，該公式是一個與應(yīng)稅進（出）口物資完稅價格相關(guān)的取整函數(shù)。完稅價格的確定1、完稅價格的涵義完稅價格是指海關(guān)計征關(guān)稅所依據(jù)的價格，即應(yīng)稅價格。關(guān)稅的完稅價格是以成交價格為基礎(chǔ)的，而國際貿(mào)易中物資買賣的交易條件涉及到運輸途中風險由誰承擔，運輸路途的運費、保險費、其他費用由誰負擔，因

14、此每一貿(mào)易條件必須在理論上訂立兩個臨界點，第一是“交貨臨界點”又稱風險臨界點，物資達到那個臨界點，從法律觀念上，能夠認為賣方差不多盡到交貨責任，將物資交與買方，故在那個臨界點往常物資遇到風險發(fā)生損失由賣方承擔責任，在那個臨界點以后，物資遇到風險發(fā)生損失由買方承擔責任。第二是費用臨界點，在那個臨界點往常發(fā)生的運費（有時加保險費）由賣方負擔，在那個臨界點以后發(fā)生的運費（有時加保險費）由買方負擔。貿(mào)易條件由單價金額、符號、地點組成；如USD12.00 PER SET FOB SHANG HAI表示每套12美元上海港船上交貨。依照國際商業(yè)條件，確定了13項貿(mào)易條件（交易價格）貿(mào)易條件應(yīng)用于各種運輸方式

15、：分類術(shù)語條件任何運輸方式，包括多式聯(lián)運EXWFCACPTCIPDAFDDUDDP工廠交貨條件交至承運人交貨條件運費付至指名目的地交貨條件運保費付至指名目的地交貨條件邊境交貨條件不付關(guān)稅交貨條件已付關(guān)稅交貨條件空運FCA交至承運人交貨條件鐵路運輸FCA交至承運人交貨條件 海運及內(nèi)河水運FASFOBCFREIFDESDEQ船邊交貨條件裝運港船上交貨條件成本加運費交貨條件成本加運保費交貨條件目的港船上交貨條件目的港碼頭交貨條件依據(jù)物資運送風險和費用劃分運送費用（COST）及風險（RISK）均由買方負擔的貿(mào)易條件有：EXW、FCA、 FAS、 FOB四種。運送費用由賣方負擔，風險由買方負擔的貿(mào)易條件

16、有：CFR、CIF、CPT、CIP四種。運送費用及風險均由賣方負擔的貿(mào)易條件包括 組的全部：DAF、DES、DEQ、DDU、DDP五種。關(guān)于13種貿(mào)易條件買賣雙方風險與費用劃分比較E類型：工廠交貨條件：賣方（出口國）降低其風險至最少，于其廠房處所（工場、工廠、倉庫）交貨。即買方（進口國）負擔所有的（包括出口國與進口國）運費和風險。如EXW價格。F類型：買方（出口國）安排并付清前段（在出口國的）的運送費，包括出口清關(guān)費、稅款等。如FOB價格。C類型：賣方（出口國）安排并付清要緊運費，但不負擔要緊運費的保險。如CFR（成本加運費）價格。買方（進口國）還能夠提出采納成本加運保費條件，現(xiàn)在變?yōu)镃IF價

17、格。D類型：賣方的成本及風險大最高。賣方負擔物資運達雙方同意之目的地的所有費用和風險。如DES價格。有時的交易條件甚至要求賣方必須負擔費用和風險包括進出口關(guān)稅、各種流轉(zhuǎn)稅和其他費用；假如當事人想在賣方義務(wù)中免除物資進口支付的一些費用，如增值稅，應(yīng)清晰地寫明：“已付關(guān)稅、交貨、不付增值稅”例：每紙板箱20美元已付關(guān)稅，交貨在華盛頓14號街321號（USD20.00 PER Carton DDP at321,14 th street N.W.Washing Ton,DC.)國際貿(mào)易中物資的買賣條件是由貿(mào)易雙方在交易前談判的結(jié)果，采取什么樣的價格交易則要依照買賣雙方的意愿與辦理物資進（出）口清關(guān)手續(xù)

18、的能力。 2、進出口物資完稅價格中的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算進口物資完稅價格的確定進口物資以海關(guān)審定的成交價格為基礎(chǔ)作為完稅價格。所謂成交價格，是指買方為購買該物資，并按完稅價格方法有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的實付和應(yīng)付價格包括貨價加上物資運抵我國境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。還包括進口方向賣方支付的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費，特許權(quán)使用費，以及為在境內(nèi)使用而向境外支付與該進口物資有關(guān)的費用。賣方直接或間接從買方對該物資進口后轉(zhuǎn)售，處置和使用所得中獲得的收益。但關(guān)于賣方付給買方的正常價格回扣、傭金，在合同內(nèi)訂明的應(yīng)從成交價格內(nèi)扣除。進口物資收貨人完稅價格不能提供相關(guān)資料

19、的由海關(guān)按完稅價格方法規(guī)定的方法進行估定。差不多形式進口物資 計算地進口物資的運輸及相關(guān)費用、保險費計算中、海運進口物資，可計算至該物資運抵境內(nèi)的卸貨口岸（包括內(nèi)河、江口岸）。陸運進口物資可計算至該物資運抵境內(nèi)的目的地口岸?？者\進口物資，可計算至該物資運抵境內(nèi)的目的地口岸。 運費及保險費陸運、空運和海運進口物資的運費和保險費，應(yīng)當按照實際支付的費用計算。假如進口物資的運費無法確定或未實際發(fā)生，海關(guān)應(yīng)當按照該物資進口同期運輸行業(yè)公布的運費率（額）計算運費，按照“貨價加運費”兩者總額的3計算保險費。以其他方式進口的物資：郵運進口物資，應(yīng)當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；以境外邊境口岸價格條件成

20、交的鐵路和公路運輸進口物資，海關(guān)應(yīng)當按照貨價的1%計算運輸及其相關(guān)費用、保險費；進口物資以自駕進口運輸工具進口的，海關(guān)在審定完稅價格時，能夠不另行計入運費。具體表述公式有：進口物資以貨價加運費加保險費（CIF）價格成交。（即到岸價成交）： 完稅價格=CIF或CIFC或CIFW進口物資以FOB價格成交（即離岸價格成交）：完稅價格=（FOB+運費）（1保險費率） = FOB+I+F在運保費不能確定時，海關(guān)一般直接采納以下方法確定完稅價格：進口物資用FOB價格成交，以海運或空運方式進口以常數(shù)6%計征運保費完稅價格=FOB（1+6%）進口物資用FOB價格成交，自港澳地區(qū)以陸運方式進口，以常數(shù)1%計征運

21、保費完稅價格= FOB（1+1%）進口物資以貨價加運費（CFR）價格成交：完稅價格=CFR（1保險費率）在保險費不能確定時，物資以海運、空運、陸運方式進口的，以常數(shù)3計算保險費 完稅價格=CFR（1+3）假如進口物資成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定，由海關(guān)估定完稅價格。按下列順序確定：物資成交價格方法：相關(guān)或類似從該項進口物資同一出口國或者地區(qū)購進相同或類似物資成交價格，作為完稅價格。（申報進口三日前后45天以內(nèi)） 倒扣價格方法：即以被估的進口物資，相同和類似的進口物資在境內(nèi)銷售價格為基礎(chǔ)估定完估價格。進口物資相同或類似物資在國內(nèi)市場的批發(fā)價格，減去關(guān)稅和進口環(huán)節(jié)其他稅費，以及進口后的正常運輸、儲存

22、、營業(yè)費用及利潤后的價格作為完稅價格。由于各類物資進口后的各項費用及利潤，參差不齊，通常以CIF價格的20%進行計算。進口物資不征國內(nèi)增值稅、消費稅的計算公式：完稅價格=進口物資國內(nèi)正常批發(fā)價（1+關(guān)稅稅率+20%）應(yīng)繳納增值稅、消費稅的物資，應(yīng)扣除國內(nèi)稅，計算出完稅價格，計算公式為： 完稅價格=進口物資正常批發(fā)價（1+進口關(guān)稅率）+（1+關(guān)稅率）（1消費稅率）消費稅率+20%=進口物資正常批發(fā)價（1+進口關(guān)稅率）（1消費稅率）+20%計算價格方法：按生產(chǎn)該物資所使用的原材料價值和加工、裝配費用，向境內(nèi)出口的利潤及費用，以及運抵境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險及相關(guān)費用之和計算出的價格估定完稅價格

23、。其他合理方法 運往境外修理的物資，在規(guī)定期限內(nèi)復運進境，以海關(guān)審定的境外修理費和制件費以及物資復運進境的運輸及其相關(guān)費用、保險費為估定完稅價格 運往境外加工的物資，在規(guī)定期限內(nèi)復運進境，以海關(guān)審定的境外加工費和材料費，以及該物資復運進境的運費及相關(guān)費用、保險費估定完稅價格。 以租賃（租借）方式進口物資，以海關(guān)審定物資的租金，作為完稅價格。留購的租賃物資進口貨樣以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格，承租人申請一次性繳納稅款的，經(jīng)海關(guān)同意，按照 進口物資估價方法的規(guī)定估定完稅價格。 監(jiān)管減免稅進口物資，在治理年限內(nèi)，經(jīng)海關(guān)批準出售、轉(zhuǎn)讓、扣除其使用年現(xiàn)折舊作為完稅價格，計算公式為：完稅價格=原進口價

24、格1實際已使用月份（治理年限12）以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈等其他方式進口的物資，應(yīng)按照一般進口物資估價方法的規(guī)定，估定完稅價格。 準予臨時進口設(shè)備6個月內(nèi)不納關(guān)稅，超過6個月仍在境內(nèi)使用的，從第7個月起，按月征收進口關(guān)稅，按原物資到岸價格計征，每月計算公式為：關(guān)稅稅額=到岸價關(guān)稅稅率（148） 出口物資完稅價格的確定出口物資的銷售價格假如包括離境口岸至境外口岸之間的運輸、保險費的，該運費、保險費應(yīng)當扣除。 以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格出口物資的完稅價格，由海關(guān)以該物資向境外銷售的成交價格為基礎(chǔ)并包括物資運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用、保險費，扣除出口關(guān)稅后，作為完稅價格。成交價格中含

25、有支付國外的傭金，單獨列明的應(yīng)予扣除；出口物資在離岸價格以外，買方另行支付物資包裝費應(yīng)將其計入完稅價格。 出口物資海關(guān)估價方法：出口物資成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)一次使用下列方法估定：同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口相同物資的成交價格，同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口類似物資的成交價格，依照境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似物資的成本、利潤和費用，境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算價格其他合理估定價格方法 FOB價格成交的：出口物資以我國口岸FOB價格成交，應(yīng)以該價格扣除出口關(guān)稅后作為完稅價格。計算公式為：完稅價格=離岸價格（1+出口關(guān)稅率） CIF價格成交的：出口物資以境外口岸CIF價格成交

26、時（即貨價+運費+保險費），應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費、保險費，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計算完稅價格。計算公式為：完稅價格=（CIF保險費運費）（1+出口關(guān)稅率） CFR價格成交的：出口物資以境外口岸CFR價格成交的（即貨價+運費），應(yīng)先扣除離開我國口岸后的運費、再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計算完稅價格。計算公式為：完稅價格=（CFR運費）（1+出口關(guān)稅稅率） CIFC價格成交的出口物資以境外口岸CIFC價格成交（即貨價+運費+保險費+傭金），應(yīng)扣除離開我國口岸后的運費、保險費、傭金后，再按規(guī)定扣除出口關(guān)稅后計算完稅價格。計算公式為：完稅價格=（CIFC保險費運費傭金）（1+出口關(guān)稅稅率）假如傭金以

27、百分比計算，則計算公式為：完稅價格=CIFC（1C）保險費運費（1+出口關(guān)稅稅率） 關(guān)稅的計算1、進口物資關(guān)稅稅額的計算 CIF價格成交（到岸價格）進口關(guān)稅額=CIF進口關(guān)稅稅率舉例：教材P155 例1例：某進出口公司從日本進口甲醇，進口申報價格為CIF天津USD500000。當日外匯牌價（中間價）為USD100=864，稅則號列：甲醇應(yīng)歸入2905.1100，稅則為12%（優(yōu)）甲醇的完稅價格：5000008.64=4320000(元)甲醇的進口關(guān)稅：432000012%=518400（元） CIFC價格成交（到岸價格+傭金）進口關(guān)稅額=CIFC進口關(guān)稅率舉例：教材P156 例2 FOB價格成

28、交（離岸價格）進口關(guān)稅額=（FOB+運費）（1保險費率）進口關(guān)稅率舉例：教材P157 例5例：某單位托付香港某公司自英國進口柚木木材，運費計44200元，保險費率為0.3%,傭金為FOB價格的3%,進口申報價格為FOB香港USD580000,當日的外匯牌價為:USD100=864。柚木木材進口稅則號列為4407.2910,稅率9%(優(yōu))5800008.64=5011200完稅價格=(50112001.03+44200)(10.3%) = 5221400進口關(guān)稅=52214009%=469926(元) CFR價格成交(貨價加運費價格,C&F價格,或稱含運費價格)進口關(guān)稅額=CFR(1保險費率)進

29、口關(guān)稅稅率舉例：教材158 例7 進口物資海關(guān)估定完稅價格,由于進口物資一般需征收消費稅與增值稅.故其估定完稅價格計算公式為:完稅價格=國內(nèi)批發(fā)價1+進口關(guān)稅率+20%+(1+進口關(guān)稅率)(1消費稅率)消費稅率舉例：教材158 例6例:M公司經(jīng)批準從國外進口一批護膚護發(fā)品,其CIF價格已無法確定,進貨地國內(nèi)同類產(chǎn)品的市場正常批發(fā)價格為925000元,國內(nèi)消費稅率為8%,進口同類物資關(guān)稅稅率為15%,試計算該批護膚護發(fā)品應(yīng)納關(guān)稅.完稅價格=9250001+15%+20%+(1+15%)(18%)8% =9250001.45 =637931(元)應(yīng)納進口關(guān)稅額=63793115%=95690(元)

30、應(yīng)納消費稅額=(637931+95690)(18%)8%=63793（元）應(yīng)納增值稅額=（637931+95690+63793）17%=135560（元）出口關(guān)稅稅額的計算 FOB價格成交出口關(guān)稅稅額=FOB（1+出口關(guān)稅率）出口關(guān)稅稅率舉例：教材P156 例4例：某進出口公司出口5000噸磷到日本，每噸FOB天津USD560，其傭金為完稅價格的2%，清艙費USD10000，磷出口關(guān)稅率為10%，當日外匯牌價為USD100=830，試計算出口關(guān)稅。將含傭金FOB價換算為不含傭金價格（5000560）（1+2%）=2745098（美元）減去理艙費：274509810000=2735098（美元）

31、完稅價格=2735098（1+10%）=2486453（美元）人民幣完稅價格：24864538.3=20637560(元)應(yīng)納出口關(guān)稅:2063756010%=2063756(元) CIF價格成交出口關(guān)稅稅額=(CIF保險費運費)（1+出口關(guān)稅率）出口關(guān)稅率舉例：教材P159例8例：天津某進出口公司向新加坡出口黑鎢沙5噸，成交價格為CIF新加坡USD4000，其中運費USD400，保險費USD40，出口關(guān)稅稅率20%，當日外匯牌價（中間價）USD100=825，試計算應(yīng)納關(guān)稅。完稅價格=（400040040）8.25（1+20%） =24475（元）應(yīng)納出口關(guān)稅：2447520%=4895（元

32、）三、關(guān)稅的會計處理 制造業(yè)企業(yè)關(guān)稅的會計處理1、進口關(guān)稅的核算制造業(yè)通過外貿(mào)企業(yè)代理或直接從國外進口原材料或設(shè)備等應(yīng)支付的進口關(guān)稅，不通過“應(yīng)交稅金”賬戶核算，一并直接記入進口原材料的采購成本或固定資產(chǎn)。例1：某生產(chǎn)企業(yè)進口A材料USD100000，當日外匯市場牌價USD100=￥864，支付材料款同時支付進口關(guān)稅40000元，材料已驗收入庫， 代征增值稅率17% 。會計處理如下： 購入外匯 借：銀行存款美元現(xiàn)匯存款 864000 貸：銀行存款人民幣存款 864000 對外付匯，支付材料款支付進口關(guān)稅及增值稅，計算物資采購成本： A物資采購成本：864000+40000=904000 支付增

33、值稅款：90400017%=153680 借：物資采購A材料 904000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）153680 貸：銀行存款美元現(xiàn)匯存款 864000 銀行存款人民幣存款 193680 材料驗收入庫時： 借：原材料A材料 904000 貸：物資采購A材料 904000例2：某生產(chǎn)企業(yè)從香港進口原產(chǎn)地為韓國的設(shè)備2臺，該設(shè)備價格CFR天津港HKD120000，保險費率為0.3%,關(guān)稅稅率為10%,代征增值稅率為17%,外匯牌價HKD100=RMB107。 港幣折合人民幣：1200001.07=128400(元) CFR價格的完稅價格應(yīng)當另加保險費作為完稅價格。 128400（10.3%）

34、=128786.36(元) 計算關(guān)稅: 128786.3610%=12878.64(元) 計算增值稅 (128786.36+12878.64)17%=24083.05(元) 會計處理： 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 165748.05 貸:銀行存款 165748.052、出口關(guān)稅的核算制造業(yè)出口產(chǎn)品應(yīng)繳關(guān)稅，直接記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶的借方，通過損益類賬戶進行利潤核算。例：某生產(chǎn)企業(yè)向日本出口一批鉻鐵，國內(nèi)港口FOB價格折合人民幣為5600000元，鉻鐵出口稅率為40%，關(guān)稅以支票付訖。企業(yè)會計分錄如下：出口關(guān)稅稅額=5600000（1+40%）40%=1600000（元） 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加

35、 1600000 貸：銀行存款 1600000 商品流通企業(yè)關(guān)稅的會計處理有進出口經(jīng)營權(quán)的商品流通企業(yè)（包括商業(yè)、糧食、外貿(mào)、物資供銷、醫(yī)藥商業(yè)、供銷合作社等）按其經(jīng)營方式不同，其進出口業(yè)務(wù)能夠分為自營和代理兩大類。不同經(jīng)營方式的進出口業(yè)務(wù)，其關(guān)稅核算方法與內(nèi)容也有所不同。自營進出口業(yè)務(wù)的核算自營進口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置，“應(yīng)交稅金進口關(guān)稅”和“物資采購”賬戶加以反映的。應(yīng)繳進口關(guān)稅，借記“物資采購”，貸記“應(yīng)交稅金進口關(guān)稅”賬戶；也可不通過“應(yīng)交稅金進口關(guān)稅”賬戶，直接借記“物資采購”，貸記“銀行存款”等賬戶。自營出口業(yè)務(wù)所計繳的關(guān)稅，在會計核算上是通過設(shè)置“應(yīng)交稅金出口

36、關(guān)稅”和“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶加以反映的，應(yīng)繳納出口關(guān)稅時，借記“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅金出口關(guān)稅”，賬戶。例1：某外貿(mào)企業(yè)從國外自營進口商品一批，CIF價格折合人民幣400000元，進口關(guān)稅稅率40%，代征增值稅率17%，依照海關(guān)開出的稅款繳納憑證，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支票付訖相關(guān)稅款。會計分錄如下： 應(yīng)繳進口關(guān)稅稅額=40000040%=160000（元） 物資采購成本=400000+160000=560000（元） 代征增值稅=56000017%=95200（元） 借：物資采購 560000 貸：應(yīng)交稅金進口關(guān)稅 160000 應(yīng)付賬款 400000 借：應(yīng)交稅金進口關(guān)稅 16

37、0000 貸：銀行存款 160000 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）95200 貸：銀行存款 95200商品驗收入庫時：借：庫存商品 560000 貸：物資采購 560000例2：某進出口公司自營出口商品一批，我國口岸FOB價折合人民幣為720000元，出口關(guān)稅稅率為20%，依照海關(guān)開出的繳納證，以銀行轉(zhuǎn)賬支票付訖稅款。會計分錄如下：出口關(guān)稅稅額=720000（1+20%）20%=120000（元） 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加120000 貸：應(yīng)交稅金出口關(guān)稅 120000借：應(yīng)交稅金出口關(guān)稅 120000 貸：銀行存款 120000代理進出口業(yè)務(wù)關(guān)稅的核算代理進出口業(yè)務(wù)，對受托方來講，一般不墊付貨款，多以收取手續(xù)費形式為托付方提供代理服務(wù)，因此，由于進出口而計繳的關(guān)稅均由托付單位負擔，受托方即使向海關(guān)繳納了關(guān)稅，也只是墊付或代付，日后仍要從托付方收回。例1：某單位托付某進出口公司進口商品一批，進口貨款2550000元，已匯入進出口公司