企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2長(zhǎng)期股權(quán)投資

1、第2號(hào)準(zhǔn)則 長(zhǎng)期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)計(jì)量四、投資損益處理的幾點(diǎn)說(shuō)明五、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換六、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置與披露1 長(zhǎng)期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍（一）對(duì)子公司、聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資 2長(zhǎng)期股權(quán)投資二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定(一) 企業(yè)合并以外其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資1支付現(xiàn)金取得初始投資成本=買價(jià)+相關(guān)費(fèi)用(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)除外)2發(fā)行權(quán)益性證券方式取得初始投資成本為公允價(jià)值(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

2、或利潤(rùn)除外)支付的相關(guān)費(fèi)用從溢價(jià)發(fā)行收入中扣除.3投資者投入初始投資成本應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià),但合同或協(xié)議約定價(jià)不公允除外.不公允:按公允價(jià)值入帳.3二、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資1同一控制下企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)按取得被合并方所有者權(quán)益帳面價(jià)值的份額確定.差額調(diào)整資本公積及留存收益等.2非同一控制下企業(yè)合并中形成長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)按合并成本確定.合并成本為各種方式取得的公允價(jià)值多次交換分步取得股權(quán)形成的企業(yè)合并,其合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和.分兩種情況處理.（三）投資成本中包含的已宣告股利投資成本中包含的已宣告發(fā)放的

3、現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目單獨(dú)核算4三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本法1.成本法適用范圍對(duì)子公司投資;對(duì)被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資.2.成本法的會(huì)計(jì)處理(1)初始投資或追加投資時(shí):按投資成本入帳; 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等5(2)被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí),投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益6例：朗能公司2005年4月2日購(gòu)入曉澤公司股份50000股，每股價(jià)格12.12元，另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元，朗能公司購(gòu)入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的

4、3%，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會(huì)計(jì)處理如下：初始投資成本= 5000012.123200=6092007購(gòu)入時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資曉澤公司 609200 貸：銀行存款 609200曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利:借：應(yīng)收股利 10000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 100008長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)(見(jiàn)準(zhǔn)則講解)2.與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表權(quán)益法單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表成本法9長(zhǎng)期股權(quán)投資(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法核算范圍(1)對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)

5、(2)對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制共同控制： 按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。投資企業(yè)與其他方對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為其合營(yíng)單位。10重大影響： 對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營(yíng)企業(yè)。112.特點(diǎn) 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而變

6、動(dòng)，包括被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。123.明細(xì)賬設(shè)置總賬科目二級(jí)科目長(zhǎng)期股權(quán)投資 成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動(dòng)134.核算方法（1）取得時(shí)的處理 初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資成本增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。 如果長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，同時(shí)將長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的相應(yīng)份額。即：按其差額 借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

7、成本 貸:營(yíng)業(yè)外收入14（2）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的處理 被投資單位盈利借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整注：“長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整”金額的計(jì)算，應(yīng)根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額。15四、投資損益處理的幾點(diǎn)說(shuō)明1.投資損益確認(rèn)的一般方法 （1）確認(rèn)投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。而不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡(jiǎn)單確定。 比如，以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，相對(duì)于

8、被投資單位已計(jì)提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益。在進(jìn)行有關(guān)調(diào)整時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項(xiàng)目。16例：某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為1200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2007 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為120 萬(wàn)元，若不考慮所

9、得稅影響，則按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬(wàn)元。但是，按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為440（50060）萬(wàn)元，所以投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（44030）萬(wàn)元。17（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計(jì)算確認(rèn)投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明這一事實(shí)及其原因。無(wú)法可靠確定投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值；投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額較?。?其他原因?qū)е聼o(wú)法對(duì)被投資單位凈損益進(jìn)行調(diào)整。182.確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損 在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)

10、當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理： 首先，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，以“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的帳面價(jià)值沖減至零為限。 其次，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益賬面價(jià)值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減“長(zhǎng)期應(yīng)收款”等的賬面價(jià)值。 最后，經(jīng)過(guò)上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，計(jì)入當(dāng)期投資損失。19注：其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益，通常是指長(zhǎng)期應(yīng)收項(xiàng)目。比如，企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期債權(quán)，該債權(quán)沒(méi)有明確的清收計(jì)劃、且在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)期間不準(zhǔn)備收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位的凈投資。 被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利

11、的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與前述相反的順序處理： 減記已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面余額、恢復(fù)其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益及長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資收益。20（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整注：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。21（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動(dòng)的處理在持股比例不變的情況下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積或者借：資本公積其他資本公積 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 22例：甲公司于2010年3月1日，甲公司通過(guò)發(fā)行普通股股票800萬(wàn)股

12、與乙公司股東進(jìn)行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對(duì)乙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場(chǎng)價(jià)格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費(fèi)用20萬(wàn)元。同日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9 150萬(wàn)元。23（1）該股票的公允價(jià)值為2400（3元/股800萬(wàn)股）萬(wàn)元,初始投資成本為2400萬(wàn)元。而投資時(shí)，乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為915020%=1830萬(wàn)元，所以初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，所以不調(diào)整初始投資成本。24借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 2400萬(wàn) 貸：股本 800萬(wàn) 資本公積 1600萬(wàn)借

13、：資本公積 20萬(wàn) 貸：銀行存款 20萬(wàn)25 2010年5月1日，乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利100萬(wàn)。2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400萬(wàn)元，其中1-2月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)為100萬(wàn)元。2011年5月2日，乙公司召開(kāi)股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2011年4月1日提出的2010年度利潤(rùn)分配方案。審議通過(guò)的利潤(rùn)方案為：按凈利潤(rùn)的10提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元。2011年6月2日，甲收到乙分派的2010年的現(xiàn)金股利。2011年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬(wàn)元。2012年乙公司發(fā)生虧損4950萬(wàn)元。26（2）2010年5月1日，乙公司宣布2009年現(xiàn)金股利時(shí)，甲

14、公司應(yīng)全部作投資成本回收。借：應(yīng)收股利 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 20萬(wàn)（3）2010年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)得的投資收益=（400100）20%=60萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 60萬(wàn) 貸：投資收益 60萬(wàn)27（4）2011年5月2日甲公司確認(rèn)應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬(wàn)20%（300萬(wàn)400萬(wàn)）=15萬(wàn)應(yīng)作為投資成本回收金額=10020%（100萬(wàn)400萬(wàn)）=5萬(wàn)借：應(yīng)收股利 20萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 15萬(wàn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 5萬(wàn)2011年6月2日收到股利借：銀行存款 20萬(wàn) 貸：應(yīng)收股利 20萬(wàn)28（5）2011年12月31日，甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損

15、失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額=8 000萬(wàn)20%=1 600萬(wàn)該金額小于確認(rèn)投資損失前“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值2 440萬(wàn)應(yīng)該以1 600萬(wàn)元沖減“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值借：投資收益 1600萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 1600萬(wàn)29（6）2012年12月31日甲公司確認(rèn)應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計(jì)算應(yīng)享有的份額=4 950萬(wàn)20%=990萬(wàn)該金額大于確認(rèn)投資損失前“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值840萬(wàn)甲企業(yè)不能在賬面上全額確認(rèn)投資損失，只能確認(rèn)840萬(wàn)元的損失，余下的150萬(wàn)元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時(shí)再?gòu)浹a(bǔ)。借：投資收益 840萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損

16、益調(diào)整 840萬(wàn)此時(shí)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的賬面價(jià)值為零。30（7） 2013年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，其中乙公司當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為160 萬(wàn)元，不考慮所得稅影響。 2013年12月31日，甲企業(yè)確認(rèn)投資收益首先，以固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，將乙公司的賬面凈利潤(rùn)為：1 000（16060）=900萬(wàn)甲公司的收益分享額= 900 20%=180萬(wàn)180萬(wàn)首先應(yīng)彌補(bǔ)未入賬的虧損150萬(wàn)元，所以甲企業(yè)只能實(shí)際確認(rèn)30萬(wàn)元的投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 30萬(wàn) 貸：投資收益 30萬(wàn)31（8） 20

17、14年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈(zèng)的一項(xiàng)新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈(zèng)方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價(jià)值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)在市場(chǎng)上的售價(jià)為200萬(wàn)元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為25。乙公司因接受捐贈(zèng)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加200萬(wàn) （ 125%）=150萬(wàn)甲公司享有的份額=15020%=30萬(wàn)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 30萬(wàn) 貸：資本公積其他資本公積 30萬(wàn)32五、長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)

18、益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。 其后，被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利時(shí)，屬于已記入投資賬面價(jià)值的部分（如原來(lái)在權(quán)益法下根據(jù)被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)按其持股比例計(jì)算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。33例： 甲企業(yè)2009年對(duì)乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%。甲企業(yè)按權(quán)益法對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2010年12月31日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元，其中，投資成本200萬(wàn)余，損益調(diào)整100萬(wàn)。2011年1月5日，乙企業(yè)的某一股東A 企業(yè)收購(gòu)了除甲以外的所有股份，同時(shí)又收購(gòu)了甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)50%的投資份額。自此，甲企業(yè)持有10%

19、的乙企業(yè)股份，改為成本法核算。2011年3月1日，乙公司宣布分派2010 年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利30萬(wàn)元。34（1）企業(yè)出售對(duì)乙公司投資份額的50%后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值就為150萬(wàn)，其中投資成本100萬(wàn)元，損益調(diào)整50萬(wàn)元。應(yīng)將其全部作為成本法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙企業(yè) 150萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 100萬(wàn) 損益調(diào)整 50萬(wàn)（2）2011年3月1日甲公司應(yīng)分得30萬(wàn)現(xiàn)金股利，應(yīng)作為投資成本的回收。借：應(yīng)收股利 30萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30萬(wàn)35（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按

20、權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值的差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營(yíng)業(yè)外收入。36例： 甲企業(yè)2006年1月對(duì)乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的15%。甲企業(yè)按成本法對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行核算，至2007年12月31日，甲企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值為300萬(wàn)元。2008年1月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對(duì)乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大的影響。自此，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時(shí)，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 450萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 300萬(wàn) 營(yíng)業(yè)

21、外收入 150萬(wàn)37六、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置與披露 （一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 1.按成本法核算、在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值 應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)金融工具確認(rèn)與計(jì)量來(lái)進(jìn)行：金融工具確認(rèn)與計(jì)量準(zhǔn)則第45條規(guī)定，在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價(jià)值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時(shí)市場(chǎng)收益率對(duì)其未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則第48條規(guī)定，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。38本類長(zhǎng)期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)下列跡象判斷： 第一，影響被投資單位經(jīng)營(yíng)的政治或法律等環(huán)境的變化（如

22、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂），而導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 第二，被投資單位提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變，使其市場(chǎng)份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資單位財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化； 第三，被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競(jìng)爭(zhēng)者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競(jìng)爭(zhēng)能力，而導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化； 第四，被投資單位進(jìn)行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的跡象。39六、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置與披露六、長(zhǎng)期股權(quán)投資期末計(jì)價(jià)、處置與披露例:2009年12月31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的70%，對(duì)乙企業(yè)構(gòu)成控制。截止此時(shí)，該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元。由于沒(méi)有公開(kāi)市場(chǎng)價(jià)格且不能可靠計(jì)量其公允價(jià)值，按市場(chǎng)收益率計(jì)算，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資在2009年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2480萬(wàn)元。借：資產(chǎn)減值損失 520萬(wàn) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 520萬(wàn)402.其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值是指長(zhǎng)期股權(quán)投資可收回金額低于其賬面價(jià)值所發(fā)生的損失。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)該長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)