企業(yè)會計準(zhǔn)則2長期股權(quán)投資

1、第2號準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定三、長期股權(quán)投資后續(xù)計量四、投資損益處理的幾點說明五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換六、長期股權(quán)投資期末計價、處置與披露1 長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍（一）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資（二）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資 2長期股權(quán)投資二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定(一) 企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資1支付現(xiàn)金取得初始投資成本=買價+相關(guān)費用(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤除外)2發(fā)行權(quán)益性證券方式取得初始投資成本為公允價值(包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

2、或利潤除外)支付的相關(guān)費用從溢價發(fā)行收入中扣除.3投資者投入初始投資成本應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價,但合同或協(xié)議約定價不公允除外.不公允:按公允價值入帳.3二、長期股權(quán)投資初始投資成本的確定（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資1同一控制下企業(yè)合并中形成長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)按取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額確定.差額調(diào)整資本公積及留存收益等.2非同一控制下企業(yè)合并中形成長期股權(quán)投資初始投資成本應(yīng)按合并成本確定.合并成本為各種方式取得的公允價值多次交換分步取得股權(quán)形成的企業(yè)合并,其合并成本為每一單項交換交易的成本之和.分兩種情況處理.（三）投資成本中包含的已宣告股利投資成本中包含的已宣告發(fā)放的

3、現(xiàn)金股利或利潤，作為應(yīng)收項目單獨核算4三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量(一)長期股權(quán)投資的成本法1.成本法適用范圍對子公司投資;對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響,且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資.2.成本法的會計處理(1)初始投資或追加投資時:按投資成本入帳; 借：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 貸：銀行存款等5(2)被投資企業(yè)宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,投資企業(yè)按應(yīng)享有的部分，確認為當(dāng)期投資收益。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益6例：朗能公司2005年4月2日購入曉澤公司股份50000股，每股價格12.12元，另支付相關(guān)稅費3200元，朗能公司購入曉澤公司股份占曉澤公司有表決權(quán)資本的

4、3%，并準(zhǔn)備長期持有。曉澤公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。朗能公司的會計處理如下：初始投資成本= 5000012.123200=6092007購入時：借：長期股權(quán)投資曉澤公司 609200 貸：銀行存款 609200曉澤公司宣告分派現(xiàn)金股利:借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資 100008長期股權(quán)投資對子公司采用成本法核算的原因：1.與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)(見準(zhǔn)則講解)2.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)合并財務(wù)報表權(quán)益法單獨財務(wù)報表成本法9長期股權(quán)投資(二)長期股權(quán)投資的權(quán)益法1.權(quán)益法核算范圍(1)對聯(lián)營企業(yè)投資重大影響重大影響的確定：考慮潛在表決權(quán)

5、(2)對合營企業(yè)投資共同控制共同控制： 按照合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其合營單位。10重大影響： 對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施重大影響的，被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)。112.特點 權(quán)益法是指投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資的賬面價值隨著被投資單位所有者權(quán)益的變動而變

6、動，包括被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損以及其他所有者權(quán)益項目的變動。123.明細賬設(shè)置總賬科目二級科目長期股權(quán)投資 成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動134.核算方法（1）取得時的處理 初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的投資成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。 如果長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入“營業(yè)外收入”，同時將長期股權(quán)投資的成本調(diào)整為應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的相應(yīng)份額。即：按其差額 借:長期股權(quán)投資

7、成本 貸:營業(yè)外收入14（2）被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 被投資單位盈利借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益被投資單位虧損借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整注：“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”金額的計算，應(yīng)根據(jù)被投資單位實現(xiàn)的凈利潤或經(jīng)調(diào)整的凈利潤計算應(yīng)享有的份額。15四、投資損益處理的幾點說明1.投資損益確認的一般方法 （1）確認投資損益時，應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后加以確定。而不應(yīng)僅按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算的結(jié)果簡單確定。 比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于

8、被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當(dāng)考慮具有重要性的項目。16例：某投資企業(yè)于2007 年1 月1 日取得對聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為1200 萬元，賬面價值為600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007 年度利潤表中凈利潤為500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為120 萬元，若不考慮所

9、得稅影響，則按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（50030）萬元。但是，按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為440（50060）萬元，所以投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當(dāng)期投資收益應(yīng)為132（44030）萬元。17（2）存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應(yīng)當(dāng)在附注中說明這一事實及其原因。無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小； 其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。182.確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損 在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)

10、當(dāng)按照以下順序進行處理： 首先，沖減長期股權(quán)投資的賬面價值，以“長期股權(quán)投資”的帳面價值沖減至零為限。 其次，長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當(dāng)以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減“長期應(yīng)收款”等的賬面價值。 最后，經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當(dāng)期投資損失。19注：其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準(zhǔn)備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。 被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利

11、的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與前述相反的順序處理： 減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益。20（3）被投資單位以后宣告分派現(xiàn)金股利時借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整注：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。21（4）被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益其他變動的處理在持股比例不變的情況下：借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積其他資本公積或者借：資本公積其他資本公積 貸：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 22例：甲公司于2010年3月1日，甲公司通過發(fā)行普通股股票800萬股

12、與乙公司股東進行交換并取得乙公司有表決權(quán)股份的20%，從而導(dǎo)致對乙公司財務(wù)和經(jīng)營決策具有重大影響，甲企業(yè)準(zhǔn)備長期持有該股份。該股票的面值為每股1元，其市場價格為每股3元，為此甲企業(yè)還以存款支付了相關(guān)費用20萬元。同日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為9 150萬元。23（1）該股票的公允價值為2400（3元/股800萬股）萬元,初始投資成本為2400萬元。而投資時，乙公司20%的凈資產(chǎn)的公允價值為915020%=1830萬元，所以初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，所以不調(diào)整初始投資成本。24借：長期股權(quán)投資成本 2400萬 貸：股本 800萬 資本公積 1600萬借

13、：資本公積 20萬 貸：銀行存款 20萬25 2010年5月1日，乙公司宣告分派2009年度的現(xiàn)金股利100萬。2010年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤400萬元，其中1-2月份實現(xiàn)的利潤為100萬元。2011年5月2日，乙公司召開股東大會，審議董事會于2011年4月1日提出的2010年度利潤分配方案。審議通過的利潤方案為：按凈利潤的10提取法定盈余公積；按凈利潤的5提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利100萬元。2011年6月2日，甲收到乙分派的2010年的現(xiàn)金股利。2011年乙公司發(fā)生凈虧損8000萬元。2012年乙公司發(fā)生虧損4950萬元。26（2）2010年5月1日，乙公司宣布2009年現(xiàn)金股利時，甲

14、公司應(yīng)全部作投資成本回收。借：應(yīng)收股利 20萬 貸：長期股權(quán)投資成本 20萬（3）2010年12月31日，甲公司確認應(yīng)得的投資收益=（400100）20%=60萬元借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 60萬 貸：投資收益 60萬27（4）2011年5月2日甲公司確認應(yīng)收的現(xiàn)金股利應(yīng)減少損益調(diào)整的金額=100萬20%（300萬400萬）=15萬應(yīng)作為投資成本回收金額=10020%（100萬400萬）=5萬借：應(yīng)收股利 20萬 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 15萬 長期股權(quán)投資成本 5萬2011年6月2日收到股利借：銀行存款 20萬 貸：應(yīng)收股利 20萬28（5）2011年12月31日，甲公司確認應(yīng)承擔(dān)的投資損

15、失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計算應(yīng)享有的份額=8 000萬20%=1 600萬該金額小于確認投資損失前“長期股權(quán)投資”的賬面價值2 440萬應(yīng)該以1 600萬元沖減“長期股權(quán)投資”的賬面價值借：投資收益 1600萬 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 1600萬29（6）2012年12月31日甲公司確認應(yīng)承擔(dān)的投資損失甲公司根據(jù)乙公司凈虧損計算應(yīng)享有的份額=4 950萬20%=990萬該金額大于確認投資損失前“長期股權(quán)投資”的賬面價值840萬甲企業(yè)不能在賬面上全額確認投資損失，只能確認840萬元的損失，余下的150萬元的投資虧損只能在備查帳中登記，以后獲利時再彌補。借：投資收益 840萬 貸：長期股權(quán)投資損

16、益調(diào)整 840萬此時“長期股權(quán)投資”的賬面價值為零。30（7） 2013年乙公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，其中乙公司當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為160 萬元，不考慮所得稅影響。 2013年12月31日，甲企業(yè)確認投資收益首先，以固定資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)，將乙公司的賬面凈利潤為：1 000（16060）=900萬甲公司的收益分享額= 900 20%=180萬180萬首先應(yīng)彌補未入賬的虧損150萬元，所以甲企業(yè)只能實際確認30萬元的投資收益。借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 30萬 貸：投資收益 30萬31（8） 20

17、14年11月1日，乙公司接受丙企業(yè)捐贈的一項新的不需要安裝的固定資產(chǎn)。乙公司未從捐贈方取得有關(guān)該固定資產(chǎn)價值的原始憑據(jù)，該固定資產(chǎn)當(dāng)時在市場上的售價為200萬元（含增值稅額）。乙公司適用的所得稅稅率為25。乙公司因接受捐贈導(dǎo)致所有者權(quán)益增加200萬 （ 125%）=150萬甲公司享有的份額=15020%=30萬借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 30萬 貸：資本公積其他資本公積 30萬32五、長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)改按成本法核算，并以權(quán)

18、益法下長期股權(quán)投資的賬面價值作為按照成本法核算的初始投資成本。 其后，被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時，屬于已記入投資賬面價值的部分（如原來在權(quán)益法下根據(jù)被投資單位當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤按其持股比例計算的應(yīng)享有的份額），作為新的投資成本的收回，沖減新的投資成本。33例： 甲企業(yè)2009年對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的20%。甲企業(yè)按權(quán)益法對乙企業(yè)進行核算，至2010年12月31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)的帳面價值為300萬元，其中，投資成本200萬余，損益調(diào)整100萬。2011年1月5日，乙企業(yè)的某一股東A 企業(yè)收購了除甲以外的所有股份，同時又收購了甲企業(yè)對乙企業(yè)50%的投資份額。自此，甲企業(yè)持有10%

19、的乙企業(yè)股份，改為成本法核算。2011年3月1日，乙公司宣布分派2010 年度的現(xiàn)金股利，甲企業(yè)獲得現(xiàn)金股利30萬元。34（1）企業(yè)出售對乙公司投資份額的50%后，長期股權(quán)投資的帳面價值就為150萬，其中投資成本100萬元，損益調(diào)整50萬元。應(yīng)將其全部作為成本法下長期股權(quán)投資的初始投資成本。借：長期股權(quán)投資乙企業(yè) 150萬 貸：長期股權(quán)投資成本 100萬 損益調(diào)整 50萬（2）2011年3月1日甲公司應(yīng)分得30萬現(xiàn)金股利，應(yīng)作為投資成本的回收。借：應(yīng)收股利 30萬 貸：長期股權(quán)投資 30萬35（二）成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按

20、權(quán)益法核算，投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價值的差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營業(yè)外收入。36例： 甲企業(yè)2006年1月對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的15%。甲企業(yè)按成本法對乙企業(yè)進行核算，至2007年12月31日，甲企業(yè)長期股權(quán)投資的帳面價值為300萬元。2008年1月2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對乙企業(yè)經(jīng)營活動的重大的影響。自此，甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。借：長期股權(quán)投資成本 450萬 貸：長期股權(quán)投資 300萬 營業(yè)

21、外收入 150萬37六、長期股權(quán)投資期末計價、處置與披露 （一）長期股權(quán)投資的減值 1.按成本法核算、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資的減值 應(yīng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認與計量來進行：金融工具確認與計量準(zhǔn)則第45條規(guī)定，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，應(yīng)當(dāng)將該權(quán)益工具投資的賬面價值，與按類似金融資產(chǎn)當(dāng)時市場收益率對其未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)確定的現(xiàn)值之間的差額，確認為減值損失，計入當(dāng)期損益。該準(zhǔn)則第48條規(guī)定，該減值損失不得轉(zhuǎn)回。38本類長期股權(quán)投資是否提取減值準(zhǔn)備，應(yīng)根據(jù)下列跡象判斷： 第一，影響被投資單位經(jīng)營的政治或法律等環(huán)境的變化（如

22、稅收、貿(mào)易等法規(guī)的頒布或修訂），而導(dǎo)致被投資單位出現(xiàn)巨額虧損； 第二，被投資單位提供的商品或勞務(wù)因產(chǎn)品過時或消費者偏好改變，使其市場份額減少甚至喪失，而導(dǎo)致被投資單位財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化； 第三，被投資單位所從事產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)或競爭者數(shù)量等發(fā)生變化，被投資單位已失去競爭能力，而導(dǎo)致財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量發(fā)生嚴(yán)重惡化； 第四，被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。39六、長期股權(quán)投資期末計價、處置與披露六、長期股權(quán)投資期末計價、處置與披露例:2009年12月31日甲公司占乙公司有表決權(quán)股份的70%，對乙企業(yè)構(gòu)成控制。截止此時，該長期股權(quán)投資的賬面價值為3000萬元。由于沒有公開市場價格且不能可靠計量其公允價值，按市場收益率計算，該項長期股權(quán)投資在2009年12月31日預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為2480萬元。借：資產(chǎn)減值損失 520萬 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 520萬402.其他長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的減值是指長期股權(quán)投資可收回金額低于其賬面價值所發(fā)生的損失。 可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)該長期股權(quán)投資的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)