企業(yè)會計準則第24號-套期保值

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2、指定一項或一項以上套期工具，使套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動，預(yù)期抵銷被套期工程全部或部分公允價值或現(xiàn)金流量變動。 第三條 套期該當(dāng)分為公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外運營凈投資套期。 公允價值套期，是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認確實定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認確實定承諾中可識別部分的公允價值變動風(fēng)險進展的套期。該類價值變動源于某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。 現(xiàn)金流量套期，是指對現(xiàn)金流量變動風(fēng)險進展的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很能夠發(fā)生的預(yù)期買賣有關(guān)的某類特定風(fēng)險，且將影響企業(yè)的損益。 境外運營凈投資套期，是指對境外運營凈投資外匯風(fēng)險進展的套期。境外運營凈投資，

3、是指企業(yè)在境外運營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。 第四條 對于滿足本準那么第三章 規(guī)定條件的套期，企業(yè)可運用套期會計方法進展處置。 套期會計方法，是指在一樣會計期間將套期工具和被套期工程公允價值變動的抵銷結(jié)果計入當(dāng)期損益的方法。 第二章 套期工具和被套期工程 第五條 套期工具，是指企業(yè)為進展套期而指定的、其公允價值或現(xiàn)金流量變動預(yù)期可抵銷被套期工程的公允價值或現(xiàn)金流量變動的衍生工具、非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債。其中，非衍生金融資產(chǎn)或非衍生金融負債僅與對外匯風(fēng)險套期有關(guān)。 第六條 企業(yè)在確立套期關(guān)系時，該當(dāng)將套期工具整體或其一定比例(不含套期工具剩余期限內(nèi)的某一時段)進展指定，但以下情況除外： 對于期

4、權(quán)，企業(yè)可以將期權(quán)的內(nèi)在價值和時間價值分開，只就內(nèi)在價值變動將期權(quán)指定為套期工具； 對于遠期合同，企業(yè)可以將遠期合同的利息和即期價錢分開，只就即期價錢變動將遠期合同指定為套期工具。 第七條 企業(yè)通?？蓪雾椦苌ぞ咧付閷σ环N風(fēng)險進展套期，但同時滿足以下條件的，可以指定單項衍生工具對一種以上的風(fēng)險進展套期： 各項被套期風(fēng)險可以明晰識別； 套期有效性可以證明； 可以確保該衍生工具與不同風(fēng)險頭寸之間存在詳細指定關(guān)系。 套期有效性，是指套期工具的公允價值或現(xiàn)金流量變動可以抵銷被套期風(fēng)險引起的被套期工程公允價值或現(xiàn)金流量變動的程度。 第八條 企業(yè)可以將兩項或兩項以上衍生工具的組合或該組合的一定比例指定

5、為套期工具。 對于外匯風(fēng)險套期，企業(yè)可以將兩項或兩項以上非衍生工具的組合或該組合的一定比例，或?qū)⒀苌ぞ吆头茄苌ぞ叩慕M合或該組合的一定比例指定為套期工具。 對于利率上下限期權(quán)或由一項發(fā)行的期權(quán)和一項購入的期權(quán)組成的期權(quán)，其本質(zhì)相當(dāng)于企業(yè)發(fā)行的一項期權(quán)的(即企業(yè)收取了凈期權(quán)費)，不能將其指定為套期工具。 第九條 被套期工程，是指使企業(yè)面臨公允價值或現(xiàn)金流量變動風(fēng)險，且被指定為被套期對象的以下工程： 單項已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很能夠發(fā)生的預(yù)期買賣，或境外運營凈投資； 一組具有類似風(fēng)險特征的已確認資產(chǎn)、負債、確定承諾、很能夠發(fā)生的預(yù)期買賣，或境外運營凈投資； 分擔(dān)同一被套期利率風(fēng)險的金融資產(chǎn)

6、或金融負債組合的一部分(僅適用于利率風(fēng)險公允價值組合套期)。 確定承諾，是指在未來某特定日期或期間，以商定價錢交換特定數(shù)量資源、具有法律約束力的協(xié)議。預(yù)期買賣，是指尚未承諾但預(yù)期會發(fā)生的買賣。 第十條 被套期風(fēng)險是外匯風(fēng)險或信譽風(fēng)險的，持有至到期投資可以指定為被套期工程。被套期風(fēng)險是利率風(fēng)險或提早還款風(fēng)險的，持有至到期投資不能指定為被套期工程。 第十一條 企業(yè)集團內(nèi)部買賣構(gòu)成的貨幣性工程的匯兌收益或損失，不能在合并財務(wù)報表中全額抵銷的，該貨幣性工程的外匯風(fēng)險可以在合并財務(wù)報表中指定為被套期工程。 企業(yè)集團內(nèi)部很能夠發(fā)生的預(yù)期買賣，按照進展此項買賣的主體的記賬本位幣以外的貨幣標價(即按外幣標價)

7、，且相關(guān)的外匯風(fēng)險將影響合并利潤或損失的，該外匯風(fēng)險可以在合并財務(wù)報表中指定為被套期工程。 第十二條 對于與金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量或公允價值的一部分相關(guān)的風(fēng)險，其套期有效性可以計量的，企業(yè)可以就該風(fēng)險將金融資產(chǎn)或金融負債指定為被套期工程。 第十三條 在金融資產(chǎn)或金融負債組合的利率風(fēng)險公允價值套期中，可以將某貨幣金額(如人民幣、美圓或歐元金額)的資產(chǎn)或負債指定為被套期工程。 第十四條 企業(yè)可以將金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量的全部指定為被套期工程。但金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量的一部分被指定為被套期工程的，被指定部分的現(xiàn)金流量該當(dāng)少于該金融資產(chǎn)或金融負債現(xiàn)金流量總額。 第十五條 非金融資產(chǎn)或非金融

8、負債指定為被套期工程的，被套期風(fēng)險該當(dāng)是該非金融資產(chǎn)或非金融負債相關(guān)的全部風(fēng)險或外匯風(fēng)險。 第十六條 對具有類似風(fēng)險特征的資產(chǎn)或負債組合進展套期時，該組合中的各單項資產(chǎn)或單項負債該當(dāng)同時承當(dāng)被套期風(fēng)險，且該組合內(nèi)各單項資產(chǎn)或單項負債由被套期風(fēng)險引起的公允價值變動，該當(dāng)預(yù)期與該組合由被套期風(fēng)險引起的公允價值整體變動大致成比例。 第三章 套期確認和計量 第十七條 公允價值套期、現(xiàn)金流量套期或境外運營凈投資套期同時滿足以下條件的，才干運用本準那么規(guī)定的套期會計方法進展處置： 在套期開場時，企業(yè)對套期關(guān)系(即套期工具和被套期工程之間的關(guān)系)有正式指定，并預(yù)備了關(guān)于套期關(guān)系、風(fēng)險管理目的和套期戰(zhàn)略的正式

9、書面文件。該文件至少載明了套期工具、被套期工程、被套期風(fēng)險的性質(zhì)以及套期有效性評價方法等內(nèi)容。 套期必需與詳細可識別并被指定的風(fēng)險有關(guān)，且最終影響企業(yè)的損益。 該套期預(yù)期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風(fēng)險管理戰(zhàn)略。 對預(yù)期買賣的現(xiàn)金流量套期，預(yù)期買賣該當(dāng)很能夠發(fā)生，且必需使企業(yè)面臨最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風(fēng)險。 套期有效性可以可靠計量。 企業(yè)該當(dāng)繼續(xù)地對套期有效性進展評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。 第十八條 套期同時滿足以下條件的，企業(yè)該當(dāng)認定其為高度有效： 在套期開場及以后期間，該套期預(yù)期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險引起的公允價值或現(xiàn)金流

10、量變動； 該套期的實踐抵銷結(jié)果在百分之十至百分之一百二十五的范圍內(nèi)。 第十九條 企業(yè)至少該當(dāng)在編制中期或年度財務(wù)報告時對套期有效性進展評價。 第二十條 對利率風(fēng)險進展套期的，企業(yè)可以經(jīng)過編制金融資產(chǎn)和金融負債的到期時間表，標明每期的利率凈風(fēng)險，據(jù)此對套期有效性進展評價。 第二十一條 公允價值套期滿足運用套期會計方法條件的，該當(dāng)按照以下規(guī)定處置： 套期工具為衍生工具的，套期工具公允價值變動構(gòu)成的利得或損失該當(dāng)計入當(dāng)期損益；套期工具為非衍生工具的，套期工具賬面價值因匯率變動構(gòu)成的利得或損失該當(dāng)計入當(dāng)期損益。 被套期工程因被套期風(fēng)險構(gòu)成的利得或損失該當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整被套期工程的賬面價值。被套

11、期工程為按本錢與可變現(xiàn)凈值孰低進展后續(xù)計量的存貨、按攤余本錢進展后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出賣金融資產(chǎn)的，也該當(dāng)按此規(guī)定處置。 第二十二條 對于金融資產(chǎn)或金融負債組合一部分的利率風(fēng)險公允價值套期，為符合本準那么第二十一條 的要求，企業(yè)對被套期工程構(gòu)成的利得或損失可以選擇以下方法處置： 被套期工程在重新定價期間內(nèi)是資產(chǎn)的，在資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)項下單列工程反映(列在金融資產(chǎn)后)，待終止確認時轉(zhuǎn)銷； 被套期工程在重新定價期間內(nèi)是負債的，在資產(chǎn)負債表中負債項下單列工程反映(列在金融負債后)，待終止確認時轉(zhuǎn)銷。 第二十三條 滿足以下條件之一的，企業(yè)不該當(dāng)再按照本準那么第二十一條 的規(guī)定進展處置： 套期工具已

12、到期、被出賣、合同終止或已行使。 套期工具展期或被另一項套期工具交換時，展期或交換是企業(yè)正式書面文件所載明的套期戰(zhàn)略組成部分的，不作為已到期或合同終止處置。 該套期不再滿足本準那么所規(guī)定的運用套期會計方法的條件。 企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。 第二十四條 被套期工程是以攤余本錢計量的金融工具的，按照本準那么第二十一條 對被套期工程賬面價值所作的調(diào)整，該當(dāng)按照調(diào)整日重新計算的實踐利率在調(diào)整日至到期日的期間內(nèi)進展攤銷，計入當(dāng)期損益。 對利率風(fēng)險組合的公允價值套期，在資產(chǎn)負債表中單列的相關(guān)工程，也該當(dāng)按照調(diào)整日重新計算的實踐利率在調(diào)整日至相關(guān)的重新定價期間終了日的期間內(nèi)攤銷。采用實踐利率法進展攤銷不

13、可行的，可以采用直線法進展攤銷。 上述調(diào)整金額該當(dāng)于金融工具到期日前攤銷終了；對于利率風(fēng)險組合的公允價值套期，該當(dāng)于相關(guān)重新定價期間終了日前攤銷終了。 第二十五條 被套期工程為尚未確認確實定承諾的，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額該當(dāng)確以為一項資產(chǎn)或負債，相關(guān)的利得或損失該當(dāng)計入當(dāng)期損益；相關(guān)的套期工具公允價值變動也該當(dāng)計入當(dāng)期損益。 第二十六條 在購買資產(chǎn)或承當(dāng)負債確實定承諾的公允價值套期中，該確定承諾因被套期風(fēng)險引起的公允價值變動累計額(已確以為資產(chǎn)或負債)，該當(dāng)調(diào)整履行該確定承諾所獲得的資產(chǎn)或承當(dāng)?shù)呢搨某跏即_認金額。 第二十七條 現(xiàn)金流量套期滿足運用套期會計方法條件的，該

14、當(dāng)按照以下規(guī)定處置： 套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，該當(dāng)直接確以為一切者權(quán)益，并單列工程反映。該有效套期部分的金額，按照以下兩項的絕對額較低者確定： 1套期工具自套期開場的累計利得或損失； 2被套期工程自套期開場的估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計變動額。 套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除直接確以為一切者權(quán)益后的其他利得或損失)，該當(dāng)計入當(dāng)期損益。 在風(fēng)險管理戰(zhàn)略的正式書面文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處置適用。 對確定承諾的外匯風(fēng)險進展的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價值套期處置。 第二十

15、八條 被套期工程為預(yù)期買賣，且該預(yù)期買賣使企業(yè)隨后確認了一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確以為一切者權(quán)益的相關(guān)利得或損失，該當(dāng)在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的一樣期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在一切者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，該當(dāng)將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 第二十九條 被套期工程為預(yù)期買賣，且該預(yù)期買賣使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇以下方法處置： 原直接在一切者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，該當(dāng)在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的一樣期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。但是，企業(yè)預(yù)期原直接在一切者權(quán)益中確認的凈損失

16、全部或部分在未來會計期間不能彌補時，該當(dāng)將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 將原直接在一切者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出，計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債的初始確認金額。 非金融資產(chǎn)或非金融負債的預(yù)期買賣構(gòu)成了一項確定承諾時，該確定承諾滿足運用本準那么規(guī)定的套期會計方法條件的，也應(yīng)中選擇以上兩種方式之一處置。 企業(yè)選擇了以上兩種處置方法之一作為會計政策后，該當(dāng)一致地運用于相關(guān)的一切預(yù)期買賣套期，不得隨意變卦。 第三十條 對于不屬于本準那么第二十八條 和第二十九條 涉及的現(xiàn)金流量套期，原直接計入一切者權(quán)益中的套期工具利得或損失，該當(dāng)在被套期預(yù)期買賣影響損益的一樣期間轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 第三十一

17、條 在以下情況下，企業(yè)不該當(dāng)再按照本準那么第二十七條 至第三十條 的規(guī)定處置： 套期工具已到期、被出賣、合同終止或已行使。此時，在套期有效期間直接計入一切者權(quán)益中的套期工具利得或損失不該當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期買賣實踐發(fā)生時，再按照本準那么第二十八條 、第二十九條 或第三十條 的規(guī)定處置。 套期工具展期或被另一項套期工具交換，且展期或交換是企業(yè)正式書面文件所載明套期戰(zhàn)略組成部分的，不作為已到期或合同終止處置。 該套期不再滿足運用本準那么規(guī)定的套期會計方法的條件。此時，在套期有效期間直接計入一切者權(quán)益中的套期工具利得或損失不該當(dāng)轉(zhuǎn)出，直至預(yù)期買賣實踐發(fā)生時，再按照本準那么第二十八條 、第二十九條 或第三十條 的規(guī)定處置。 預(yù)期買賣估計不會發(fā)生。此時，在套期有效期間直接計入一切者權(quán)益中的套期工具利得或損失該當(dāng)轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 企業(yè)撤銷了對套期關(guān)系的指定。對于預(yù)期買賣套期，在套期有效期間直接計入一切者權(quán)益中的套期工具利得或損失不該當(dāng)