房地產(chǎn)會計全講

1、.：.；房地產(chǎn)會計全講【字體： HYPERLINK javascript:doZoom(16) t _self 大 HYPERLINK javascript:doZoom(14) t _self 中 HYPERLINK javascript:doZoom(12) t _self 小】【 HYPERLINK javascript:window.print() 打印】 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計是在城市建立綜合開展、土地有償運用和住房商品化的經(jīng)濟條件下，順應(yīng)房地產(chǎn)企業(yè)運營管理的需求而開展起來的專業(yè)會計。本講座根據(jù)我國2006年公布的及其，結(jié)合房地產(chǎn)企業(yè)消費、運營的實踐過程，針對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計的特點，全

2、面引見房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計實務(wù)處置過程，重點引見房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金、存貨、投資性房地產(chǎn)、開發(fā)本錢和開發(fā)收入和有關(guān)稅金的核算等。本講座主要面向在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)從事會計任務(wù)的朋友們。限于時間與篇幅，本講座主要引見房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的日常業(yè)務(wù)。而對企業(yè)不經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)，諸如對外投資、發(fā)行債券、外匯業(yè)務(wù)的核算等，本講座將不予以引見。實務(wù)中如遇到這些業(yè)務(wù)，可按普通企業(yè)的會計實務(wù)進展處置。本講座的主要內(nèi)容如下：第一章 房地產(chǎn)企業(yè)會計核算對象及賬戶、賬簿設(shè)置第二章 房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算第三章 房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)收及預(yù)付款的核算第四章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算第五章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)的核算第六

3、章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)投資性房地產(chǎn)的核算第七章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)負債的核算第八章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)本錢與期間費用的核算第九章 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收入的核算第十章 利潤及其分配的核算第十一章 一切者權(quán)益的核算第十二章 會計報表但愿本次講座能對房地產(chǎn)業(yè)的寬廣會計實務(wù)任務(wù)者給予協(xié)助 。并誠實希望大家提出珍貴意房地產(chǎn)企業(yè)會計核算對象及賬戶、賬簿設(shè)置一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的運營范圍房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是隨著我國城鄉(xiāng)建立的開展，住宅商品化的推行，以及城市土地運用制度的改革而逐漸構(gòu)成的一個新興行業(yè)。近些年來，我國的房地產(chǎn)業(yè)進入了一個前所未有的開展高潮，房地產(chǎn)業(yè)曾經(jīng)成為我國國民經(jīng)濟開展的一個重要的支柱產(chǎn)業(yè)。本講座所指的房地產(chǎn)開

4、發(fā)企業(yè)，是指從事房地產(chǎn)開發(fā)、運營、管理的具有法人資歷，實行獨立核算、自傲盈虧的企業(yè)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)運營對象是房地產(chǎn)。房地產(chǎn)是房產(chǎn)和地產(chǎn)及其權(quán)屬的統(tǒng)稱。其中：房產(chǎn)是指各種房屋財富，包括住宅、廠房、商鋪、以及文教、體育、辦公用房等；地產(chǎn)是指土地財富，在我國，土地歸國家和集體一切，企業(yè)只能獲得土地運用權(quán)，所以企業(yè)的地產(chǎn)指的是對土地的運用權(quán)以及地下各種根底設(shè)備，如供水、供電、供氣、供熱、排水、排污等地下管線及地面道路等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍包括：1.土地開發(fā)和建立土地是房地產(chǎn)開發(fā)的前提條件。土地開發(fā)和建立是指對征用或受讓的土地進展平整、建筑物的撤除、地下管線的鋪設(shè)和道路、根底設(shè)備的建立等

5、。2.房屋、建筑物的開發(fā)建立和運營房屋建筑物的開發(fā)建立是指在已開發(fā)完工的土地上進展的房屋和建筑物的建立。其任務(wù)內(nèi)容主要包括：可行性研討、規(guī)劃設(shè)計、工程施工、開工驗收、交付運用等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)對已開發(fā)完成的房屋，按用途可分為商品房、出租房、周轉(zhuǎn)房和代建房等。房地產(chǎn)的運營從狹義上講是指對已建成的房地產(chǎn)進展出賣、租賃和抵押。目前，我國房地產(chǎn)運營主要是指房地產(chǎn)的出賣和房地產(chǎn)的租賃業(yè)務(wù)。3.配套設(shè)備開發(fā)和建立配套設(shè)備的開發(fā)和建立是指根據(jù)城市建立總體規(guī)劃開發(fā)建立的大配套設(shè)備工程，包括：開發(fā)小區(qū)內(nèi)公共配套設(shè)備，如商店、銀行、郵局以及幼兒園、中小學(xué)、醫(yī)院等。4.代建工程開發(fā)和建立代建工程是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)接

6、受當?shù)卣推渌麊挝坏奈?，代為開發(fā)的各種工程工程，包括土地開發(fā)工程、房屋建立工程、道路鋪設(shè)工程，供熱、供氣、供水管道及其他公用的設(shè)備等。5.物業(yè)管理和效力有些房地產(chǎn)企業(yè)還從事物業(yè)運營。房地產(chǎn)物業(yè)的運營管理是指對出賣或租賃后的房地產(chǎn)所進展的管理和各種效力，包括房屋和根底設(shè)備的維修與保養(yǎng)、房屋的裝飾與裝潢，住宅小區(qū)的清潔與綠化及治安和通訊等。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算對象房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的對象是房地產(chǎn)業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)建立、出賣等運營過程中的資金運動。這些資金運動詳細表現(xiàn)為六大會計要素：即資產(chǎn)、負債、一切者權(quán)益、收入、費用和利潤。房地產(chǎn)業(yè)的會計核算，就是對上述六大會計要素的增減變動進展監(jiān)視、

7、核算和反映。三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計核算的會計科目和賬簿設(shè)置一房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目的設(shè)置為了對房地產(chǎn)企業(yè)的運營活動進展會計核算，必需求設(shè)置相應(yīng)的會計科目。并且要根據(jù)設(shè)置的會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶。會計科目是對各大會計要素所做的進一步分類。為了會計核算的需求，將每一會計要素又劃分為假設(shè)干詳細工程，每一個工程就是一個會計科目。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)根據(jù)的一致規(guī)定，并根據(jù)房地產(chǎn)企業(yè)會計核算的特點，應(yīng)設(shè)置如下會計科目。見講義表1-1。表1-1房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目表 順序號編號科目稱號一、資產(chǎn)類11001庫存現(xiàn)金21002銀行存款31012其他貨幣資金41101買賣性金融資產(chǎn)51121應(yīng)收票據(jù)61122應(yīng)收賬

8、款71123預(yù)付賬款81131應(yīng)收股利91132應(yīng)收利息101221其他應(yīng)收款111231壞賬預(yù)備121401資料采購131402在途物資141403原資料151404資料本錢差別161405開發(fā)產(chǎn)品171406發(fā)出商品181408委托加工物資191411周轉(zhuǎn)資料20周轉(zhuǎn)房211461融資租入資產(chǎn)221471存貨跌價預(yù)備231501持有至到期投資241502持有至到期投資減值預(yù)備251503可供出賣金融資產(chǎn)261511長期股權(quán)投資271512長期股權(quán)投資減值預(yù)備281521投資性房地產(chǎn)29投資性房地產(chǎn)累計折舊累計攤銷301531長期應(yīng)收款311601固定資產(chǎn)321602累計折舊331603固定

9、資產(chǎn)減值預(yù)備341604在建工程351605工程物資361606固定資產(chǎn)清理371701無形資產(chǎn)381702累計攤銷391703無形資產(chǎn)減值預(yù)備401711商譽411801長等待攤費用421811遞延所得稅資產(chǎn)431901待處置財富損溢二 負債類442001短期借款452101買賣性金融負債462201應(yīng)付票據(jù)472202應(yīng)付賬款482203預(yù)收賬款492211應(yīng)付職工薪酬502221應(yīng)交稅費512231應(yīng)付利息522232應(yīng)付股利532251其他應(yīng)付款542401遞延收益552501長期借款562502應(yīng)付債券572701長期應(yīng)付款582801估計負債592901遞延所得稅負債三 一切者權(quán)益

10、類604001實收資本614002資本公積624101盈余公積634103本年利潤644104利潤分配四 本錢類655001開發(fā)本錢665101開發(fā)間接費用675301研發(fā)支出五 損益類686001主營業(yè)務(wù)收入696051其他業(yè)務(wù)收入706101公允價值變動損益716111投資收益726301營業(yè)外收入736401主營業(yè)務(wù)本錢746402其他業(yè)務(wù)本錢756403營業(yè)稅金及附加766601銷售費用776602管理費用786603財務(wù)費用796701資產(chǎn)減值損失806711營業(yè)外支出816801所得稅費用826901以前年度損益調(diào)整上表列示的82個會計科目就是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所運用的會計科目。其中絕

11、大部分都是各類企業(yè)通用的會計科目，只需個別科目屬于房地產(chǎn)業(yè)公用的會計科目。表中所列示的會計科目中，有些會計科目普通企業(yè)能夠不需求，如“應(yīng)付債券科目，只需發(fā)行債券的企業(yè)才運用，還如“持有至到期投資科目，只需購買了長期債券，才干運用本科目。企業(yè)假設(shè)沒有相關(guān)的業(yè)務(wù)，就不用要設(shè)置相關(guān)的科目?？偲饋碚f，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會計科目分為五大類：第一類是資產(chǎn)類科目，本類科目用來核算和反映企業(yè)各類不同的資產(chǎn)增減變化情況，其中包括了流動資產(chǎn)和各項長期資產(chǎn)。在資產(chǎn)類科目中，“開發(fā)產(chǎn)品、“周轉(zhuǎn)房、這兩個科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特設(shè)置的科目。其他科目是屬于各類企業(yè)通用的科目。第二類科目是負債類科目，本類科目用來核算和反映企業(yè)各

12、類不同的負債增減變化情況，其中包括了各項流動負債和各項長期負債。負債類科目都是各類企業(yè)通用的會計科目。第三類是一切者權(quán)益類科目，是用來核算各項一切者權(quán)益增減變化的科目。這些科目也是各類企業(yè)通用的科目。第四類是本錢類科目，這類科目有三個，即：“開發(fā)本錢、“開發(fā)間接費用和“研發(fā)支出。其中前兩個科目是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特有的科目，是用于進展房地產(chǎn)企業(yè)本錢核算的科目。假設(shè)房地產(chǎn)企業(yè)本身也有施工隊伍，有施工業(yè)務(wù)，那么還需求在本錢類科目中增設(shè)“工程施工和“施工間接費用、“工程結(jié)算、“機械作業(yè)等科目。第五類科目是損益類科目。損益類科目是用于計算企業(yè)損益的科目。損益類科目在會計期末都要轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶，不留余額。

13、這些科目也是各類企業(yè)通用的會計科目。在運用會計科目時需求留意：必需求按一致規(guī)定的會計科目編號，不要隨意打亂和重編。以便于查閱賬目和實行會計電算化。上述會計科目表在許多科目之間都留有空號，這是供增設(shè)會計科目運用的。比如表中第20行次資產(chǎn)類科目中的“周轉(zhuǎn)房科目，國家一致科目表中沒有設(shè)置此科目，是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)增設(shè)的會計科目，可按順序，在所留的空號中將本科目編號為“1412號。還需求闡明，許多會計科目需求設(shè)置明細科目，以便設(shè)置明細賬，更明細地反映有關(guān)會計信息。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在“原資料總賬科目下可設(shè)置“設(shè)備、“鋼材、“水泥等二級科目，以對庫存的各種不同的建筑資料和設(shè)備分別進展核算和反映。在二級科目下

14、，還可以按鋼材的種類，設(shè)備的種類設(shè)置三級科目核算，如在“原資料設(shè)備二級科目下還應(yīng)設(shè)置“照明設(shè)備、“平安監(jiān)控設(shè)備等三級科目，以更詳細反映各種不同設(shè)備和各種不同鋼材的情況。二房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的賬簿設(shè)置為了全面系統(tǒng)地進展會計核算，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)必需設(shè)置以下三類賬簿。1.總分類賬也稱總賬?？偡诸愘~是按總賬科目一級科目開設(shè)賬戶，以提供企業(yè)總括的會計信息。根據(jù)需求，總分類賬通常要開設(shè)3050個賬戶，分類反映會計信息?？偡诸愘~必需采用訂本式賬簿，其賬頁格式為三欄式，即金額的部分分為“借方、“貸方和“余額三個欄目。詳細賬頁格式見表1-2。表1-2總分類賬賬戶稱號： 年憑證摘 要借方貸方借或貸余額月日字號2.日記

15、賬。日記賬是按經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進展記錄的一種賬簿。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)至少要設(shè)置兩本日記賬。即“現(xiàn)金日記賬和“銀行存款日記賬?！艾F(xiàn)金日記賬和“銀行存款日記賬也必需采用訂本式賬簿，其賬頁格式也是三欄式，與總分類賬的賬頁格式是一樣的。3.明細賬。明細賬是對某些總賬科目的數(shù)據(jù)進一步明細記錄和反映的賬簿。對大部分總賬科目都需求設(shè)置明細賬。明細賬要按明細科目開設(shè)賬戶。以反映更詳細的會計數(shù)據(jù)。如：對“應(yīng)收賬款除需求在總賬中開設(shè)賬戶外，還要專門設(shè)一本“應(yīng)收賬款明細賬。賬內(nèi)按應(yīng)收賬款的對方單位開設(shè)明細賬戶。以反映應(yīng)收賬款的明細情況。還如，對“原資料總賬賬戶也要設(shè)一本“原資料明細賬，賬內(nèi)按資料的稱號或

16、類別開設(shè)賬戶，以分別記錄和反映庫存的各種不同資料和設(shè)備的收發(fā)和結(jié)存情況。每一個房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，至少要設(shè)置二、三十本明細賬，以對總賬科目的內(nèi)容進展更詳細的記錄和反映。明細賬普通采用活頁式賬簿，但要留意，不同的明細賬其賬頁格式的要求是不同的。只反映金額的明細賬可以采用三欄式，與總分類賬的格式一樣；反映存貨的明細賬普通需求數(shù)量金額式；反映開發(fā)本錢和各項費用的明細賬需求多欄式，以便于對各不同的本錢、費用工程分別進展記錄和反映。數(shù)量金額式明細賬和多欄式明細賬見表1-3、1-4、1-5.表1-3原資料明細賬資料稱號：編號：類別： 金額計量單位：元數(shù)量計量單位：公斤 年憑證號摘要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量單

17、價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額上表1-3的明細賬屬于“數(shù)量金額式明細賬。數(shù)量金額式明細賬既要反映金額，同時也要反映數(shù)量和單價。表1-4 房屋開發(fā)本錢明細賬開發(fā)工程：公寓單位：元 年憑證號摘要借方金額貸方金額借方余額借 方 明 細 項 目月日土地征用及拆遷補償費前期工程費根底設(shè)備費建筑安裝工程費公共配套設(shè)備費開發(fā)間接費用表1-5開發(fā)間接費用明細賬單位：甲開發(fā)現(xiàn)場單位：元 年憑證號摘要借方金額貸方金額借方余額借 方 明 細 項 目月日人工費折舊費辦公費水電費勞保費周轉(zhuǎn)房攤銷其他上述表1-4、1-5的明細賬屬于“多欄式明細賬以上引見了各種明細賬簿的賬頁格式，為了搞好房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的會計核算，提供出企

18、業(yè)內(nèi)部和外部所需求的會計信息，企業(yè)在建立總賬和日記賬以外，一定要根據(jù)需求選好各種明細賬頁，建好各種明細賬。第二章房地產(chǎn)企業(yè)貨幣資金的核算貨幣資金的核算是一切企業(yè)會計核算普遍存在的業(yè)務(wù)。貨幣資金是企業(yè)運營的起點。沒有貨幣資金企業(yè)就無法開場運營。這里所說的貨幣資金是企業(yè)在開發(fā)運營過程中處于貨幣形狀的那部分資金，詳細包括了三個部分：庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。 第一節(jié)庫存現(xiàn)金的核算一、庫存現(xiàn)金的管理庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)的庫存現(xiàn)金。包括庫存的人民幣和外幣。庫存現(xiàn)金的管理主要包括現(xiàn)金的運用范圍，現(xiàn)金的庫存限額和現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度等?，F(xiàn)金主要是用于企業(yè)日常的零星開支，運用范圍主要是對職工的工資、獎

19、金支付，差旅費的支付，以及企業(yè)的零星采購等，其他大額款項的收支都應(yīng)該經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬進展。這樣既簡化核算業(yè)務(wù)，也比較平安。為平安起見，企業(yè)的庫存現(xiàn)金不能過多，普通夠3-5天的零星開支即可。企業(yè)假設(shè)收到大額的現(xiàn)金，應(yīng)該及時送存銀行。為加強企業(yè)對庫存現(xiàn)金的管理，企業(yè)應(yīng)該制定庫存現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度，庫存現(xiàn)金要由出納人員進展保管，現(xiàn)金保管人員不得兼記總賬，要做到賬錢分管；企業(yè)出納人員保管的庫存現(xiàn)金必需做到日清月結(jié)，并要定期與企業(yè)總賬的“庫存現(xiàn)金賬戶進展核對。發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金的溢缺必需及時查明緣由，并按規(guī)定進展處置。二、庫存現(xiàn)金的總分類核算庫存現(xiàn)金的總分類核算是指庫存現(xiàn)金在總賬中的核算。庫存現(xiàn)金的總分類核算是經(jīng)

20、過編制記賬憑證進展的。一庫存現(xiàn)金的支出 庫存現(xiàn)金的支出要根據(jù)原始憑證如原始發(fā)票、借款單、工資結(jié)算單等編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記總賬。例2-1：3月1日李明因出差到財務(wù)部門借款1000元。會計人員要根據(jù)經(jīng)同意的借款單，編制以下記賬憑證： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020211&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020211：針對該題提問借：其他應(yīng)收款李明1000貸：庫存現(xiàn)金1000然后根據(jù)上述記賬憑證登記總賬。例2-2、企業(yè)將庫存現(xiàn)金5000元存入銀行。 HYPERLINK china

21、acc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020212&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020212：針對該題提問對此項業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)編制的并經(jīng)銀行蓋章的“送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款5000貸：庫存現(xiàn)金5000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。二現(xiàn)金的收入例2-3：企業(yè)為了零星開支，開出現(xiàn)金支票，從銀行提取現(xiàn)金5000元。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020213&jyid=main0201 t _blank 答疑編號8110

22、20213：針對該題提問對此項業(yè)務(wù)應(yīng)根據(jù)企業(yè)開出的現(xiàn)金支票存根這一原始憑證，編制記賬憑證如下：借：庫存現(xiàn)金5000貸：銀行存款5000然后根據(jù)上述記賬憑證登記現(xiàn)金和銀行存款總賬。例2-4：企業(yè)銷售零星資料獲得現(xiàn)金1000元。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020214&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020214：針對該題提問根據(jù)銷貨發(fā)票的記賬聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：庫存現(xiàn)金1000貸：其他業(yè)務(wù)收入銷售資料收入 1000然后根據(jù)記賬憑證登記現(xiàn)金總賬。需求闡明，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)由于行業(yè)的特殊

23、性，在預(yù)售商品房或大面積拆遷安頓時，會發(fā)生筆數(shù)既多、數(shù)額又大的現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)，在這種情況下，為了保證現(xiàn)金平安和提高任務(wù)效率，建議請開戶銀行到現(xiàn)場辦公，由開戶銀行直接辦理款項收付。這樣，企業(yè)可不經(jīng)過庫存現(xiàn)金科目，而直接經(jīng)過銀行存款科目核算。三、庫存現(xiàn)金的序時核算庫存現(xiàn)金的序時核算，就是在現(xiàn)金日記賬中的核算。也就是由出納人員登記現(xiàn)金日記賬。在記賬憑證核算方式下，現(xiàn)金日記賬的登記與總賬的登記是根據(jù)一樣的記賬憑證同時進展的。現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)記賬憑證，收一筆記一筆，支一筆記一筆，每天結(jié)出余額，每日終了，要將現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金數(shù)進展核對。四、庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查是指對庫存現(xiàn)金進展實

24、地清點，并將實存的庫存現(xiàn)金數(shù)與現(xiàn)金日記賬的余額數(shù)相核對，并對盤虧盤盈及時進展處置的一種方法。庫存現(xiàn)金的清查包括了出納人員的自查和清查組所組織的清查兩種情況?，F(xiàn)金清查中假設(shè)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢缺，應(yīng)經(jīng)過“待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢賬戶核算，待查明緣由竟同意后再進展處置。例2-5：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進展現(xiàn)金清查時發(fā)現(xiàn)盤盈庫存現(xiàn)金2000元。會計處置如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020215&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020215：針對該題提問盤盈時：借：庫存現(xiàn)金2000貸：待處置財富損

25、溢待處置流動資產(chǎn)損溢2000經(jīng)查，盤盈的緣由不明，經(jīng)同意轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入：借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢2000貸：營業(yè)外收入 庫存現(xiàn)金盤盈收入2000例2-6、某房地產(chǎn)企業(yè)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金盤缺300元。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020216&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020216：針對該題提問會計處置如下：盤虧時：借：待處置財富損溢待處置流動資產(chǎn)損溢300貸：庫存現(xiàn)金300經(jīng)查，現(xiàn)金盤缺是由出納人員失職呵斥，經(jīng)同意由出納人員賠償：借：其他應(yīng)收款出納員300貸：待處置財富

26、損溢待處置流動資產(chǎn)損溢300出納人員用現(xiàn)金賠償時：借：庫存現(xiàn)金300貸：其他應(yīng)收款出納員300 第二節(jié)銀行存款的核算一、銀行存款的管理銀行存款是企業(yè)存放在銀行的貨幣資金。凡獨立核算的企業(yè)都必需在當?shù)劂y行開設(shè)賬戶，企業(yè)除留存少量的現(xiàn)金以備零星支出外，其他貨幣資金都應(yīng)存入銀行。企業(yè)發(fā)生的各種大額的結(jié)算款項，都需求經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬辦理。銀行存款的管理主要包括企業(yè)不能出租、出借銀行賬戶；企業(yè)不得簽發(fā)空頭票據(jù)和遠期支票；企業(yè)要定期、不定期將銀行存款日記賬的余額與銀行進展核對等。二、銀行存款的總分類核算銀行存款的總分類核算，就是銀行存款在總賬賬戶中的核算。銀行存款的總分類核算是根據(jù)原始憑證，經(jīng)過編制記賬憑證進

27、展的。一銀行存款收入的核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銀行存款的收入主要是收取房地產(chǎn)的銷售款、租金以及企業(yè)將庫存多余的現(xiàn)金送存銀行等。例2-7、2007年3月1日某房地產(chǎn)企業(yè)將庫存多余現(xiàn)金送存銀行10000元。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020217&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020217：針對該題提問根據(jù)企業(yè)編制的經(jīng)銀行蓋章的送款單回單聯(lián)，編制記賬憑證如下：借：銀行存款10000貸：庫存現(xiàn)金10000例2-8、2007年3月1日企業(yè)收到銀行收款通知，收到某客戶購房款80000元。 HYPER

28、LINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020218&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020218：針對該題提問根據(jù)銀行收款通知，編制記賬憑證如下：借：銀行存款80000貸：主營業(yè)務(wù)收入房屋銷售收入80000二銀行存款支出的核算 銀行存款支出，包括的工程很多，如企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，購入資料及設(shè)備，購建固定資產(chǎn)，開發(fā)土地支出，支付工程款、支付各項稅金、支付水電費等。銀行存款支出是經(jīng)過編制記賬憑證進展。例2-9、2007年3月2日企業(yè)管理部門報銷差旅費、辦公用品費8000元。經(jīng)過開具現(xiàn)金支票支付。 HYPERLI

29、NK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020219&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020219：針對該題提問根據(jù)原始發(fā)票和企業(yè)開出的現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：管理費用 8000貸： 銀行存款 8000注：有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)費用的支付，將在房地產(chǎn)開發(fā)本錢一章進展引見。 例2-10、2007年3月2日企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金60000元，備發(fā)職工工資。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811020210&jyid=main0201 t _bla

30、nk 答疑編號811020210：針對該題提問根據(jù)企業(yè)現(xiàn)金支票存根，編制記賬憑證如下：借：庫存現(xiàn)金60000貸：銀行存款60000三、銀行存款的序時核算銀行存款的序時核算就是經(jīng)過設(shè)置和登記“銀行存款日記賬進展的核算。銀行存款日記賬由出納人員根據(jù)記賬憑按業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序，逐日逐筆進展登記的賬簿。銀行存款日記賬要每天結(jié)出余額，以隨時反映銀行存款的收支動態(tài)和結(jié)存的金額。在記賬憑證記賬程序下，銀行存款日記賬是與總分類賬根據(jù)一樣的記賬憑證，同時進展登記的。根據(jù)上述例2-7到2-10的銀行存款收付業(yè)務(wù)，銀行存款日記賬的登記情況如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fd

31、cy/dayi.asp?QNo=811020211&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020211：針對該題提問銀行存款日記賬 2007年憑 證銀行結(jié)算憑證摘 要收入支出結(jié)存月日號數(shù)種類號數(shù)31月初結(jié)存350001現(xiàn)金送存100001銀票315收售房款800001本日合計9000012500032現(xiàn)支913支付管理費80002現(xiàn)支914提取現(xiàn)金600002本日合計6800057000四、銀行存款的清查銀行存款的清查就是要查明企業(yè)在銀行存款的實存數(shù)，查清企業(yè)銀行存款日記賬的記錄能否正確。銀行存款的清查是經(jīng)過將企業(yè)銀行存款日記賬的記錄與銀行對賬單相核對進展的。銀行定期要為

32、企業(yè)的銀行存款編制“銀行對賬單。企業(yè)收到“銀行對賬單后，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與“銀行對賬單逐筆進展核對。在會計實務(wù)中，企業(yè)的“銀行存款日記賬余額，與“銀行對賬單的余額經(jīng)常出現(xiàn)不一致的情況。這種情況的發(fā)生，除了記賬能夠有錯誤以外，更主要的是由未達賬項所呵斥。所謂未達賬項，就是由于憑證傳送的時間先后而呵斥的銀行和企業(yè)之間一方已收到憑證登記入賬，而另一方尚未接到憑證而沒有入賬的情況。企業(yè)對銀行存款的清查，首先要查明未達賬項。未達賬項的存在通常有四種情況：1.企業(yè)送存銀行的各種款項，企業(yè)曾經(jīng)入賬，但銀行由于未辦完有關(guān)的手續(xù)而尚未入賬。2.企業(yè)已開出支票等付款憑據(jù)，并已付款入賬，而銀行尚未收到憑證或

33、未辦完有關(guān)手續(xù)而尚未入賬。3.企業(yè)委托銀行代收的款項，銀行已收到并已入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的收款通知而尚未入賬。4.銀行為企業(yè)代付的款項，銀行已付款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行的付款通知而尚未入賬。由于上述未達賬項的存在，就會呵斥企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行對賬單的余額不一致。所以企業(yè)必需將未達賬項進展調(diào)理，將調(diào)理后的銀行存款日記賬的余額與調(diào)理后的銀行對賬單的余額進展核對。假設(shè)雙方記賬無誤，調(diào)理后的余額是應(yīng)該相符的。對未達賬項的調(diào)理是經(jīng)過編制銀行存款余額調(diào)理表進展的。在銀行存款余額調(diào)理表中，要把雙方的未達賬項補充登記齊全，然后計算出調(diào)理后的余額，再進展核對。例2-11：某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)2007年1

34、2月31日銀行存款日記賬的賬面余額為59900元，銀行對賬單上的企業(yè)銀行存款的余額是66400元。經(jīng)逐筆核對后發(fā)現(xiàn)有以下幾筆未達賬賬項。1企業(yè)于月末將從其它企業(yè)收到的轉(zhuǎn)賬支票5000元已送交銀行，企業(yè)已入賬，銀行尚未入賬。2企業(yè)于月末開出轉(zhuǎn)賬支票6000元，企業(yè)已付款入賬，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。3企業(yè)委托銀行代收出租房租金8000元，銀行曾經(jīng)收款入賬，但企業(yè)尚未收到銀行收款通知，尚未入賬。4銀行為企業(yè)代付水電費2500元，企業(yè)尚未收到銀行付款通知，尚未入賬。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=8110202

35、12&jyid=main0201 t _blank 答疑編號811020212：針對該題提問根據(jù)查明的上述未達賬項，企業(yè)編制銀行存款余額調(diào)理表如下： 銀行存款余額調(diào)理表2007年12月31日 工程金額工程金額企業(yè)銀行日記賬余額59900銀行對賬單余額66400加：銀行已收，企業(yè)未收減：銀行已付，企業(yè)未付80002500加：企業(yè)已收，銀行未收減：企業(yè)已付，銀行未付50006000調(diào)理后的余額65400調(diào)理后的余額65400經(jīng)過對上述未達賬項的調(diào)理，調(diào)理后的銀行日記賬的余額與銀行對賬單的余額相等。假設(shè)調(diào)理后的余額相符，普通闡明雙方記賬沒有過失。假設(shè)調(diào)理后的余額仍不相等，就闡明記賬有過失，要進一步查

36、明緣由，進展更正。需求闡明，銀行存款余額調(diào)理表，只是為了查清未達賬項，從而查明銀行存款的實踐余額。它不是原始憑證，也不是記賬憑證。不能根據(jù)它調(diào)整賬面記錄。對企業(yè)尚未記錄的那些未達賬項，只需等到有關(guān)銀行結(jié)算憑證到達企業(yè)，才干據(jù)以進展賬務(wù)處置。最后需求指出：在貨幣資金核算中還包括其他貨幣資金的核算。其他貨幣資金包括“外埠存款、“銀行匯票存款、“銀行本票存款、“存出投資款等。其他貨幣資金經(jīng)過“其他貨幣資金賬戶進展核算。為核算不同種類的其他貨幣資金，企業(yè)應(yīng)按“外埠存款、“銀行匯票存款、“銀行本票存款等明細賬戶設(shè)置其他貨幣資金明細賬。如：其他貨幣資金外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款等。房地產(chǎn)開發(fā)應(yīng)收及預(yù)

37、付款的核算應(yīng)收及預(yù)付款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)向其他單位或個人收取的款項以及向其他單位和個人預(yù)付的款項。它是企業(yè)的短期債務(wù)，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 第一節(jié)應(yīng)收賬款的核算 一、應(yīng)收賬款的核算范圍和計價一應(yīng)收賬款的范圍 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因轉(zhuǎn)讓、銷售開發(fā)產(chǎn)品，提供出租房屋和勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購買、接受或租用的單位和個人收取而尚未收取的款項。它是企業(yè)的一項短期債務(wù)，正常情況下，應(yīng)該在一年內(nèi)，或超越一年的一個營業(yè)周期內(nèi)收回。 留意：與企業(yè)運營業(yè)務(wù)無關(guān)的應(yīng)收款項不包括在應(yīng)收賬款的范圍之內(nèi)，而應(yīng)在“其他應(yīng)收款賬戶核算。二應(yīng)收賬款的計價在普通情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額

38、，是買賣雙方在成交時的實踐發(fā)生額。但在含有折扣條件的銷售方式時，應(yīng)收賬款的計價還要思索折扣要素。銷售的折扣有兩種類型，即商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。1.商業(yè)折扣。商業(yè)折扣是指企業(yè)出賣開發(fā)產(chǎn)品時，對特定的客戶，在銷售價錢上給予的一定的優(yōu)惠。如對大批量購買的客戶，按規(guī)定的銷售價錢給予5%的商業(yè)折扣等。由于商業(yè)折扣是從銷售商品的價錢中直接扣除的，所以，銷售企業(yè)要按實踐折扣以后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。商業(yè)折扣在購銷雙方的賬面上均不作任何反映。2.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期限內(nèi)早日歸還銷售款而給予的一種折扣優(yōu)惠。現(xiàn)金折扣通常用下述方式來表示：2/10、1/20、n/30。表示的意思是信譽

39、期為30天，假設(shè)在10天之內(nèi)付款可給予2%的現(xiàn)金折扣，20天內(nèi)付款可給予1%的現(xiàn)金折扣。我國現(xiàn)行會計核算中，在存在現(xiàn)金折扣的情況下是按總價法確定應(yīng)收賬款的入賬價值。也就是要按現(xiàn)金折扣前的總價錢來確定應(yīng)收賬款的入賬金額?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時，將折扣的部分計入財務(wù)費用。二、應(yīng)收賬款核算的賬戶設(shè)置及會計處置一應(yīng)收賬款核算應(yīng)設(shè)置的賬戶為了核算各項應(yīng)收賬款，企業(yè)要設(shè)置“應(yīng)收賬款總賬科目，該科目屬于資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項應(yīng)收賬款，貸方登記收回的應(yīng)收賬款，余額普通在借方，表示的是尚未收回的應(yīng)收賬款。該賬戶有時也會出現(xiàn)貸方余額，貸方余額表示的是預(yù)收的款項。在不設(shè)“預(yù)收賬款總賬賬戶的情況下，企業(yè)預(yù)收到的賬

40、款，登記在該賬戶的貸方，表示負債。為了分別反映對不同單位和個人的應(yīng)收賬款，除在總賬中設(shè)置應(yīng)收賬款科目外，還應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收賬款明細賬，應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)按對方單位和個人設(shè)置二級科目或明細科目，如：“應(yīng)收賬款單位、“應(yīng)收賬款人等。二應(yīng)收賬款的會計處置企業(yè)在銷售開發(fā)產(chǎn)品時，假設(shè)當時不能收回款項，應(yīng)在發(fā)出產(chǎn)品或向?qū)Ψ介_出提貨單和銷售發(fā)票時，確認銷售收入，同時確認應(yīng)收賬款?！纠?-1】某企業(yè)于3月5日向甲公司銷售商品樓一幢，售價600萬元，貨款尚未收到，當辦完銷售手續(xù)后，作如下會計分錄： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030101

41、&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030101：針對該題提問借：應(yīng)收賬款甲公司6 000 000貸：主營業(yè)務(wù)收入銷售商品樓收入6 000 000【例3-2】企業(yè)于3月8日向乙公司出賣多余的資料一批價款合計10萬元，貨款尚未收到。當企業(yè)發(fā)貨并辦完銷售手續(xù)時作如下會計分錄： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030102&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030102：針對該題提問，借：應(yīng)收賬款乙公司100 000貸：其他業(yè)務(wù)收入資料銷售收入100 000當企業(yè)收回應(yīng)收賬

42、款時，要借記“銀行存款科目，貸記“應(yīng)收賬款科目?！纠?-3】企業(yè)3月20日接到甲公司轉(zhuǎn)賬支票一張，歸還企業(yè)售樓款500萬元。企業(yè)到銀行辦完轉(zhuǎn)賬手續(xù)后作如下分錄： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030103&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030103：針對該題提問借：銀行存款5 000 000貸：應(yīng)收賬款甲公司5 000 000這樣應(yīng)收甲公司的賬款600萬已收回500萬，還有100萬沒有收回，仍反映在“應(yīng)收賬款甲公司的明細賬的借方。 第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)的核算 房地產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)銷售開

43、發(fā)產(chǎn)品所收到的商業(yè)匯票。銷售或出租開發(fā)商品收到經(jīng)對方承兌的商業(yè)匯票后，按票面金額作如下分錄：借：應(yīng)收票據(jù)某單位貸：主營業(yè)務(wù)收入商業(yè)匯票到期，持票到開戶銀行收取款項后，作如下會計分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收票據(jù)某單位由于商業(yè)匯票在我國普通企業(yè)目前還較少運用，所以，本講座不再進展詳細引見。 第三節(jié)預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算一、預(yù)付賬款的核算預(yù)付賬款是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照工程合同預(yù)付給工程承包單位的款項，包括預(yù)付工程款和預(yù)付備料款，以及按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的購貨款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的一項債務(wù)資產(chǎn)。為了核算預(yù)付賬款，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可以設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶進展核算，也可以不設(shè)預(yù)付賬款賬戶，將預(yù)付賬

44、款直接在“應(yīng)付賬款賬戶進展核算。企業(yè)可以根據(jù)詳細情況加以選擇。一設(shè)置預(yù)付賬款賬戶的會計處置假設(shè)企業(yè)單獨設(shè)置“預(yù)付賬款賬戶，發(fā)生的預(yù)付賬款登記在該賬戶的借方，與對方結(jié)算款項時將預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入到應(yīng)付賬款的借方。預(yù)付賬款賬戶的期末借方余額反映的是曾經(jīng)預(yù)付尚未進展結(jié)算的款項。該賬戶應(yīng)按預(yù)付賬款的對方單位設(shè)置明細賬進展明細核算。如：預(yù)付賬款某單位其會計處置舉例如下：【例3-4】某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)發(fā)生下述業(yè)務(wù)：某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)預(yù)備開發(fā)一項預(yù)備出賣的房屋建筑工程，按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。分錄如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz

45、/fdcy/dayi.asp?QNo=811030104&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030104：針對該題提問借：預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè)600 000貸：銀行存款 600 000企業(yè)按合同規(guī)定撥付資料一批給承包單位抵作備料款，資料作價8萬元。 HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030105&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030105：針對該題提問借：預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè) 80 000貸：原資料80 000該項房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬

46、單，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元，做如下分錄： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030106&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030106：針對該題提問借：開發(fā)本錢房屋開發(fā)本錢960 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè) 960 000同時將原來預(yù)付的賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款，以沖減應(yīng)付的工程賬款：借：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè) 680 000貸：預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè)680 000經(jīng)過上述賬務(wù)處置，“預(yù)付賬款A(yù)施工企業(yè)明細賬戶已被沖平。“應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)明細賬戶的貸方有96萬元，而借方從預(yù)付賬款賬戶轉(zhuǎn)來68萬元，結(jié)果貸

47、方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補付的承包工程款。待支付該項工承包程款時作如下分錄： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030107&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030107：針對該題提問借：應(yīng)付賬款A(yù)施工單位280 000貸：銀行存款280 000該房地產(chǎn)企業(yè)為該項房屋工程前后一共支付了銀行存款88萬元，撥付了資料8萬元，最后都計入到房屋開發(fā)本錢，一共96萬元。二不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶的會計處置假設(shè)不設(shè)“預(yù)付賬款賬戶，企業(yè)的預(yù)付賬款可直接在“應(yīng)付賬款賬戶進展核算，“應(yīng)付

48、賬款賬戶假設(shè)出現(xiàn)了借方余額，就是預(yù)付賬款，應(yīng)作為一項債務(wù)資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表中列示?！境欣?-4】某房地地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按合同規(guī)定，預(yù)付給A承包施工企業(yè)房屋建筑工程款40萬元，備料款20萬元。根據(jù)企業(yè)開出的轉(zhuǎn)賬支票存根，編制記賬憑證如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030108&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030108：針對該題提問借：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)600 000貸：銀行存款600 000企業(yè)按合同規(guī)定撥付資料一批給承包單位抵作備料款，資料作價8萬元，根據(jù)資料出庫單等原始憑證，編制記賬

49、憑證如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030109&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030109：針對該題提問借：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)80 000貸：原資料 80 000留意：上述應(yīng)付賬款賬戶借方一共登記了68萬元，應(yīng)作為債務(wù)資產(chǎn)來對待。該項房屋建筑工程完工，A承包施工企業(yè)單位轉(zhuǎn)來“工程價款結(jié)算賬單，應(yīng)結(jié)算工程款一共96萬元，編制如下記賬憑證： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030110&jyid=main03

50、01 t _blank 答疑編號811030110：針對該題提問借：開發(fā)本錢房屋開發(fā)本錢 960 000貸：應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)960 000經(jīng)過上述賬務(wù)處置，“應(yīng)付賬款A(yù)施工企業(yè)明細賬戶的貸方登記了96萬元，而借方登記了68萬元，結(jié)果貸方的余額為28萬元。這是該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)對A施工單位補付的承包工程款。與上述第一種方法核算的結(jié)果是一樣的。由于核算結(jié)果一樣，所以建議企業(yè)普通不要設(shè)預(yù)付賬款只能過戶，發(fā)生的預(yù)付賬款直接在應(yīng)付賬款賬戶進展核算。以防止在預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款之間相互轉(zhuǎn)賬。還需求闡明：假設(shè)發(fā)包工程工期較長，而且事先沒有預(yù)付款項，發(fā)包單位按合理估計的發(fā)包工程進度分期向承包單位結(jié)算工程進度款

51、時，不需經(jīng)過預(yù)付賬款和應(yīng)付賬款賬戶核算，而將分工期結(jié)算的工程進度款直接計入“開發(fā)本錢或“在建工程賬戶即可。支付工程進度款時：借：開發(fā)本錢房屋開發(fā)或：在建工程某工程貸：銀行存款二、其他應(yīng)收款的核算一其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容其他應(yīng)收款是指企業(yè)對其他單位和個人的除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付的款項。包括應(yīng)收的各種賠款、罰款，應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項、應(yīng)收出租包裝物的租金，租入包裝物支付的押金，以及企業(yè)撥付給內(nèi)部有關(guān)部門周轉(zhuǎn)運用的備用金等。其他應(yīng)收款雖然普通數(shù)額較小，但工程卻較多，是企業(yè)會計核算經(jīng)常遇到的業(yè)務(wù)。所以其他應(yīng)收款的核算，是企業(yè)會計核算的一項重要的內(nèi)容。二其他應(yīng)收款

52、核算的賬戶設(shè)置為了核算各項其他應(yīng)收款，企業(yè)需求設(shè)置“其他應(yīng)收款總賬賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項暫付和應(yīng)收的款項，貸方登記收回和轉(zhuǎn)銷的其他應(yīng)收款。“其他應(yīng)收款賬戶應(yīng)按欠款的單位和個人設(shè)置明細賬戶，進展明細核算。如：其他應(yīng)收款單位人三其他應(yīng)收款會計處置舉例1.企業(yè)管理部門職工王毅因出差預(yù)借差旅費1500元，根據(jù)經(jīng)有關(guān)人員同意的“借款單編制記賬憑證如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030111&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030111：針對該題提問借：其他應(yīng)收款王毅

53、1 500貸：庫存現(xiàn)金1 5002.王毅出差回來報銷差旅費，實踐支出0元，多余的款項退回，根據(jù)實踐支出的原始憑證和借款憑據(jù)編制記賬憑證如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030112&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030112：針對該題提問借：管理費用1 380庫存現(xiàn)金120貸：其他應(yīng)收款王毅1 5003.企業(yè)從A公司購貨時用現(xiàn)金支付包裝物押金2000元。根據(jù)A公司開具的收款收據(jù)編制記賬憑證如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.a

54、sp?QNo=811030113&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030113：針對該題提問借：其他應(yīng)收款A(yù)公司2 000貸：庫存現(xiàn)金 2 000包裝物用完歸還A公司，退回現(xiàn)金2000元，根據(jù)A公司的付款憑據(jù)，編制記賬憑證如下： HYPERLINK chinaacc/wangxiao/swcz/fdcy/dayi.asp?QNo=811030114&jyid=main0301 t _blank 答疑編號811030114：針對該題提問借：庫存現(xiàn)金2 000貸：其他應(yīng)收款A(yù)公司2 000第四章房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的核算第一節(jié)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨概述一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)存貨的

55、內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出賣的開發(fā)產(chǎn)品、處在開發(fā)過程中的在建開發(fā)產(chǎn)品、在開發(fā)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料、物資、設(shè)備等。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨主要包括各類資料、庫存設(shè)備、低值易耗品、委托加工物資、在建開發(fā)產(chǎn)品、已完工待售的開發(fā)產(chǎn)品、周轉(zhuǎn)房等。存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。二、存貨的計價一存貨獲得的計價存貨獲得的計價，也叫存貨的初始計量，指的是存貨獲得時的入賬金額。我國會計準那么規(guī)定：存貨該當按照實踐本錢進展初始計量，存貨的實踐本錢包括采購本錢、加工本錢和其他本錢。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得存貨有多種方式，存貨的獲得方式不同，其本錢確實定方法也有所不同。1.外購的存貨的實踐本錢為采

56、購本錢。采購本錢包括買價包含增值稅、運雜費、保險費等。2.自制存貨的實踐本錢是由采購本錢、加工本錢和其他本錢構(gòu)成。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的存貨本錢還包括為產(chǎn)品開發(fā)而發(fā)生的借款利息中應(yīng)予資本化的部分。詳見“房地產(chǎn)開發(fā)本錢的核算3.委托加工存貨的實踐本錢是由采購本錢、加工本錢和相關(guān)稅費所構(gòu)成。4.投資者投入存貨的實踐本錢，按照投資各方確認的價值計價。此外企業(yè)以非貨幣性買賣換入的存貨，按非貨幣性買賣的有關(guān)規(guī)定確定存貨的實踐本錢。二存貨發(fā)出的計價由于存貨是分次購入或經(jīng)分批開發(fā)、分批消費構(gòu)成的，同一種存貨由于構(gòu)成的時間不同，其本錢也存在著差別，所以，就產(chǎn)生了發(fā)出存貨的計價方法問題。發(fā)出存貨的計價方法有兩

57、種，一種是按實踐本錢計價，另一種是按方案本錢計價。1.按實踐本錢計價發(fā)出存貨按實踐本錢計價，又分為“先進先出法、“加權(quán)平均法、“個別計價法等不同的方法。1先進先出法所謂“先進先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的本錢流轉(zhuǎn)順序?qū)Πl(fā)出存貨進展計價的方法。采用這種方法，收入存貨時要在存貨明細賬中逐筆登記存貨的數(shù)量、單價和金額；發(fā)出存貨時按順序?qū)⑾热霂斓拇尕洷惧X先轉(zhuǎn)出，并逐筆登記存貨發(fā)出和結(jié)存金額。見表4-1表4-1A資料明細賬先進先出法 07 年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量公斤單價金額數(shù)量公斤單價金額數(shù)量公斤單價金額61期初結(jié)存20002.0040007購 入50002.2011000

58、20002.001500050002.2012發(fā) 出20002.00840030002.20660020002.2015購 入30002.40720030002.200030002.4028發(fā) 出30002.20660030002.40720030本月合計80001820070001500030002.4072002加權(quán)平均法所謂加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法是指以本月全部進貨本錢加月初結(jié)存存貨本錢，除以本月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量，計算出存貨的加權(quán)平均單位本錢，并按加權(quán)平均單位本錢確定發(fā)出存貨的本錢及期末庫存本錢的方法。采用加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的本錢，平常對入庫存貨要逐筆登記數(shù)量、單

59、價和金額，而對平常發(fā)出資料只登記數(shù)量，而不登記單價和金額。到月末計算出加權(quán)平均單位本錢，再計算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的本錢。所以平常任務(wù)量較小。相關(guān)計算公式如下：存貨單位本錢月初存貨結(jié)存金額本月入庫存貨本錢合計/月初存貨結(jié)存數(shù)量本月各批進貨數(shù)量之和本月發(fā)出存貨的本錢本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨平均單位本錢月末庫存存貨本錢月末庫存存貨數(shù)量存貨平均單位本錢見表4-2 表4-2A資料明細賬加權(quán)平均法 07年摘 要收 入發(fā) 出結(jié) 存月日數(shù)量公斤單價金額數(shù)量公斤單價金額數(shù)量公斤單價金額61月初結(jié)存20002.0040007購 入50002.2011000700012發(fā) 出4000300015購 入30002.40

60、7200600028發(fā) 出30003000本月合計80001820070002.221554030002.226660全月一次加權(quán)平均單位本錢400018200/200080002.22當月發(fā)出存貨本錢 70002.2215540月末結(jié)存存貨本錢30002.2266603個別計價法個別計價法是將每批入庫的存貨，單獨存放，單獨貼標簽，單獨標明數(shù)量、單價和金額。發(fā)出存貨屬于哪一批的，就按該批存貨入庫時的實踐本錢計價。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品普通適用于個別計價法來結(jié)轉(zhuǎn)本錢。即將每一個工程工程單獨計算和結(jié)轉(zhuǎn)本錢，不存在先進先出、后進先出和加權(quán)平均的問題。2.存貨按方案本錢計價存貨按方案本錢計價是指企業(yè)