芻議政府投資跟蹤審計方式

1、芻議政府投資跟蹤審計方式一、政府投資工程跟蹤審計的根本概念及理論根底一政府投資工程跟蹤審計的根本概念在?對建立工程跟蹤審計的分析?中，鄧衛(wèi)寧、裴擂對政府投資建立工程全過程跟蹤審計進展了定義，認為它是對建立工程施行建立前期、工程執(zhí)行期、工程完工期以及后續(xù)跟蹤的全過程審計，使每一建立時期、每一建立內(nèi)容都隨時納入設(shè)計的范疇，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，進而標準管理行為，進步資金使用效益，做到經(jīng)濟效益和社會效益包括環(huán)境效益的雙贏。彭紹進在?建立工程跟蹤審計芻議?中也對建立工程跟蹤審計進展了定義，認為它是指對根本建立工程從立項開場到開工決算為止的投資管理活動全過程進展的連續(xù)、全面、系統(tǒng)的審計。它要求審計人員從一開

2、場就介入建立工作，參與建立管理，發(fā)揮監(jiān)視和評價職能，確保建立工程的經(jīng)濟性、效率性和效果性。建立工程跟蹤審計是審計工作的延伸和拓展，是現(xiàn)代審計制度的創(chuàng)新，是解決當前建立領(lǐng)域突出問題的有效方法。通過以上定義，我們可以認為政府投資工程跟蹤審計是指審計機構(gòu)對政府投資工程進展的全過程的審計監(jiān)視，從審核工程投資決策程序，到施工預(yù)算開場，到參與其招、投標工作，開工決算審計，直至開工工程后評審進展監(jiān)視。它詳細分為工程前期審計、工程預(yù)算執(zhí)行審計、工程開工決算審計及工程后評審。從概念中我們可以分析出政府投資工程跟蹤審計的一些特點。全面性運用此審計方式時，審計機構(gòu)參與了政府投資工程從決策到開工的全程審計監(jiān)視，它相對

3、于傳統(tǒng)的事后開工決算審計工作具有全面性。創(chuàng)新性跟蹤審計是一種全新的審計方式，它使審計工作辭別傳統(tǒng)事后審計取證困難的為難場面，尤其能對工程決策的科學(xué)性、合理性進展分析，有效地防止了審計風險。多樣性全過程跟蹤審計在施行審計的過程中不僅需要采用傳統(tǒng)的、通用的財務(wù)審計的方法如順查法、逆查法、詳查法、抽查法等，更需要借助分析法、系統(tǒng)論、論證法、評價法，有的甚至還要采用模糊綜合評判法等。二政府投資工程跟蹤審計的理論根據(jù)公共財政管理學(xué)理論為政府投資工程跟蹤審計提供了理論根底，公共財政是我國財政改革的目的，它是建立在“公共產(chǎn)品和“市場失靈的理論上，與市場經(jīng)濟相適應(yīng)的一種財政形式。根據(jù)公共財政理論中的“公共產(chǎn)品

4、是指每個人消費此產(chǎn)品不會導(dǎo)致別人對該產(chǎn)品消費的減少，且具有非排他性和非競爭性這兩個特征，政府投資工程符合這兩個特征，是屬于公共產(chǎn)品，需要政府通過審計來進展監(jiān)視。在我國的社會主義市場經(jīng)濟體系中，公共財政的出發(fā)點是滿足公共財政需求。它被詳細定義為以國家為主體，通過政府收支手段集中一局部社會資源用于履行政府職能和滿足社會公共需要的經(jīng)濟活動。公共財政具有以下幾個特點。第一，實現(xiàn)社會資源有效配置，通過財政收入把社會資源集中起來，而后根據(jù)社會對公共效勞或物品的需求進展有效配置。第二，實現(xiàn)收入分配公平，利用財政收支活動對各個社會成員收入在社會財富中所占份額施加影響，并實現(xiàn)收入分配公平。第三，實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟調(diào)控

5、，通過施行不同的財政政策，穩(wěn)定商品物價，進步社會就業(yè)率，促進經(jīng)濟增長。第四，實現(xiàn)監(jiān)視管理職能，是指在市場經(jīng)濟條件下，為克制利益主體的多元化、經(jīng)濟決策的分散性、市場競爭的自發(fā)性和排他性的弊端，需要財政的監(jiān)視和管理。國家的投資工程逐年增加，需要一個全面的財政投資審計系統(tǒng)，需要由傳統(tǒng)的事后監(jiān)視轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)視、事中監(jiān)視和事后監(jiān)視相結(jié)合的財政監(jiān)視政策。事前監(jiān)視就是在監(jiān)視對象有關(guān)業(yè)務(wù)活動付諸施行前由財政進展的監(jiān)視，關(guān)鍵是加強迫度建立和事前審查，防止不符合國家政策和財政法規(guī)的行為和事件發(fā)生。事中監(jiān)視主要是通過企事業(yè)財務(wù)核算和政府預(yù)算執(zhí)行情況的經(jīng)常性監(jiān)視，發(fā)現(xiàn)財政分配中不良現(xiàn)象，確保財務(wù)制度和政府預(yù)算的有效執(zhí)

6、行。事后監(jiān)視是對監(jiān)視對象過去經(jīng)濟活動的全面檢查、考核和評估，其目的是發(fā)現(xiàn)問題，堵塞破綻，完善財政政策。國家審計的根本職能是維護國家財政經(jīng)濟秩序，進步財政資金使用效益，促進廉政建立，保障國民經(jīng)濟和社會安康開展。從財政職能分析，我們可以進一步認識到政府重點建立工程跟蹤審計的必要性，這一必要性也是國家審計監(jiān)視的根本目的。二、完善和推進政府投資跟蹤審計一歷史理論經(jīng)歷從以往理論經(jīng)歷來看，政府投資工程都具有高投資，大規(guī)模、高工作量等特點，而我國政府審計機構(gòu)自身力量相對薄弱，即使是在跟蹤審計形式下，亦不可能全程派駐人員入場監(jiān)視審計，所以在實際工作中會根據(jù)投資工程工程的特點，如工程性質(zhì)、投資規(guī)模采取靈敏“全面

7、審計，重點突出的跟蹤審計方式，一般有以下幾種工作方式。全程派駐人員方式這種方式使用于一些投資大、工程規(guī)模大、社會公益性高，會引起社會廣泛關(guān)注政府投資工程。此類工程需要派駐一定的審計工作人員進展全面跟蹤審計，從設(shè)計、招標、施工直至開工，對于工程的全部資料、工作制度、資金來源和使用情況及開工結(jié)算等方面進展跟蹤審計。定點進駐現(xiàn)場方式這種方式主要是針對工程過程中一些關(guān)鍵環(huán)節(jié)進展重點審計。如準備階段的各項招標，其中的施工段位招標、設(shè)備招標等都是和以后施工決算息息相關(guān)，又如一些重大的設(shè)計變更都是我們需要審計的重點。在這些重點環(huán)節(jié)，需要派人進駐現(xiàn)場。送達或抽查方式對于一般的工程工程或具有比擬成熟工藝的工程工

8、程，可以采用要求工程單位定期送達相關(guān)資料到審計單位的方式。審計部門對于這些資料進展復(fù)核或者抽檢。二如何完善和推廣政府投資工程的跟蹤審計從審計重點和主要環(huán)節(jié)入手根據(jù)上面幾種從理論中總結(jié)出來的跟蹤審計方式，我們可以有重點地對于一些重要環(huán)節(jié)進展進一步完善。事前審計階段，指工程實際建立前的審計環(huán)節(jié)。此階段的審計工作的順利完成有助于工程的決算審計以及工程順利施行和進步工程的投資效益。從詳細工作來看，需要抓好招投標工作以及合同制度的審計。從歷史經(jīng)歷看，很多審計風險的根源都和這些環(huán)節(jié)有關(guān)，如標底不準確、合同根據(jù)混亂等，跟蹤審計必須從源頭上處理好這些問題。事中審計階段，是投資工程實際建立開場、工程資金實際發(fā)生

9、階段，相關(guān)工作內(nèi)容較多，同時也很重要。從詳細工作來看，主要是對工程的預(yù)算情況、工程進度是否按方案、工程本錢是否準確、往來款項是否真實以及施工組織情況進展審計。對于一些重點環(huán)節(jié)比方設(shè)計變更和簽證，跟蹤審計要重點展開。因為設(shè)計變更和簽證具有較大靈敏性，不需要再進展招投標，缺乏相關(guān)部門的有效監(jiān)視。從以往經(jīng)歷看，一些工程或施工單位會隨意進步投資規(guī)模、變更工程設(shè)計，所以此方面工作不能無視。對于暫定材料價格這個審計環(huán)節(jié)，同樣也需要注意。因為政府工程開工前時間準備很短，對于材料價格的制定如有過失，會對整個工程工程的本錢產(chǎn)生較大影響，所以這一審計環(huán)節(jié)需要重視。審計人員可以對材料進展詢價，并通過詢價函的方式告知

10、有關(guān)單位，保持審計工作的獨立性。開工審計是全過程審計的最后一個環(huán)節(jié)。開工審計是指工程自開工決算編報至工程交付使用之前，審計機關(guān)對建立及設(shè)計、施工、監(jiān)理等單位與建立工程直接有關(guān)的財務(wù)收支的真實性、合法性進展的審計監(jiān)視。政府投資工程中應(yīng)注重績效審計政府投資的績效審計是指對此類投資工程的資金使用的經(jīng)濟性、合理性、效果性等作出審計。詳細包括：審計被審計單位管理活動的經(jīng)濟性。審計被審計單位的人力、財務(wù)及其他資源的利用效率。審計被審計單位的業(yè)績效益，并根據(jù)預(yù)期影響，審計其活動的真實影響。政府投資工程具有投資大、影響大、關(guān)注度廣等特點，對拉動當?shù)亟?jīng)濟增長、改善當?shù)孛裆哂泻艽蟮姆e極作用。但是從我們以往經(jīng)歷看

11、，這些工程假設(shè)存在著投資決策失誤、資金使用不合理、鋪張浪費、重復(fù)建立等問題，就不僅違犯了政府的初衷，還會帶來一些消極作用。所以對于此類工程不光要對其資金使用的真實性、合理性進展審計，還要關(guān)注其建成以后的社會效益和經(jīng)濟效益。因此，在政府投資工程的跟蹤審計過程中，應(yīng)更加注重績效審計。然而人們通過一段時間的考察研究發(fā)現(xiàn)，在政府投資跟蹤審計中全面展開績效審計還存在一定困難，因為這種審計近幾年才開場興起，且相對獨立，以及沒有形成完善的社會規(guī)模效應(yīng)。詳細分析主要受以下幾個方面的影響。首先，績效審計人才缺乏?，F(xiàn)階段審計人員對于績效審計認識缺乏，沒有與時俱進，還把審計的重點放在財務(wù)活動及相關(guān)法規(guī)審計上，而對在

12、政府投資工程績效審計中怎樣去保證社會效益、經(jīng)濟效益缺乏認識?？冃徲嫻ぷ饕筝^高、較復(fù)雜，要求審計人員有廣泛的知識面，不光要懂財會、財經(jīng)法規(guī)，還要理解社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)以及一些工程科學(xué)等方面的常識。從目前來看，相關(guān)審計人員素質(zhì)還有待進步。其次，缺少統(tǒng)一的審計方法和審計技術(shù)，相關(guān)準那么、法律法規(guī)不健全。由于政府投資工程千差萬別，很難采取統(tǒng)一審計方法和技術(shù)，而且這些工程往往涉及根底設(shè)施、教育、醫(yī)療、社會保障等公共事業(yè)，由于缺乏成熟的審計方法和技術(shù)，審計人員較難去評價其社會效益及經(jīng)濟效益。最后，缺乏政府投資工程的績效評價指標。對于政府投資工程的績效審計，審計人員需要去衡量它的經(jīng)濟性、效率性、效果性。由于

13、審計對象不同，衡量標準也不同。所以，從目前來看，針對不同類型審計對象的全面、完善的效益指標體系及審計評價標準是迫切需要的。對于以上這些局限，可以通過下面一些方法去完善。進步績效審計人員素質(zhì)績效審計和跟蹤審計對審計隊伍的素質(zhì)要求很高，相關(guān)部門要及時開展一些有針對性的培訓(xùn)去加強審計人員專業(yè)技能。審計人員也需要及時更新知識體系，跨專業(yè)涉獵知識，比方社會學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、工程技術(shù)、公共事業(yè)等知識。擁有一套綜合性，多元化的知識體系，在績效審計和跟蹤審計環(huán)境中是必不可少的。完善績效審計相關(guān)法規(guī)法那么績效審計的法律環(huán)境只有?審計法?是不完善的，且其不具有操作指南的屬性。對于一些審計方法和審計技術(shù)是否得當也沒有相關(guān)

14、準那么去判斷，應(yīng)盡快完成績效審計條例、審計標準和操作指南的制定。這些法規(guī)的制定會給績效審計工作帶來更高的可靠性。完善績效審計評價體系一套完善的政府投資工程績效審計評價指標體系應(yīng)該包括財務(wù)效益評價指標、國民經(jīng)濟效益評價指標、建立工程風險評價指標、社會效益評價指標、生態(tài)效益評價指標和建立工程的建成速度、質(zhì)量、工期等技術(shù)經(jīng)濟指標等。只有完善這一整套衡量經(jīng)濟效益的指標體系及審計評價標準，才能推進政府投資工程績效審計的大范圍推廣。政府投資工程跟蹤審計應(yīng)結(jié)合風險導(dǎo)向?qū)徲嬶L險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛楝F(xiàn)代風險防范形式，處于審計領(lǐng)域開展前端，具有科學(xué)性、先進性特點。它是指以風險理論為根底，在審計過程中利用審計模型，去分析審計各個階段潛在的風險并加以控制，并且以此為根底在實際工作用來方案指導(dǎo)審計工作。國內(nèi)外以往經(jīng)歷證明，采用這種形式可以有效降低審計風險，進步審計效率，從而到達審計目的。在政府投資工程的跟蹤審計中，隨著工作進一步展開，審計人員將面對越來越多的問