試談現(xiàn)行會計規(guī)章制度的規(guī)定

1、現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅的會計核算要緊涉及到應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅和應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅 等科目。其會計處理如下：(1)物資出口并確認(rèn)收入實現(xiàn)時，依照出口銷售額( FOB 價)做如下會計處理：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等)貸：主營業(yè)務(wù)收入(或其他業(yè)務(wù)收入等)(2)月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵退稅不予免征和抵扣稅額做如下會計處理：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(3)月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的應(yīng)退稅額做如下會計處理：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款- 出口退稅 貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅( 出口退稅 )(4)月末依照免抵退稅匯總申報表中計算出的免抵稅額做如下會

2、計處理：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(5)收到出口退稅款時，做如下會計處理：借：銀行存款貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅關(guān)于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，在實際結(jié)算時與原預(yù)估入帳金額有差額的，能夠在結(jié)算月份進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于企業(yè)差不多申報的數(shù)據(jù)發(fā)覺錯誤的，不能夠直接調(diào)整原申報數(shù)據(jù)，而應(yīng)在以后月份通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整。關(guān)于出口退稅申報與增值稅納稅申報不一致，產(chǎn)生差額的，須在下期進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，相應(yīng)的應(yīng)同時調(diào)整增值稅納稅申報表。由于以上緣故需進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的，其會計處理為：(一)對本年度出口銷售收入的調(diào)整(1)關(guān)于前期多報或少報出口，或用錯

3、匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)覺時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)(2)關(guān)于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(藍(lán)字或紅字)當(dāng)上期的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口物資銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：依照免抵退出口物資銷售額(與

4、增值稅納稅申報表差額)：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)注意事項： 出現(xiàn)上述情況進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整的方法為在出口明細(xì)表中錄入一條調(diào)整記錄(正數(shù)或負(fù)數(shù))。 關(guān)于已在出口退稅申報系統(tǒng)中調(diào)整過的銷售收入，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該調(diào)整數(shù)據(jù)，因此在帳務(wù)處理上能夠不對該筆銷售收入乘以征退稅率之差單獨調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。(二)對本年度出口物資征稅稅率、退稅率的調(diào)整關(guān)于前期高報或

5、低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺的，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中通過紅藍(lán)字調(diào)整法進(jìn)行調(diào)整，依照申報系統(tǒng)匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額、免抵退稅額、應(yīng)退稅額、免抵稅額等在月末一次性入賬，無須對調(diào)整數(shù)據(jù)進(jìn)行單獨的會計處理。(三)對上年度出口銷售收入的調(diào)整(1)關(guān)于上年多報或少報出口，或用錯匯率，導(dǎo)致出口銷售收入錯誤的，在本期發(fā)覺時，須在本期進(jìn)行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)貸：往常年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)依照銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整(前期少報收入的為藍(lán)字，

6、前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)依照銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)(2)關(guān)于按會計制度規(guī)定同意扣除的運費、保險費和傭金，與原預(yù)估入帳(上年度)金額有差額的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：依照銷售收入調(diào)整額：借：其他應(yīng)付款(或銀行存款等科目)(藍(lán)字或紅字)貸：往常年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)依照銷售收入調(diào)整額乘以征退稅率之差：借：往常年度損益調(diào)整(前期少報收

7、入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)依照銷售收入調(diào)整額乘以退稅率：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(前期少報收入的為藍(lán)字，前期多報收入的為紅字)(3)當(dāng)上年度12月份的生產(chǎn)企業(yè)出口物資免、抵、退稅申報匯總表第2c欄免抵退出口物資銷售額(與增值稅納稅申報表差額)不等于0時，須在本年度1月份進(jìn)行如下會計處理：依照免抵退出口物資銷售額(與增值稅納稅申報表差額)：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(差額大于0時為藍(lán)字，小于0

8、時為紅字)貸：往常年度損益調(diào)整(差額大于0時為藍(lán)字，小于0時為紅字)注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表(附表二)時，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。(四)對上年度出口物資征稅稅率、退稅率的調(diào)整關(guān)于上年度出口物資高報或低報征稅稅率、退稅率，在本期發(fā)覺的，須在本期進(jìn)行如下會計處理：依照銷售收入乘以征退稅率之差的調(diào)整額：借：往

9、常年度損益調(diào)整(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(藍(lán)字或紅字)依照銷售收入乘以退稅率的調(diào)整額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(藍(lán)字或紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(藍(lán)字或紅字)注意事項： 出現(xiàn)上述情況時，只進(jìn)行帳務(wù)調(diào)整，不對出口退稅申報系統(tǒng)進(jìn)行數(shù)據(jù)調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表(附表二)時，不要將上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年調(diào)整的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。實行免、抵、退稅

10、治理方法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在物資 報關(guān)出口 后，發(fā)生退關(guān)退運的，應(yīng)依照不同情況進(jìn)行不同的會計處理。(一)本年度出口物資發(fā)生退關(guān)退運時依照退關(guān)退運物資的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款(或銀行存款等科目)(紅字)貸：主營業(yè)務(wù)收入(紅字)依照退關(guān)退運物資調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的成本：借：主營業(yè)務(wù)成本(紅字)貸：庫存商品(紅字)注意事項： 當(dāng)出口物資發(fā)生部分退運時，沖減的銷售收入應(yīng)按照該部分退運物資的原始出口銷售額確定。 關(guān)于物資出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以物資出口時的匯率為準(zhǔn)。 發(fā)生退關(guān)退運業(yè)務(wù)，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 關(guān)于退關(guān)

11、退運物資已在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含退關(guān)退運物資，因此在帳務(wù)處理上能夠不對退關(guān)退運物資銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。(二)往常年度出口物資在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時依照退關(guān)退運物資的原出口銷售額記入往常年度損益調(diào)整：借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)付賬款(或銀行存款等科目)調(diào)整已結(jié)轉(zhuǎn)的退關(guān)退運物資銷售成本：借：庫存商品貸：往常年度損益調(diào)整依照退關(guān)退運物資的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金)貸：銀行存款注意事項

12、： 當(dāng)出口物資發(fā)生部分退運時，應(yīng)按照該部分退運物資的原始出口銷售額計算補(bǔ)稅。 關(guān)于物資出口時與退運時匯率發(fā)生變化的，應(yīng)以物資出口時的匯率為準(zhǔn)。 據(jù)以計算補(bǔ)稅的稅率，應(yīng)以物資出口時的出口退稅率為準(zhǔn)。 與本年度出口物資發(fā)生退關(guān)退運不同，關(guān)于往常年度出口物資在當(dāng)年發(fā)生退關(guān)退運時，不在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行沖減。生產(chǎn)企業(yè)出口物資，逾期沒有收齊相關(guān) 單證 的，須視同內(nèi)銷征稅。具體會計處理如下：(一)本年出口物資 單證 不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。沖減出口銷售收入，增加內(nèi)銷銷售收入。借：主營業(yè)務(wù)收入-出口收入貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入按照 單證 不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：主營業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)

13、交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)注意事項： 關(guān)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口物資，在帳務(wù)上沖減出口銷售收入的同時，應(yīng)在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報，沖減出口銷售收入。 關(guān)于單證不齊視同內(nèi)銷征稅的出口物資已在出口退稅申報系統(tǒng)中進(jìn)行負(fù)數(shù)申報的，由于申報系統(tǒng)在計算免抵退稅不予免征和抵扣稅額時已包含該物資，因此在帳務(wù)處理上能夠不對該物資銷售額乘以征退稅率之差單獨沖減主營業(yè)務(wù)成本，而是在月末將匯總計算的免抵退稅不予免征和抵扣稅額一次性結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本中。(二)上年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅。按照單證不齊出口銷售額乘以征稅稅率計提銷項稅額。借：往常年度損益調(diào)整貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

14、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。借：往常年度損益調(diào)整(紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)(紅字)按照單證不齊出口銷售額乘以退稅率沖減免抵稅額。借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額)(紅字)貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅)(紅字)注意事項： 關(guān)于上年出口物資單證不齊，在本年視同內(nèi)銷征稅的出口物資，在帳務(wù)上不進(jìn)行收入的調(diào)整，在出口退稅申報系統(tǒng)中也不進(jìn)行調(diào)整。 注意在填報增值稅納稅人報表(附表二)時，不要將上年單證不齊出口物資應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出與本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額混在一起，應(yīng)分不體現(xiàn)。 在錄入出口退稅申報系統(tǒng)中的增值稅申報表項

15、目錄入中的不得抵扣稅額時，只錄入本年出口物資的免抵退稅不予免征和抵扣稅額，不考慮上年單證不齊出口物資應(yīng)沖減的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。免、抵、退稅會計核算舉例例1：某生產(chǎn)型外商投資企業(yè)，2004年12月出口銷售額( CIF 價)110萬美元，其中有40萬美元( FOB 價)未拿到出口 報關(guān)單 (退稅專用聯(lián))，預(yù)估運保費10萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，該企業(yè)銷售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：(1)依照實現(xiàn)的出口銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司(美元) 9,097,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 8,

16、270,000其他應(yīng)付款-運保費 827,000(2)依照實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司(人民幣) 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340,000(3)依照采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)依照計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(1,100,000-100,000)8.27(17%-13%)=330,800借：主營業(yè)務(wù)成本 330,800貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 330,800(5

17、)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-330,800)=129,200免抵退稅額=(1,100,000-100,000-400,000)8.2713%=645,060由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=129,200免抵稅額=645,060-129,200=515,860依照計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 129,200貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 129,200依照計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 515,860貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 515,860例2：若該企業(yè)20

18、05年1月出口銷售額( FOB 價)80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口 報關(guān)單 (退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口物資的 報關(guān)單 (退稅專用聯(lián))20萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運物資是在2004年12月出口的，退運物資的原出口銷售額(FOB價)為5萬美元，該企業(yè)銷售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：(1)依照實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.27=6,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司(美元) 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入

19、6,616,000(2)依照實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司(人民幣) 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340,000(3)依照采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,505,882(4)依照計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=800,0008.27(17%-13%)=264,640借：主營業(yè)務(wù)成本 264,640貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 264,640(5)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,00

20、0-(800,000-264,640)=195,360免抵退稅額=(800,000-300,000+200,000)8.2713%=752,570由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=195,360免抵稅額=752,570-195,360=557,210依照計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 195,360貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 195,360依照計算的免抵稅額：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額) 557,210貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出口退稅) 557,210(6)依照退運物資的原出口銷售額：借：往常年度損益調(diào)整 413,500貸：應(yīng)

21、收賬款-XX公司(美元) 413,500(7)依照退運物資原出口銷售額乘以退稅率補(bǔ)交免抵退稅款：借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(已交稅金) 53,755貸：銀行存款 53,755例3：若該企業(yè)2005年3月出口銷售額(FOB價)80萬美元，其中當(dāng)月出口有30萬美元未拿到出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián))，當(dāng)月收到2004年12月出口物資的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))10萬美元，2005年1月出口物資的報關(guān)單(退稅專用聯(lián))30萬美元，內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元人民幣，當(dāng)期進(jìn)項發(fā)生額80萬元人民幣，當(dāng)月支付2004年12月出口物資的運保費8萬美元，當(dāng)月發(fā)生一筆退運業(yè)務(wù)，退運物資是在2005年1月出口的，退運物資的

22、原出口銷售額(FOB價)為6萬美元，該企業(yè)銷售的物資的征稅稅率適用17%，退稅率適用13%，美元匯率為8.27。則當(dāng)期會計處理如下：(1)依照實現(xiàn)的出口銷售收入：800,0008.27=6,616,000借：應(yīng)收賬款-XX公司(美元) 6,616,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 6,616,000(2)依照實現(xiàn)的內(nèi)銷銷售收入：借：應(yīng)收賬款-XX公司(人民幣) 2,340,000貸：主營業(yè)務(wù)收入-內(nèi)銷收入 2,000,000應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340,000(3)依照采購的原材料：借：原材料 4,705,882應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 800,000貸：應(yīng)付帳款 5,50

23、5,882(4)依照退運物資的原出口銷售額沖減當(dāng)期出口銷售收入：60,0008.27=496,200借：主營業(yè)務(wù)收入-外銷收入 496,200貸：應(yīng)收賬款-XX公司(美元) 496,200(5)依照計算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=(800,000-60,000)8.27(17%-13%)=244,792借：主營業(yè)務(wù)成本 244,792貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出) 244,792(6)計算應(yīng)退稅額、免抵稅額期末留抵稅額=-(340,000-(800,000-244,792)=215,208免抵退稅額=(800,000-300,000+100,000+300,000)8.2713%=967,590由于期末留抵稅額小于免抵退稅額，因此應(yīng)退稅額=期末留抵稅額=215,208免抵稅額=967,590-215,208=752,382依照計算的應(yīng)退稅額：借：應(yīng)收補(bǔ)貼款-出口退稅 215,208貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅(出