CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記：第12章 財(cái)務(wù)報(bào)告

1、最新CPA會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)筆記： 第12章 財(cái)務(wù)報(bào)告第十二章 財(cái)務(wù)報(bào)告概述財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表上反響，經(jīng)營(yíng)成果在利潤(rùn)表上反響，和現(xiàn)金流量在現(xiàn)金流量表上反響的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表包括：資產(chǎn)負(fù)債表，利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表，所有者權(quán)益股東權(quán)益變動(dòng)表，附注財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債，收入和費(fèi)用不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)。以下兩種情況不屬于抵銷：1資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備：如長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備后的凈額列示。2非日常活動(dòng)并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)，且具有偶然性：如固定資產(chǎn)賣了，產(chǎn)生的損益應(yīng)以收入減費(fèi)用后的凈額列示。資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。一定是針對(duì)于具體的

2、年月日，也就是在某一特定的日期，企業(yè)有多少資產(chǎn)，多少負(fù)債，多少所有者權(quán)益，要反響出來(lái)。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件原那么上是不能抵銷的，但是同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)以抵銷后的凈額列示：企業(yè)具有抵銷已確認(rèn)金額的法定權(quán)利，且該種法定權(quán)利現(xiàn)在是可執(zhí)行的。企業(yè)方案以凈額結(jié)算，或同時(shí)變現(xiàn)該金融資產(chǎn)和清償該金融負(fù)債。金融資產(chǎn)和金融負(fù)債不能相互抵銷的主要情形1. 將幾項(xiàng)金融工具組合在一起模仿成某項(xiàng)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，例如將浮動(dòng)利率長(zhǎng)期債券與收取浮動(dòng)利息、支付固定利息的互換組合在一起，模仿或“合成為一項(xiàng)固定利率長(zhǎng)期債券。這種組合內(nèi)的各單項(xiàng)金融工具形成的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債不能相互抵銷；2.作為某金融負(fù)債擔(dān)保物

3、的金融資產(chǎn)，不能與被擔(dān)保的金融負(fù)債抵銷；3.企業(yè)與外部交易對(duì)手進(jìn)行多項(xiàng)金融工具交易，同時(shí)簽訂“總抵銷協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項(xiàng)金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進(jìn)行結(jié)算，以減少交易對(duì)手可能無(wú)法履約造成損失的風(fēng)險(xiǎn)。如果只是存在這種總抵銷協(xié)議，而交易對(duì)手尚沒(méi)有違約或解約，那么不能說(shuō)明企業(yè)已滿足金融資產(chǎn)和金融負(fù)債相互抵銷的條件。4.保險(xiǎn)公司在保險(xiǎn)合同下的應(yīng)收分保保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金，不能與相關(guān)保險(xiǎn)責(zé)任準(zhǔn)備金抵銷。 5.金融工具所形成的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債具有同樣的根底風(fēng)險(xiǎn)例如，遠(yuǎn)期合同或其他衍生工具組合中的資產(chǎn)和負(fù)債，但涉及不同的交易對(duì)手，不能相互抵銷；6.債務(wù)人為解除某項(xiàng)負(fù)

4、債將一定的金融資產(chǎn)進(jìn)行托管，但債權(quán)人尚未接受以這些資產(chǎn)清償負(fù)債，例如償債基金安排，不能將相關(guān)金融資產(chǎn)和負(fù)債相互抵銷；7.導(dǎo)致企業(yè)發(fā)生損失的事項(xiàng)而承當(dāng)?shù)牧x務(wù)，預(yù)期可根據(jù)保險(xiǎn)合同向第三方索賠而得以補(bǔ)償，不能相互抵銷。填列方法1“貨幣資金工程庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金注：沒(méi)有特別說(shuō)明的話，公式右邊的工程代表相應(yīng)會(huì)計(jì)科目的期末余額，下同。2“交易性金融資產(chǎn)工程交易性金融資產(chǎn)3“應(yīng)收票據(jù)工程應(yīng)收票據(jù)壞賬準(zhǔn)備相關(guān)局部4“應(yīng)收賬款工程“應(yīng)收賬款明細(xì)科目的借方余額“預(yù)收賬款明細(xì)科目的借方余額壞賬準(zhǔn)備相關(guān)局部5“預(yù)付款項(xiàng)工程“預(yù)付賬款明細(xì)科目的借方余額“應(yīng)付賬款明細(xì)科目的借方余額6“應(yīng)收利息工程應(yīng)收利息壞賬準(zhǔn)

5、備相關(guān)局部7“應(yīng)收股利工程應(yīng)收股利壞賬準(zhǔn)備相關(guān)局部8“其他應(yīng)收款工程其他應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備相關(guān)局部9“存貨工程8個(gè)科目“存貨工程在途物資原材料周轉(zhuǎn)材料庫(kù)存商品生產(chǎn)本錢委托加工物資發(fā)出商品存貨跌價(jià)準(zhǔn)備“存貨工程注釋1“原材料，含“材料本錢差異，“材料本錢差異期末假設(shè)為貸 方余額，那么按負(fù)數(shù)計(jì)算。 2“生產(chǎn)本錢科目反映期末在產(chǎn)品本錢；季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)“制造費(fèi)用期末余額構(gòu)成在產(chǎn)品。3受托代銷商品受托代銷商品款04“在途物資“材料采購(gòu)。5“發(fā)出商品包括委托代銷商品。6“勞務(wù)本錢、“商品進(jìn)銷差價(jià)等科目的內(nèi)容此處不予以考慮。10“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)工程主要包括長(zhǎng)期待攤費(fèi)用一年內(nèi)攤銷的局部，持有至到期投資1年

6、內(nèi)到期的局部，可供出售金融資產(chǎn)1年內(nèi)到期的局部，長(zhǎng)期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的局部。11“其他流動(dòng)資產(chǎn)工程 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。12“可供出售金融資產(chǎn)工程 “可供出售金融資產(chǎn)工程可供出售金融資產(chǎn)13“持有至到期投資工程“持有至到期投資工程持有至到期投資1年內(nèi)到期的局部持有至到期投資減值準(zhǔn)備14“長(zhǎng)期應(yīng)收款工程長(zhǎng)期應(yīng)收款1年內(nèi)到期的局部未實(shí)現(xiàn)融資收益壞賬準(zhǔn)備相關(guān)局部15“長(zhǎng)期股權(quán)投資工程長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備16“投資性房地產(chǎn)工程投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備公允價(jià)值模式下，本工程根據(jù)科目余額填列。17“固定資產(chǎn)工程固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備18“在建工

7、程工程在建工程在建工程減值準(zhǔn)備19“工程物資工程工程物資工程物資減值準(zhǔn)備20“固定資產(chǎn)清理工程固定資產(chǎn)清理貸方余額以“號(hào)填列21“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)工程生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值準(zhǔn)備22“油氣資產(chǎn)工程油氣資產(chǎn)累計(jì)折耗油氣資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23“無(wú)形資產(chǎn)工程無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備24“開(kāi)發(fā)支出工程根據(jù)“研發(fā)支出資本化支出科目期末余額填列。25“商譽(yù)工程 “商譽(yù)工程商譽(yù)商譽(yù)減值準(zhǔn)備26 “長(zhǎng)期待攤費(fèi)用工程長(zhǎng)期待攤費(fèi)用1年內(nèi)攤銷的局部27“遞延所得稅資產(chǎn)工程 根據(jù)“遞延所得稅資產(chǎn)科目的期末余額填列。28“其他非流動(dòng)資產(chǎn)工程 根據(jù)有關(guān)科目的期末余額填列。29“短期借款工程

8、“短期借款工程短期借款30“交易性金融負(fù)債工程 “交易性金融負(fù)債工程交易性金融負(fù)債31“應(yīng)付票據(jù)工程 “應(yīng)付票據(jù)工程應(yīng)付票據(jù)32 “應(yīng)付賬款工程“應(yīng)付賬款明細(xì)科目的貸方余額“預(yù)付賬款明細(xì)科目的貸方余額33“預(yù)收款項(xiàng)工程“預(yù)收賬款明細(xì)科目的貸方余額“應(yīng)收賬款明細(xì)科目的貸方余額34“應(yīng)付職工薪酬工程“應(yīng)付職工薪酬工程應(yīng)付職工薪酬35“應(yīng)交稅費(fèi)工程“應(yīng)交稅費(fèi)工程應(yīng)交稅費(fèi)借方余額以“號(hào)填列36“應(yīng)付利息工程“應(yīng)付利息工程應(yīng)付利息37“應(yīng)付股利工程“應(yīng)付股利工程應(yīng)付股利38“其他應(yīng)付款工程“其他應(yīng)付款工程其他應(yīng)付款39“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債工程長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延

9、所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等七個(gè)工程中一年內(nèi)到期的局部。40“其他流動(dòng)負(fù)債工程根據(jù)有關(guān)流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額填列。41“長(zhǎng)期借款工程“長(zhǎng)期借款工程長(zhǎng)期借款1年內(nèi)到期的局部42“應(yīng)付債券工程“應(yīng)付債券工程應(yīng)付債券1年內(nèi)到期的局部43“長(zhǎng)期應(yīng)付款工程長(zhǎng)期應(yīng)付款1年內(nèi)到期的局部未確認(rèn)融資費(fèi)用44“專項(xiàng)應(yīng)付款工程 “專項(xiàng)應(yīng)付款工程專項(xiàng)應(yīng)付款1年內(nèi)到期的局部45“預(yù)計(jì)負(fù)債工程 “預(yù)計(jì)負(fù)債工程預(yù)計(jì)負(fù)債1年內(nèi)到期的局部46“遞延所得稅負(fù)債工程遞延所得稅負(fù)債1年內(nèi)到期的局部47“其他非流動(dòng)負(fù)債工程根據(jù)其他非流動(dòng)負(fù)債科目的期末余額，減去將于1年內(nèi)含1年到期的局部。流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債的特殊劃分流動(dòng)性的劃分應(yīng)反映

10、資產(chǎn)負(fù)債表日有效的債務(wù)合同安排，而不受日后事項(xiàng)的影響。1資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)能夠自主展期的，那么應(yīng)劃分為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主展期的，仍劃分為流動(dòng)負(fù)債。2違約長(zhǎng)期債務(wù)企業(yè)違約導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)拈L(zhǎng)期負(fù)債，應(yīng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。但是，如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，那么應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。日后期間重新調(diào)整債務(wù)合同條款的，不影響資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債流動(dòng)性的分類。48“實(shí)收資本或股本工程“實(shí)收資本或股本工程實(shí)收資本或股本49“資本公積工程“資本公積工程

11、資本公積50“庫(kù)存股工程“庫(kù)存股工程庫(kù)存股51“盈余公積工程“盈余公積工程盈余公積52 “未分配利潤(rùn)工程利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)借方余額用“號(hào)填列2.各工程計(jì)算方法小結(jié)1特殊工程10個(gè)貨幣資金、存貨、應(yīng)收賬款和預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付賬款和預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)和一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債等十個(gè)工程。簡(jiǎn)稱“四對(duì)二。2常規(guī)工程42個(gè)扣除減值準(zhǔn)備填列的工程15個(gè)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)本錢模式、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、商譽(yù)等15個(gè)工程，按相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目期末余額減去相

12、應(yīng)的減值準(zhǔn)備后的余額填列。按減去1年內(nèi)到期局部后的金額填列的工程7個(gè)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等7個(gè)工程中一年內(nèi)到期的局部。需區(qū)分科目余額方向的工程3個(gè)固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費(fèi)、利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)等三個(gè)工程，應(yīng)區(qū)分科目余額的方向。反方余額以“號(hào)填列。根據(jù)科目余額直接填列的工程17個(gè)交易性金融資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)支出、遞延所得稅資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動(dòng)負(fù)債、實(shí)收資本或股本、資本公積、庫(kù)存股、盈余公積等17個(gè)工程根據(jù)相應(yīng)會(huì)計(jì)科目期末余額直接填列。利潤(rùn)

13、表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。明確反響的是一段期間。凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入一營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)：上面的三項(xiàng)除外，都是記入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。注意：所得稅費(fèi)用是根據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)，遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額倒擠填列的。注意：利潤(rùn)表“每股收益工程下的“其他綜合收益工程和“綜合收益總額工程?！捌渌C合收益工程，反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失即“資本公積其他資本公積扣除所得稅影響后的凈額。“綜合收益總額工程，反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的之和。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中詳細(xì)披露其他綜合收益各工程及其所得稅影響，以及原計(jì)入其他綜合收益、當(dāng)期轉(zhuǎn)入損益的金額等信息?，F(xiàn)金流

14、量表內(nèi)容 是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。注意：現(xiàn)金是指可以隨時(shí)用于支付的，并不是所有的現(xiàn)金都是，如把現(xiàn)金存到某金融機(jī)構(gòu)，定期2年，這個(gè)不能隨時(shí)用于支付的?！景ㄈ繋?kù)存現(xiàn)金，大局部銀行存款，全部其他貨幣資金】現(xiàn)金等價(jià)物，是從購(gòu)置日起三個(gè)月內(nèi)到期，不是編表日。持有的期限短，流動(dòng)性強(qiáng)，易于轉(zhuǎn)換為金額現(xiàn)金，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。其實(shí)是投資的一個(gè)行為，如銷售商品收到的商業(yè)匯票一個(gè)月內(nèi)到期，這不是現(xiàn)金等價(jià)物。如108.1.1發(fā)行債券，2年期，09.12.1日購(gòu)入，該債券對(duì)于購(gòu)置方來(lái)說(shuō)屬于現(xiàn)金等價(jià)物。2企業(yè)3年前購(gòu)入的債券，還有一個(gè)月到期，該債券對(duì)持有方來(lái)說(shuō)不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。

15、結(jié)構(gòu)現(xiàn)金流量表，是按現(xiàn)金流入，流出的原因分項(xiàng)列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資活動(dòng)，籌資活動(dòng)，都是按流入，流出列示?，F(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料，是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。對(duì)于報(bào)表使用者來(lái)說(shuō)，很關(guān)注利潤(rùn)表中的凈利潤(rùn)，也關(guān)注現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~。凈利潤(rùn)相當(dāng)于按權(quán)責(zé)發(fā)生制來(lái)確定的，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流類似于收付實(shí)現(xiàn)制。報(bào)表使用者希望看到，在這二者之間出現(xiàn)了什么樣的差異，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料就是提供這一方面的信息的。填列方法經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-現(xiàn)金流入三個(gè)工程，現(xiàn)金流出四個(gè)工程經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。采用排除法，主要考慮行業(yè)不同。銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

16、調(diào)整的思路：以收入和增值稅銷項(xiàng)稅為起點(diǎn)，再對(duì)：應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)，預(yù)收賬款作出調(diào)整，再后計(jì)算出銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。余額的變動(dòng)，就是發(fā)生額的變動(dòng)。如，應(yīng)收賬款期初數(shù)100，期未數(shù)80，銷售收入1000，銷項(xiàng)稅170，無(wú)其他業(yè)務(wù)。那么應(yīng)收賬款借方的發(fā)生額為1170，那么貸方的發(fā)生額=期初100+增加1170一期未80=1190 這1190要是全收到了現(xiàn)金，那就是銷售商品收到了現(xiàn)金。如本期沖回前期多提的壞賬30，記提時(shí)，借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備在報(bào)表上時(shí)，以應(yīng)收賬款反響的，應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的不是現(xiàn)金，應(yīng)減掉那么，從報(bào)表的角度來(lái)看，沖回，就變成了 借：應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的科目不是收入和銷項(xiàng)稅，要加

17、回來(lái) 貸：資產(chǎn)減值損失注意會(huì)計(jì)科目與報(bào)表工程的區(qū)別。報(bào)表工程的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)等，是以凈額列示的，即以扣掉壞賬準(zhǔn)備后的金額。如，以固定資產(chǎn)抵償前欠的賬款，那么借：固定資產(chǎn)貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款減少對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)，不是現(xiàn)金，所以要減掉總原那么：期初+本期增加額本期減少額+期未 本期增加額本期減少額+期未一期初 期未一期初 本期減少額本期增加額+期初一期未 期初一期未應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)減少，使得現(xiàn)金多=期初一期未預(yù)收賬款增加，使得現(xiàn)金多=期未一期初注意：如應(yīng)收賬款在貸方，那借方對(duì)應(yīng)的不是收到現(xiàn)金的，要減掉。如應(yīng)收賬款在借方，那貸方對(duì)應(yīng)的不是收入和增值稅銷項(xiàng)稅，要加回來(lái)。公式：銷售商品，提供勞務(wù)收

18、到的現(xiàn)金銷售商品，提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額+應(yīng)收賬款本期減少額期初期未+應(yīng)收票據(jù)本期減少額期初期未+預(yù)收賬款本期增加額期未期初特殊調(diào)整事項(xiàng)收到的稅費(fèi)返還包括收到的減免增值稅退稅，出口退稅，減免消費(fèi)稅退稅，減免營(yíng)業(yè)稅退稅，關(guān)稅，減免所得稅退稅，收到的教育費(fèi)附加返還等。注意：這些稅費(fèi)，必須是已經(jīng)實(shí)際收到，不管是哪一期的，只要是本期收到，都應(yīng)加上。收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除了上述各工程以外所收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，包括企業(yè)收到的罰款收入，屬于流動(dòng)資產(chǎn)損失的賠償收入，經(jīng)營(yíng)租賃租金和押金收入，投資性房地產(chǎn)收到的租金收入，銀行存款的利息收入，除稅費(fèi)返還以外的其他政府補(bǔ)助

19、收入，接受的現(xiàn)金捐贈(zèng)等。購(gòu)置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金調(diào)整思路;1. 以銷售本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為起點(diǎn)，再對(duì)：應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)，預(yù)付款項(xiàng)，存貨，作出調(diào)整，最后計(jì)算出，購(gòu)置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。2. 余額的變動(dòng)，就是發(fā)生額的變動(dòng)。 以存貨為例，假定期初數(shù)為100，期未數(shù)為150，營(yíng)業(yè)本錢是1170，為了簡(jiǎn)化，不考慮進(jìn)項(xiàng)稅。如果存貨的貸方都記到營(yíng)業(yè)本錢里，就相當(dāng)于存貨減少了1170。那么借方發(fā)生額=期未150+減少1170期初1001220如果對(duì)應(yīng)的都是購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金，那這1220就是“購(gòu)置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3. 如工程工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品，那存貨減少，對(duì)應(yīng)的是在建工程。當(dāng)存貨貸方對(duì)應(yīng)

20、的不是營(yíng)業(yè)本錢，要加上。因?yàn)楸緛?lái)是以營(yíng)業(yè)本錢為起點(diǎn)的。如存貨報(bào)廢記到營(yíng)業(yè)外支出，并不是記營(yíng)業(yè)本錢，也要加上。4. 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，那存貨的增加額，對(duì)應(yīng)的是累計(jì)折舊，不是購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金，要減掉。5. 用固定資產(chǎn)歸還應(yīng)付賬款，應(yīng)付賬款減少，并不是購(gòu)置商品支付的現(xiàn)金，要減掉。6. 生產(chǎn)本錢中直接工資工程含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用，記入到存貨，存貨增加了，對(duì)應(yīng)的是應(yīng)付職工薪酬，即使付現(xiàn)金了，也不是屬于購(gòu)置商品支付的，是“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金，要減掉。7. 制造費(fèi)用，不是購(gòu)置商品，要減掉。8. 付現(xiàn)金，使存貨，預(yù)付賬款增加，那么期未期初。 付現(xiàn)金，使應(yīng)付賬款，應(yīng)付票據(jù)減少

21、，那么期初期未 注意：把這四項(xiàng)作為一個(gè)整體來(lái)考慮，內(nèi)部之間變動(dòng)，不影響計(jì)算。特殊的，如果貸方對(duì)應(yīng)的，沒(méi)有記到營(yíng)業(yè)本錢里的，要加上如果借方對(duì)應(yīng)的不是購(gòu)置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金，要減去，公式：購(gòu)置商品，接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)置商品，接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售本錢和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額+應(yīng)付賬款本期減少額期初期未+應(yīng)付票據(jù)本期減少額期初期未+預(yù)付賬款本期增加額期未期初+存貨本期增加額期未期初特殊調(diào)整事項(xiàng)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金本期生產(chǎn)本錢，制造費(fèi)用，管理費(fèi)用中已付的職工薪酬+應(yīng)付職工薪酬期初期未注意：不包括1.支付給離退休人員的工資：這個(gè)是在“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程

22、里反映。2.在建工程人員的工資：這個(gè)是在“購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金工程里反響。支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)=營(yíng)業(yè)稅金及附加+所得稅費(fèi)用+管理費(fèi)用中的印花稅等稅金+已繳納的增值稅+應(yīng)交稅費(fèi)不包括增值稅期初期未+遞延所得稅負(fù)債期初期未不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額+遞延所得稅資產(chǎn)期未期初不包括計(jì)入所有者權(quán)益的金額注意：不包括1. 計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的實(shí)際支付的耕地占用稅：這個(gè)是計(jì)入固定資產(chǎn)的價(jià)值里，是投資活動(dòng)，在“購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金工程里反映。2. 本期退回的增值稅，所得稅：在 “收到的稅費(fèi)返還工程里反映。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金該工程反映企業(yè)除上述

23、各工程外所支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如經(jīng)營(yíng)租賃支付的租金不包括融資租賃支付的租金，支付的罰款，差旅費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)，保險(xiǎn)費(fèi)，支付給離退休人員的工資，支付的銷售費(fèi)用，對(duì)外捐贈(zèng)現(xiàn)金等。支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金管理費(fèi)用，制造費(fèi)用，銷售費(fèi)用中除職工薪酬，支付的稅金和未支付現(xiàn)金的費(fèi)用外的費(fèi)用即支付的其他費(fèi)用+“財(cái)務(wù)費(fèi)用中支付的結(jié)算手續(xù)費(fèi)+“其他應(yīng)收款中支付職工預(yù)借的差旅費(fèi)以及企業(yè)支付的押金+“其他應(yīng)付款中支付的經(jīng)營(yíng)租賃的租金+“營(yíng)業(yè)外支出中支付的罰款支出。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 -現(xiàn)金流入五項(xiàng)，現(xiàn)金流出四項(xiàng)1. 投資活動(dòng)內(nèi)容包括兩項(xiàng)，即包括“對(duì)內(nèi)投資購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)，也包

24、括“對(duì)外投資購(gòu)置股票，購(gòu)置債券，投資辦企業(yè)等2. 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括兩項(xiàng)：既包括購(gòu)置時(shí)的現(xiàn)金流出，也包括處置時(shí)或持有期間的現(xiàn)金流入。如，從被投資單位分得的現(xiàn)金股利，處置長(zhǎng)期股投資產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的現(xiàn)金與處置固定資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額等。注意：不包括現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。收回投資所收到的現(xiàn)金本工程反映企業(yè)出售，轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具，債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本工程內(nèi)。1.如果是股權(quán)投資，包括交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，長(zhǎng)期股權(quán)投資不包括處

25、置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位。這種情況下企業(yè)只需要按照實(shí)際收到的款項(xiàng)填列。2.如果債權(quán)投資，包括持有至到期投資。債權(quán)性投資收回的本金，在本工程反映，債權(quán)性投資收回的利息，不在本工程中反映 ，是在“取得投資收益所收到的現(xiàn)金工程反映3.處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額單設(shè)工程反映。取得投資收益所收到的現(xiàn)金進(jìn)行股票投資收到的現(xiàn)金股利，進(jìn)行債券投資收到的利息。注意，不包括股票股利。處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額本工程反映企業(yè)出售固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用的凈額。注意這里的現(xiàn)金凈額，即現(xiàn)金的流入量減去現(xiàn)金的流出量。如固定資產(chǎn)處置

26、是通過(guò)固定資產(chǎn)清理最終轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，但不能按照營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出的金額填列，而是按其實(shí)際的現(xiàn)金流入或流出量填列。注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，那么在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金工程反映。處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額賣公司的情況，在這里反響。收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金如收回購(gòu)置股票和債券時(shí)支付的已宣告得尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。當(dāng)時(shí)反映到應(yīng)收股利，應(yīng)收利息，現(xiàn)在收回了。購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金1.不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部份，利息借款費(fèi)用的處理，全部算籌資活動(dòng)，支付利息算成影響債務(wù)規(guī)模和構(gòu)

27、成。2.企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各其支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。因?yàn)榈?次付時(shí)，對(duì)應(yīng)的是固定資產(chǎn)，以后再付，減少“長(zhǎng)期應(yīng)付款“，屬于籌資活動(dòng)。投資所支付的現(xiàn)金進(jìn)行投資，付了多少錢。取得子公司及其他單位支付的現(xiàn)金凈額買子公司付了多少錢。支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如企業(yè)購(gòu)置股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息?；I資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量-現(xiàn)金流入三項(xiàng)，現(xiàn)金流出三項(xiàng)籌資活動(dòng)，是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。既

28、包括現(xiàn)金流入，也包括現(xiàn)金流出。包括發(fā)行股票和接受投入資本，分派現(xiàn)金股利，取得和歸還銀行借款，發(fā)行和歸還公司債券等。注意：發(fā)行股票時(shí)由證券商支付的股票印刷費(fèi)不屬于本企業(yè)的現(xiàn)金流量由對(duì)方支付的企業(yè)資本：相當(dāng)于所有者權(quán)益增減變動(dòng)影響現(xiàn)金流的。債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成：如短期借款，長(zhǎng)期借款，應(yīng)付債券，長(zhǎng)期應(yīng)付款，應(yīng)付利息。吸收投資所收到的現(xiàn)金接受人家投資收到的現(xiàn)金。借款所收到的現(xiàn)金反響在取得時(shí)刻收到的本金。收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映除上述各工程所收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。歸還債務(wù)所支付的現(xiàn)金只是本金部份，利息單獨(dú)反響分配股利，利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資

29、單位的利潤(rùn)或用現(xiàn)金支付的借款利息，債券利息等。支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金反映企業(yè)除上述各工程外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。如支付的籌資費(fèi)用，支付的融資租賃費(fèi)，分期付款購(gòu)建固定資產(chǎn)除第一期外其他各期支付的款項(xiàng)等。現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料間接法，是指以本期凈利潤(rùn)為起點(diǎn)，要對(duì)四大類工程進(jìn)行調(diào)整：1.實(shí)際沒(méi)有支付現(xiàn)金的費(fèi)用 2.實(shí)際沒(méi)有收到現(xiàn)金的收益。3.不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益投資收益 4.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收應(yīng)付工程的增減變動(dòng)根本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)+不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的工程不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的工程+與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的工程與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減

30、少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的工程。具體情況如下：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但不涉及現(xiàn)金流量，減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增固定資產(chǎn)折舊，無(wú)形資產(chǎn)攤銷：不涉及現(xiàn)金流量，但減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增長(zhǎng)期待攤費(fèi)用：不涉及現(xiàn)金流量，但減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增處置固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失：不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如處置收益，增加凈利潤(rùn)，要調(diào)減。如處置損失，減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增。公允價(jià)值變動(dòng)損失：不涉及現(xiàn)金流量，如公允價(jià)值上升，增加凈利潤(rùn)，要調(diào)減。如公允價(jià)值下降，減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增。財(cái)務(wù)費(fèi)用：反映的金額是與籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，要調(diào)增。與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不調(diào)整。如用銀行存款支付管理費(fèi)用。投資損失：不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是

31、屬于投資活動(dòng)，但是凈利潤(rùn)減少，要調(diào)增。遞延所得稅資產(chǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)增加，那么所得稅費(fèi)用減少，增加凈利潤(rùn)，要調(diào)減。 遞延所得稅資產(chǎn)減少， 那么所提稅費(fèi)用增加，減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增。遞延所得稅負(fù)債：遞延所得稅負(fù)債增加，那么所得稅費(fèi)用增加，減少凈利潤(rùn)，要調(diào)增。存貨的減少：因?yàn)楸酒诎l(fā)出的存貨中，不僅把本期購(gòu)入的存貨發(fā)出了，而且還動(dòng)用了期初存貨，使得發(fā)出的本錢加大了，減少了本期利潤(rùn)，但期初的存貨一般不是本期的現(xiàn)金流出，要調(diào)增。算存貨的減少額，期初期未經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程的減少：包括應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)收賬款，預(yù)付賬款，長(zhǎng)期應(yīng)收款和其他應(yīng)收款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收工程中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部份及應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅稅額等的期初與期未的

32、余額的差額。算減少數(shù)，期初期未經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程的增加：本期經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程包括應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款，預(yù)收賬款，應(yīng)付職工薪酬，應(yīng)交稅費(fèi)和其他應(yīng)付款等經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付工程中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部份及應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等，不包含在建工程部份的期未余額與期初余額的差額。算增加額，期未期初注意：利潤(rùn)表中：使利潤(rùn)增加的就減，使利潤(rùn)減少的就加。資產(chǎn)負(fù)債表上中，如果在這個(gè)工程的借方的，相當(dāng)于貸現(xiàn)金，要調(diào)減。如果在貸方記錄的，相當(dāng)于借現(xiàn)金，要調(diào)增所有者權(quán)益變動(dòng)表反映所有者權(quán)益的工程，由年初到期未是如何發(fā)生增減變動(dòng)的，如實(shí)收資本，由年初到期未是如何發(fā)生增減變動(dòng)的。所有者權(quán)益變動(dòng)表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映以下信息的工程：凈利潤(rùn)：在“

33、未分配利潤(rùn)工程里反映直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得的損失工程及其總額：在“資本公積工程里反映會(huì)計(jì)政策變更和過(guò)失更正的累積影響金額：影響的是“未分配利潤(rùn)所有者投入資本指實(shí)收資本，股本，資本公積的變動(dòng)和向所有者分配利潤(rùn)等指未分配利潤(rùn)按照規(guī)定提取的盈余公積：指未分配利潤(rùn)，盈余公積的變動(dòng)實(shí)收資本或股本，資本公積，盈余公積，未分配利潤(rùn)的期初和期未余額及期調(diào)節(jié)情況。附注分部報(bào)告補(bǔ)充：附注應(yīng)當(dāng)按照如下順序披露有關(guān)內(nèi)容：一企業(yè)的根本情況二財(cái)務(wù)報(bào)表的編制根底三遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的聲明四重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)五會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及過(guò)失更正的說(shuō)明六重要報(bào)表工程的說(shuō)明七其他需要說(shuō)明的重要事項(xiàng)這主要包括或有和承諾事項(xiàng)、

34、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等。經(jīng)營(yíng)分部經(jīng)營(yíng)分部的含義：經(jīng)營(yíng)分部是指企業(yè)內(nèi)同時(shí)滿足以下條件的組成局部：1.該組成局部能夠在日?；顒?dòng)中產(chǎn)生收入、發(fā)生費(fèi)用；2.企業(yè)管理層能夠定期評(píng)價(jià)該組成局部的經(jīng)營(yíng)成果，以決定向其配置資源、評(píng)價(jià)其業(yè)績(jī)；3.企業(yè)能夠取得該組成局部的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)會(huì)計(jì)信息。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、管理要求、內(nèi)部報(bào)告制度為依據(jù)確定經(jīng)營(yíng)分部，以經(jīng)營(yíng)分部為根底確定報(bào)告分部，并按以下規(guī)定披露分部信息。經(jīng)營(yíng)分部合并的條件兩個(gè)經(jīng)營(yíng)分部同時(shí)滿足以下5個(gè)條件的，可以合并為一個(gè)經(jīng)營(yíng)分部：1單項(xiàng)產(chǎn)品的性質(zhì)相似2生產(chǎn)過(guò)程的性質(zhì)相似3產(chǎn)品的客戶類型相似4銷售產(chǎn)品的方式相似

35、5生產(chǎn)產(chǎn)品受法律的影響相似報(bào)告分部報(bào)告分部確實(shí)定1.重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷經(jīng)營(yíng)分部滿足以下條件之一的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確定為報(bào)告分部：1該分部的收入占10%以上。2該分部的利潤(rùn)虧損，占所有盈利分部利潤(rùn)合計(jì)額或者所有虧損分部虧損合計(jì)額兩者中較大者的10%以上。3該分部的資產(chǎn)占10%以上。2.低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的選擇經(jīng)營(yíng)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：1直接指定為報(bào)告分部。2與其他類似分部合并。3作為其他工程單獨(dú)披露。3.報(bào)告分部75%的標(biāo)準(zhǔn)：企業(yè)確認(rèn)的全部報(bào)告分部，其對(duì)外交易收入合計(jì)額應(yīng)占企業(yè)總收入或合并總收入的75%以上。如果未到達(dá)75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須將其他未作為報(bào)告分部的

36、分部納入范圍，直到該比重到達(dá)75%。增補(bǔ)納入的分部即使沒(méi)有到達(dá)重要性標(biāo)準(zhǔn)，也應(yīng)確定為報(bào)告分部。報(bào)告分部的披露 報(bào)告分部應(yīng)當(dāng)披露以下信息：1.描述性信息：確定報(bào)告分部考慮的因素、報(bào)告分部的產(chǎn)品和勞務(wù)的類型；2.每一報(bào)告分部的利潤(rùn)虧損總額相關(guān)信息，包括利潤(rùn)虧損總額組成工程及計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策信息；3.每一報(bào)告分部的資產(chǎn)總額、負(fù)債總額相關(guān)信息，包括資產(chǎn)總額組成工程的信息，以及有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量的相關(guān)會(huì)計(jì)政策。4.其他應(yīng)披露的信息1每一產(chǎn)品和勞務(wù)或每一類似產(chǎn)品和勞務(wù)組合的對(duì)外交易收入；2企業(yè)取得的來(lái)自于本國(guó)的對(duì)外交易收入總額；3企業(yè)取得的位于本國(guó)的非流動(dòng)資產(chǎn)不包括金融資產(chǎn)、獨(dú)立賬戶資產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)

37、總額，企業(yè)從其他國(guó)家取得的對(duì)外交易收入總額以及位于其他國(guó)家的非流動(dòng)資產(chǎn)總額；4企業(yè)對(duì)主要客戶的依賴程度。關(guān)聯(lián)方批露關(guān)聯(lián)方的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的，其判斷應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原那么。關(guān)聯(lián)方可為兩類：一類與企業(yè)相關(guān)，一類與個(gè)人相關(guān)。與企業(yè)相關(guān)的，包括垂直關(guān)系母公司和子公司，合營(yíng)者和合營(yíng)企業(yè)，聯(lián)營(yíng)者和聯(lián)營(yíng)企業(yè)和平行關(guān)系兄弟企業(yè)；與個(gè)人相關(guān)的，也包括垂直關(guān)系主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員“含母公司的、家屬和平行關(guān)系關(guān)聯(lián)個(gè)人影響的關(guān)聯(lián)企業(yè)。不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況與該企業(yè)發(fā)生日常往來(lái)的資金提供者，公用事業(yè)部門，政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的

38、單個(gè)客戶，供給商，特許商，經(jīng)銷商或代理商。賣產(chǎn)品不是。與該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者。如A企業(yè)對(duì)C企業(yè)投資30%，B企業(yè)對(duì)C企業(yè)投資30%，那么A和C是關(guān)聯(lián)方，B和C是關(guān)聯(lián)方，A和B不是。如A對(duì)C有重大影響，A對(duì)B有重大影響，那么B和C也是關(guān)聯(lián)方。3.僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。關(guān)聯(lián)交易的類型1.購(gòu)置或銷售商品；2.購(gòu)置或銷售其他資產(chǎn)；3.提供或接受勞務(wù)；4.擔(dān)保；5.提供資金貸款或股權(quán)投資；6.租賃；7.代理；8.研究與開(kāi)發(fā)工程的轉(zhuǎn)移；9.許可協(xié)議；10.代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；11.關(guān)鍵管理人員薪酬。關(guān)聯(lián)方的批露企業(yè)無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，

39、均應(yīng)當(dāng)在附注中批露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中批露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，交易類型及交易要素。對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，對(duì)于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予批露。注意：關(guān)系方關(guān)系是存在企業(yè)與企業(yè)之間，如A企業(yè)對(duì)B企業(yè)投資60%。再是企業(yè)與個(gè)人之間，如A企業(yè)與A企業(yè)的總經(jīng)理。如A企業(yè)與A企業(yè)的總經(jīng)理弟弟，親兄弟，也是。還有企業(yè)通過(guò)個(gè)人與企業(yè)A之間，如李某是A公司和B公司的總經(jīng)理，A公司和B公司是關(guān)聯(lián)關(guān)系。中期財(cái)務(wù)報(bào)告含義構(gòu)成中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為根底編制的財(cái)務(wù)報(bào)告。中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括以下組成局部：1資產(chǎn)負(fù)債表；2利潤(rùn)表；3現(xiàn)金流量表；4附注。編制要求一，中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原那么：遵循與年度財(cái)