企業(yè)會計準則第17號-借款費用-

1、企業(yè)會計準則第17號-借款費用口味佳而著稱1一、新準則的內容框架口味佳而著稱2新準則由以下三章15條組成：第一章 總則（3條）：主要是規(guī)范制定準則的目的和依據(jù)、借款費用的定義和方式。第二章 確認與計量（11條）：主要是規(guī)范可資本化的借款費用及一般借款費用的劃分，各種借款方式下資本化借款費用的確認、計量與會計處理方法。第三章 披露（1條）：主要是規(guī)范應該披露資本化借款費用的有關信息。3二、新舊準則的差異比較口味佳而著稱41、制定準則的結構有了變化舊準則：舊準則主要是借鑒國際會計準則的形式，即一般包括引言、定義、會計確認和計量標準、應披露的事項。 新準則：其結構采用了中國法律“章節(jié)加條文”的形式。

2、準則的文字表述更加符合中國法律用語和語言習慣，既有助于會計專業(yè)人員理解和掌握準則的內容，也便于準則的貫徹和執(zhí)行?？谖都讯Q52、定義有了變化定義方式發(fā)生了變化，舊準則定義如“借款費用”，采用列舉方式將其內涵表達出來，而新準則定義方式采用較為抽象、概括的方式。與舊準則相比，新準則定義的數(shù)量增加了。舊準則僅對“借款費用”、“專門借款”做了定義，而新準則在原有定義基礎上，增加了“符合資本化條件的資產”、“資本化期間”。63. 可予以資本化條件的資產范圍擴大舊準則：可予以資本化條件的資產僅指固定資產。只有發(fā)生在固定資產購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化；發(fā)生在諸如存貨、無形

3、資產等資產上的借款費用，不能予以資本化。新準則：除了固定資產外，存貨、投資性房地產等資產借款費用在符合資本化條件情況下也要予以資本化?？谖都讯Q74. 可予以資本化的借款范圍擴大舊準則：僅為專門借款。新準則：除了專門借款，還有一般借款。85. 新準則刪除的內容新準則刪除了截止資產負債表日的“累計支出加權平均數(shù)”、“加權平均利率”和“專門借款本金加權平均數(shù)”的計算公式。新準則對舊準則中“銜接辦法”、“附則”予以刪除。舊準則規(guī)定，借款存在折價或者溢價的，折價或者溢價的攤銷可以采用實際利率法或直線法。而新準則僅允許企業(yè)采用實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或者溢價金額，并調整每期利息金額。 口

4、味佳而著稱96. 資本化金額計算有差別方法基本不變。但當資產支出超過專門借款的金額時，要考慮占用的一般借款。口味佳而著稱10三、新準則運用舉例口味佳而著稱11（一）借款費用開始資本化的時間應當在以下三個條件同時具備時開始資本化： 1資產支出已經發(fā)生。 2借款費用已經發(fā)生。 3為使資產達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經開始。 在上述三個條件同時滿足的情況下，因專門借款而發(fā)生的利息、折價或溢價的攤銷或匯兌差額應當開始資本化，只要其中有一個條件沒有滿足，就不能開始資本化。 口味佳而著稱12（二）利息資本化金額的確定1. 專門借款發(fā)生的利息費用，在資本化期間內，應當全部計入符合資本化條件的資產成本

5、，不計算借款資本化率。2. 在借款費用資本化期間內，為構建或生產符合資本化條件的資產占用了一般借款的，應根據(jù)累計資產支出加權平均數(shù)與借款資本化率計算一般借款應予資本化的利息金額?？谖都讯Q13（二）利息資本化金額的確定1. 計算專門借款利息資本化金額：專門借款利息資本化金額 = 專門借款當期實際發(fā)生的利息費用將閑置借款金額短期投資取得的投資收益14（二）利息資本化金額的確定2.影響一般借款利息資本化金額的計算公式為： 每一會計期間一般借款利息的資本化金額 至當期末累計資產支出超過專門借款部分的資產支出一般借款支出加權平均數(shù)所占用一般借款的資本化率一般借款的資本化率=所占用一般借款當期實際發(fā)生

6、的利息之和所占用一般借款本金加權平均數(shù)15至當期末累計資產支出超過專門借款部分的資產支出一般借款支出加權平均數(shù)16（三）借款溢價或折價的攤銷采用實際利率法準則第7條規(guī)定，借款存在折價或溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的折價或溢價金額。在實際利率法下，企業(yè)應當按照起初借款余額乘以實際利率計算確定每期借款利息費用。實際利率是企業(yè)在借款期限內未來應支付的利息和本金折現(xiàn)為借款當前賬面價值的利率。17舉例： 某公司于205年1月1日開始建造廠房，分三次支付工程款：1月1日支付700萬元；7月1日支付1000萬元；12月1日支付余款300萬元。該公司于205年1月1日發(fā)行3年期債券，票面價

7、值為1000萬元，票面利率為9%，實際利率5%，每年年末支付利息，到期還本。債券發(fā)行價格為1100萬元，不考慮發(fā)行費用。另外在205年4月1日又專門借款500萬元，借款期為4年，年利率為8%。該公司還有流動資金借款500萬元，借款年利率為4%，要求：按年度計算應予資本化的利息金額。18解答：1. 該公司205年度為建造固定資產共支出2000萬元，而專門借款金額為1600萬元，故應考慮占用的一般借款。2. 205年專門借款利息費用資本化金額的計算：計算專門借款利息費用資本化金額為： 債券利息（實際利率法）：10005%=50萬元 借款利息= 5008%9/12=30萬元 閑置借款投資收益=4006%6/12+5008%3/12= 20萬元故而，專門借款利息費用資本化金額=50+3020=60（萬元）193. 計算一般借款利息費用資本化金額為：累計資產超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)=(17001