5中外財務(wù)會計比較研究 2低版本

1、中外財務(wù)會計比較研究A comparative study of Chinese and foreign financial accounting摘要 會計產(chǎn)生和發(fā)展的歷史進程表明，任何社會要發(fā)展都離不開會計，經(jīng)濟越發(fā)展，會計也就越重要。在全球經(jīng)濟一體化的同時，迫切要求建立完整的、國際化的會計制度、準(zhǔn)則等。通過研究比較世界主要會計組織的目標(biāo)、特征以及準(zhǔn)則等，與國際接軌，縮小中外差距。可以說，我國會計已經(jīng)進入了前所未有的成熟化、國際化發(fā)展時期。關(guān)鍵詞：會計 國際化 會計組織 比較ABSTRACTThe historical process of the emergence and develop

2、ment of accounting shows that the development of any society is inseparable from the accounting. The more developed economy become, the more important accounting is. While the global economic is integrating, China urgently requires the establishment of a comprehensive and international accounting sy

3、stem. In order to catch up with the international standards and to narrow the foreign gap, we must study andcompare the goals, characteristics and criteria of the worlds major accounting organizations. Accounting has entered an unprecedented level of mature and international.KeyWords：accountinginter

4、nationalaccountingorganizationscompare目 錄 HYPERLINK l _Toc198538478 摘要 TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc198538478 Abstract HYPERLINK l _Toc198538479 前 言 1 HYPERLINK l _Toc198538479 第一章 中外財務(wù)會計目標(biāo)比較與分析2 HYPERLINK l _Toc198538480 一 中外財務(wù)會計目標(biāo)比較2 HYPERLINK l _Toc198538481 （一） 國際會計準(zhǔn)則委員會2 HYPERLINK l _Toc1985

5、38481 （二） 美國會計準(zhǔn)則委員會2 HYPERLINK l _Toc198538481 （三） 英國會計準(zhǔn)則委員會2 HYPERLINK l _Toc198538481 （四） 財政部會計準(zhǔn)則委員會2 HYPERLINK l _Toc198538480 二 中外財務(wù)會計目標(biāo)差異分析7 HYPERLINK l _Toc198538481 （一）會計目標(biāo)研究主體的差異7 HYPERLINK l _Toc198538481 （二）會計目標(biāo)研究目的的差異7 HYPERLINK l _Toc198538481 （三）對影響會計目標(biāo)界定的法律環(huán)境的差異7 HYPERLINK l _Toc198538

6、481 （四）對影響會計目標(biāo)界定的經(jīng)濟環(huán)境的差異7 HYPERLINK l _Toc198538482 第二章 中外財務(wù)會計要素比較與分析9 HYPERLINK l _Toc198538483 一 中外財務(wù)會計要素比較9 HYPERLINK l _Toc198538481 （一） 國際會計準(zhǔn)則委員會9 HYPERLINK l _Toc198538481 （二） 美國會計準(zhǔn)則委員會9 HYPERLINK l _Toc198538481 （三） 英國會計準(zhǔn)則委員會9 HYPERLINK l _Toc198538481 （四） 財政部會計準(zhǔn)則委員會10 HYPERLINK l _Toc1985384

7、83 二 中外財務(wù)會計要素差異分析11 HYPERLINK l _Toc198538481 （一） 靜態(tài)要素11 HYPERLINK l _Toc198538481 （二） 動態(tài)要素13 HYPERLINK l _Toc198538485 第三章 中外財務(wù)會計信息質(zhì)量比較與分析16 HYPERLINK l _Toc198538483 一 中外財務(wù)會計信息質(zhì)量比較16 HYPERLINK l _Toc198538481 （一） 國際會計準(zhǔn)則委員會16 HYPERLINK l _Toc198538481 （二） 美國會計準(zhǔn)則委員會16 HYPERLINK l _Toc198538481 （三） 英

8、國會計準(zhǔn)則委員會16 HYPERLINK l _Toc198538481 （四） 財政部會計準(zhǔn)則委員會16 HYPERLINK l _Toc198538483 二 中外財務(wù)會計信息質(zhì)量差異分析17 HYPERLINK l _Toc198538481 （一） 內(nèi)部結(jié)構(gòu)17 HYPERLINK l _Toc198538481 （二） 成本效益17 HYPERLINK l _Toc198538481 （三） 謹(jǐn)慎性17 HYPERLINK l _Toc198538481 （四） 會計信息質(zhì)量特征歸屬18 HYPERLINK l _Toc198538482 第四章 中外財務(wù)會計未來發(fā)展趨勢的比較與分析

9、19第五章 中外財務(wù)會計準(zhǔn)則比較與分析 HYPERLINK l _Toc198538491 21 HYPERLINK l _Toc198538491 結(jié) 束 語 22致 謝 HYPERLINK l _Toc198538492 23參考文獻 HYPERLINK l _Toc198538493 24前言世界各國會計組織誕生以來，形成了各自的特點與優(yōu)勢。中國WTO過渡期已經(jīng)結(jié)束，中外會計接軌不可避免。但其實不是鼓勵我們直接引用國際會計的制度或準(zhǔn)則或簡單地照搬照抄。我們必須清楚地認(rèn)識到，國際組織的財務(wù)會計更多地體現(xiàn)了英美等發(fā)達國家會計標(biāo)準(zhǔn)的精神，對于新興的市場經(jīng)濟國家以及發(fā)展中國家的情況考慮不足。中國

10、的特殊國情決定了我們在國際趨同的道路上不能操之過急。由于在我國，計劃經(jīng)濟的影響還未完全消除，還沒有建立起一個成熟的市場經(jīng)濟體制和完善的監(jiān)管機制，若是簡單地照搬必將承擔(dān)巨大的改革成本和風(fēng)險。因此，我們應(yīng)該保持清醒的頭腦，科學(xué)地借鑒國際慣例，在“求同”的同時注意“存異”，制定出一套既具有國際先進性又符合中國國情的高質(zhì)量的會計體系。本文對國際財務(wù)會計和中國財務(wù)會計進行了比較分析，并就實現(xiàn)財務(wù)會計的國際趨同提出了些許思路。第一章 中外財務(wù)會計目標(biāo)比較與分析一、中外財務(wù)會計目標(biāo)比較“會計目標(biāo)決定著會計工作所需完成的任務(wù)以及所需符合的標(biāo)準(zhǔn)。會計目標(biāo)是關(guān)于會計系統(tǒng)所應(yīng)達到地步的抽象范圍，是連接會計系統(tǒng)與會計

11、環(huán)境的紐帶，是溝通會計知識與會計實際操作的橋梁?！? 從經(jīng)濟環(huán)境看中外會計目標(biāo)定位，經(jīng)濟管理者，2010年,第18期1在不同歷史時期，會計的具體目標(biāo)是不相同的，會計目標(biāo)會受到周圍環(huán)境的影響，隨環(huán)境因素的變化而變化。（一）國際財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會關(guān)于財務(wù)會計目標(biāo)的定義認(rèn)為，財務(wù)報表應(yīng)同時滿足兩方面的需求：一是提供對決策有用的信息，二是反映管理當(dāng)局受托責(zé)任的履行情況。即“決策有用觀”和“受托責(zé)任觀”。（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會美國會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：編制財務(wù)報告的目的是提供企業(yè)決策和經(jīng)濟決策有用的信息，并非確定這些決策應(yīng)當(dāng)是什么。（三）英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會

12、規(guī)定：應(yīng)當(dāng)將關(guān)于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、償債能力和財務(wù)狀況的有用信息提供給利用財務(wù)報表進行決策的報表使用者。我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)也采納上述觀點，學(xué)者也普遍接受。（四）財政部會計準(zhǔn)則委員會我國舊準(zhǔn)則第二章第十一條：會計信息應(yīng)當(dāng)客觀滿足國家宏觀經(jīng)濟管理體制，在一定程度上達到有關(guān)方了解財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果目的的要求；第二十一條：單位所出示的財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)全面反映各單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。對于重點經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)該獨立報告。從其對比中可以看出，在不同經(jīng)濟環(huán)境下會有不同的會計目標(biāo)與之相適應(yīng)。各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)不同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則的性質(zhì)出現(xiàn)差異。會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨立的民間組織制定，如美國、英國

13、；一種是在政府有關(guān)部門主導(dǎo)下或由其附屬機構(gòu)制定，如中國、法國。美國是會計準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會計準(zhǔn)則最成熟的國家，現(xiàn)行會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)是財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB），它是獨立于美國注冊會計師協(xié)會的民間組織，得到美國證券交易委員會（SEC）在制定會計準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)為隸屬于財務(wù)報告委員會（FRC）的會計準(zhǔn)則理事會（ASB）；我國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)是財政部會計司；法國會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)為經(jīng)濟事務(wù)部下設(shè)的全國會計委員會。由于制定機構(gòu)不同，會計準(zhǔn)則的性質(zhì)上出現(xiàn)差異。由官方制定的會計準(zhǔn)則屬于政府行政法規(guī)或部門規(guī)章，依靠政府的力量來強制各企業(yè)執(zhí)行；而由民間組織制定的會計準(zhǔn)則本身

14、不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會計職業(yè)界的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來保障其實施。會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)和性質(zhì)不同，主要源于各國不同的會計環(huán)境，不存在優(yōu)劣之分。目前，我國由財政部會計司制定會計準(zhǔn)則并通過部門規(guī)章的形式發(fā)布實施，是符合中國國情的最佳選擇。不過，在會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí)的是，會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊會計師職業(yè)界及會計理論界的代表參加，增強其代表性，使會計準(zhǔn)則真正具備全社會公認(rèn)基礎(chǔ)上的高度權(quán)威性和科學(xué)性。各國會計準(zhǔn)則的制定程序相近，但在具體細(xì)節(jié)方面呈現(xiàn)一定的差異。我國會計準(zhǔn)則的制定包括以下四個階段：一是計劃階段，由會計司根據(jù)

15、經(jīng)濟的發(fā)展和會計核算的現(xiàn)實要求擬定各年度的會計準(zhǔn)則項目，報部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具體分工落實到起草小組和起草人。二是研究階段，由起草人廣泛搜集并研究國內(nèi)外的資料，提出初步結(jié)論。其中，德勤專家咨詢組則對世界主要國家和地區(qū)的會計準(zhǔn)則及國際會計準(zhǔn)則進行比較研究并提出比較研究報告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據(jù)研究階段的成果形成研究報告，對起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進行全面論證，在此基礎(chǔ)上起草初稿，并經(jīng)起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見和定稿階段，討論稿完成后，在會計準(zhǔn)則委員會內(nèi)討論，提出修改意見，由起草人擬定征求意見稿報部領(lǐng)導(dǎo)審閱。經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國范圍內(nèi)征求意見，起草人在對各方面意見進行總結(jié)并報

16、會計準(zhǔn)則委員審閱討論的基礎(chǔ)上對征求意見稿進行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。以上制定程序是借鑒國外經(jīng)驗并從中國國情出發(fā)而確定的，與國際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定差異。在計劃階段，立項程序有所不同，比如FASB在立項時，既考慮技術(shù)可行性，還考慮準(zhǔn)則出臺后的普遍適應(yīng)性并分析執(zhí)行中可能遇到的問題，而我國在立項程序上對普遍適用性及可能遇到的問題研究不夠，應(yīng)予以借鑒。在研究階段，研究的內(nèi)容各有側(cè)重，比如FASB將擬定的項目分為已有準(zhǔn)則公報、已有概念公告的修正和一般的補充規(guī)定及實務(wù)運行問題兩種，并成立專家工作組重點研究前一類問題；而我國在立項后則側(cè)重于與他國的比較研究，傾向于直接借用

17、他國已有成果，對產(chǎn)生差異的原因及我國國情研究不夠，應(yīng)予以加強。在起草階段，起草依據(jù)略有不同，比如FASB起草會計準(zhǔn)則以財務(wù)呈報概念框架為依據(jù)，以公眾意見作為評價備選方案的基礎(chǔ)，而我國則更多地依賴比較研究報告，雖然有類似于財務(wù)呈報概念框架的企業(yè)會計準(zhǔn)則，但內(nèi)容較陳舊，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)抓緊對基本會計準(zhǔn)則的研究和修改。在征求意見和定稿階段，征求意見的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見的形式有討論備忘錄方式的書面意見和公眾聽證會方式的口頭意見兩種，征求意見的范圍是全體社會公眾。而在我國，征求意見的形式主要是書面意見，征求意見的范圍則主要是社會上層，應(yīng)予以改進。各國社會經(jīng)濟環(huán)境和法律體系不

18、同，導(dǎo)致會計準(zhǔn)則內(nèi)容不同，會計準(zhǔn)則體系各具特色。美國會計準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場經(jīng)濟法制化、企業(yè)資本社會化、證券市場規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營國際化等眾多因素作用的結(jié)果。會計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見。從準(zhǔn)則制定的立足點看，旨在保護企業(yè)股東的經(jīng)濟利益，維護證券市場的穩(wěn)定和有序。英國的政治法律制度影響市場經(jīng)濟運行的一個顯著特點是政策法制化，英國的會計準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對公司法中的有關(guān)會計規(guī)定起了補充作用。相對于美國而言，英國會計準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護資本的安全和完整，特別強調(diào)“真實與公允”原則。在法國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)中，大型企

19、業(yè)不多。與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，資本市場的規(guī)模和機制受到一定限制，主要以銀行信貸為主，且法國政府非常重視從宏觀上對國民經(jīng)濟發(fā)展進行有計劃的調(diào)節(jié)和控制。由于其獨特的社會經(jīng)濟環(huán)境，構(gòu)成了其會計準(zhǔn)則的特有體系。法國會計準(zhǔn)則不同于英美，有關(guān)會計準(zhǔn)則的內(nèi)容都被寫入法律條文作為國家法律的一個組成部分，或作為獨立的法律，對規(guī)范企業(yè)會計核算具有法律效力，影響最大的就是“會計總計劃”。法國會計準(zhǔn)則的主要目的是為企業(yè)界內(nèi)部管理和國民經(jīng)濟服務(wù)，會計準(zhǔn)則的內(nèi)容十分廣泛，涵蓋財務(wù)會計、成本會計和社會責(zé)任會計等各方面，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一性、合法性和極度穩(wěn)健性等特點。我國作為發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟起步較晚，資本市場不夠完善，各項

20、法規(guī)還有待健全，因而在會計準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國際慣例。我國會計準(zhǔn)則體系包括基本會計準(zhǔn)則和具體會計準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則包括會計假設(shè)、會計原則、會計要素的確認(rèn)與計量、會計報表編制要求等內(nèi)容；具體會計準(zhǔn)則分為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會計報表準(zhǔn)則三類。制定會計準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會計行為，提高會計信息的質(zhì)量。從表面上看，我國會計準(zhǔn)則有西方幾十年的準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗和資料可資借鑒，體系和內(nèi)容比較完善，但仍存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財務(wù)會計概念框架”的基本會計準(zhǔn)則，但同英美等國相比，還顯得過于簡單，缺乏應(yīng)有的深度，如基本概念過于抽象、概念之間層次性、邏輯性不明確，因而應(yīng)

21、加大研究和修改的力度；在各具體準(zhǔn)則的行文方式和內(nèi)容上已接近國際慣例，但對我國會計環(huán)境的研究不夠，對會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟后果分析不夠，從一定程度上影響了準(zhǔn)則的效果。國際會計準(zhǔn)則由于其面臨的特殊會計環(huán)境和制定機構(gòu)的超然獨立性，在很多方面與各國會計準(zhǔn)則存在差異。國際會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)原先為國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC），它是一個國際性的民間組織，自1973年成立以來，一直致力于制定和推廣國際會計準(zhǔn)則。2001年，國際會計準(zhǔn)則委員會完成重大重組，成立了國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）。國際會計準(zhǔn)則具有如下特點：一是在內(nèi)容上，由于國際會計準(zhǔn)則力求規(guī)范的是世界各國的面臨的會計問題并期望在國際范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守

22、，這就決定了國際會計準(zhǔn)則所能涉及的僅是會計核算的一般原則，用以處理會計和交易事項最本質(zhì)和最一般的問題，因而在會計準(zhǔn)則的內(nèi)容上表現(xiàn)為面廣但不詳細(xì)，主要涉及的是符合普遍要求且又廣為關(guān)注的項目；又由于世界各國經(jīng)濟、技術(shù)、政治發(fā)展的不平衡，各國對會計核算的要求既有共性也有個性，因而會計準(zhǔn)則也包含了適合不同國家需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。二是在會計事項的處理方法上，為了尋求不同利益相關(guān)集團的支持與承認(rèn)，國際會計準(zhǔn)則具有很強的兼容性，在會計處理方法上規(guī)定了較多的可選擇性。三是在會計準(zhǔn)則體系和制定程序上較多地受到了美國的影響，這是由美國在會計準(zhǔn)則發(fā)展和制定上的領(lǐng)先地位決定的。但自2000年底以安然公司為代表的一系列會計

23、舞弊案發(fā)生后，美國對現(xiàn)有以規(guī)則為基礎(chǔ)的繁雜的會計準(zhǔn)則體系進行了反思，2002年薩班斯奧克斯利法案的頒布，標(biāo)志著美國對國際會計準(zhǔn)則的認(rèn)同感增強和參與程度的提高。四是由于國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)的超然獨立性，與各國相比，國際會計準(zhǔn)則較少受到法律因素的影響。五是在國際會計準(zhǔn)則的目標(biāo)上，重組后的IASC確立了三大目標(biāo)：制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實施的、符合公眾利益的全球性會計準(zhǔn)則；促進這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運用；實現(xiàn)國際會計準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案。國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)無權(quán)要求世界各國強制執(zhí)行其準(zhǔn)則，其權(quán)威性主要來自于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量及各國會計職業(yè)界的支持和認(rèn)同，隨著世界經(jīng)濟一體化和資

24、本市場全球化趨勢的發(fā)展，可以預(yù)見，國際會計準(zhǔn)則的國際權(quán)威性作用將逐漸增強。二、中外財務(wù)會計目標(biāo)差異分析（一）會計目標(biāo)研究主體的差異國際上許多國家主要由會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)帶領(lǐng)會計目標(biāo)研究，然而在我國主要是學(xué)者用獨立的個人身份參與會計目標(biāo)的研究。我國的會計學(xué)者勢單力薄，落后于國際上各國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)雄厚的科研和資金實力，對會計目標(biāo)的研究存在缺陷情有可原。（二）會計目標(biāo)研究目的的差異由于美國等國家主要由會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)主導(dǎo)會計目標(biāo)的研究，其對會計目標(biāo)研究的目的是非常明確的，就是更好地指導(dǎo)會計準(zhǔn)則體系的構(gòu)建和完善。我國會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)早期對會計目標(biāo)在會計理論體系中的作用認(rèn)識不足，沒有重視對會計目標(biāo)的研

25、究。會計學(xué)者對一些問題爭論不休（如對受托責(zé)任觀和決策有用觀優(yōu)劣的爭論）。近年來這種現(xiàn)象已經(jīng)有所改善，財政部已開始重視會計目標(biāo)在會計準(zhǔn)則體系構(gòu)建中的作用以及在會計理論中的核心地位，并確立了我國的會計目標(biāo)。我國的新會計準(zhǔn)則將保護投資者利益、滿足投資者信息需求放在了一個突出的位置，強調(diào)了財務(wù)報告目標(biāo)在企業(yè)會計準(zhǔn)則體系中的重要作用。（三）對影響會計目標(biāo)界定的法律環(huán)境的差異對會計目標(biāo)的研究主要集中在西方發(fā)達國家，因為這些國家較早就有了比較完備的制度體系來保障公民的產(chǎn)權(quán)不受侵犯，所以在西方國家的一些關(guān)于會計目標(biāo)研究的文獻中很少論及關(guān)于產(chǎn)權(quán)保護的制度安排。“我國處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型期，發(fā)展階段，相關(guān)制度安排還不是很

26、健全，司法機構(gòu)的執(zhí)法效率低下，對信息使用者的產(chǎn)權(quán)保護力度不夠。況且，我國也缺乏一支獨立的、執(zhí)業(yè)水平較高的注冊會計師隊伍。上述因素對我國會計目標(biāo)的定位以及會計準(zhǔn)則的實施效果有決定性的影響，因此我們必須對那些影響會計目標(biāo)的定位以及會計準(zhǔn)則實施效果的法律制度環(huán)境進行深入研究?！? HYPERLINK /Search.aspx?q=author:%E8%A8%BE%E7%A3%8A 訾磊， HYPERLINK /Search.aspx?q=author:%E6%9D%8E%E4%B8%96%E5%87%A4 李世鳳：會計目標(biāo)理論研究的回顧與評述，財務(wù)月刊，2008年，第05期（四）對影響會計目標(biāo)界定的

27、經(jīng)濟環(huán)境的差異我國目前經(jīng)濟環(huán)境的基本特征：我國的市場經(jīng)濟是以公有制為主體、多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的市場經(jīng)濟，國有經(jīng)濟在社會經(jīng)濟中占主導(dǎo)地位?，F(xiàn)階段我國微觀經(jīng)濟組織的主體仍然是國有及國有控股企業(yè)，而國有企業(yè)大多由國家獨資經(jīng)營；國有控股企業(yè)又多數(shù)是國家一股獨大，在建立現(xiàn)代企業(yè)制度時，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離并非通過資本市場，而是采取委托人（國家授權(quán)的國有資產(chǎn)投資機構(gòu)）與受托人（企業(yè)經(jīng)營者）直接接觸的形式進行。西方發(fā)達國家以私有制為基礎(chǔ)，經(jīng)濟體制、經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟政策、經(jīng)濟的開放程度等對會計目標(biāo)的形成、 會計法規(guī)的制定以及實務(wù)的發(fā)展都會產(chǎn)生重大的影響。第二章 中外財務(wù)會計要素比較一、中外財務(wù)會計要素比較“會

28、計要素是對會計對象的高度概括，是反映會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的基本單位，是構(gòu)成財務(wù)會計報告的基本部分，它提供了會計科目和賬戶的設(shè)置基礎(chǔ)，是會計核算及其方法的選擇和運用前提?！? 湯偉：完善我國會計要素之管見，財經(jīng)界，2010年，第12期應(yīng)當(dāng)按照會計的基本理論和原則，并結(jié)合社會經(jīng)濟發(fā)展的實際劃分和設(shè)置會計要素。（一）國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會將未來經(jīng)濟利益作為出發(fā)點而設(shè)立會計要素的。設(shè)立各要素的依據(jù)則是從現(xiàn)實世界出發(fā)，向信息使用者提供有關(guān)對未來經(jīng)濟利益造成的不同性質(zhì)影響的信息。國際會計準(zhǔn)則委員會在1989年發(fā)布的關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架中提出的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、產(chǎn)權(quán)（或

29、權(quán)益）、收益（包括收入和利得）、費用（包括損失和費用）。資產(chǎn)-負(fù)債=權(quán)益收入-費用=扣除業(yè)主投資和派給業(yè)主款外的期末和期初所有者權(quán)益的變動（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會規(guī)定的財務(wù)報表要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、綜合收益、營業(yè)收入、費用、溢余（或利得）、損失。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會是以稀缺的經(jīng)濟資源為基礎(chǔ)設(shè)立會計要素的；而會計目標(biāo)要求所應(yīng)提供的有關(guān)稀缺經(jīng)濟資源的基本信息，和因為不同的經(jīng)濟環(huán)境導(dǎo)致的會計目標(biāo)對信息要求的不同細(xì)化程度，則是其確立會計要素的依據(jù)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期末所有者權(quán)益一期初所有者權(quán)益=綜合收益+業(yè)主投資一派給業(yè)主款綜合收益=收入+利得

30、-費用-損失（三）英國會計準(zhǔn)則委員會 資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、利得、損失、業(yè)主投資、向業(yè)主分派。英國會計準(zhǔn)則委員會將影響交易和其它事項對報告主體財務(wù)業(yè)績和財務(wù)狀況因素為基礎(chǔ)設(shè)立會計要素。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益期末所有者權(quán)益一期初所有者權(quán)益=利得-損失+業(yè)主投資-向業(yè)主分派（四）財政部會計準(zhǔn)則委員會中國財政部1993年公布的會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中提出的會計要素有：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。資產(chǎn)負(fù)債=所有者權(quán)益利潤=收入+利得-費用-損失二、中外財務(wù)會計要素差異分析（一）靜態(tài)要素1、資產(chǎn)“國際會計準(zhǔn)則在框架中將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去事項而由企業(yè)控制的、預(yù)期會導(dǎo)致未來經(jīng)濟利益流

31、入企業(yè)的資源。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為：資產(chǎn)指可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定主體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項所取得或加以控制的?！?戚英華，技術(shù)資產(chǎn)會計問題研究，西南大學(xué)，2007年英國會計準(zhǔn)則委員規(guī)定：資產(chǎn)是指企業(yè)由于過去的交易或事項引起的，并且由企業(yè)控制的、獲得未來經(jīng)濟利益的權(quán)力和其他使用權(quán)。從中可以看出，資產(chǎn)的特征可以被概括為三個方面：首先，資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。換句話說，資產(chǎn)可以作為一項經(jīng)濟資源，它能夠獨立或與其他資源結(jié)合在一起，通過有效地使用，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，否則，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為資產(chǎn)。這是資產(chǎn)最重要的特征。第二，資產(chǎn)是企業(yè)在已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易中獲得的。只有已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟交易事項

32、才能給企業(yè)帶來資產(chǎn)或減少企業(yè)的資產(chǎn)，不能根據(jù)計劃或合同來決定一筆資產(chǎn)。第三，資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制。擁有是指企業(yè)對資產(chǎn)擁有所有權(quán)；控制是指企業(yè)雖然不擁有所有權(quán)，但擁有了資產(chǎn)的實際未來利益和風(fēng)險的決定權(quán)，可以通過該資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟利益。我國的條例則將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)，是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。這一定義與國際上對資產(chǎn)的定義相比，保持了與國際上會計準(zhǔn)則的一致性，并且高度概括了資產(chǎn)的基本特征。綜上看來，中外各國的表述雖然各有差異，但也基本上都揭示了資產(chǎn)的基本特征。都抓住了資產(chǎn)帶來未來經(jīng)濟利益；企業(yè)能從資產(chǎn)中獲得經(jīng)濟利益或控制別人得到這種

33、利益；引起企業(yè)獲得這種利益、控制別人獲得這種利益的交易或其他事項已經(jīng)發(fā)生這三個基本特征。除了資產(chǎn)的基本特征之外，資產(chǎn)還具有其他一些特點，但是這些特點均未出現(xiàn)在我國的條例中。2、負(fù)債國際會計準(zhǔn)則將負(fù)債定義為：負(fù)債是指企業(yè)由于過去事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)，該義務(wù)的履行預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出企業(yè)?！懊绹攧?wù)會計準(zhǔn)則定義：負(fù)債是指將來可能要放棄的經(jīng)濟利益，它是特定主體由于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，將來要向其他主體轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或提供勞務(wù)的現(xiàn)時義務(wù)。英國的會計準(zhǔn)則委員會則認(rèn)為：負(fù)債是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的轉(zhuǎn)移經(jīng)濟利益的義務(wù)。”5 周志方：環(huán)境會計的負(fù)債要素研究，中南大學(xué)，2006年按照這三種定義，

34、負(fù)債的基本特點可歸納為以下三個方面：負(fù)債是企業(yè)的現(xiàn)時經(jīng)濟義務(wù)，是各企業(yè)過去的經(jīng)濟事項引起的；第二，負(fù)債要求企業(yè)在未來某個時日償還債務(wù)或提供勞務(wù)；第三，負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟利益流出企業(yè)。我國對負(fù)債的定義是：負(fù)債是過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這一點與國際上對負(fù)債的定義基本一致，較好地概括了負(fù)債的基本特征。綜合來看，中外定義的基本思路、基本格局是相同的。中外財務(wù)會計相同的地方均認(rèn)為負(fù)債有三個特點：第一、它表明了企業(yè)單位目前對其他主體所負(fù)有的債務(wù)或勞務(wù)，該義務(wù)在未來特定日期將會通過資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或提供勞務(wù)來償還；第二、這種義務(wù)或責(zé)任使企業(yè)無法避免未來的利益犧牲，或選

35、擇的余地很??；第三、導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)義務(wù)或提供勞務(wù)的事項已經(jīng)在過去發(fā)生。盡管國際上各國的表述均有所差異，但有一點是相同的即都認(rèn)為負(fù)債會導(dǎo)致“未來經(jīng)濟利益流出”。3、所有者權(quán)益國際會計準(zhǔn)則在框架中將所有者權(quán)益定義為：權(quán)益是企業(yè)的資產(chǎn)中扣除全部負(fù)債后的剩余利益。由此定義得出，權(quán)益的基本特征其實就是企業(yè)的剩余利益，即企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債以后的余額，企業(yè)所有者擁有該利益。會計等式將權(quán)益表述為：權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會實際上將會計要素劃分為9個，與此相關(guān)的包括權(quán)益、所有者投資。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會劃分的比較細(xì)致，將所有者權(quán)益劃分為四項。其中權(quán)益與國際會計準(zhǔn)則委員會的定義一致。在英國，英

36、國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會則將該項命名為所有者權(quán)益，企業(yè)全部資產(chǎn)扣除全部負(fù)債后的剩余利益。在我國，條例將所有者權(quán)益定義為：所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。這告訴我們所有者權(quán)益金額實際上是企業(yè)的剩余利益，也是歸企業(yè)所有。所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債，該等式說明，負(fù)債是企業(yè)的債權(quán)肢體對企業(yè)資產(chǎn)所享有的要求權(quán)，是由過去的交易或事項所形成的現(xiàn)時義務(wù)；在負(fù)債一定的條件下，資產(chǎn)的變化幅度影響著所有者權(quán)益金額的多少。就所有者權(quán)益而言，各國的定義并無多大區(qū)別。俗話說：風(fēng)險與收益同在，這是因為，當(dāng)企業(yè)經(jīng)營后因利潤分配后出現(xiàn)虧損并使企業(yè)資產(chǎn)減少的現(xiàn)象時，所有者權(quán)益減少。（二）動

37、態(tài)要素1、收入中外財務(wù)會計中關(guān)于收入的涵義有著較大的區(qū)別。在國際會計準(zhǔn)則委員會的規(guī)定中，收益指在會計期間內(nèi)增加的經(jīng)濟利益，但是不包括與所有者的出資有關(guān)的權(quán)益的增加?！皣H會計準(zhǔn)則所列示的收益涵義屬于廣義的收入，并且進一步指出：收益包含了收入及利得，收入在企業(yè)的經(jīng)營活動中產(chǎn)生，有許多不同的稱呼，比如銷售收入、服務(wù)費、利息、股利、使用費和租金等。”6 白英防，新舊會計要素定義之比較研究，廣西商業(yè)高等專科學(xué)校學(xué)報，2002年在美國，則將這部分相關(guān)收入劃分為向所有者分配、綜合收益、營業(yè)收入，其中營業(yè)收入與我國條例中的收入定義相近。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的收入概念屬于狹義上的收入，由制造或生產(chǎn)產(chǎn)品、提供

38、勞務(wù)以及進行其他成為企業(yè)當(dāng)前重要或核心業(yè)務(wù)，而得到的資產(chǎn)流入、改善以及債務(wù)的清償。在英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會中，利得代表收入，定義與美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會一致。我國條例中所規(guī)定的收入也包含廣義的收入和狹義的收入。廣義收入包括營業(yè)收入、營業(yè)外收入和投資收益，狹義的收入僅僅是營業(yè)收入。對于收入的定義為：收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中形成的經(jīng)濟利益的總流入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項。綜合四方對于收入涵義的定義，我們不難發(fā)現(xiàn)，我國相對于國際上諸多情形，既指出收入來源于企業(yè)的日常經(jīng)營活動，又表明收入會帶來企業(yè)的經(jīng)濟利益的增加，預(yù)示著是將來經(jīng)濟利益的流入。對于非正常

39、經(jīng)營收入，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會單獨設(shè)立了利得要素予以反映，因為利得實質(zhì)上是一“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈收益”，這在我國的會計要素中并未體現(xiàn)，但我國會計上也經(jīng)常使用這一用于，我認(rèn)為在今后的會計法規(guī)中，可以考慮設(shè)立利得這一會計要素，或?qū)⑵浜x包含于收入中。2、費用費用是與收入匹配的一個會計要素，也存在廣義和狹義區(qū)分。國際會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)定，費用是指會計期間經(jīng)濟利益的減少，其形式表現(xiàn)為因資產(chǎn)流出、資產(chǎn)遞耗或是發(fā)生負(fù)債而引起業(yè)主產(chǎn)權(quán)減少，但不包括與產(chǎn)權(quán)所有者分配有關(guān)的類似事項。該費用包含了損失，也包含那些在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用，企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生費用的有銷售成本、工資和折舊等。該廣義費用不僅包

40、含為取得營業(yè)收入發(fā)生的資產(chǎn)減少和耗費，還包含與賺取營業(yè)收入無關(guān)的資產(chǎn)減少與損失?！皣攧?wù)會計準(zhǔn)則委員會認(rèn)為費用是使某一主體在持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)中，因交付或生產(chǎn)了貨品，提供了勞務(wù)而付出的或其它耗用的資產(chǎn)，或因而承擔(dān)的負(fù)債。我國條例則將費用定義為：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。”7劉福佳：費用、成本、支出的聯(lián)系與區(qū)別基于會計主體的轉(zhuǎn)換，商業(yè)會計，2011年，第04期我國費用的定義都屬于狹義的費用，綜合來看，我國狹義的費用擁有以下特點：第一、費用是企業(yè)在日常經(jīng)營活動中為取得收入而產(chǎn)生的；第二、費用的產(chǎn)生會造成企業(yè)經(jīng)濟利益的流失，因為這一特點，當(dāng)期生產(chǎn)成本不應(yīng)該

41、確認(rèn)為費用。較充分的概括了費用的特征。費用僅僅包括正常經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，重視費用發(fā)生的因果關(guān)系及費用責(zé)任的合理歸屬。“費用的與條例關(guān)于收入的定義一致，設(shè)立“損失”要素反映非正常經(jīng)營活動的支出，因為損失實質(zhì)上是一種具有“偶發(fā)性”、“邊緣性”的“凈虧損”。利得與損失兩者之間不存在相互關(guān)系，不需要按配比性原則加以確認(rèn)?！叭媸找妗眱H僅是把收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。8 宋學(xué)軍：中外會計要素之比較，徐州教育學(xué)院學(xué)報，2004年”關(guān)于收入和費用兩者，國際會計采用是大口徑，我國會計采用是小口徑。由于國際會計準(zhǔn)則委員會沒有獨立設(shè)立“綜合凈利”（總收益）要素，但若收入僅

42、指營業(yè)收入，費用也不包含損失，那么利得、損失的經(jīng)濟事項就會不存在于五大會計要素之中，、因此，國際會計準(zhǔn)則委員會采用大口徑是必要的抉擇。我國的會計準(zhǔn)則將“收入”、“費用”這兩個要素設(shè)立為小口徑，因為單獨設(shè)有“利潤”這一要素，并且將“利得”、“損失”（營業(yè)外收支）經(jīng)濟活動事項囊括在“利潤”要素之中，也就是說，我國會計準(zhǔn)則在“利潤”要素中囊括了“利得”、“損失”等內(nèi)容，因而其“收入”、“費用”要素采用小口徑自然不會產(chǎn)生“利得”、“損失”經(jīng)濟事項的遺漏的問題。3、利潤利潤這一會計要素比較特殊，這是一個差額，說明企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的廣義收入多與廣義費用的部分。國際會計準(zhǔn)則委員會并沒有將利潤作為一項會計

43、要素單獨定義。美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和英國會計準(zhǔn)則委員會也未給利潤定義，但是利潤作為會計要素在數(shù)量上是收入及費用相配比的結(jié)果，參照廣義收入及廣義費用配比出的利潤，是國際上所提倡的全面收益的概念。我國條例中，將利潤認(rèn)定為：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。就國際上個組織的定義與我國的定義兩者來看，其涵義基本相同，相同的原因我認(rèn)為有兩個：一是國際會計準(zhǔn)則未對利潤獨立定義，不明顯與國際同步的問題；二是利潤要素的涵義在我國的會計理論和實踐中已經(jīng)獲取普遍認(rèn)可，與我國國情相符合。利潤是否需要作為獨立的會計要素？我認(rèn)為：獨立成為會計要素有一定益處，不獨立成為會計要素也不存在原則性的弊處。原因在于，確認(rèn)、

44、計量了收入與費用，自然而然也就認(rèn)定了利潤，從此種層面上講，不將利潤單獨作為會計要素，不會發(fā)生原則性的錯誤。若將隱含于收入和費用之中的利潤獨自作為會計要素，則可加強對利潤信息的重視和揭露。需要解釋的是，因為收入要素和費用要素的定義在我國都是狹義的，廣義收入中的利得（既營業(yè)外收入和投資收益）與廣義費用中的損失（營業(yè)外支出和投資損失）和其差額（營業(yè)外收支凈額和投資凈收益）屬于利潤的二級定義，成為企業(yè)凈利潤的組成內(nèi)容。第三章中外財務(wù)會計信息質(zhì)量比較與分析一、中外財務(wù)會計信息質(zhì)量比較（一）國際會計準(zhǔn)則委員會國際會計準(zhǔn)則委員會在上世紀(jì)八十年代，決定把相關(guān)性、可理解性、重要性、謹(jǐn)慎性、可靠性、如實反映、完整

45、性、實質(zhì)重于形式、及時性、中立性、可比性、效益大于成本當(dāng)作會計信息的質(zhì)量特征。（二）美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會美國的會計信息質(zhì)量是一個邏輯嚴(yán)密的分級體系，它是目前普遍公認(rèn)的最完整的理論概括。包括反饋價值、相關(guān)性、可理解性、及時性、可靠性、可檢驗性、預(yù)測價值、中立性、可比性、如實反映、重要性、效益大于成本等十二個方面。（三）英國會計準(zhǔn)則委員會英國會計準(zhǔn)則委員會在原則公告中發(fā)表會計信息質(zhì)量特征分為三大部分：首先是有關(guān)會計信息內(nèi)容的質(zhì)量，主要有預(yù)測價值、相關(guān)性、可靠性、證實價值、中立性、如實反映、完整性、謹(jǐn)慎性；其次是關(guān)于報表表述質(zhì)量，囊括一致性、可比性、可理解性、會計政策的充分披露，再者約束會計質(zhì)量，

46、包括效益大于成本、及時性、在質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)間均衡。除此以外，還有成為先決質(zhì)量的重要性，以及英國對會計信息質(zhì)量的傳統(tǒng)要求真實性和公允性。（四）財政部會計準(zhǔn)則委員會我國會計信息質(zhì)量特征主要有可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。二、中外會計信息質(zhì)量差異分析（一）內(nèi)部構(gòu)成國際上的三大會計組織，除了個別幾項之外，例如重要性、實質(zhì)重于形式、可核性，大多數(shù)質(zhì)量特征是相同的，而中國的質(zhì)量特征則沒有相關(guān)性、反饋值、預(yù)測值、可靠性、可核性、中立性、成本與效益等9 董蓓：中外會計信息質(zhì)量特征的比較，現(xiàn)代企業(yè)，2009年，第10期。國際上的三大會計組織是內(nèi)在聯(lián)系的體系是多層次的。在中國

47、，會計信息質(zhì)量特征彼此之間存在著孤立、平行、并列的關(guān)系，還未形成一個內(nèi)在聯(lián)系的整體10 時軍，鮑歸秋：美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會與I英國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會概念框架聯(lián)合項目評價與啟示，財會學(xué)習(xí)，2009年，第10期。無論中外，都明確給出了四項主要用來判斷會計信息是否有用的質(zhì)量特征：相關(guān)性、可靠性、可比性、可理解性（既明晰性）。由于這四項質(zhì)量特征最能代表會計目標(biāo)，并且直接對會計信息提供者怎樣抉擇會計程序與方法產(chǎn)生較大影響，而且，這四項特征都包含著其他會計信息質(zhì)量特征。然而，細(xì)心分析中外財務(wù)會計信息質(zhì)量特征要求，我認(rèn)為，盡管在名稱上不存在過大差別，但是所表述的內(nèi)涵存在較大不一致。建立多層次的會計信息質(zhì)量

48、特征體系。我們可以借鑒美國與國際會計的模式，同時，與我國關(guān)于會計信息質(zhì)量特征方面的規(guī)定相結(jié)合，建立多層次的會計信息質(zhì)量特征體系。會計信息質(zhì)量特征體系應(yīng)該由基礎(chǔ)質(zhì)量特征、主要質(zhì)量特征、約束條件及其構(gòu)成內(nèi)容等幾個部分組成。（二）成本效益的均衡國際上的三大會計組織的成本效益原則為：提供信息的成本應(yīng)該低于從信息中派生出來的效益11何學(xué)飛：中外會計信息質(zhì)量特征的比較與借鑒，當(dāng)代經(jīng)理人，2006年，第09期 ，這是一個廣泛存在的限制因素。即使成本也許不一定需要收益者負(fù)擔(dān)，不屬于信息提供對象者也可能不享有收益，而被其他使用者所占有。然而我認(rèn)為，一定程度上有必要讓人們了解這一限制因素，這對于選擇委、運用和制定

49、會計方法與方程具有一定的指導(dǎo)作用。（三）謹(jǐn)慎性無論中外，均選了將“謹(jǐn)慎性”作為一項質(zhì)量特征。謹(jǐn)慎性是指在不確定條件下做出需要的估計時，在實施必須的判斷中加入一定程度的謹(jǐn)慎，以保證不會高估資產(chǎn)或權(quán)益，也不低估負(fù)債或費用。由此可見，謹(jǐn)慎性實質(zhì)上是一種信息提供者處理會計信息的態(tài)度，或者一種說明會計信息程序的原則。因此，我認(rèn)為，謹(jǐn)慎性不宜作為一種質(zhì)量特征，而應(yīng)作為一種重要限制條件更為符合。（四）會計信息質(zhì)量特征歸屬中國與國際上各個組織的差異較大。國際上三大組織把會計信息質(zhì)量特征列為財務(wù)會計概念框架的一部分。財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)與評價會計準(zhǔn)則的理論體系，對會計實務(wù)不具有約束作用。然而中國則將會計信息質(zhì)

50、量特征以一般原則的形式在企業(yè)會計準(zhǔn)則中予以說明，作為一個強制措施指導(dǎo)會計實務(wù)，具有很強的法律效力12余海榮：會計信息質(zhì)量的國際比較及對我國的啟示，當(dāng)代經(jīng)理人，2006年，第05期13宋學(xué)軍：中外會計要素之比較，徐州教育學(xué)院學(xué)報，2004年,第1期14周穎：從經(jīng)濟環(huán)境看中外會計目標(biāo)的定位，經(jīng)濟管理者,2010年,第18期15韓方成：關(guān)于中外會計要素劃分的比較分析,調(diào)查與研究，2006年，第14期16孫莉谷栗：從受托到?jīng)Q策看我國會計目標(biāo)定位，財會通訊2008年第4期17財政部會計司：企業(yè)會計準(zhǔn)則18張明磊：中外會計要素的比較與分析，時代經(jīng)貿(mào)，2006年第51期19游小聰：中外會計準(zhǔn)則信息有用性實證

51、分析20林艷紅： HYPERLINK /kns50/,DanaInfo=.a214C5C.G9AEKCD+detail.aspx?QueryID=3&CurRec=21 o ? 中外會計信息質(zhì)量特征的比較研究，中國高新技術(shù)企業(yè)，2008年第21期21于文權(quán)：中外會計準(zhǔn)則比較研究，商業(yè)經(jīng)濟，2007年，第25期22馬麗萍：中外會計準(zhǔn)則的比較與趨同，交通企業(yè)管理，2007年第4期23沈?。褐型鈺嬕伢w系比較研究，科技創(chuàng)業(yè)月刊，2006年第7期24張?zhí)煳担褐型鈺嬆康牡谋容^與思考，金融經(jīng)濟，2006年第10期25黃關(guān)春：中外會計信息質(zhì)量特征比較與借鑒，稅務(wù)與經(jīng)濟，2005年26鄔娟：我國會計準(zhǔn)則與

52、國際會計準(zhǔn)則差異分析，合作經(jīng)濟與科技，2005年27劉小利： 淺析中國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同，企業(yè)技術(shù)開發(fā)（下半月）2010年2838TipsonFrederick：The theory of accounts29MortonBacker： Hand book of modern accounting theory。需要建立我國財務(wù)會計概念框架，在概念框架體系中加入會計信息質(zhì)量特征概念。由于我國至今還沒有完整的財務(wù)會計概念框架，因此，需要修訂基準(zhǔn)，建立財務(wù)會計概念框架，確立會計信息質(zhì)量特征在概念框架中的重要性，以及與財務(wù)報表要素和財務(wù)報告目標(biāo)之間的關(guān)系，使其重要性能夠合理地體現(xiàn)。其次,需要

53、確定會計的標(biāo)。在財務(wù)會計觀念結(jié)構(gòu)體系中，聯(lián)系實現(xiàn)目標(biāo)的手段與會計目標(biāo)之間的橋梁便是會計信息質(zhì)量特征，它一定程度上約束著財務(wù)報表所提供的信息，使其符合目標(biāo)的要求。第四章中外財務(wù)會計未來發(fā)展趨勢的比較與分析 隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟一體化趨勢勢不可擋，對會計理論和實務(wù)提出了新的要求。會計作為國際通用的商業(yè)語言，必須順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的要求，力求會計標(biāo)準(zhǔn)的國際化，從而為全球貿(mào)易往來和國際資本流動消除語言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于會計準(zhǔn)則之間的差異，一家德國公司的利潤，按美國會計準(zhǔn)則計算可多出兩倍，按澳大利亞會計準(zhǔn)則計算可多出22倍，按英國會計準(zhǔn)則

54、計算可多出24倍，這說明了加強會計準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強會計信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會計準(zhǔn)則的國際化提供了技術(shù)上的支持，而國際會計準(zhǔn)則理事會日漸成效的工作則為會計準(zhǔn)則的國際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無疑問，隨著經(jīng)濟的全球化、資本市場的國際化和信息技術(shù)革命的加速，會計準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，中國的會計準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢，順勢而為，加快我國的會計準(zhǔn)則國際化進程。自改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)促進會計的國際化，從“三資”企業(yè)會計制度的制定、企業(yè)會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則的頒布、股份制企業(yè)會計制度的制定和修改、統(tǒng)一企業(yè)會計制度的制定、一系列具體會

55、計準(zhǔn)則的發(fā)布實施這一系列會計規(guī)范的變遷，無不體現(xiàn)了我國會計理論和實務(wù)建設(shè)中的國際化精神，更反映了逐漸與國際慣例接軌過程中應(yīng)有的與時俱進的態(tài)度，并得到了國際會計準(zhǔn)則委員會和世界銀行的充分肯定。與此同時，世界其他國家和組織也積極參與會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，從而更加速了會計的國際化進程。歐盟財長理事會提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，日、韓等國也重建了會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，并按照國際會計準(zhǔn)則制定和修定其本國的會計準(zhǔn)則。美國雖然在相當(dāng)長的時期內(nèi)與國際會計準(zhǔn)則委員會處于“對立”狀態(tài)，對待國際會計準(zhǔn)則態(tài)度消極，但自1996年以后，受利益的驅(qū)動態(tài)度突變，轉(zhuǎn)而支持

56、國際會準(zhǔn)則委員會制定高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，且在改組后的國際會計準(zhǔn)則理事會中占據(jù)了近1/5的席位。雖然會計準(zhǔn)則的國際化是大勢所趨，但是由于各國會計環(huán)境的差異，決定了國際化的進程將是漫長的，在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為國家化。首先，國際會計準(zhǔn)則是定位于全球資本市場跨國上市和籌資的財務(wù)決策導(dǎo)向，以發(fā)達的經(jīng)濟為背景條件，對廣大發(fā)展中國家和中小企業(yè)并不完全適用。以我國會計環(huán)境為例，目前我國正處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期，政府是主要的信息使用者；經(jīng)濟發(fā)展水平不高，市場發(fā)育不完善，參與國際資本流動的程度較低；法制化程度不高；會計人員整體素質(zhì)不高，注冊會計師行業(yè)自律性較差。所有這些，決定了我國在相當(dāng)長的時期內(nèi)國家化特征明顯，重在建立適合我國國情的會計實務(wù)規(guī)范體系。其次，會計準(zhǔn)則的國際化不僅僅是一個技術(shù)性問題，其背后的實質(zhì)是各國利益之爭，會計準(zhǔn)則制定權(quán)的獲得就是利益的博弈過程。根據(jù)成本效益原則，誰在會計準(zhǔn)則的制定權(quán)