審計(jì)學(xué)課件：第六章 審計(jì)工作底稿

1、第六章 審計(jì)工作底稿1By VH第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述1第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔3第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍2Contents目錄2第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述1第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔3第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍2Contents目錄3主要目的1.提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為出具審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)；2.提供證據(jù)，證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作。一、審計(jì)工作底稿的編制目的（一般了解）4其他目的1.有助于項(xiàng)目組計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作；2.有助于負(fù)責(zé)督導(dǎo)的項(xiàng)目組成員按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，履行指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核審計(jì)工作的責(zé)任；3.便于項(xiàng)目組說明其執(zhí)

2、行審計(jì)工作的情況；4.保留對(duì)未來審計(jì)工作持續(xù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)的記錄；5.便于會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施質(zhì)量控制復(fù)核與檢查；6.便于監(jiān)管機(jī)構(gòu)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)或其他相關(guān)要求，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查。一、審計(jì)工作底稿的編制目的（一般了解）5總體要求：使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解：1.按照審計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍；2.實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果和獲取的審計(jì)證據(jù)；3.審計(jì)中遇到的重大事項(xiàng)和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時(shí)作出的重大職業(yè)判斷。二、編制審計(jì)工作底稿的要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部或外部的具有審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人士6【例2

3、009多選題】（專業(yè)人士）注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)工作底稿應(yīng)當(dāng)使未曾接觸該項(xiàng)審計(jì)工作的有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士清楚了解審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)和重大審計(jì)結(jié)論。下列條件中，有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士應(yīng)當(dāng)具備的條件有（）。A.在會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)期從事審計(jì)工作B.了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)過程C.了解與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的會(huì)計(jì)和審計(jì)問題D.了解相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定例題BCD7審計(jì)工作底稿存在的形式紙質(zhì)、電子和其他介質(zhì)形式三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)單獨(dú)保存轉(zhuǎn)換成紙質(zhì)，一并歸檔8審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容（一般了解）1.總體審計(jì)策略（P37，附錄2-1）2.具體審計(jì)計(jì)劃，包括：（1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序?qū)徲?jì)工作底稿（P123，7.2）（2

4、）控制測(cè)試審計(jì)工作底稿（P168，8.3）（3）實(shí)質(zhì)性程序?qū)徲?jì)工作底稿（P176，8.4）（4）特殊事項(xiàng)審計(jì)程序?qū)徲?jì)工作底稿（第13-17章）3.分析表，主要是指對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)信息執(zhí)行分析程序的記錄。4.問題備忘錄，指對(duì)某一事項(xiàng)或問題的概要的匯總記錄。5.重大事項(xiàng)概要。6.詢證函回函（P211，9.3）。三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)9審計(jì)工作底稿通常包括的內(nèi)容（一般了解）7.書面聲明（P405，18.3）。8.核對(duì)表。9.有關(guān)重大事項(xiàng)的往來函件(包括電子郵件)。10.被審計(jì)單位文件記錄的摘要或復(fù)印件。11.審計(jì)業(yè)務(wù)約定書（P23，2.1）。12.管理建議書。13.項(xiàng)目組內(nèi)部或項(xiàng)目組與被審計(jì)單位舉行

5、的會(huì)議記錄。14.與其他人士(如其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、專家等)的溝通文件及錯(cuò)報(bào)匯總表等。三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)10審計(jì)工作底稿通常不包括的內(nèi)容（一般了解）1.已被取代的審計(jì)工作底稿的草稿或財(cái)務(wù)報(bào)表的草稿；2.反映不全面或初步思考的記錄；3.存在印刷錯(cuò)誤或其他錯(cuò)誤而作廢的文本；4.重復(fù)的文件記錄等。三、審計(jì)工作底稿的性質(zhì)11第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述1第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔3第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍2Contents目錄12（一般了解）1.被審計(jì)單位的規(guī)模和復(fù)雜程度；2.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)；3.識(shí)別出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；4.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度；5.識(shí)別出的例外事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍

6、；6.當(dāng)從已執(zhí)行審計(jì)工作或獲取審計(jì)證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時(shí)，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；7.審計(jì)方法和使用的工具。一、確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素13【例2009多選題】（確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)考慮的因素P110）在確定審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（）。A.已獲取審計(jì)證據(jù)的重要程度B.審計(jì)工作底稿的歸檔期限C.編制審計(jì)工作底稿使用的文字D.擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)例題AD141.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題；2.審計(jì)過程記錄（P112展開）；3.審計(jì)結(jié)論（P113展開）；4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明（P114展開）；5.索引號(hào)及編號(hào)（

7、P114展開）；6.編制者姓名及編制日期（P115展開）；7.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期（P115展開）；8.其他應(yīng)說明事項(xiàng)。二、審計(jì)工作底稿的要素工作底稿模板1（收入）工作底稿模板2（控制測(cè)試抽樣）15包括：被審計(jì)單位名稱、審計(jì)項(xiàng)目名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日/底稿覆蓋的會(huì)計(jì)期間。1.審計(jì)工作底稿的標(biāo)題16特別注意：1.具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征如：對(duì)訂購單進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試以訂購單的日期或其唯一編號(hào)作為識(shí)別特征2.重大事項(xiàng)及相關(guān)重大職業(yè)判斷3.記錄針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況2.審計(jì)過程記錄17【例2009多選題】（底稿能記錄的重大事項(xiàng)P112）在編制重大事項(xiàng)概要時(shí)，下列內(nèi)容中屬于重大事項(xiàng)的有（ ）。A.重大

8、關(guān)聯(lián)方交易B.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)C.導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以實(shí)施必要審計(jì)程序的情形D.異?；虺稣＝?jīng)營(yíng)過程的重大交易例題ABCD181.注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)所實(shí)施的審計(jì)程序及獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，并以此作為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。2.在記錄審計(jì)結(jié)論時(shí)需注意，在審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)程序和審計(jì)證據(jù)是否足以支持所得出的審計(jì)結(jié)論。3.審計(jì)結(jié)論19審計(jì)工作底稿中可使用各種審計(jì)標(biāo)識(shí)但應(yīng)說明其含義，并保持前后一致。4.審計(jì)標(biāo)識(shí)及其說明20注明索引號(hào)及順序編號(hào)相關(guān)審計(jì)工作底稿之間需要保持清晰的勾稽關(guān)系。5. 索引號(hào)及編號(hào)21通常，需要在每一張審計(jì)工作底稿上注明在需要項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的

9、情況下，還需要注明項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員及復(fù)核的日期。6.編制人員和復(fù)核人員及執(zhí)行日期22【例12011單選題】（具體項(xiàng)目或事項(xiàng)的識(shí)別特征P112）在對(duì)營(yíng)業(yè)收入進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)順序編號(hào)的銷售發(fā)票進(jìn)行了檢查。針對(duì)所檢查的銷售發(fā)票，注冊(cè)會(huì)計(jì)師記錄的識(shí)別特征通常是（）。A.銷售發(fā)票的開具人B.銷售發(fā)票的編號(hào)C.銷售發(fā)票的金額D.銷售發(fā)票的付款人例題B23第一節(jié) 審計(jì)工作底稿概述1第三節(jié) 審計(jì)工作底稿的歸檔3第二節(jié) 審計(jì)工作底稿的格式、要素和范圍2Contents目錄24在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿作出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以作出變動(dòng)，主要包括：1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；2.

10、對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引；3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)。一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)注意：嚴(yán)格區(qū)分為歸檔期間的變動(dòng)和歸檔期后的變動(dòng)25二、審計(jì)工作底稿歸檔期限未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)一般情況審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)26一般情況下，在審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加。變動(dòng)的情形：1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；2.審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程

11、序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。歸檔期后變動(dòng)應(yīng)記錄：1.修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；2.修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。三、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)27【例12014（卷II）多選題】（審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)）下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后對(duì)審計(jì)工作底稿做出變動(dòng)的做法中，正確的有（）。A.在歸檔期間記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見的審計(jì)證據(jù)B.在歸檔期間刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿C.以歸檔期間收到的詢證函回函替換審計(jì)報(bào)告日前已實(shí)施的替代程序?qū)徲?jì)工作底稿D.在歸檔后由于實(shí)施追加的審計(jì)程序而修改審計(jì)工

12、作底稿，并記錄修改的理由、時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員例題ABD 歸檔期間的變動(dòng) 歸檔期間的變動(dòng) 歸檔后的變動(dòng) 不應(yīng)替換，因?yàn)橹皩?shí)施的替代程序也是有效程序28四、審計(jì)工作底稿保存期限未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)一般情況審計(jì)報(bào)告日起，至少十年審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，至少十年29【例12014（卷II）單選題】（審計(jì)工作底稿的保存期限）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的出具審計(jì)報(bào)告的日期為2014年2月15日，集團(tuán)項(xiàng)目組出具集團(tuán)審計(jì)報(bào)告的日期為2014年3月5日。下列有關(guān)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿保存期限的說法中，正確的是（）A.應(yīng)當(dāng)自2014年1月1日起至少保存十年B.應(yīng)當(dāng)自2014年2月15日起至少

13、保存十年C.應(yīng)當(dāng)自2014年3月5日起至少保存十年D.應(yīng)當(dāng)自2014年4月16日起至少保存十年例題C如果組成部分審計(jì)報(bào)告日早于集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報(bào)告日起對(duì)組成部分審計(jì)工作底稿至少保存十年。（按時(shí)間長(zhǎng)的算）30【例22013簡(jiǎn)答題】（審計(jì)工作底稿的識(shí)別特征、歸檔期間的變動(dòng)、歸檔期后的變動(dòng)等）注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下，請(qǐng)逐項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)計(jì)劃中記錄擬對(duì)固定資產(chǎn)采購與付款循環(huán)采用綜合性方案，因在測(cè)試控制時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)控制運(yùn)行無效，將其改為實(shí)質(zhì)性方案，重新編制具體

14、審計(jì)計(jì)劃工作底稿，并替代原具體審計(jì)計(jì)劃工作底稿。（教材P113，針對(duì)重大事項(xiàng)如何處理不一致的情況）（1）不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在審計(jì)工作底稿中記錄在審計(jì)過程中對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃作出的任何重大修改和理由。例題31（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬利用2011年度審計(jì)中獲取的有關(guān)存貨和成本循環(huán)的控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，將信賴這些控制的理由和結(jié)論記錄于審計(jì)工作底稿。（2）恰當(dāng)。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，將相關(guān)銷售發(fā)票所載明的發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿。（教材P112，識(shí)別特征）（3）不恰當(dāng)。識(shí)別特征應(yīng)當(dāng)具有唯一性，發(fā)票日期以及商品的名稱、規(guī)格和數(shù)量不具有唯一性。（或：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將銷售發(fā)票編號(hào)作為識(shí)別特征記錄于審計(jì)工作底稿）。例題32（4）審計(jì)報(bào)告日后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)在審計(jì)報(bào)告日前收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，確認(rèn)其金額和性質(zhì)均不重大，并記錄于審計(jì)工作底稿。（教材P113，審計(jì)結(jié)論）（4）不恰當(dāng)。在出具審計(jì)報(bào)告前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)收到的應(yīng)付賬款詢證函回函中存在的差異進(jìn)行調(diào)查，并記錄于審計(jì)工作底稿。（5）在歸整審計(jì)檔案時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師刪除了固定資產(chǎn)減值測(cè)試審計(jì)