舊貨增值稅政策分析

1、.：.；我區(qū)納稅人銷售舊貨增值稅征管芻議摘要：2021年1月1日，新修訂的增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)那么和、等稅收行政法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件實(shí)施以來(lái)，納稅人銷售舊貨增值稅稅收政策發(fā)生艱苦變化，與之相應(yīng)的稅收征管也發(fā)生艱苦變化。本文試圖明晰的解析稅收政策，并提出加強(qiáng)我區(qū)納稅人銷售舊貨稅收征管的建議。關(guān)鍵詞：銷售舊貨 增值稅 稅收征管新修訂的以下稱條例第十條規(guī)定，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅工程、免征增值稅工程、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的貨物或者勞務(wù)，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)勞務(wù)，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)廢品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品包括交際應(yīng)付報(bào)

2、等四項(xiàng)貨物或者勞務(wù)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。新修訂的以下稱細(xì)那么規(guī)定，條例所稱不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅工程不含免征增值稅工程也用于非增值稅應(yīng)稅工程、免稅工程、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是指運(yùn)用期限超越12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與消費(fèi)運(yùn)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。細(xì)那么同時(shí)規(guī)定，個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)付消費(fèi)；納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。財(cái)稅2021170號(hào)以下稱170號(hào)文文件規(guī)定，自2021年1月1日起，納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分不同情況征收增值稅：其一是銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自

3、制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；其二是2021年12月31日以前未納入擴(kuò)展抵扣范圍的納稅人，銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收。固定資產(chǎn)是指納稅人根據(jù)財(cái)會(huì)制度曾經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。財(cái)稅20219號(hào)以下稱9號(hào)文規(guī)定，普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收；普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的其他固定資產(chǎn)按照170號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行；普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)按照適用稅率納稅。小規(guī)模納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率納稅；小規(guī)模納稅人銷售本

4、人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品，該當(dāng)按3%的征收率征收增值稅。納稅人銷售舊貨，按照簡(jiǎn)易方法依4%的征收率減半征收增值稅，舊貨是指進(jìn)入二次流通的具有部分運(yùn)用功能的貨物含舊汽車(chē)、摩托車(chē)、游艇不是指本人從原廠購(gòu)入的汽車(chē)，由于那屬于固定資產(chǎn)的概念，要按年攤銷的但不包括本人運(yùn)用過(guò)的物品。按簡(jiǎn)易方法征收增值稅的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。國(guó)稅函202190號(hào)以下稱90號(hào)文規(guī)定，按照簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅的不得開(kāi)具公用發(fā)票；小規(guī)模納稅人銷售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)不得代開(kāi)公用發(fā)票；納稅人銷售舊貨不得開(kāi)具或者代開(kāi)公用發(fā)票。普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的物品或者舊貨，適用按簡(jiǎn)易方法依4%征收率減半征收增值稅的計(jì)算公式為：

5、銷售額=含稅銷售額/1+4%，應(yīng)納稅額=銷售額*4%/2；小規(guī)模納稅人銷售運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)和舊貨，計(jì)算公式為：銷售額=含稅銷售額/1+3%，應(yīng)納稅額=銷售額*2%。財(cái)稅2021157號(hào)以下稱157號(hào)文規(guī)定，單位和個(gè)人銷售再生資源，該當(dāng)依法交納增值稅，但其他個(gè)人銷售本人運(yùn)用過(guò)的廢舊物品免征增值稅，增值稅普通納稅人購(gòu)進(jìn)再生資源憑條例和細(xì)那么規(guī)定的扣稅憑證抵扣稅款，不得運(yùn)用廢舊物資發(fā)票抵扣稅款；普通納稅人銷售再生資源先納稅后退稅，退稅比例為2021年70%，2021年50%；船舶、機(jī)動(dòng)車(chē)拆解適用本通知。上述稅收政策乍一看似乎簡(jiǎn)單，但精心琢磨又一頭霧水，只能經(jīng)過(guò)抽絲剝繭的方法，吃透文件精神，才干有效開(kāi)

6、展好稅收征管，應(yīng)收盡收。一、準(zhǔn)確把握稅收公用概念的涵義稅收公用概念的涵義不同于日常用語(yǔ)，不能準(zhǔn)確了解和把握稅收公用概念的涵義，就無(wú)法準(zhǔn)確執(zhí)行稅收政策。一關(guān)于舊貨的了解。辭海中說(shuō)舊貨是供出賣(mài)的舊物。這是舊貨最為廣義的解釋，即：凡是可以出賣(mài)的舊物即可構(gòu)成舊貨。本文標(biāo)題取辭海的解釋，意在對(duì)一切舊貨增值稅政策和征管作全面討論。中稱舊貨為曾經(jīng)進(jìn)入消費(fèi)消費(fèi)和生活消費(fèi)領(lǐng)域，處于貯藏、運(yùn)用、閑置形狀，堅(jiān)持部分或者全部原有運(yùn)用價(jià)值的物品；中稱廢舊物資為社會(huì)消費(fèi)和消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的各類廢棄物品，包括經(jīng)過(guò)挑選、整理等簡(jiǎn)單加工后的各類廢棄物品。這樣看來(lái)，辭海中的舊貨可以初步劃分為兩部分，即堅(jiān)持部分或全部原有運(yùn)用價(jià)值的物

7、品和喪失原有運(yùn)用價(jià)值的廢棄物品，如以下圖所示：舊物包含了廢舊物資二關(guān)于本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的了解。170號(hào)、9號(hào)、90號(hào)文件規(guī)定納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)這個(gè)概念有其獨(dú)特的含義，具有兩個(gè)方面的內(nèi)容：其一是此處的納稅人既包括增值稅普通納稅人也包括增值稅小規(guī)模納稅人，當(dāng)然，也包括專營(yíng)舊貨的納稅人。增值稅普通納稅人是經(jīng)過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定程序確定的，不存在任何爭(zhēng)議；至于小規(guī)模納稅人有人提出異議，譬如：某運(yùn)輸公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為運(yùn)輸，未發(fā)生過(guò)銷售貨物或者增值稅應(yīng)稅勞務(wù)行為，其銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)是不是增值稅小規(guī)模納稅人呢？答案是一定的，根據(jù)條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)即為增值稅的納稅人，該運(yùn)輸

8、公司銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)，就該筆業(yè)務(wù)而言，自然成為增值稅小規(guī)模納稅人；也就說(shuō)雖然一些企業(yè)是地稅征管的，但也能夠出現(xiàn)增值稅應(yīng)稅行為，如何管理有待討論為什么包括專營(yíng)舊貨的納稅人呢？由于，專營(yíng)舊貨的納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)與銷售舊貨概念不同，銷售舊貨是對(duì)專營(yíng)舊貨的納稅人銷售運(yùn)營(yíng)型舊貨的特定稱謂。其二是銷售本人用過(guò)的固定資產(chǎn)須符合三個(gè)條件，即該固定資產(chǎn)是根據(jù)財(cái)會(huì)制度確定的固定資產(chǎn)；該固定資產(chǎn)曾經(jīng)計(jì)提了折舊；該固定資產(chǎn)不包括不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。有人對(duì)個(gè)體工商戶銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)確認(rèn)問(wèn)題提出異議，由于個(gè)體工商戶并未對(duì)本人運(yùn)用的固定資產(chǎn)記賬和核算，無(wú)法確定是不是本人運(yùn)用的固定資產(chǎn)，這種提

9、法有一定的合理性，但有失偏頗，根據(jù)法的解釋普通實(shí)際，此處該當(dāng)根據(jù)法的目的解釋和擴(kuò)展解釋，即稅法規(guī)定銷售舊貨簡(jiǎn)易征收的目的是鼓勵(lì)舊貨的再利用，從而該當(dāng)減輕或者免除稅收負(fù)擔(dān)，故，對(duì)個(gè)體工商戶銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)確認(rèn)該當(dāng)作擴(kuò)展解釋，其雖未記帳和核算，但只需能證明確屬本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)就該當(dāng)簡(jiǎn)易征收。上述圖表擴(kuò)展為以下圖：三關(guān)于納稅人銷售舊貨的了解。納稅人銷售舊貨這個(gè)概念了解起來(lái)頗費(fèi)周折，根據(jù)國(guó)經(jīng)貿(mào)2003142號(hào)文件規(guī)定，舊貨的流通主體為舊貨企業(yè)含定點(diǎn)調(diào)劑單位和寄賣(mài)店，固定舊貨運(yùn)營(yíng)戶和流動(dòng)舊貨收買(mǎi)人員該當(dāng)?shù)焦ど绦姓芾頇C(jī)關(guān)登記注冊(cè)，并到公安部門(mén)辦理備案登記，方可按照核準(zhǔn)的運(yùn)營(yíng)范圍開(kāi)展舊貨運(yùn)營(yíng)活

10、動(dòng)，銷售經(jīng)過(guò)加工、修繕的舊貨，還該當(dāng)在明顯位置張貼“舊貨標(biāo)示，原規(guī)定的舊貨企業(yè)審批答應(yīng)制度停頓執(zhí)行?？梢?jiàn)9號(hào)文件規(guī)定的納稅人銷售舊貨含舊汽車(chē)、舊摩托車(chē)、舊游艇特指已在工商部門(mén)辦理登記注冊(cè)并在公安機(jī)關(guān)辦理備案的舊貨運(yùn)營(yíng)者銷售的運(yùn)營(yíng)性舊貨，這一概念與納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)完全區(qū)分開(kāi)來(lái)。當(dāng)然，增值稅普通納稅人銷售寄售物品、死當(dāng)物品按簡(jiǎn)易方法但不減半納稅，而能自行開(kāi)具公用發(fā)票，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。上述圖表擴(kuò)展為以下圖：二、準(zhǔn)確把握稅收政策變化時(shí)間界限新稅制實(shí)施以來(lái)，舊貨的稅收政策分2大類，8個(gè)時(shí)間段。為清楚地描畫(huà)稅收政策時(shí)間變化，以下表統(tǒng)計(jì)描畫(huà)：具有部分或全部原有運(yùn)用價(jià)值的舊貨廢舊物資時(shí)間政策規(guī)定

11、簡(jiǎn)介時(shí)間政策規(guī)定簡(jiǎn)介1994.1.1-其他個(gè)人本人運(yùn)用過(guò)的物品免征增值稅。1994.5.1-2001.4.30從事廢舊物資運(yùn)營(yíng)的普通納稅人以收買(mǎi)憑證注明的金額，依10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。1994.6.1-1998.7.312001.12.31寄售商店代銷的寄售物品,典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品,均按簡(jiǎn)易方法按照6%的征收率計(jì)算交納增值稅,不得開(kāi)具公用發(fā)票。單位和個(gè)體運(yùn)營(yíng)者銷售本人運(yùn)用過(guò)的游艇、摩托車(chē)、汽車(chē),按簡(jiǎn)易方法按照6%的征收率計(jì)算交納增值稅,不得開(kāi)具公用發(fā)票。銷售本人運(yùn)用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn),暫免征收增值稅，其中：運(yùn)用過(guò)的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)應(yīng)同時(shí)具備以下幾個(gè)條件： 1.屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所

12、列貨物；2.企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已運(yùn)用過(guò)的貨物；3.銷售價(jià)錢(qián)不超越其原值的貨物。對(duì)不同時(shí)具備上述三條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)按6的征收率征收增值稅。1995.1.1-2001.4.30廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)企業(yè)先征后返70%。1998.8.1-2001.12.31特定貨物銷售行為的征收率由6%調(diào)減為4%：1.寄售商店代銷寄售物品(包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi))；2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；3.銷售舊貨(不再劃分銷售者能否為內(nèi)貿(mào)部同意認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位)；4.經(jīng)國(guó)務(wù)院或國(guó)務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)同意的免稅商店零售免稅貨物。2001.5.1-2021.12.31廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位銷售其收買(mǎi)的廢舊物資

13、免征增值稅。消費(fèi)企業(yè)普通納稅人購(gòu)入廢舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位的廢舊物資可按普通發(fā)票注明的金額，依10%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。2002.1.1-2021.12.31納稅人銷售舊貨包括舊貨運(yùn)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售本人運(yùn)用的固定資產(chǎn)，無(wú)論其是增值稅普通納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其能否為同意認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一概按4的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超越原值的，按照4的征收率減半征收增值稅；售價(jià)未超越原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車(chē)運(yùn)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，按照4的征收率減半征收增值稅。2005.5.27-2021.12.31廢

14、舊物資回收運(yùn)營(yíng)單位經(jīng)過(guò)防偽稅控開(kāi)票子系統(tǒng)開(kāi)具廢舊物資公用發(fā)票。2021.1.1-170號(hào)、9號(hào)、90號(hào)文。2021.1.1-157號(hào)文。三、準(zhǔn)確把握現(xiàn)行稅收政策的難點(diǎn)現(xiàn)行的稅收政策執(zhí)行以來(lái)，存在幾個(gè)方面的爭(zhēng)議，根據(jù)本文上述稅收公用概念的把握和政策歷史沿革，現(xiàn)解析如下：一我區(qū)納稅人2021年1月1日起銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)問(wèn)題。因我區(qū)未納入擴(kuò)展增值稅抵扣范圍試點(diǎn)，問(wèn)題相對(duì)簡(jiǎn)單一些。普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年1月1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照適用稅率納稅，原由為普通納稅人2021年1月1日之后設(shè)備類固定資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，故，銷售后該當(dāng)按照適用稅率，例如：某普通納稅人2021

15、年3月15日購(gòu)進(jìn)機(jī)床1臺(tái)，價(jià)款30000元，但未獲得增值稅公用發(fā)票或者獲得未認(rèn)證，或者認(rèn)證未抵扣，2021年4月起計(jì)入固定資產(chǎn)并計(jì)提折舊，2021年5月2日銷售該機(jī)床，價(jià)款20000元，當(dāng)月銷售該固定資產(chǎn)該當(dāng)計(jì)算交納的增值稅銷項(xiàng)稅為20000/1.17*17%。普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的2021年12月31日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，該當(dāng)按照4%征收率減半征收增值稅，原由為該固定資產(chǎn)未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅，故，銷售后按照簡(jiǎn)易方法減半征收。普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的條例第十條規(guī)定不得抵扣并未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡(jiǎn)易方法依4%的征收率減半征收，原由分述如下：1.普通納稅人購(gòu)進(jìn)用于非增值稅應(yīng)稅工程、

16、免征增值稅工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，按照條例的規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，以后銷售該固定資產(chǎn)該當(dāng)按照簡(jiǎn)易方法納稅，由于新舊增值稅條例關(guān)于此項(xiàng)不得抵扣的規(guī)定沒(méi)有變化，因此，2021年1月1日起銷售該類固定資產(chǎn)不問(wèn)能否2021年12月31日之前購(gòu)進(jìn)，只需符合本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的條件并且沒(méi)有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即按照簡(jiǎn)易方法納稅，如：某普通納稅人消費(fèi)單一大宗飼料，2021年1月購(gòu)進(jìn)飼料破碎機(jī)一臺(tái)，價(jià)款100000元，因用于免稅工程并且當(dāng)時(shí)我區(qū)未納入擴(kuò)展抵扣范圍，雖獲得增值稅公用發(fā)票且認(rèn)證但未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該破碎機(jī)2021年2月納入固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊，2021年1月銷售，價(jià)款50000元，當(dāng)月銷售該

17、固定資產(chǎn)該當(dāng)計(jì)算交納的增值稅銷項(xiàng)稅為50000/1.04*4%/2。有人提出疑問(wèn)，假設(shè)該納稅人是2021年1月購(gòu)進(jìn)的，由于納稅人稅法了解錯(cuò)誤抵扣了稅款，能否銷售時(shí)按照法定稅率納稅？這種觀念顯然錯(cuò)誤，正確的做法是已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，銷售時(shí)按照簡(jiǎn)易方法納稅。也有人提出用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)范圍不好確定，這個(gè)范圍難以例舉，需稅務(wù)人員根據(jù)職業(yè)判別確定，譬如購(gòu)進(jìn)用于職工健身器材等可以確定為集體福利。2.普通納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)非正常損失特指因管理不善導(dǎo)致被盜、喪失、霉?fàn)€蛻變?nèi)?xiàng)，該非正常損失，被盜和喪失后沒(méi)有殘存可供銷售，僅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出即可，但霉?fàn)€蛻變的固定資產(chǎn)殘存部分運(yùn)用價(jià)值固定資產(chǎn)可供銷售，

18、該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出后殘存部分銷售按照適用稅率納稅顯然增值稅重征，故，該殘存部分按照簡(jiǎn)易方法納稅。3.普通納稅人購(gòu)進(jìn)用于制造固定資產(chǎn)的資料及已制造終了的固定資產(chǎn)，發(fā)生霉?fàn)€蛻變的，該當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，殘存部分銷售的該當(dāng)按照簡(jiǎn)易方法納稅。實(shí)際中本段2、3項(xiàng)很難區(qū)分清楚，這也是立法不完備的地方。4.普通納稅人購(gòu)進(jìn)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定不得抵扣的自用消費(fèi)品，銷售后按照簡(jiǎn)易方法納稅，細(xì)那么中進(jìn)一步明確，該自用消費(fèi)品特指應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，相反，假設(shè)不是應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，假設(shè)按照固定資產(chǎn)管理，那么要區(qū)分能否2021年12月31日之前購(gòu)進(jìn)，之前的按照簡(jiǎn)易方法，之后的按照適用稅率。

19、小規(guī)模納稅人其他個(gè)人除外銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)減按2%的征收率征收增值稅，小規(guī)模納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的除固定資產(chǎn)以外的物品按3%的征收率征收增值稅。顯然，9號(hào)文對(duì)小規(guī)模納稅人能否按照財(cái)會(huì)制度核算提出了較高的要求，假設(shè)某個(gè)體工商戶雖然將本人運(yùn)用過(guò)的機(jī)械設(shè)備出賣(mài)，但無(wú)法滿足“固定資產(chǎn)是納稅人根據(jù)財(cái)會(huì)制度曾經(jīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)這一特定范圍，據(jù)此該個(gè)體戶該當(dāng)按照銷售本人運(yùn)用過(guò)的物品按3%征收增值稅。有人會(huì)提出其他個(gè)人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)也不能夠按照財(cái)會(huì)制度核算，是不是不得減免稅呢？這種疑問(wèn)顯然沒(méi)有深化了解細(xì)那么，細(xì)那么規(guī)定銷售本人運(yùn)用過(guò)的物品免征增值稅僅限于其他個(gè)人，言外之意，其他個(gè)人銷售本人運(yùn)

20、用過(guò)的物品免征增值稅不需求按財(cái)務(wù)制度核算。從此原點(diǎn)推論，個(gè)體工商戶雖然未按照財(cái)會(huì)制度核算固定資產(chǎn)，但其中經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意執(zhí)行定期定額征收方式的，曾經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可不需求按財(cái)會(huì)制度核算，所以，定期定額方式征收的個(gè)體工商戶銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)該當(dāng)減按2%的征收率征收增值稅，查賬征收的個(gè)體工商戶、小規(guī)模納稅企業(yè)、其他行政事業(yè)單位、軍事單位、非企業(yè)組織等均該當(dāng)按財(cái)會(huì)制度核算固定資產(chǎn)，否那么應(yīng)按3%的征收率納稅。二納稅人增值稅轉(zhuǎn)型改革后從小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)槠胀{稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)如何納稅，這是一個(gè)存在較大爭(zhēng)議的問(wèn)題。眾所周知，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，那么，2021年1月1日之后，

21、小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)從事運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，以后懇求認(rèn)定為普通納稅人再銷售該固定資產(chǎn)，實(shí)際上購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)未抵扣稅款，銷售時(shí)該當(dāng)按照簡(jiǎn)易方法納稅，但立法并未思索如此仔細(xì)，簡(jiǎn)單規(guī)定一概按照適用稅率納稅。這種規(guī)定不合常理，建議補(bǔ)充完善。三普通納稅人銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易方法納稅計(jì)算的銷項(xiàng)稅額能否用購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵減？這個(gè)問(wèn)題曾經(jīng)引起廣泛爭(zhēng)議且無(wú)定論，有人以為，9號(hào)文規(guī)定按照簡(jiǎn)易方法納稅的優(yōu)惠政策，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，該規(guī)定指的是簡(jiǎn)易方法納稅的銷項(xiàng)稅額無(wú)論如何不得抵扣進(jìn)項(xiàng)，簡(jiǎn)易方法計(jì)算出的稅額恒定不變，必需交納；也有人以為普通納稅人的應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額，9號(hào)文規(guī)定不得抵扣進(jìn)

22、項(xiàng)稅額特指該固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，同時(shí)，該固定資產(chǎn)按照簡(jiǎn)易方法納稅后下一個(gè)環(huán)節(jié)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，而不能徹底顛覆增值稅計(jì)算公式。筆者認(rèn)同后一種觀念，不能由于一個(gè)特殊政策改動(dòng)增值稅的原理，況且假設(shè)該銷項(xiàng)稅額恒定，那么失去了稅收優(yōu)惠的本意。四納稅人銷售舊貨按照簡(jiǎn)易方法按照4%的征收率減半征收增值稅。前文曾經(jīng)詳細(xì)論述舊貨的概念，不再贅述，實(shí)踐上，已辦理工商注冊(cè)并獲得公安部門(mén)備案的舊貨運(yùn)營(yíng)單位銷售舊貨是一個(gè)很窄的范圍。當(dāng)然，有人對(duì)古玩運(yùn)營(yíng)者可否按照銷售舊貨對(duì)待持疑心態(tài)度，筆者以為只需符合上述規(guī)定，該當(dāng)可以享用此稅收優(yōu)惠。值得闡明的是，銷售舊貨不包括銷售本人運(yùn)用過(guò)的物品，假設(shè)銷售舊貨的運(yùn)營(yíng)者銷售

23、本人運(yùn)用過(guò)的物品符合銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠條件，可以按照簡(jiǎn)易方法納稅，假設(shè)銷售舊貨運(yùn)營(yíng)者銷售本人運(yùn)用過(guò)的物品不符合銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠條件，那么按照適用稅率或3%的征收率納稅。五三類特殊納稅人銷售三類特殊貨物納稅問(wèn)題。9號(hào)文規(guī)定，普通納稅人寄售商店代銷寄售物品包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；國(guó)務(wù)院及授權(quán)部門(mén)同意免稅商店零售免稅品按4%的征收率納稅。細(xì)心的讀者不難發(fā)現(xiàn)，前兩項(xiàng)依然是舊貨的范疇，此前的稅收政策還包括銷售舊貨，此次轉(zhuǎn)型改革為支持舊貨銷售，將銷售舊貨對(duì)比銷售本人運(yùn)用過(guò)的固定資產(chǎn)納稅，明顯比保管的三項(xiàng)更加優(yōu)惠。簡(jiǎn)單說(shuō)，三類特殊納稅人有一個(gè)共性，即普通納稅人，不是普通納稅人當(dāng)然按照3%的征收率納稅，三類特殊納稅人有各自的個(gè)性，如寄售商店、典當(dāng)業(yè)、免稅商店等；同時(shí)，三類納稅人還需銷售三類特殊貨物，如寄