關(guān)于對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收籌劃

1、.PAGE ：.；PAGE 6關(guān)于對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收謀劃一、駐國外消費(fèi)企業(yè)的消費(fèi)活動(dòng)從稅收角度看，國外的消費(fèi)活動(dòng)最好在具有以下一些優(yōu)惠條件的管轄區(qū)內(nèi)進(jìn)展：稅率很低或完全不征收所得稅，稅率很低或完全不征收關(guān)稅，較少對(duì)環(huán)境污染的限制(生態(tài)稅收)，對(duì)工業(yè)企業(yè)制定有專門的稅收優(yōu)惠。另外，它還應(yīng)具備幾個(gè)具有重要意義的要素，即擁有高度技藝的勞動(dòng)力、興隆的市場根底設(shè)備，如交通、信息、金融體系等，以及至關(guān)重要的政治穩(wěn)定。跨國公司在設(shè)立外國消費(fèi)基地時(shí)，普通都會(huì)把降低費(fèi)用和獲取最大利潤作為首先思索的問題，而國際稅收謀劃就是為了到達(dá)這個(gè)目的而設(shè)計(jì)的一個(gè)重要工程。在被選擇的幾個(gè)國家的其他條件根本類似的情況下，公司必然

2、會(huì)選擇稅收程度比母公司低的國家作為首選的被投資國。由于稅收支出是跨國公司費(fèi)用的一個(gè)重要組成部分，所以公司會(huì)竭力經(jīng)過減少內(nèi)部企業(yè)體系中的稅收負(fù)擔(dān)來降低集團(tuán)的消費(fèi)本錢。很多總部設(shè)在歐洲、北美和日本的世界著名跨國公司，紛紛在亞洲、南美以及興隆國家中的某些特別出口工業(yè)區(qū)設(shè)立本人的消費(fèi)基地，其緣由之一就是這些國家和地域的消費(fèi)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)最低。在興隆國家和開展中國家的“南北邊境出現(xiàn)了一個(gè)完好的跨國企業(yè)產(chǎn)品的加工和裝配工業(yè)。例如，在墨西哥接近美國的邊境就出現(xiàn)了一個(gè)邊境加工工業(yè)區(qū)，美國的產(chǎn)品組裝件源源不斷地運(yùn)到那里組裝，爾后將廢品再出口到美國。這些業(yè)務(wù)免繳關(guān)稅，美國的企業(yè)也因此減少了勞動(dòng)力費(fèi)用和間接稅的負(fù)擔(dān)

3、;就墨西哥而言，添加了國內(nèi)的就業(yè)時(shí)機(jī)，而就業(yè)人員交納的所得稅又添加了國家的財(cái)政收入。跨國公司竭力將消費(fèi)活動(dòng)從興隆國家轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)和生態(tài)環(huán)境欠興隆的國家和地域。特別是那些對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重的消費(fèi)(如冶金和化工)，陳舊的工藝設(shè)備都被逐漸地轉(zhuǎn)移到落后地域，跨國公司從中減少了生態(tài)稅收和環(huán)境事故的罰款。 很多國家，其中也包括那些主要的興隆國家，在本人的境內(nèi)建立了所謂的出口工業(yè)區(qū)。外國的先進(jìn)工藝和資本被吸引到這些地域，投資者將得到非常有利的稅收優(yōu)惠，與此同時(shí)，東道國的國民經(jīng)濟(jì)同樣也得到了不少利益，如提供了新的就業(yè)崗位、引進(jìn)了新的技術(shù)、添加了地方財(cái)政的稅收收入。在很多情況下，工業(yè)區(qū)的建立不僅促進(jìn)了出口產(chǎn)品的消費(fèi)，

4、而且也刺激了進(jìn)口替代產(chǎn)品的消費(fèi)。跨國公司國外消費(fèi)企業(yè)消費(fèi)的產(chǎn)品，以后可以經(jīng)過貿(mào)易基地公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)銷售，還可依托金融基地公司的中介業(yè)務(wù)來分配利潤。二、銷售基地公司的貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)出口基地公司按其專業(yè)化可分為兩種活動(dòng)類型：1、銷售基地公司：將跨國公司消費(fèi)集團(tuán)的產(chǎn)品銷售給地域銷售子公司或其他子公司，即制廢品、半廢品和成套組件的最終消費(fèi)者。2、采購基地公司：從獨(dú)立消費(fèi)企業(yè)(供應(yīng)商)采購原資料、成套組件、半廢品、制廢品，用于今后集團(tuán)結(jié)合公司之間的重新分配。銷售基地公司經(jīng)過從內(nèi)部企業(yè)中的消費(fèi)企業(yè)獲得制廢品，經(jīng)過跨國公司本人的銷售網(wǎng)絡(luò)向不同國家的消費(fèi)者銷售，或者在其他消費(fèi)子公司之間進(jìn)展半廢品和成套組件的分配。

5、基地公司的作用是實(shí)現(xiàn)跨國公司內(nèi)部企業(yè)銷售渠道的最正確組合?？鐕N售公司對(duì)商品進(jìn)展有利于下層子公司的重新分配，并匯總地方產(chǎn)品消費(fèi)公司的貿(mào)易利潤，由于商品在集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的流動(dòng)是建立在商業(yè)根底上的。內(nèi)部企業(yè)構(gòu)造體系中的銷售公司不僅是集中跨國公司銷售活動(dòng)以及將消費(fèi)企業(yè)的產(chǎn)品向位于不同國家的地方貿(mào)易公司進(jìn)展分配的中介體，而且也可以直接將產(chǎn)品銷售給最終消費(fèi)者，其中既包括外國公司，也包括公司所在國的消費(fèi)者。為了防止稅務(wù)部門和其他政府監(jiān)視部門的嫌疑，中介銷售公司必需在所在國設(shè)有詳細(xì)的辦公室和辦公人員，由于僅僅紙面上的公司會(huì)招致嫌疑，能夠被以為公司的建立僅僅是為了避稅。假象的銷售公司能夠會(huì)導(dǎo)致稅務(wù)部門的特別

6、控制。謀劃中的銷售基地公司業(yè)務(wù)應(yīng)該思索到如何防止法律性的反復(fù)納稅，即在出口業(yè)務(wù)中要按照“出口商不跨國界出口的原那么，或者“在外國有限活動(dòng)的原那么。稅收謀劃的重點(diǎn)是防止在進(jìn)口國境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，只需在這種情況下，銷售基地公司的貿(mào)易利潤才可以防止外國的稅收，而在本人的管轄區(qū)又由于利潤產(chǎn)生的離岸性，可以降低稅率納稅。三、采購基地公司的貿(mào)易活動(dòng)進(jìn)出口基地公司按其專業(yè)化可分為兩種活動(dòng)類型：1、銷售基地公司：將跨國公司消費(fèi)集團(tuán)的產(chǎn)品銷售給地域銷售子公司或其他子公司，即制廢品、半廢品和成套組件的最終消費(fèi)者。2、采購基地公司：從獨(dú)立消費(fèi)企業(yè)(供應(yīng)商)采購原資料、成套組件、半廢品、制廢品，用于今后集團(tuán)結(jié)合公司之

7、間的重新分配。采購基地公司的主要業(yè)務(wù)，是在直接消費(fèi)企業(yè)所在地零售采購跨國公司需求的產(chǎn)品。這類采購基地公司向獨(dú)立的地方消費(fèi)企業(yè)發(fā)出訂貨單，并將購得的商品再在整個(gè)跨國公司內(nèi)部體系中分配。采購基地公司選址的對(duì)象往往是那些接近地方獨(dú)立消費(fèi)企業(yè)的避稅地或離岸管轄區(qū)。接近和了解當(dāng)?shù)厥袌鍪沁x址不可短少的條件，在這種情況下，公司不能是虛設(shè)的，而是真實(shí)開展運(yùn)營業(yè)務(wù)的實(shí)體。香港的進(jìn)出口公司便是這種地域性采購基地公司的典范。這些采購基地公司向國內(nèi)的消費(fèi)企業(yè)訂貨，然后將中國的產(chǎn)品向興隆國家再出口。采購基地公司是在與地方獨(dú)立消費(fèi)企業(yè)訂立合同的條件下任務(wù)的，從稅收角度講，一個(gè)重要的現(xiàn)實(shí)是基地公司可以在完全合法的根底上較大

8、輻度地提高再出口產(chǎn)品的原先價(jià)錢。例如，在東南亞地域的菲律賓、印度尼西亞等國，低廉的消費(fèi)本錢使獨(dú)立消費(fèi)企業(yè)的最初價(jià)錢很低。以后，采購基地公司在再出口時(shí)將價(jià)錢提高到國際市場程度，兩者的差額人作為利潤留在基地公司的管轄區(qū)內(nèi)，并交納很低的稅收(又表現(xiàn)為基地公司的離岸業(yè)務(wù)和優(yōu)惠的稅收政策)。四、基地公司的轉(zhuǎn)讓定價(jià)內(nèi)部企業(yè)貿(mào)易體系中最重要的機(jī)制就是轉(zhuǎn)讓定價(jià)。正是轉(zhuǎn)讓定價(jià)促成了跨國集團(tuán)的利潤再分配，成為跨國公司內(nèi)結(jié)合公司之間一切買賣的根底。從最簡單的意義上說，轉(zhuǎn)讓價(jià)錢是指在跨國公司內(nèi)部，總公司與分公司之間，母公司與子公司之間，子公司與子公司之間相互進(jìn)展的出口和采購商品、勞務(wù)時(shí)以及其他運(yùn)營資源內(nèi)部轉(zhuǎn)讓所規(guī)定的

9、價(jià)錢。轉(zhuǎn)讓價(jià)錢給予公司結(jié)合集團(tuán)內(nèi)部商品流通的一切過程一種商業(yè)特征。在這個(gè)流經(jīng)過程中，跨國集團(tuán)內(nèi)一切公司之間的商品和勞務(wù)買賣業(yè)務(wù)，都是在轉(zhuǎn)讓價(jià)錢核算的根底上反映運(yùn)營業(yè)績的。轉(zhuǎn)讓價(jià)錢的取名有名，由于它在跨國公司內(nèi)部之間商品流通和勞務(wù)轉(zhuǎn)讓中起到了中介作用。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)制度包含以下一些功能：(1)為實(shí)施公司管理領(lǐng)域中決策進(jìn)展信息的交換，而決策的目的是提高集團(tuán)內(nèi)運(yùn)營單位的運(yùn)營效益;(2)評(píng)價(jià)內(nèi)部企業(yè)構(gòu)造中每一家公司的業(yè)績，以及該公司任務(wù)的順應(yīng)性和效率;(3)完成公司的全球和地域的戰(zhàn)略目的。 轉(zhuǎn)讓定價(jià)不僅僅是跨國公司價(jià)錢戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分，而且也是到達(dá)公司其他一些戰(zhàn)略目的的手段。其中包括：1、經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，使整個(gè)公司稅收(利潤所得稅或關(guān)稅)最小化;2、經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，減少或防止各種經(jīng)濟(jì)及政治風(fēng)險(xiǎn);3、經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，支持子公司爭奪市場，加強(qiáng)其競爭力;4、經(jīng)過轉(zhuǎn)讓定價(jià)，避開跨國公司與東道國的目的矛盾和沖突。據(jù)美國90年代中期的一