第三 章消費(fèi)稅法

1、.PAGE ：.；PAGE 16第 三 章消費(fèi)稅法消費(fèi)稅只是對(duì)在我國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種價(jià)內(nèi)稅。消費(fèi)稅與增值稅的區(qū)別：1.消費(fèi)稅的征收范圍是增值稅納稅范圍的一部分。2.增值稅是多環(huán)節(jié)征收，消費(fèi)稅是單一環(huán)節(jié)征收。普通是在應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)交納，而金銀首飾、鉆石和鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)交納。3.增值稅是從價(jià)征收，消費(fèi)稅是從價(jià)、從量兼用。4.增值稅是價(jià)外稅，消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。5.在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)，消費(fèi)稅可以在稅前扣除，增值稅不能扣除。6.消費(fèi)稅是中央稅，增值稅是共享稅。聯(lián)絡(luò)：1.兩者都是對(duì)商品征收，均屬于流轉(zhuǎn)稅。2.在消費(fèi)稅從價(jià)征收的情況下，其計(jì)稅的銷售額與計(jì)算

2、增值稅銷項(xiàng)稅額的銷售額是一致的，均為不包含增值稅額但包括消費(fèi)稅額的銷售額。 如：煙絲廠銷售一批煙絲時(shí)，假設(shè)增值稅公用發(fā)票注明的銷售收入為100萬元，那么計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)稅銷售額也是100萬元，這筆100萬元的銷售額中 不含增值稅，但包括了消費(fèi)稅。煙絲的消費(fèi)稅稅率為30%，100萬元的銷售額中就包括有30萬元的消費(fèi)稅。 第一節(jié)納稅義務(wù)人了解 在中華人民共和國境內(nèi)消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅納稅義務(wù)人。詳細(xì)： 1.自產(chǎn)自銷業(yè)務(wù)凡從事應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)并銷售業(yè)務(wù)的單位或個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人；2.自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)凡從事應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)并自我運(yùn)用非消費(fèi)自用業(yè)務(wù)的，以消費(fèi)單位或個(gè)人為消

3、費(fèi)稅的納稅人；3.委托加工業(yè)務(wù)凡從事委托加工業(yè)務(wù)委托他人消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)的，以委托單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。請(qǐng)?zhí)貏e留意，對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品業(yè)務(wù)，委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方既是增值稅的納稅義務(wù)人，又是消費(fèi)稅的扣繳義務(wù)人。4.進(jìn)口業(yè)務(wù)凡從境外進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，進(jìn)口報(bào)關(guān)單位或個(gè)人為消費(fèi)稅的納稅人。5.零售業(yè)務(wù)凡從事金銀首飾自1995年1月1日起、鉆石及其飾品自2002年1月1日起消費(fèi)運(yùn)營業(yè)務(wù)的，以零售單位或個(gè)人為納稅人。消費(fèi)、進(jìn)口和零售上述消費(fèi)品的，不征收消費(fèi)稅。 第二節(jié)稅目及稅率熟習(xí) 一、納稅范圍稅目消費(fèi)稅納稅范圍可以概括為：消費(fèi)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。從消費(fèi)稅的征收目的出發(fā)，

4、目前應(yīng)稅消費(fèi)品被定為14類貨物，即消費(fèi)稅有14個(gè)稅目。1.煙：凡是以煙葉為原料加工消費(fèi)的產(chǎn)品，不論運(yùn)用何種輔料，均屬于本稅目的征收范圍。包括卷煙包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國務(wù)院同意納入方案的企業(yè)及個(gè)人消費(fèi)的卷煙、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。從2001年12月20日起，對(duì)既有自產(chǎn)卷煙，同時(shí)又委托聯(lián)營企業(yè)加工與自產(chǎn)卷煙牌號(hào)、規(guī)格一樣卷煙的工業(yè)企業(yè)對(duì)下簡稱卷煙回購企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè) 購進(jìn)后再直接銷售的卷煙，對(duì)外銷售時(shí)不論能否加價(jià)，凡是符合下述條件的，不再征收消費(fèi)稅；不符合下述條件的，那么征收消費(fèi)稅：A.回購企業(yè)在委托聯(lián)營企業(yè)加工卷煙時(shí)，除提供應(yīng)聯(lián)營企業(yè)所需加工卷煙牌號(hào)外，還須同時(shí)提供稅務(wù)機(jī)關(guān)已公

5、示的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)錢。聯(lián)營企業(yè)必需按照已公示的調(diào)撥價(jià)錢申報(bào)繳稅。B.回購企業(yè)將聯(lián)營企業(yè)加工卷煙回購后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開核算，那么一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。 2.酒及酒精：酒是指酒精度1度以上的各種酒類飲料。酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精是指用蒸餾或合成方法消費(fèi)的酒精度在95度以上的無色透明液體。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。飲食業(yè)、商業(yè)、文娛業(yè)舉行的啤酒屋啤酒坊利用啤酒消費(fèi)設(shè)備消費(fèi)的啤酒該當(dāng)征收消費(fèi)稅。3.化裝品?；b品包括各類美容、修飾類化裝品、高檔護(hù)膚類化裝品和成套化裝品。美容、修飾類化

6、裝品是指香水、香水精、香粉、口紅、指甲油、胭脂、眉筆、唇筆、藍(lán)眼油、眼睫毛以及成套化裝品。舞臺(tái)、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于本稅目的征收范圍。4.貴重首飾及珠寶玉石：應(yīng)稅貴重首飾及珠寶玉石是指以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制造的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。5.鞭炮、焰火：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線，不按本稅目征收。6.廢品油：廢品油包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、光滑油、燃料油七個(gè)子目。1汽油2柴油3石腦油4溶劑油5航空煤油6光滑油7燃料油7.汽車輪胎：包括用于

7、各種汽車、掛車、公用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎，不包括農(nóng)用遷延機(jī)、收割機(jī)、手扶遷延機(jī)的公用輪胎。8.小汽車：汽車是指由動(dòng)力驅(qū)動(dòng)，具有四個(gè)或四個(gè)以上車輪的非軌道承載的車輛。1本稅目征收范圍包括含駕駛員座位在內(nèi)最多不超越9個(gè)座位含的，在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類乘用車和含駕駛員座位在內(nèi)的座位數(shù)在10至23座含23座 的在設(shè)計(jì)和技術(shù)特性上用于載運(yùn)乘客和貨物的各類中輕型商用客車。2用排氣量小于1.5升含的乘用車底盤車架改裝、改制的車輛屬于乘用車征收范圍。用排氣量大于1.5升的乘用車底盤車架或用中輕型商用客車底盤車架改裝、改制的車輛屬于中輕型商用客車征收范圍。3含駕駛員人數(shù)額定載客為區(qū)間

8、值的如810人；1726人小汽車，按其區(qū)間值下限人數(shù)確定征收范圍。4電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍。9.摩托車：最大設(shè)計(jì)車速不超越50Kmh，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總?cè)蝿?wù)容量不超越50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。10.高爾夫球及球具：高爾夫球及球具是指從事高爾夫球運(yùn)動(dòng)所需的各種公用配備，包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包袋等。本稅目征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包袋。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。11.高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)錢不含增值稅每只在10000元含以上的各類手表。12.游艇：游艇是指長度大于8米小于90米，船體由玻璃鋼、鋼、鋁合金、塑料等多種資料制造，可以在

9、水上挪動(dòng)的水上浮載體。按照動(dòng)力劃分，游艇分為無動(dòng)力艇、帆艇和機(jī)動(dòng)艇。本稅目征收范圍包括艇身長度大于8米含小于90米含，內(nèi)置發(fā)動(dòng)機(jī)，可在水上挪動(dòng)，普通為私人或團(tuán)體購置，主要用于水上運(yùn)動(dòng)和休閑文娛等非牟利活動(dòng)的各類機(jī)動(dòng)艇。13.木制一次性筷子：又稱衛(wèi)生筷子，是指以木材為原料經(jīng)過鋸段、浸泡、旋切、刨切、烘干、挑選、打磨、倒角、包裝等環(huán)節(jié)加工而成的各類一次性運(yùn)用的筷子。本稅目征收范圍包括各種規(guī)格的木制一次性筷子。未經(jīng)打磨、倒角的木制一次性筷子屬于本稅目納稅范圍。14.實(shí)木地板：是指以木材為原料，經(jīng)鋸割、枯燥、刨光、截?cái)?、開榫、涂漆等工序加工而成的塊狀或條狀的地面裝飾資料。實(shí)木地板按消費(fèi)工藝不同，可分為

10、獨(dú)板塊實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板三類；按外表處置形狀不同，可分為未涂飾地板白坯板、素板和漆飾地板兩類。本稅目征收范圍包括各類規(guī)格的實(shí)木地板、實(shí)木指接地板、實(shí)木復(fù)合地板及用于裝飾墻壁、天棚的側(cè)端面為榫、槽的實(shí)木裝飾板。未經(jīng)涂飾的素板屬于本稅目納稅范圍。在學(xué)習(xí)稅目的過程中，特別要留意每個(gè)稅目中的特殊規(guī)定征免范圍。例題：1、以下消費(fèi)品應(yīng)征消費(fèi)稅的是。A.出國人員免稅商店銷售的金銀首飾B.白包卷煙C.卸裝油D.輕便摩托車【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C不征消費(fèi)稅，舞臺(tái)、戲劇、影視演員化裝用的上妝油、卸妝油、油彩，不屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅范圍。 2、以下貨物中不屬于消費(fèi)稅納稅范圍的是。A.加熱爐燃料 B

11、.合成的生物柴油C.香水精 D.實(shí)木指接地板【答案】B【解析】選項(xiàng)B不征消費(fèi)稅，以動(dòng)植物油為原料，經(jīng)提純、精煉、合成等工藝消費(fèi)的生物柴油，不屬于消費(fèi)稅納稅范圍。二、稅率1比例稅率：適用于大多數(shù)應(yīng)稅消費(fèi)品，稅率從3%至45%；2定額稅率：只適用于四種液體應(yīng)稅消費(fèi)品，它們是啤酒、黃酒、廢品油。3糧食白酒、薯類白酒、卷煙三種應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅。表3.1 消費(fèi)稅稅目稅率表稅目稅率稅額備注一、煙1、卷煙定額稅率150元/規(guī)范箱比例稅率每規(guī)范條調(diào)撥價(jià)錢在50元以上的45%卷煙的調(diào)撥價(jià)錢不含增值稅每規(guī)范條調(diào)撥價(jià)錢缺乏50元的30%2、雪茄煙25%3、煙絲30%二、酒及酒精1、糧

12、食白酒、薯類白酒定額稅率0.5元/斤比例稅率20%2、黃酒240元/噸3、啤酒每噸出廠價(jià)錢在3000元以上的250元/噸每噸啤酒的出廠價(jià)錢包括包裝物及包裝物押金每噸出廠價(jià)錢缺乏在3000元的220元/噸文娛業(yè)和飲食業(yè)自制的250元/噸4、其他酒10%5、酒精5%三、化裝品30%四、貴重首飾及珠寶玉石10%金銀首飾暫減按5%的稅率征收五、鞭炮、焰火15%六、廢品油汽油無鉛0.2元/升汽油含鉛0.28元/升柴油、燃料油、航空煤油0.1元/升石腦油、溶劑油、光滑油0.2元/升七、高爾夫球及球具10%八、高檔手表20%10000元及以上/只九、游艇10%十、木制一次性筷子5%十一、實(shí)木地板5%十二、汽

13、車輪胎3%十三、摩托車氣缸容量250毫升含以下的3%氣缸容量250毫升以上的10%十四、小汽車1、乘用車氣缸容量1.5升含以下的3%氣缸容量1.5升以上至2.0升的5%氣缸容量2.0升以上至2.5升的9%氣缸容量2.5升以上至3.0升的12%氣缸容量3.0升以上至4.0升的15%氣缸容量4.0升以上的20%2、中輕型商用客車5% 第三節(jié)應(yīng)納稅額計(jì)算掌握 三種計(jì)稅方法計(jì)稅公式1.從價(jià)定率計(jì)稅應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率2.從量定額計(jì)稅啤酒、黃酒、廢品油應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量單位稅額3.復(fù)合計(jì)稅糧食白酒、薯類白酒、 卷煙應(yīng)納稅額=銷售額比例稅率+銷售數(shù)量單位稅額一、計(jì)稅銷售額規(guī)定：1.銷售額為納稅人銷售應(yīng)

14、稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。全部價(jià)款中包含消費(fèi)稅稅額，但不包括增值稅稅額；價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定一樣。 【例題】一位客戶向某汽車制造廠增值稅普通納稅人定購自用汽車一輛，支付貨款含稅250800元，另付設(shè)計(jì)、改裝費(fèi)30000元。該輛汽車計(jì)征消費(fèi)稅的銷售額為。A.214359元 B.240000元C.250800元 D.280800元【答案】B【解析】250800+30000/1+17%=240000元2包裝物押金收入包裝物假設(shè)是不是連同產(chǎn)品銷售而是收取押金的，普通來說不應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額，假設(shè)此項(xiàng)押金逾期不再歸還或者已收取一年以上，那么應(yīng)并入應(yīng)稅銷售額計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅。但是，對(duì)

15、于酒類產(chǎn)品的包裝物押金收入，均應(yīng)并入酒類產(chǎn)品征收增值稅和消費(fèi)稅。其中，由于啤酒和黃酒的消費(fèi)稅實(shí)行從量納稅，因此這兩種酒的包裝物押金收入逾期不再歸還或者已收取一年以上只需作為征收增值稅的銷售額，與消費(fèi)稅無關(guān)。實(shí)行從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，無論包裝能否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論是會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。假設(shè)包裝物不作價(jià)伴隨產(chǎn)品銷售，而是收取押金收取酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金那么不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中納稅。但對(duì)因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取1年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額，按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用率征收消

16、費(fèi)稅。對(duì)酒類產(chǎn)品消費(fèi)企業(yè)銷售酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒除外而收取的包裝物押金，無論押金能否返還與會(huì)計(jì)上如何核算，均需并入酒類產(chǎn)品銷售額中，依酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅。2.含增值稅銷售額的換算應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額=含增值稅的銷售額1+增值稅稅率或征收率二、銷售數(shù)量規(guī)定為： 公式為：應(yīng)納稅額應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量單位稅額銷售數(shù)量是指納稅人消費(fèi)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。詳細(xì)規(guī)定為：1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送運(yùn)用數(shù)量。3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量。4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口納稅數(shù)量。消費(fèi)稅的納稅

17、范圍中，目前實(shí)行從量征收的有3種產(chǎn)品，即黃酒、啤酒、廢品油。三、從價(jià)定率和從量定額混合計(jì)算方法應(yīng)納稅額應(yīng)稅數(shù)量單位稅額銷售額適用稅率卷煙、糧食白酒和薯類白酒目前既采取從價(jià)定率征收又采取從量定額征收。【例題】某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控公用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票獲得收取32760元，收取包裝物押金150元。該啤酒廠應(yīng)交納的消費(fèi)稅是。A.5000元B.6600元C.7200元D.7500元【答案】C【解析】A型啤酒：58000+3000/1.1720=3028.213000元，單位稅額為250元/噸；B型啤酒：

18、32760+150/1.17/10=2812.823000元，單位稅額為220元/噸；消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200元針對(duì)酒類產(chǎn)品：【例題】某酒廠為增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)糧食白酒和啤酒。2007年1月“主營業(yè)務(wù)收入賬戶反映銷售糧食白酒60 000斤，獲得不含銷售額105 000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。在“其他業(yè)務(wù)收入賬戶反映收取糧食白酒品牌運(yùn)用費(fèi)4680元；“其他應(yīng)付款賬戶反映本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠本月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額：【解析】糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅=600000.5+10500020%+46801

19、.1720%+93601.1720%=53400元，啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅=150220=33000元，該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=53400+33000=86400 元。四、計(jì)稅根據(jù)特殊規(guī)定1.卷煙從價(jià)定率計(jì)稅方法的計(jì)稅根據(jù)為調(diào)撥價(jià)錢或核定價(jià)錢。調(diào)撥價(jià)錢是批卷煙消費(fèi)企業(yè)經(jīng)過卷煙買賣市場與購貨方簽署的卷煙買賣價(jià)錢。計(jì)稅調(diào)撥價(jià)錢由國家稅務(wù)總局按照中國煙草買賣中心和各省煙草買賣定貨會(huì)2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)錢確定。核定價(jià)錢是指由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的方法核定計(jì)稅價(jià)錢。核定價(jià)錢的計(jì)算公式為：某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)錢=該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場零售價(jià)錢1+35%2.納稅人經(jīng)過自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)

20、應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。【例題】某摩托車消費(fèi)企業(yè)為增值稅普通納稅人，6月份將消費(fèi)的某型號(hào)摩托車30輛，以每輛出廠價(jià)12000元不含增值稅給自設(shè)非獨(dú)立核算的門市部；門市部又以每輛16380元含增值稅售給消費(fèi)者。摩托車消費(fèi)企業(yè)6月份應(yīng)交納消費(fèi)稅稅額為：【解析】1摩托車適用消費(fèi)稅稅率10%2應(yīng)納稅額=銷售額稅率=163801+17%3010%=42000010%=42000元3.納稅人用于以物易物、投資入股、抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，該當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)錢為根據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。【例題】銷售雪茄煙300箱給各專賣店，獲得不含稅銷售收入600萬元；以雪茄

21、煙40箱換回小轎車2輛、大貨車1輛；【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=60025%+6003004025%=170萬元應(yīng)納增值稅=60017%+6003004017%=115.60萬元【例題】某葡萄酒消費(fèi)企業(yè)，消費(fèi)葡萄酒按10%稅率交消費(fèi)稅。銷售葡萄酒100萬元，本月拿200噸葡萄酒換消費(fèi)資料。最高價(jià)為每噸200元，最低價(jià)每噸為180元，中間平均價(jià)為每噸190元?！窘馕觥肯M(fèi)稅：10010%+2002001000010%=10.40萬元增值稅：10017%+2001901000017%=17.646萬元五、外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除稅法規(guī)定：對(duì)外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量

22、計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1.扣稅范圍：在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、廢品油、小汽車、高檔手表四個(gè)稅目外，其他稅目有扣稅規(guī)定， 1用外購或委托加工收回的已稅煙絲消費(fèi)的卷煙；2用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石消費(fèi)的貴重首飾及珠寶玉石；3用外購或委托加工收回的已稅化裝品消費(fèi)的化裝品；4用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火消費(fèi)的鞭炮焰火；5用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎內(nèi)胎和外胎消費(fèi)的汽車輪胎；6用外購或委托加工收回的已稅摩托車消費(fèi)的摩托車；7以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料消費(fèi)的高爾夫球桿；8以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料消費(fèi)的木制一次性

23、筷子；9以外購或委托加工收回的已稅實(shí)木地板為原料消費(fèi)的實(shí)木地板；10以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品；11以外購或委托加工收回的已稅光滑油為原料消費(fèi)的光滑油。【例題】2003年以下各項(xiàng)中，符合消費(fèi)稅法有關(guān)應(yīng)按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款規(guī)定的是。 A.外購已稅白酒消費(fèi)的藥酒B.外購已稅化裝品消費(fèi)的化裝品 C.外購已稅白酒消費(fèi)的巧克力D.外購已稅珠寶玉石消費(fèi)的金銀鑲嵌首飾【答案】B2.扣稅計(jì)算：按當(dāng)期消費(fèi)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)+當(dāng)期購進(jìn)的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)

24、品買價(jià)?！纠}】某煙廠4月外購煙絲,獲得增值稅公用發(fā)票上注明稅款為8.5萬元,本月消費(fèi)領(lǐng)用80%,期初尚有庫存的外購煙絲2萬元,期末庫存煙絲12萬元,該企業(yè)本月應(yīng)納消費(fèi)稅中可扣除的消費(fèi)稅是。A.6.8萬元 B.9.6萬元C.12萬元 D.40萬元【答案】 C【解析】本月外購煙絲的買價(jià)=8.517%=50萬元,消費(fèi)領(lǐng)用部分的買價(jià)=5080%=40萬元,或消費(fèi)領(lǐng)用部分買價(jià)=2+50-12=40萬元，準(zhǔn)予扣除的消費(fèi)稅=4030%=12萬元。【例題】某煙廠消費(fèi)領(lǐng)用外購庫存煙絲2100萬元，分別消費(fèi)卷煙2500規(guī)范箱每規(guī)范條200支，調(diào)撥價(jià)錢均大于50元、雪茄煙500箱；【分析】可扣消費(fèi)稅：210030

25、%卷煙收入/全部收入3.扣稅環(huán)節(jié)：消費(fèi)領(lǐng)用已稅消費(fèi)品稅款的扣除應(yīng)留意的問題：1外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)是購貨發(fā)票上注明的金額，不含增值稅稅額。2對(duì)于在零售環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅的金銀首飾含鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。3允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品，只限于從工業(yè)企業(yè)購進(jìn)的消費(fèi)品，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品一概不得扣除。對(duì)于經(jīng)過接受投資、贈(zèng)與、抵債等方式獲得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。4 并不是一切情況都可以扣稅，只需稅法列舉的11種情況。尤其要留意石腦油、光滑油是定額的，并且按照稅額30%征收而且，除了卷煙、貴重首飾、高爾夫 球桿和石腦油外，可以扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬

26、于同一稅目，因此，對(duì)于不屬于同一稅目的已稅消費(fèi)品，不得扣除其投入物所含的消費(fèi)稅。5對(duì)于本人不消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化裝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場，而需求進(jìn)一步消費(fèi)加工的，該當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)納稅額。6所謂外購包括進(jìn)口，即將進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品作為原資料進(jìn)展繼續(xù)加工，在進(jìn)口環(huán)節(jié)曾經(jīng)交納的稅額同樣可以扣除。六、消費(fèi)稅稅額減征對(duì)消費(fèi)銷售到達(dá)低污染排放值的小轎車、越野車、小客車減征30%的消費(fèi)稅?！纠}】某汽車制造廠本月消費(fèi)到達(dá)低污染排放值的越野車消費(fèi)稅稅率為5%70輛，當(dāng)月售出60輛，每輛不含稅價(jià)錢

27、為12萬元，以下處置方法正確的有。A.應(yīng)納消費(fèi)稅25.2 萬元 B.應(yīng)納消費(fèi)稅 36 萬元C.應(yīng)納增值稅122.4 萬元 D.應(yīng)納增值稅 85.68 萬元【答案】AC【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅 = 60125%1-30%= 25.2萬元，應(yīng)納增值稅 = 601217% = 122.4萬元七、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)買賣消費(fèi)稅處置白酒消費(fèi)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌運(yùn)用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中交納消費(fèi)稅。 第四節(jié)自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處置掌握 所謂自產(chǎn)自用，是指納稅人消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是用于

28、直接對(duì)外銷售，而是用于本人延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品或用于其他方面。自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用途稅務(wù)處置一、用于延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品不交納消費(fèi)稅二、用于其它方面消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品；在建工程；管理部門、非消費(fèi)機(jī)構(gòu)；饋贈(zèng)、資助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。1于移送運(yùn)用時(shí)交納消費(fèi)稅2應(yīng)按納稅人消費(fèi)的同類消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)稅；無同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)稅。組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢 組價(jià)= 本錢1+本錢利潤率1-消費(fèi)稅稅率【例題】某汽車制造廠消費(fèi)的小汽車應(yīng)按自產(chǎn)自用交納消費(fèi)稅的有。A.用于本廠研討所作碰撞實(shí)驗(yàn) B.贈(zèng)送給貧困地域C.移送改裝分場改裝加長型奢華小轎車 D.為了檢測其性能，將其轉(zhuǎn)為自用【答案】B

29、D【例題】某汽車廠為增值稅普通納稅人，主要消費(fèi)小汽車和小客車，小汽車不含稅出廠價(jià)為12.5萬元，小客車不含稅出廠價(jià)為6.8萬元。2003年5月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：本月銷售小汽車8600輛，將2輛小汽車移送本廠研討所作破壞性碰撞實(shí)驗(yàn)，3輛作為廣告樣品；銷售小客車576輛，將本廠消費(fèi)的10輛小客車移送改裝分廠，將其改裝為救護(hù)車。假定小汽車稅率為8%，小客車的稅率為5%該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅。A.8804.24 B.8802.24 C.8804.94 D.8798.84【答案】B【解析】8600+312.58%+576+106.85%=8603+199.24=8802.24元。目前的稅率小汽車曾經(jīng)沒有8

30、%的稅率了，小汽車稅率，考試普通會(huì)給出的，所以不用思索稅率問題三、組成計(jì)稅價(jià)錢及稅額的計(jì)算(一) 組成計(jì)稅價(jià)錢公式1組成計(jì)稅價(jià)錢=本錢+利潤1-消費(fèi)稅稅率或=消費(fèi)本錢1+本錢利潤率1-消費(fèi)稅稅率2應(yīng)納消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)錢消費(fèi)稅稅率3增值稅應(yīng)納稅額或銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)錢增值稅稅率或征收率二組價(jià)公式中的本錢利潤率有幾種適用情況：1 對(duì)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品：見教材利潤表2 對(duì)從量定額征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅從量征收與售價(jià)或組價(jià)無關(guān)；增值稅需組價(jià)時(shí)，組價(jià)公式中的本錢利潤率按增值稅法中規(guī)定的10%確定，組價(jià)中應(yīng)含消費(fèi)稅稅金。【例題】某啤酒廠自產(chǎn)啤酒10噸 ，無償提供應(yīng)某啤酒節(jié)，知每噸本錢

31、1000元，無同類產(chǎn)品售價(jià)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的消費(fèi)稅單位稅額為220元/噸【解析】應(yīng)納消費(fèi)稅=10220=2200元應(yīng)納增值稅=1010001+10%+220017%=2244元屬于從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，上面組成計(jì)稅價(jià)錢本錢公式中的本錢利潤率按消費(fèi)稅稅法規(guī)定。3對(duì)復(fù)合計(jì)稅方法征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品由于從量計(jì)算的消費(fèi)稅與價(jià)錢無關(guān)，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)錢時(shí)，不思索從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。從價(jià)計(jì)算的消費(fèi)稅如需組價(jià)，本錢利潤率按消費(fèi)稅規(guī)定確定?！纠}】某酒廠以自產(chǎn)特制糧食白酒2000斤用于廠慶慶賀活動(dòng)，每斤白酒本錢12元，無同類產(chǎn)品售價(jià)?！窘馕觥繎?yīng)納消費(fèi)稅：從量征收的消費(fèi)稅=20000.5=100

32、0元從價(jià)征收的消費(fèi)稅=1220001+10%1-20%20%=6600元注：組價(jià)中不含從量征收的消費(fèi)稅應(yīng)納消費(fèi)稅=1000+6600=7600元應(yīng)納增值稅=1220001+10%1-20%17%=5610元由于從量計(jì)征以應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量為計(jì)稅根據(jù)，與應(yīng)稅消費(fèi)品價(jià)錢的高低沒有關(guān)系，因此，計(jì)算應(yīng)稅消費(fèi)品的組成計(jì)稅價(jià)錢時(shí)，暫不思索從量計(jì)征的消費(fèi)稅稅額。 第五節(jié)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)處置掌握，消費(fèi)稅中的難點(diǎn)問題 一、什么是委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要資料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助資料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。不屬于：由受托方提供原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品；是受托方先將原資

33、料賣給委托方，再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品；由受托方以委托方名義購進(jìn)原資料消費(fèi)的應(yīng)稅消費(fèi)品。上述三種情況，不論納稅人在財(cái)務(wù)上能否作銷售處置，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而該當(dāng)按照銷售自制應(yīng)稅消費(fèi)品交納消費(fèi)稅。【例題】甲企業(yè)為增值稅普通納稅人，4月接受某煙廠委托加工煙絲，甲企業(yè)自行提供煙葉的本錢為35000元，代墊輔助資料2000元不含稅，發(fā)生加工支出4000元不含稅；甲企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為340元。煙絲的本錢利潤率為5%?！敬鸢浮科鋺?yīng)稅消費(fèi)品的組價(jià)=35000+2000+40001+5%1-30%=61500元，甲企業(yè)應(yīng)納增值稅=6150017%-340=10115元，應(yīng)納消費(fèi)稅=6150

34、030%=18450元。二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的交納1.受托方加工終了向委托方交貨時(shí)，由受托方代收代繳消費(fèi)稅。假設(shè)受托方是個(gè)體運(yùn)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交納消費(fèi)稅。2.假設(shè)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款，對(duì)受托方按征收管理法的規(guī)定進(jìn)展處分，應(yīng)處以未扣繳稅額50%以上3倍以下的罰款。補(bǔ)稅的計(jì)稅根據(jù)為：1未代收消費(fèi)稅的委托消費(fèi)品直接出賣的：按銷售額計(jì)稅2收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或不能直接銷售的如收回后用于延續(xù)消費(fèi)等：按組價(jià)計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)錢資料本錢+加工費(fèi)1消費(fèi)稅稅率例題：某商場委托某工業(yè)加工企業(yè)加工消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物一批，該加工企業(yè)將加工好的應(yīng)稅貨物

35、交付商場時(shí)，未代收代繳消費(fèi)稅，后經(jīng)查出，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該項(xiàng)行為的稅務(wù)處置方法有。A.加工企業(yè)應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅B.商場應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)稅C.對(duì)加工企業(yè)應(yīng)給予處分D.對(duì)商場應(yīng)給予處分【答案】BC三、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算受托方代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價(jià)計(jì)算納稅；沒有同類價(jià)錢的，按照組成計(jì)稅價(jià)錢計(jì)算納稅。其組價(jià)公式為：組成計(jì)稅價(jià)錢 = 資料本錢 + 加工費(fèi) 1 - 消費(fèi)稅稅率資料的實(shí)踐本錢包括代墊輔助資料的實(shí)踐本錢，但不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。四、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后稅務(wù)處置：1對(duì)委托加工收回消費(fèi)品用于延續(xù)消費(fèi)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期消費(fèi)

36、領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，這種扣稅方法與外購已稅消費(fèi)品延續(xù)消費(fèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)一樣。當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款?？梢钥鄢姆秶c外購扣除的范圍是一致的，并不是一切情況都可以扣稅，只需稅法列舉的11種情況。尤其要留意石腦油、光滑油是定額的，并且按照稅額30%征收2用于延續(xù)消費(fèi)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，也無需交納增值稅和消費(fèi)稅；3直接出賣或用于其他方面的，均不再征收消費(fèi)稅，但應(yīng)交納增值稅。例題：以下各項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)承當(dāng)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的有 。A.在中國境內(nèi)零售化

37、裝品B.在中國境內(nèi)委托加工化裝品C.出口國內(nèi)消費(fèi)的化裝品D.將委托加工收回的化裝品在國內(nèi)銷售【答案】B【解析】選項(xiàng)A不正確是由于只需消費(fèi)并銷售化裝品的業(yè)務(wù)，才是承當(dāng)消費(fèi)稅納稅義務(wù)的業(yè)務(wù)。選項(xiàng)C不正確是由于出口化裝品有能夠免稅，也不涉及消費(fèi)稅的 納稅義務(wù)。由于委托加工收回的化裝品曾經(jīng)在委托加工環(huán)節(jié)交納了消費(fèi)稅，在國內(nèi)銷售時(shí)就不再交納消費(fèi)稅了，因此選項(xiàng)D錯(cuò)誤。 第六節(jié)兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品的稅務(wù)處置熟習(xí) 從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況：1.納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額；2.將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的即使分別核算也從高稅率?！纠}】某酒廠2006年12月銷售糧

38、食白酒12000斤，售價(jià)為5元/斤，伴隨銷售的包裝物價(jià)錢6200元；本月銷售禮品盒6000套，售價(jià)為300元/套，每套包括糧食白酒2斤、單價(jià)80元，干紅酒2斤、單價(jià)70元。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅元。題中的價(jià)錢均為不含稅價(jià)錢A.199240 B.379240 C.391240 D.484550【答案】C【解析】納稅人將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的，即使分別核算銷售額也從高稅率計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅。該企業(yè)12月應(yīng)納消費(fèi)稅=120005+620020%+120000.5+600030020%+600040.5=13240+6000+360000+12000=391240元 第七節(jié)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)

39、納稅額計(jì)算掌握 一、計(jì)算方法：1.從價(jià)定率方法計(jì)稅：計(jì)稅根據(jù)為組成計(jì)稅價(jià)錢，組價(jià)中應(yīng)包含進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。 應(yīng)納稅額 = 組成計(jì)稅價(jià)錢消費(fèi)稅稅率組成計(jì)稅價(jià)錢 = 關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率【例題】某公司進(jìn)口一批摩托車，海關(guān)應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅15萬元關(guān)稅稅率假定為30%，那么進(jìn)口環(huán)節(jié)還需交納。消費(fèi)稅稅率為10% A.消費(fèi)稅6.5萬元 B.消費(fèi)稅7.22萬元C.增值稅11.05萬元 D.增值稅12.28萬元【答案】BD【解析】關(guān)稅完稅價(jià)錢=1530%=50萬元，進(jìn)口消費(fèi)稅=50+151-10%10%=7.22萬元，進(jìn)口增值稅=50+15+7.2217%=12.28萬元【例題】某化裝品消費(fèi)企業(yè)為增值稅

40、普通納稅人，10月上旬從國外進(jìn)口一批散裝化裝品，關(guān)稅完稅價(jià)錢150萬元。本月內(nèi)企業(yè)將進(jìn)口的散裝化裝品的80%消費(fèi)加工為成套化裝品7800件，對(duì)外零售銷售6000件，獲得不含稅銷售額290萬元；向消費(fèi)者零售800件，獲得含稅銷售額51.48萬元。 化裝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率40%、消費(fèi)稅稅率30% 要求：1 計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅、增值稅。2 計(jì)算該企業(yè)國內(nèi)消費(fèi)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅?！敬鸢浮?1 進(jìn)口散裝化裝品消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)錢：150+15040%1-30%=300萬元進(jìn)口散裝化裝品應(yīng)交納消費(fèi)稅： 30030%=90萬元進(jìn)口散裝化裝品應(yīng)交納增值稅： 300l7%=5l萬元2

41、消費(fèi)銷售化裝品應(yīng)交納增值稅額：290+51.481+l7%17%-51=5.78萬元消費(fèi)銷售化裝品應(yīng)交納的消費(fèi)稅額：290+51.481+l7%30%-9080%=28.2萬元2.從量定額方法計(jì)稅：只適用于三種液體應(yīng)稅消費(fèi)品啤酒、黃酒、廢品油3.復(fù)合計(jì)稅方法：只適用于進(jìn)口卷煙、糧食白酒、薯類白酒三種應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算公式進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額進(jìn)口卷煙應(yīng)納稅額=關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量單位稅額自2004年3月1日起，進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例

42、稅率按以下方法確定：1 每規(guī)范條進(jìn)口卷煙200支確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)錢關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅+消費(fèi)稅定額稅率/1-消費(fèi)稅稅率。其中，關(guān)稅完稅價(jià)錢和關(guān)稅為 每規(guī)范條的關(guān)稅完稅價(jià)錢及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每規(guī)范條200支0.6元根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成；消費(fèi)稅稅率固定為30%。2每規(guī)范條進(jìn)口卷煙200支確定消費(fèi)稅適用比例稅率的價(jià)錢50元人民幣的，適用比例稅率為45%；每規(guī)范條進(jìn)口卷煙200支確定消費(fèi)稅 適用比例稅率的價(jià)錢 50元人民幣的，適用比例稅率為30%。3根據(jù)上述確定的消費(fèi)稅適用比例稅率，計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢和應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢關(guān)稅完稅價(jià)錢+關(guān)稅

43、+消費(fèi)稅定額稅/1-進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)錢進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比例稅率+消費(fèi)稅定額稅。其中，消費(fèi)稅定額稅海關(guān)核定的進(jìn)口卷煙數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率，消費(fèi)稅定額稅率為每規(guī)范箱50000支150元。進(jìn)口卷煙計(jì)算步驟：1.計(jì)算每規(guī)范條進(jìn)口卷煙價(jià)錢：2.確定進(jìn)口卷煙從價(jià)消費(fèi)稅的稅率：3.計(jì)算進(jìn)口卷煙從價(jià)消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)錢：4.計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅額【例題】某煙草進(jìn)出口公司從國外進(jìn)口卷煙8萬條每條200支，支付買價(jià)200萬元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用12萬元、保險(xiǎn)費(fèi)用8萬元。關(guān)稅完稅價(jià)錢220萬元。假定進(jìn)口卷煙關(guān)稅稅率為20%。要求：計(jì)算進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅、增值稅

44、?！敬鸢浮?進(jìn)口卷煙應(yīng)納關(guān)稅=220萬20%=44萬元2進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅的計(jì)算：定額消費(fèi)稅=8萬條0.6=4.8萬元每規(guī)范條確定消費(fèi)稅適用比例稅率價(jià)錢=220+44+4.81-30%8=3848=0.0048萬元=48元每條價(jià)錢小于50元，所以適用30%的稅率。從價(jià)應(yīng)納消費(fèi)稅=220+44+4.81-30%30%=115.2萬元應(yīng)納消費(fèi)稅=115.2+4.8=120萬元3進(jìn)口卷煙應(yīng)納增值稅=220+44+4.81-30%17%=65.28元二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：海關(guān)填發(fā)稅款交納證之日起15日內(nèi)，交納進(jìn)口消費(fèi)稅。第八節(jié)出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免稅熟習(xí) 熟習(xí)消費(fèi)稅退稅與增值稅退稅的差別。 工程政策內(nèi)容1.退

45、稅率消費(fèi)稅的退稅率額，就是該應(yīng)稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的納稅率額。企業(yè)出口不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，須分別核算、申報(bào)，按各自適用稅率計(jì)算退稅額；否那么，只能從低適用稅率退稅。2.出口退免消費(fèi)稅政策又免又退：有出口運(yùn)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)只免不退：有出口運(yùn)營權(quán)的消費(fèi)性企業(yè)難免不退：除消費(fèi)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的普通商貿(mào)企業(yè)3.退稅計(jì)算只需外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，才有退采購環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)退消費(fèi)稅=出口貨物工廠銷售額退稅率4.出口退免稅后管理1外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退關(guān)或退貨：必需及時(shí)補(bǔ)交已退消費(fèi)稅；2消費(fèi)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品發(fā)生退關(guān)或退貨：暫不補(bǔ)交消費(fèi)稅，待轉(zhuǎn)做內(nèi)銷后再補(bǔ)交消費(fèi)稅?！纠}】2005年某外貿(mào)公司2004年

46、3月從消費(fèi)企業(yè)購入化裝品一批，獲得增值稅公用發(fā)票注明價(jià)款25萬元、增值稅4.25萬元，支付購買化裝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月將該批化裝品全部出口獲得銷售收入35萬元。該外貿(mào)公司出口化裝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為。A.7.5萬元 B.8.4萬元C.9.7萬元 D.10.5萬元【答案】A【解析】外貿(mào)企業(yè)從消費(fèi)企業(yè)購進(jìn)從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品直接出口，應(yīng)該按照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)不含增值稅的價(jià)錢計(jì)算應(yīng)退的消費(fèi)稅稅款，應(yīng)退消費(fèi)稅=2530%=7.5萬元?！纠}】2004年考題外商投資舉行的摩托車消費(fèi)企業(yè)，1997年5月在我國投產(chǎn)，運(yùn)營期限15年。1997年-2002年的獲利情況分別為30萬元、20萬元、50萬元、70萬元、120萬元、 160萬元。2003年111月份實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額14