從環(huán)境視角進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)的指南

1、.：.；從環(huán)境視角進(jìn)展審計(jì)活動(dòng)的指南前言在過去的20年中，全球?qū)Νh(huán)境問題的關(guān)注越來越多，尤其對(duì)臭氧層減少、破壞雨林和全球變暖等問題的關(guān)注更多。同時(shí)，由于人們對(duì)環(huán)境問題的知識(shí)和閱歷日益增多，因此要求政府全國和地方各級(jí)政府及其下屬單位和各行業(yè)的義務(wù)和責(zé)任進(jìn)展重新思索。已發(fā)生的一些艱苦變革如下：由全國和地方政府制定的環(huán)境法規(guī)日益豐富對(duì)私人和公共部門的環(huán)境維護(hù)費(fèi)用不斷添加。這些部門用于控制環(huán)境的資源不斷增多，同時(shí)商業(yè)機(jī)構(gòu)和政府部門希望在處置環(huán)境問題時(shí)采取更經(jīng)濟(jì)有效的方式。在全國性和國際性財(cái)政部門對(duì)環(huán)境問題的認(rèn)識(shí)日益深化。這些機(jī)構(gòu)給政府部門和商業(yè)機(jī)構(gòu)帶來了更大的壓力，并經(jīng)過檢查促使政府部門和商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)環(huán)

2、境問題予以更多地關(guān)注。隨著結(jié)合國里約熱內(nèi)盧環(huán)境大會(huì)的召開，世界各國政府和公司對(duì)可繼續(xù)開展予以了更多地關(guān)注。隨著“誰污染誰治理觀念的深化，人們要求對(duì)責(zé)任方所采取的治理行為的執(zhí)行結(jié)果進(jìn)展監(jiān)視。而且，人們還希望對(duì)環(huán)境報(bào)告中所涉及事項(xiàng)進(jìn)展獨(dú)立的審計(jì)。為了滿足這種期望，最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織以下簡稱國際組織承當(dāng)了這一義務(wù)。為了完成這一義務(wù)，國際組織建立了一個(gè)任務(wù)委員會(huì)，擔(dān)任圍繞1995年在開羅召開的國際組織第15屆大會(huì)第一主題環(huán)境審計(jì)，起草各種相關(guān)資料。本指南即圍繞國際組織第15屆大會(huì)第一主題第三分題第1條建議起草的。“最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織環(huán)境任務(wù)委員會(huì)該當(dāng)以國際組織審計(jì)規(guī)范為根底，為進(jìn)展環(huán)境審計(jì)和各國最

3、高審計(jì)機(jī)關(guān)制定技術(shù)規(guī)范提供指南和方法。廣義來講，“環(huán)境審計(jì)一詞是用來描畫以下各種活動(dòng)的便利的稱謂，如管理審計(jì)、產(chǎn)品認(rèn)證、政府控制措施和其它許多活動(dòng)等，這些活動(dòng)與外部審計(jì)很少或沒有關(guān)系。此外，最高審計(jì)機(jī)關(guān)還進(jìn)展一些從定義上來講不屬于審計(jì)范圍，但對(duì)加強(qiáng)管理很有協(xié)助 的活動(dòng)。但是在本指南中，“環(huán)境審計(jì)一詞將僅僅針對(duì)獨(dú)立的外部審計(jì)而言。國家組織第15屆大會(huì)開羅大會(huì)以為，環(huán)境審計(jì)從原那么上講，該當(dāng)采用最高審計(jì)機(jī)關(guān)制定的各種審計(jì)方法，而且該當(dāng)覆蓋各種審計(jì)類型。因此，環(huán)境審計(jì)所注重的方面該當(dāng)是披露環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債情況，檢查對(duì)國內(nèi)和國際法律法規(guī)的遵守情況，以及評(píng)價(jià)被審計(jì)單位為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)性、效果性和有效性而采取的各

4、項(xiàng)措施能否適當(dāng)?shù)?。本指南的目的在于為最高審?jì)機(jī)關(guān)提供實(shí)際根底，協(xié)助 它門更好地了解環(huán)境審計(jì)在政府管理領(lǐng)域內(nèi)所具有的性質(zhì)。可以將這一實(shí)際根底作為出發(fā)點(diǎn)，發(fā)明一套方法體系，使各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)在各自的職權(quán)范圍內(nèi)更好地履行環(huán)境審計(jì)義務(wù)。本指南的三個(gè)部分分別是：在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)如何運(yùn)用國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么；對(duì)如何完善績效審計(jì)方法和實(shí)務(wù)進(jìn)展詳盡論述。同時(shí)以案例進(jìn)展闡明。為確立環(huán)境審計(jì)技術(shù)規(guī)范提出建議。1最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么的運(yùn)用簡介1.1國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么 根據(jù)1992年6月的修訂稿代表著各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)最正確實(shí)務(wù)中的一致性做法。因此，這些準(zhǔn)那么所反映的是在進(jìn)展獨(dú)立的外部審計(jì)過程中普遍接受的專業(yè)做

5、法，并從這些做法上升而成的法律條文。國際審計(jì)準(zhǔn)那么也該當(dāng)包括以環(huán)境視角所進(jìn)展的審計(jì)活動(dòng)。1.2遵照國際審計(jì)組織第15屆大會(huì)所達(dá)成的協(xié)議，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)在以為適當(dāng)?shù)淖畲笙拗苾?nèi)在方案、執(zhí)行和報(bào)告環(huán)境審計(jì)時(shí)將國際組織的審計(jì)準(zhǔn)那么列入思索范圍。1.3為了闡明在環(huán)境審計(jì)中如何運(yùn)用國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么，以及明確由于運(yùn)用這些準(zhǔn)那么而導(dǎo)致的相關(guān)事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)，本部分指南將包括：總結(jié)歸納根本原理和審計(jì)準(zhǔn)那么所需具備的根本條件需關(guān)注的特殊事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)對(duì)這些事項(xiàng)和風(fēng)險(xiǎn)所能夠采取的對(duì)策和反映1.4本指南不屬于國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么。正如標(biāo)題所闡明的，他旨在為從環(huán)境的視角進(jìn)展審計(jì)活動(dòng)提供指點(diǎn)。根本原理最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)在一切艱苦領(lǐng)

6、域內(nèi)遵守國際組織的審計(jì)準(zhǔn)那么。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第811段1.5假設(shè)報(bào)表或?qū)徲?jì)報(bào)告中的某事項(xiàng)對(duì)股東或其他運(yùn)用這些資料的人會(huì)產(chǎn)生影響，就可以認(rèn)定此事項(xiàng)為艱苦事項(xiàng)。普通情況下以價(jià)值規(guī)范來判別重要程度，但某項(xiàng)或某幾項(xiàng)內(nèi)容的內(nèi)在聯(lián)絡(luò)及特性也會(huì)影響重要性程度。例如，履行國家及國際協(xié)議的情況，或者績效審計(jì)中的某些某些特定領(lǐng)域會(huì)對(duì)報(bào)表運(yùn)用者或股東產(chǎn)生艱苦影響，這一點(diǎn)區(qū)別于從價(jià)值規(guī)范所進(jìn)展的衡量。1.6此外，隨著時(shí)間的開展，對(duì)全國環(huán)境和可繼續(xù)開展的影響程度也會(huì)添加某事項(xiàng)的重要性。原先不被以為是艱苦事項(xiàng)的也會(huì)被以為是艱苦事項(xiàng)。1.7各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)都該當(dāng)建立一套政策體系，對(duì)進(jìn)展環(huán)境審計(jì)時(shí)所應(yīng)遵照的根本原理和準(zhǔn)那么進(jìn)

7、展規(guī)定，從而保證任務(wù)和成果的高質(zhì)量。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)對(duì)政府審計(jì)領(lǐng)域內(nèi)的不同情況，作出本人的判別。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第1519段1.8最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)職責(zé)具有更大的適用性，優(yōu)于與之發(fā)生抵觸的其他任何會(huì)計(jì)和審計(jì)條文。但是，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)充分認(rèn)識(shí)環(huán)境問題的全球化特征，盡量消除在本身環(huán)境中所出現(xiàn)的各種能夠妨礙適用相關(guān)準(zhǔn)那么的矛盾事項(xiàng)。1.9環(huán)境審計(jì)的性質(zhì)要求審計(jì)人員之間加強(qiáng)協(xié)作。根據(jù)需求，可對(duì)特定事項(xiàng)進(jìn)展協(xié)作、協(xié)作或共同審計(jì)，例如在一些國家，當(dāng)被審計(jì)對(duì)象不是相關(guān)的國際事務(wù)的責(zé)任人時(shí)就需如此。由于這是一個(gè)敏感領(lǐng)域，建議最高審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)報(bào)告中要闡明這一現(xiàn)實(shí)。隨著公眾留意力的不斷增長，對(duì)管理公共資源的人或

8、單位的要求也隨之提高。因此，就更加需求建立監(jiān)視機(jī)制并有效地進(jìn)展責(zé)任監(jiān)視。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第2022段1.10本原里針對(duì)一切對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的單位，可以分為三類:直接或間接對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的單位，不論這種影響是正面的還是負(fù)面的比如治理環(huán)境或相反的污染和運(yùn)用環(huán)境。有權(quán)制定或影響環(huán)境政策和法規(guī)的單位，包括國際性，全國性或地域性單位。有權(quán)監(jiān)視或控制其他部門環(huán)境行為的單位。1.11這些不同的影響使各種責(zé)任復(fù)雜化了，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)認(rèn)識(shí)由此對(duì)環(huán)境所產(chǎn)生的整體影響，以及在必要時(shí)對(duì)責(zé)任過程本身予以關(guān)注。每個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)都該當(dāng)在思索本身職責(zé)的前提下選擇最恰當(dāng)?shù)姆绞?。完善政府?nèi)部適當(dāng)?shù)男畔?、控制、評(píng)價(jià)和報(bào)告系統(tǒng)將為履行

9、責(zé)任過程提供條件。管理部門要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和其他信息在方式和內(nèi)容上的正確性和完好性擔(dān)任。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第2324段1.12從最高層次上來講，政府的責(zé)任在于決議所需求的信息，以確定環(huán)境目的能否可以實(shí)現(xiàn)，以及衡量目的的實(shí)現(xiàn)程度和對(duì)信息的需求程度如何。1.13各單位及其管理部門要對(duì)各種信息的正確性和完好性負(fù)直接責(zé)任，由于這些信息決議該單位對(duì)環(huán)境的影響程度。這些信息包括財(cái)務(wù)情況、資產(chǎn)負(fù)債情況、合規(guī)情況以及與運(yùn)營情況有關(guān)的其他資料。本條的適用對(duì)象包括1.10條中所述的一切三類單位。1.14但是，現(xiàn)實(shí)上能夠缺乏對(duì)如何披露環(huán)境信息進(jìn)展規(guī)定的法律條文，或者能夠由于其他一些緣由無法披露信息。在這種情況下，最高審計(jì)機(jī)

10、關(guān)該當(dāng)在報(bào)告中闡明這些缺陷，并思索對(duì)構(gòu)成審計(jì)意見能夠呵斥的影響。1.15最高審計(jì)機(jī)關(guān)還需求留意，環(huán)境的破壞或重建將使相關(guān)單位添加開支。隨著環(huán)境法規(guī)逐漸增多，這種情況也將越來越多。1.16當(dāng)最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)相關(guān)法律條文或其他規(guī)定進(jìn)展完善的時(shí)候，該當(dāng)鼓勵(lì)被審計(jì)單位公準(zhǔn)地報(bào)告其環(huán)境效益情況，即使是違規(guī)或有缺陷的問題也要包括在內(nèi)。有關(guān)當(dāng)局該當(dāng)根據(jù)政府的需求制定適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么，以便對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序進(jìn)展規(guī)定；被審計(jì)單位該當(dāng)制定詳細(xì)和可評(píng)價(jià)的任務(wù)目的和效益目的。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第2527段1.17在適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)環(huán)境領(lǐng)域的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露程序進(jìn)展規(guī)定之前，還需求進(jìn)展大量的任務(wù)。例如，目前一些幼林或儲(chǔ)量豐

11、富的漁地的價(jià)值是很難計(jì)算的。同樣，與治理環(huán)境有關(guān)的費(fèi)用也能夠難以計(jì)量或者需依賴于不可靠和不準(zhǔn)確的估計(jì)值。1.18最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)與制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的部門相互協(xié)作，確保制定較為完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么。同時(shí)，該當(dāng)要求被審計(jì)單位制定可衡量的、表述明晰的環(huán)境目的。但是，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)盡量防止由于既制定準(zhǔn)那么又進(jìn)展審計(jì)而導(dǎo)致利益沖突這種情況。堅(jiān)持一致地運(yùn)用適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么才干對(duì)財(cái)務(wù)情況和運(yùn)營成果進(jìn)展公準(zhǔn)地表述。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第2829段1.19由于一些新的環(huán)境準(zhǔn)那么的出臺(tái)，堅(jiān)持一致地運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么及對(duì)環(huán)境事項(xiàng)進(jìn)展披露需求逐漸展開，尤其是當(dāng)被審計(jì)區(qū)間跨幾個(gè)會(huì)計(jì)年度時(shí)更要如此。有時(shí)，這能夠是一個(gè)繼續(xù)的過程，最高審

12、計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)特別關(guān)注能否進(jìn)展公準(zhǔn)的表述。1.20普通來說，審計(jì)那些受環(huán)境要素影響的財(cái)務(wù)報(bào)表工程，特別是負(fù)債、或有費(fèi)用、委托事項(xiàng)或資產(chǎn)損壞條款等是非常復(fù)雜的。該當(dāng)根據(jù)通用的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)對(duì)環(huán)境本錢、負(fù)債包括或有債務(wù)和資產(chǎn)進(jìn)展認(rèn)識(shí)、評(píng)價(jià)和報(bào)告。建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制系統(tǒng)，使發(fā)生錯(cuò)誤和違規(guī)行為的風(fēng)險(xiǎn)最小化。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第3031段1.21在環(huán)境審計(jì)中，進(jìn)展適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制同樣是非常重要的。內(nèi)部控制首先該當(dāng)是被審計(jì)單位的責(zé)任，但審計(jì)人員該當(dāng)對(duì)其以為不適當(dāng)獲缺陷的環(huán)節(jié)提出建議。這種情況在與環(huán)境相關(guān)的各類事項(xiàng)中表現(xiàn)的更為明顯，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)對(duì)此予以思索。1.22為了鼓勵(lì)被審計(jì)單位建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，值得注重的一點(diǎn)

13、是：最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)防止利用被審計(jì)單位內(nèi)部環(huán)境控制中所發(fā)現(xiàn)的問題和結(jié)論使被審計(jì)單位處于不利的位置。法律規(guī)定該當(dāng)發(fā)明條件，使被審計(jì)單位保有或提供一切相關(guān)的必要數(shù)據(jù)，從而便于對(duì)被審計(jì)活動(dòng)進(jìn)展綜合評(píng)價(jià)。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第3233段1.23在與最高審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)相一致的情況下，審計(jì)機(jī)關(guān)需求對(duì)有關(guān)的條款和要求進(jìn)展審定，以便履行其責(zé)任，堅(jiān)持和獲得相關(guān)的環(huán)境數(shù)據(jù)和信息。假設(shè)出現(xiàn)與審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)相沖突的情況，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)對(duì)所發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)展報(bào)告，并盡力改動(dòng)這種情況。一切的審計(jì)活動(dòng)都該當(dāng)在最高審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)展。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第3444段1.24政府審計(jì)的全部內(nèi)容合法、合規(guī)性審計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)和績效

14、審計(jì)也運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域。1.25在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，環(huán)境事項(xiàng)包括以下內(nèi)容：阻止、緩解或彌補(bǔ)環(huán)境損失的各項(xiàng)措施。對(duì)可再生資源和不可再生資源的維護(hù)。違反環(huán)境法律、法規(guī)的后果。對(duì)國家規(guī)定的各項(xiàng)間接義務(wù)的履行情況。1.26對(duì)環(huán)境問題的合規(guī)性審計(jì)主要是確保全國性和在相關(guān)領(lǐng)域內(nèi)國際性的政府活動(dòng)可以遵照有關(guān)的環(huán)境法規(guī)、準(zhǔn)那么和政策。1.27對(duì)環(huán)境問題的績效審計(jì)可以包括：確保與環(huán)境相關(guān)的效益指數(shù)包括在公共責(zé)任報(bào)告中可以公準(zhǔn)地反映被審計(jì)單位的運(yùn)營情況。確保環(huán)境工程可以經(jīng)濟(jì)、效益和有效地執(zhí)行。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)努力于提高技術(shù)程度，從而對(duì)各種運(yùn)營措施的有效性進(jìn)展審計(jì)。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第4546段1.28環(huán)境審計(jì)提出了一

15、項(xiàng)特殊的挑戰(zhàn)，要求審計(jì)人員承當(dāng)更多的義務(wù)和責(zé)任，提高和探求新技術(shù)和新方法以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位能否運(yùn)用了合理有效的環(huán)境效益措施。這就要求審計(jì)人員該當(dāng)使本人熟習(xí)相關(guān)學(xué)科的技術(shù)和方法。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)防止審計(jì)人員和被審計(jì)單位之間發(fā)生利益沖突。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第4749段1.29最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)展環(huán)境審計(jì)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)需求樹立獨(dú)立、客觀的觀念，并在實(shí)際中做到這一點(diǎn)。根本準(zhǔn)那么1.30根本審計(jì)準(zhǔn)那么包括規(guī)范審計(jì)人員和最高審計(jì)機(jī)關(guān)的各項(xiàng)準(zhǔn)那么，涵蓋獨(dú)立性、才干和謹(jǐn)慎性等方面。審計(jì)人員和最高審計(jì)機(jī)關(guān)必需堅(jiān)持其獨(dú)立性。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第5381段1.31在進(jìn)展環(huán)境審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員和最高審計(jì)機(jī)關(guān)必需，而且必需被認(rèn)可為

16、獨(dú)立、客觀的。他們必需在進(jìn)展評(píng)價(jià)和報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)堅(jiān)持公正。1.32因此，審計(jì)人員和最高審計(jì)機(jī)關(guān)不該當(dāng)介入諸如環(huán)境本錢和收益的詳細(xì)計(jì)算等事中。他們?cè)摦?dāng)使其行為僅僅局限在對(duì)計(jì)算結(jié)果進(jìn)展審計(jì)以及對(duì)公準(zhǔn)性，或換句話說，對(duì)整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展報(bào)告。審計(jì)人員和最高審計(jì)機(jī)關(guān)必需具備所規(guī)定的才干。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第8287段1.33最高審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍越廣泛，自主權(quán)越大，他們對(duì)確保整個(gè)職責(zé)范圍越廣泛，自主權(quán)越大，他們對(duì)確保整個(gè)職責(zé)范圍內(nèi)的績效質(zhì)量所承當(dāng)?shù)牧x務(wù)就越復(fù)雜。這一原那么也直接運(yùn)用在環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域中，因此審計(jì)任務(wù)經(jīng)常需求多名審計(jì)人員審計(jì)組共同努力或身手域內(nèi)具有專業(yè)知識(shí)的專家協(xié)助 才干完成。1.34最高審計(jì)機(jī)關(guān)

17、及其審計(jì)人員和其他進(jìn)展環(huán)境審計(jì)的人員最起碼該當(dāng)具備以下所列出的專業(yè)技藝和素質(zhì)：對(duì)審計(jì)一切領(lǐng)域具有足夠的知識(shí)，具備可以進(jìn)展財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)的才干。經(jīng)過培訓(xùn)和實(shí)際閱歷獲得了進(jìn)展環(huán)境審計(jì)所足夠的知識(shí)。獨(dú)立、沒有偏見。具有處置人際關(guān)系和進(jìn)展交流的足夠技巧。1.35在協(xié)助 管理部門進(jìn)展會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段，都能夠需求專業(yè)人士的參與。主要包括以下幾方面內(nèi)容：確定需求進(jìn)展核算的領(lǐng)域。搜集構(gòu)成核算根底的各種必需數(shù)據(jù)。假設(shè)最能夠出現(xiàn)的結(jié)果。決議核算的數(shù)量例如，能夠包括被審計(jì)單位方案采取的改良措施的本錢以及思索對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露事宜等。1.36最高審計(jì)機(jī)關(guān)聘請(qǐng)外部專家時(shí)該當(dāng)堅(jiān)持謹(jǐn)慎，必需確保外部專家具備

18、完成所賦予的特定義務(wù)的才干。最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)確保運(yùn)用審計(jì)準(zhǔn)那么方面負(fù)有責(zé)任。從外部專家那里獲得建議并不意味著最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以免除對(duì)發(fā)表意見和做出結(jié)論所負(fù)有的責(zé)任。1.37由于環(huán)境專家是尚在構(gòu)成中的具有多樣化教育和職業(yè)背景及閱歷的人群，因此對(duì)審計(jì)人員來說，能夠很難確保專家們的才干以及能否恰當(dāng)?shù)赝瓿蓪徲?jì)目的所賦予的任務(wù)。在此情況下，審計(jì)人員至少該當(dāng)思索以下幾個(gè)方面：專家的教育背景專家任務(wù)的時(shí)間專家的任務(wù)閱歷與審計(jì)任務(wù)的聯(lián)絡(luò)程度專業(yè)機(jī)構(gòu)出具的資歷評(píng)定1.38審計(jì)人員需求采取恰當(dāng)?shù)牟襟E確保專家們的任務(wù)可以到達(dá)審計(jì)目的，同時(shí)審計(jì)人員該當(dāng)了解以下事項(xiàng)：專家們所出具報(bào)告的性質(zhì)和目的；所適用的觀念和方法專家的客

19、觀性及其所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)程度審計(jì)人員和最高審計(jì)機(jī)關(guān)在適用國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么時(shí)必需堅(jiān)持謹(jǐn)慎和關(guān)注。這包括確定、搜集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，報(bào)告審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議需堅(jiān)持謹(jǐn)慎。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第8895段1.39這一準(zhǔn)那么也同樣適用于環(huán)境審計(jì)，而且能夠在建立適用的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)那么，以構(gòu)成審計(jì)結(jié)果、結(jié)論和建議方面尤為困難。1.40其他運(yùn)用于環(huán)境審計(jì)領(lǐng)域的根本準(zhǔn)那么包括： 審計(jì)準(zhǔn)那么，第96128段最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)制定政策，并按照一定的程序錄器具有適當(dāng)?shù)膶I(yè)資歷的審計(jì)人員。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)制定政策，并按照一定的程序?qū)ζ淙蝿?wù)人員進(jìn)展培訓(xùn)，使他們可以有效地進(jìn)展任務(wù)，同時(shí)還需求明確提高審計(jì)人員和其他人員素質(zhì)的根底所在。最高

20、審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)制定政策，并按照一定的程序制定指南和其他書面文件和指點(diǎn)來規(guī)范審計(jì)行為。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)制定政策，并按照一定的程序?qū)ζ鋬?nèi)部具有一定技藝和閱歷的人員給予支持，同時(shí)要明確所缺乏的技術(shù)人才類型；為審計(jì)任務(wù)配備適當(dāng)?shù)募夹g(shù)力量和足夠的人員；為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的進(jìn)展適當(dāng)?shù)姆桨负捅O(jiān)視，堅(jiān)持所要求的謹(jǐn)慎和關(guān)注程度。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)制定政策，并按照一定的程序檢查其內(nèi)部準(zhǔn)那么和程序的效率性和有效性。實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么1.41制定實(shí)務(wù)準(zhǔn)那么的目的在于確立規(guī)范和整體框架使審計(jì)人員采取有目的、有組織和相對(duì)平衡的步驟和行為。這些步驟和行為是審計(jì)人員作為審計(jì)證據(jù)的搜集者，為了獲得特定結(jié)果而進(jìn)展研討的法那么。審計(jì)人員在制定方案時(shí)

21、，該當(dāng)確保審計(jì)質(zhì)量，以及審計(jì)活動(dòng)可以經(jīng)濟(jì)、效率、及時(shí)的進(jìn)展。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第132134段1.42審計(jì)人員該當(dāng)搜集被審計(jì)單位的信息。假設(shè)可行，該當(dāng)包括相關(guān)的環(huán)境信息，例如：被審計(jì)單位的法律職責(zé)被審計(jì)單位應(yīng)對(duì)環(huán)境問題的各種措施，包括制定的各項(xiàng)政策、目的和如何建立環(huán)境管理系統(tǒng)。對(duì)被審計(jì)單位環(huán)境責(zé)任和影響其他單位環(huán)境責(zé)任情況進(jìn)展規(guī)定的法律、法規(guī)。這包括對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)法律要求，比如報(bào)告要求、排放限制或恢復(fù)被損壞環(huán)境的義務(wù)等。被審計(jì)會(huì)計(jì)年度內(nèi)的環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債、與此相關(guān)的各種資產(chǎn)、負(fù)債變化。例如，這里所說的負(fù)債包括由地方擔(dān)任運(yùn)營的渣滓處置站的報(bào)廢本錢，或在處置站運(yùn)用期間的折舊本錢等。1.43該當(dāng)明確規(guī)

22、定環(huán)境審計(jì)的目的和范圍。除了經(jīng)常碰到的財(cái)務(wù)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)之外，還希望不論能否明確表示對(duì)與環(huán)境相關(guān)的審計(jì)活動(dòng)制定額外的條款。例如，最高審計(jì)機(jī)關(guān)會(huì)被特別要求去協(xié)助被審計(jì)單位確保其環(huán)境管理系統(tǒng)的有效性或環(huán)境問題進(jìn)展有效地披露。審計(jì)過程中，對(duì)不同級(jí)別的審計(jì)人員在不同的審計(jì)階段所進(jìn)展的任務(wù)該當(dāng)進(jìn)展適當(dāng)?shù)谋O(jiān)視，匯總?cè)蝿?wù)該當(dāng)由高級(jí)審計(jì)人員予以檢查。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第140段1.44環(huán)境審計(jì)的特殊需求對(duì)審計(jì)任務(wù)程序提出了更多的要求。為了到達(dá)所要求得保證程度，建議最高審計(jì)機(jī)關(guān)的專家從環(huán)境的視角對(duì)審計(jì)方案和實(shí)務(wù)進(jìn)展復(fù)核。為了決議審計(jì)的程度和范圍，審計(jì)人員該當(dāng)研討和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的可靠程度。 審計(jì)準(zhǔn)那么

23、，第141144段1.45為了使環(huán)境問題更加系統(tǒng)化，管理部門該當(dāng)設(shè)計(jì)最理想的方案來管理環(huán)境管理系統(tǒng)中的關(guān)鍵要素，并匯總構(gòu)成資料。這該當(dāng)包括以下內(nèi)容，當(dāng)然除此之外還有其他的要素：明確可適用的法律、法規(guī)。建立和完善各項(xiàng)政策和程序，以確保被審計(jì)單位遵照這些法律法規(guī)。評(píng)價(jià)和監(jiān)視被審計(jì)單位對(duì)外部要求、環(huán)境政策和程序的服從情況。起草滿足法律、法規(guī)或其他要求的詳細(xì)報(bào)告。1.46審計(jì)人員該當(dāng)研討和評(píng)價(jià)由管理部門制定的環(huán)境問題內(nèi)部控制措施，并決議對(duì)其內(nèi)部控制系統(tǒng)的依賴程度。研討的程度該當(dāng)取決于審計(jì)的目的和審計(jì)人員計(jì)劃利用該內(nèi)控系統(tǒng)的程度。審計(jì)時(shí)所進(jìn)展的測試該當(dāng)遵守相關(guān)的法律、法規(guī)。審計(jì)步驟和程序該當(dāng)保證可以發(fā)現(xiàn)

24、對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接而艱苦影響的錯(cuò)誤、違規(guī)行為及違法行為。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第145151段1.47進(jìn)展環(huán)境合規(guī)性審計(jì)所關(guān)注的目的通常在于確保管理部門遵照了一切相關(guān)的規(guī)定。這種確認(rèn)可以明確提出來，也可以不明確提出也就是說，默許即可。1.48不遵守相關(guān)法律、法規(guī)的行為通常需求從兩方面予以思索。一方面，被審計(jì)單位雖然從事了其指摘范圍之外的活動(dòng)，但是財(cái)務(wù)報(bào)表卻公準(zhǔn)地反映了其運(yùn)營情況和運(yùn)營成果。針對(duì)這種情況，最高審計(jì)機(jī)關(guān)要從公共責(zé)任角度對(duì)這種偏向行為進(jìn)展報(bào)告。1.49另一方面，很能夠在財(cái)務(wù)報(bào)表中存在著艱苦誤報(bào)行為，比如：為了逃避未來恢復(fù)被損壞環(huán)境所需求的開支以及/或者免受違規(guī)行為處分，而故意不履行某一條款或

25、負(fù)債。在對(duì)被審計(jì)單位的組織構(gòu)造、工程、活動(dòng)和作用進(jìn)展審計(jì)時(shí)，該當(dāng)搜集證明力強(qiáng)、相關(guān)和合理的證據(jù)來支持審計(jì)人員的判別和結(jié)論。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第152158段1.51與環(huán)境問題相關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表中的艱苦誤報(bào)更多地表現(xiàn)為缺失或少報(bào)，而不是多報(bào)。審計(jì)人員所可以獲得的證據(jù)是闡明性的，而不是結(jié)論性的。審計(jì)證據(jù)多是經(jīng)過訊問、執(zhí)行審計(jì)程序或管理部門提供的信息而獲得的，而不是直接經(jīng)過審查帳戶余額或買賣類型而獲得的。1.52所搜集的審計(jì)證據(jù)主要圍繞具有以下性質(zhì)的事項(xiàng)：不是由于合同義務(wù)而產(chǎn)生的負(fù)債；不是基于歷史本錢而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)帳目；近期產(chǎn)生或正在構(gòu)成中的環(huán)境法律、法規(guī)。1.53此外，那些合格的環(huán)境負(fù)債通常建立在核算的根底

26、上。這一點(diǎn)將會(huì)影響審計(jì)人員獲取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)時(shí)所采用的程序。環(huán)境審計(jì)所運(yùn)用的方法該當(dāng)和審計(jì)其他會(huì)計(jì)帳目所采用的方法相一致包括評(píng)價(jià)各種假設(shè)的合理性、重新計(jì)算和評(píng)價(jià)所采用的方法、以及檢查評(píng)價(jià)人員的資歷和閱歷程度等。審計(jì)人員該當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)展分析，以便確定能否遵守了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告和披露準(zhǔn)那么。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第159162段1.54針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中環(huán)境問題所出現(xiàn)的誤報(bào)的性質(zhì)，審計(jì)人員該當(dāng)從環(huán)境的視角對(duì)報(bào)表進(jìn)展分析，以便確定需求予以留意的領(lǐng)域。其中最能夠的領(lǐng)域是會(huì)計(jì)政策運(yùn)用能否適當(dāng)，或有負(fù)債能否存在并適當(dāng)?shù)氐靡耘?。?bào)告準(zhǔn)那么 審計(jì)準(zhǔn)那么，第191段1.55根據(jù)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)不同的環(huán)境，該當(dāng)向被審計(jì)單位

27、的管理部門及被審計(jì)單位的主管部門出具書面的審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)的性質(zhì)，審計(jì)報(bào)告該當(dāng)包括對(duì)財(cái)務(wù)信息或其他各種事項(xiàng)比如被審計(jì)單位職責(zé)的遵守情況、運(yùn)營情況或本指南的主題與環(huán)境相關(guān)的各種活動(dòng)發(fā)表的審計(jì)意見。1.56審計(jì)人員特別要留意在報(bào)告中以恰當(dāng)?shù)挠迷~對(duì)環(huán)境資產(chǎn)和負(fù)債的完好性和根據(jù)會(huì)計(jì)帳目所作出的審計(jì)保證發(fā)表意見。每項(xiàng)審計(jì)任務(wù)終了時(shí)，審計(jì)人員都該當(dāng)出具書面的審計(jì)意見書或?qū)徲?jì)報(bào)告，以適當(dāng)?shù)姆绞奖硎鰧徲?jì)結(jié)果。其內(nèi)容該當(dāng)說理清楚、意見明確，所提出的問題該當(dāng)以清楚、相關(guān)的審計(jì)證據(jù)予以支持，審計(jì)意見獨(dú)立、客觀、公準(zhǔn)、富有建立性。在進(jìn)展合規(guī)、合法性審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員該當(dāng)出具一份書面報(bào)告，可以作為針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)報(bào)告

28、的一部分，或者是作為單獨(dú)的報(bào)告，對(duì)檢查被審計(jì)單位遵守適用法律、法規(guī)的情況發(fā)表意見。該報(bào)告該當(dāng)包括對(duì)服從部分所發(fā)表的一定性意見和未服從部分發(fā)表的否認(rèn)性意見。由審計(jì)人員所屬的最高審計(jì)機(jī)關(guān)最終決議對(duì)在審計(jì)實(shí)施過程中所發(fā)現(xiàn)的舞弊行為和嚴(yán)重違規(guī)所應(yīng)采取的行動(dòng)。在進(jìn)展績效審計(jì)時(shí)，審計(jì)報(bào)告要對(duì)一切與審計(jì)目的相關(guān)的艱苦的不符合行為進(jìn)展報(bào)告。2完善審計(jì)方法和實(shí)務(wù)簡介2.1最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)在其職責(zé)范圍內(nèi)，進(jìn)展國際組織審計(jì)準(zhǔn)那么中所規(guī)定的合規(guī)合法性審計(jì)包括財(cái)務(wù)審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)或績效審計(jì)。本指南2.2-2.8段規(guī)定了在合法合規(guī)性審計(jì)中如何對(duì)環(huán)境問題進(jìn)展審計(jì)，以及如何運(yùn)用專業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)那么。對(duì)于績效審計(jì)，本指南2

29、.9-2.66段論述并討論了環(huán)境審計(jì)中所關(guān)注的五種類型。對(duì)合規(guī)性審計(jì)中的環(huán)境問題進(jìn)展思索2.2各國政府越來越認(rèn)識(shí)到為遵守環(huán)境政策、履行環(huán)境義務(wù)所破費(fèi)的本錢是非常大的，例如購置治理污染的設(shè)備或改良土地的費(fèi)用等。這些環(huán)境政策和義務(wù)還會(huì)引起大筆的負(fù)債或?yàn)閼?yīng)對(duì)未來能夠發(fā)生的支出而存在的或有費(fèi)用。環(huán)境還會(huì)很大程度上影響土地、建筑、工廠及設(shè)備的價(jià)值。2.3環(huán)境本錢、負(fù)債及其對(duì)資產(chǎn)價(jià)值的影響將會(huì)決議財(cái)務(wù)報(bào)表的制定和審計(jì)。有些國家的政府對(duì)這一領(lǐng)域的披露問題負(fù)有特殊的責(zé)任。但問題在于，被審計(jì)單位能夠沒有將因環(huán)境問題而發(fā)生的費(fèi)用與其他活動(dòng)的費(fèi)用分開。2.4進(jìn)展合法合規(guī)性審計(jì)的人員需求對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中數(shù)字的完好性和準(zhǔn)確

30、性進(jìn)展評(píng)價(jià)。為了進(jìn)展良好評(píng)價(jià)，審計(jì)人員需求對(duì)環(huán)境事項(xiàng)和活動(dòng)及其對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的長、短期影響有較為深化的了解。2.5現(xiàn)有的國家性和國際性專業(yè)會(huì)計(jì)和審計(jì)準(zhǔn)那么對(duì)處置財(cái)務(wù)報(bào)表中各種支出、資產(chǎn)和負(fù)債的原那么性規(guī)定也適用于環(huán)境費(fèi)用和負(fù)債的處置。最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)運(yùn)用這些準(zhǔn)那么，判別能否需求披露環(huán)境問題對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表中本錢、負(fù)債和資產(chǎn)的影響。2.6最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求對(duì)以下各類資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)展審計(jì)。審計(jì)人員：該當(dāng)思索環(huán)境事項(xiàng)所呵斥影響的實(shí)踐本錢和潛在本錢。需求明確目前以及未來對(duì)法律和其他部門所賦予的各項(xiàng)要求的修訂，以及所運(yùn)用的技術(shù)和用于會(huì)計(jì)核算的本錢。需求判別用于預(yù)測未來本錢、負(fù)債和資產(chǎn)價(jià)值的各種假設(shè)條件的

31、可靠性，同時(shí)判別計(jì)算的正確性。2.7最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)注重對(duì)一切假設(shè)條件進(jìn)展全面披露。2.8在很多情況下，對(duì)環(huán)境影響的價(jià)值評(píng)定需求非常復(fù)雜的計(jì)算，例如對(duì)撤除核電站的估計(jì)本錢的計(jì)算等。在這種情況下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以思索利用第三方來進(jìn)展審計(jì)，但必需對(duì)所聘任專家的資歷和獨(dú)立性予以特別審核。參見1.38-1.4段績效審計(jì)及其環(huán)境2.9在被審計(jì)單位執(zhí)行政府環(huán)境工程和活動(dòng)的情況下，對(duì)該單位的績效審計(jì)主要在于：行政管理行為的經(jīng)濟(jì)性工程和活動(dòng)中的人力、財(cái)務(wù)和其他資源運(yùn)用的效率性工程和活動(dòng)在實(shí)現(xiàn)目的和預(yù)定影響方面的有效性。 審計(jì)準(zhǔn)那么，第40段2.10從環(huán)境視角進(jìn)展的績效審計(jì)通常可以分為以下五類：1對(duì)政府監(jiān)視的環(huán)

32、境法規(guī)合規(guī)情況進(jìn)展審計(jì)；2對(duì)政府環(huán)境工程的效益進(jìn)展審計(jì)；3對(duì)其他政府工程的環(huán)境影響進(jìn)展審計(jì)；4對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)；以及5對(duì)方案的環(huán)境政策和環(huán)境工程進(jìn)展評(píng)價(jià)。2.11由于最高審計(jì)機(jī)關(guān)不能夠?qū)徲?jì)一切的相關(guān)單位，因此他需求仔細(xì)制定一套方法，借此對(duì)某一既定的功能或活動(dòng)能否有效得以執(zhí)行做出可靠的結(jié)論。為此目的，可以采用的工具包括：實(shí)地調(diào)查* 審計(jì)人員要對(duì)全國性構(gòu)造，或在能夠的情況下對(duì)一些非全國性機(jī)構(gòu)進(jìn)展實(shí)地調(diào)查，以便了解政府資金是如何運(yùn)用的；環(huán)境立法活動(dòng)是如何進(jìn)展的；明確可以改良的領(lǐng)域。*當(dāng)最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求在有限的范圍內(nèi)了解某一活動(dòng)進(jìn)展情況的詳細(xì)內(nèi)容時(shí)，這一技術(shù)是非常有用的。規(guī)范化問卷* 當(dāng)需求與大批

33、單位進(jìn)展聯(lián)絡(luò)時(shí)，有效的方法是仔細(xì)制定、測試問卷并按照一致原那么運(yùn)用該問卷。* 當(dāng)較低級(jí)別的政府部門承當(dāng)既定的環(huán)境義務(wù)時(shí)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以經(jīng)過問卷來確定這些部門的執(zhí)行進(jìn)度、妨礙要素、以及為提高效益所提出的建議等方面的情況。統(tǒng)計(jì)抽樣* 在某些情況下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求對(duì)某一行業(yè)數(shù)百個(gè)，甚至上千個(gè)單位進(jìn)展檢查，例如有毒廢物處置站、化學(xué)儲(chǔ)存站和飲用水供水體系等。* 這些單位的必要信息能夠沒有存在數(shù)據(jù)庫中或不能被直接利用。在這種情況下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)的處理措施是對(duì)被檢查單位運(yùn)用有效的統(tǒng)計(jì)抽樣以搜集信息，然后根據(jù)這些信息對(duì)整體的污染性做出結(jié)論。#參見第26號(hào)下同附錄1例11對(duì)政府監(jiān)視的環(huán)境法規(guī)合規(guī)情況進(jìn)展審計(jì)

34、2.12在很多國家，由環(huán)境指點(diǎn)部門或政府行政部門中的其他機(jī)構(gòu)擔(dān)任確保公眾和/或私人部門適當(dāng)?shù)刈袷丨h(huán)境法規(guī)。這些環(huán)境法規(guī)規(guī)定了環(huán)境部門擔(dān)任以下活動(dòng)：對(duì)污染排放的數(shù)量或密度進(jìn)展審批；監(jiān)視排放者對(duì)限令的遵守情況；對(duì)環(huán)境條件進(jìn)展監(jiān)視，以確定其他潛在的違規(guī)行為；對(duì)法律法規(guī)進(jìn)展解釋，協(xié)助 被規(guī)定的單位遵守法律法規(guī)的要求；對(duì)違規(guī)行為予以制止。2.13在某些情況下，聯(lián)邦全國性政府機(jī)構(gòu)會(huì)把一些環(huán)境義務(wù)委托給較低級(jí)別的政府部門來完成。此外，其他一些政府行政部門例如交通部和農(nóng)業(yè)部也會(huì)承當(dāng)一些環(huán)境責(zé)任。最高審計(jì)機(jī)關(guān)也需求經(jīng)常檢查這些部門完成其環(huán)境義務(wù)的情況。#參見附錄1例22.14對(duì)環(huán)境法規(guī)遵守情況的監(jiān)視體制進(jìn)展審計(jì)

35、時(shí),通常是從確定明晰明確的審計(jì)規(guī)范入手的。這些規(guī)范普通包含在法律規(guī)范或環(huán)境指點(diǎn)部門制定的法律規(guī)范實(shí)施細(xì)那么中。 其他一些規(guī)范能夠包括在各類技術(shù)準(zhǔn)那么，專家意見和同類單位的實(shí)踐運(yùn)營中。最高審計(jì)機(jī)關(guān)要采取方法評(píng)價(jià)被審計(jì)部門或其他相關(guān)部門的運(yùn)營情況能否符合這些既定規(guī)范。#參見附錄1例3、例42.15有時(shí)，用以支持審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論的數(shù)據(jù)能夠曾經(jīng)歸納總結(jié)終了，便于參考。但更多情況下，需求審計(jì)人員從不同地點(diǎn)以及或許從大量的政府和非政府部門中搜及整理重要信息。2.16從政府部門或非政府部門搜集信息的情況多發(fā)生在實(shí)行聯(lián)邦制的國家，在這種體系中，由中央政府部門向各州/省政府提供資金、進(jìn)展授權(quán)。被授權(quán)單位擔(dān)任審

36、批排放量、制止違規(guī)行為以及承當(dāng)其他日常法定義務(wù)等。2.17不論采取何種措施，最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求就其所采用的方法與最主要的被審計(jì)部門以及(如有能夠)其他一些被審計(jì)部門達(dá)成共識(shí)。在需求投入較大精神的相對(duì)復(fù)雜的審計(jì)活動(dòng)中，達(dá)成此種共識(shí)顯得尤為重要。同時(shí)，這種共識(shí)還可以大大減少審計(jì)結(jié)果被批判為“缺乏闡明力 的風(fēng)險(xiǎn)。2.18最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以經(jīng)過從中央數(shù)據(jù)庫獲取信息的方式來評(píng)價(jià)合規(guī)情況，或評(píng)價(jià)一些整改措施的效果。這些數(shù)據(jù)是搜集審計(jì)信息的首要途徑，由于它可以減少搜集和分析數(shù)據(jù)的時(shí)間和所需資源，同時(shí)減少對(duì)不同地點(diǎn)進(jìn)展調(diào)查所需的大量資源。參見附錄1例52.19根據(jù)數(shù)據(jù)庫信息所得出結(jié)論的質(zhì)量取決于信息本身的質(zhì)量。被

37、審計(jì)單位對(duì)建立管理信息體系以搜集其運(yùn)營數(shù)據(jù)負(fù)有首要責(zé)任。但最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)清楚：由于環(huán)境法規(guī)不斷更新，在許多國家，環(huán)境法規(guī)的符合性數(shù)據(jù)都是最易出現(xiàn)錯(cuò)誤的領(lǐng)域。2.20例如，有些國家的最高審計(jì)機(jī)關(guān)就發(fā)現(xiàn)用于測試環(huán)境合規(guī)情況的數(shù)據(jù)庫存在嚴(yán)重缺陷。因此，正確了解用于測試合規(guī)情況的數(shù)據(jù)的可靠性是非常重要的，如有能夠，要提高這些數(shù)據(jù)的可靠性。有些最高審計(jì)機(jī)關(guān)依賴這些數(shù)據(jù)，但他們定期報(bào)告由獨(dú)立機(jī)構(gòu)所驗(yàn)證的數(shù)據(jù)庫的準(zhǔn)確性。2.21闡明環(huán)境條件如水體污染程度、魚類種群趨勢等的環(huán)境數(shù)據(jù)的質(zhì)量和完好性比環(huán)境法規(guī)符合性數(shù)據(jù)的質(zhì)量更容易出問題。搜集有關(guān)環(huán)境條件數(shù)據(jù)的責(zé)任主要在于被審單位，而不是最高審計(jì)機(jī)關(guān)，但最高審計(jì)

38、機(jī)關(guān)需求搜集信息，了解問題開展程度和對(duì)這些問題控制措施的有效性。2.22但很遺憾，在大多數(shù)國家，這類數(shù)據(jù)都不完好，或質(zhì)量很低。但不能由于這些妨礙要素而影響最高審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展分析和提供有用的信息。參見附錄1例6、例72.23最高審計(jì)機(jī)關(guān)的報(bào)告中經(jīng)常提到的一點(diǎn)是短少可靠的環(huán)境信息。在這種情況下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)建議有關(guān)各方獲取更完好的數(shù)據(jù)，以協(xié)助 環(huán)境指點(diǎn)部門確保有限的資金用于處理最迫切的問題。2.24例如，一些審計(jì)報(bào)告建議環(huán)境指點(diǎn)部門該當(dāng)：對(duì)污染源所在的良性影響搜集更多的信息；采取確實(shí)可行的措施對(duì)有限的信息進(jìn)展更有效的管理；搜集技術(shù)信息“環(huán)境指數(shù)，用于判別法律規(guī)定的活動(dòng)能否對(duì)環(huán)境進(jìn)展了適當(dāng)?shù)乇簟?/p>

39、2對(duì)政府環(huán)境工程的效益進(jìn)展審計(jì)2.25根據(jù)法律規(guī)定或由其他機(jī)構(gòu)授權(quán)，政府要執(zhí)行或出資由其他單位執(zhí)行其他工程或活動(dòng)以便實(shí)現(xiàn)維護(hù)環(huán)境、改善環(huán)境目的。這類工程和活動(dòng)：能夠由對(duì)環(huán)境問題有特殊利益的某個(gè)政府部門擔(dān)任，例如環(huán)境部擔(dān)任維護(hù)那些具有特殊生態(tài)意義的環(huán)境站點(diǎn)。還能夠由其他一些部門擔(dān)任，例如，農(nóng)業(yè)部可以開展工程，協(xié)助 農(nóng)民掌握污染程度最低的耕作方式。2.26普通來說，環(huán)境工程經(jīng)過政府方案或年度報(bào)告予以確定。有時(shí)，政府會(huì)以單獨(dú)的環(huán)境方案和報(bào)告將一切的環(huán)境工程集中起來。但假設(shè)沒有這類環(huán)境方案，最高審計(jì)機(jī)關(guān)就該當(dāng)經(jīng)過向政府報(bào)告現(xiàn)行政策和現(xiàn)存工程的方式來提高資信度。為此，最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求思索的主要環(huán)境問題能

40、夠?qū)液浅獾挠绊?，然后確定和列出政府建立的各種工程來闡明這種影響。2.27對(duì)最高審計(jì)機(jī)關(guān)來講，明確該國政府所簽署的國際環(huán)境協(xié)議是非常有協(xié)助 的，另外還需明確為履行協(xié)議所建立的工程有哪些。參見附錄1例82.28最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)留意選擇政府環(huán)境工程審計(jì)的對(duì)象和范圍，要思索被審計(jì)工程的運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、工程重要性和可審計(jì)性。為此，審計(jì)人員需求清楚掌握該工程的目的和各類規(guī)范性文件。2.29最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)思索是將留意力集中在一項(xiàng)主要的文件上還是對(duì)許多不同的文件都予以關(guān)注。后者的問題在于如何判別各種文件對(duì)構(gòu)成被審計(jì)單位總體印象的關(guān)系。參見附錄1例92.30在制定審計(jì)方案時(shí)，該當(dāng)思索：政府工程或活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)和重要

41、性，以及所投入的資源、所關(guān)注問題的重要性，和預(yù)期結(jié)果的大小。工程或活動(dòng)的預(yù)期結(jié)果和曾經(jīng)獲得的整體結(jié)果。投入的審計(jì)資源很有限，而審計(jì)工程和活動(dòng)的潛在影響很艱苦時(shí)，審計(jì)的重點(diǎn)就該當(dāng)放在對(duì)工程或活動(dòng)的有效性進(jìn)展審計(jì)，而不是對(duì)管理行為的經(jīng)濟(jì)性或運(yùn)用資源的效率進(jìn)展審計(jì)。最高審計(jì)機(jī)關(guān)也可以減少審計(jì)的范圍，重點(diǎn)關(guān)注那些被證明沒有實(shí)現(xiàn)預(yù)定目的的領(lǐng)域。參見附錄1例102.32審計(jì)人員還需求對(duì)工程管理部門的安排進(jìn)展確認(rèn)，以便明確責(zé)任人是誰，以及明確那些被審計(jì)單位控制之外的對(duì)審計(jì)構(gòu)成限制的要素。2.33確定審計(jì)范圍和方法必需在審計(jì)規(guī)范準(zhǔn)許的范圍內(nèi)進(jìn)展，尤其是那些沒有明確法律規(guī)定的工程更是如此。最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以采用各

42、種方法，將工程安排和最正確實(shí)務(wù)做法相互比較，或者與該國或其他地域同類的環(huán)境工程進(jìn)展對(duì)照。除了工程本身的目的、由專家設(shè)定的基準(zhǔn)之外，最高審計(jì)機(jī)關(guān)還可以對(duì)工程的進(jìn)展情況進(jìn)展報(bào)告。 請(qǐng)參照本指南第3部分，國際組織出版的；國際組織編制的環(huán)境審計(jì)任務(wù)數(shù)據(jù)庫2.34在選擇審計(jì)對(duì)象時(shí)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)特別關(guān)注能否可以獲得足夠、相關(guān)和可靠得數(shù)據(jù)。為了對(duì)某一工程的有效性得出確切的結(jié)論，最高審計(jì)機(jī)關(guān)也非常需求高質(zhì)量的長期數(shù)據(jù)。2.35審計(jì)人員該當(dāng)記住環(huán)境工程所產(chǎn)生的影響：單獨(dú)來看規(guī)模很小，但整體影響很大。需求經(jīng)過很長時(shí)間才干出現(xiàn)顯著效果；以及受外界艱苦要素的制約例如天氣條件和其他對(duì)同一環(huán)境產(chǎn)生影響的各種要素等。3

43、對(duì)其他政府工程的環(huán)境影響進(jìn)展審計(jì)2.36除了那些維護(hù)或改善環(huán)境為首要原那么的工程之外，一切的活動(dòng)都會(huì)因其運(yùn)用資源或?qū)Ρ镜赜蚝浅庖欢ǖ暮蠊鴮?duì)環(huán)境產(chǎn)生影響。政府活動(dòng)也不能例外。2.37有些政府工程會(huì)產(chǎn)生艱苦的影響，一些影響是正面的，而另一些影響那么是負(fù)面的；有些是故意的，另一些那么是無意的。例如，建筑道路的首要目的是方便人和貨物的運(yùn)輸，但經(jīng)過運(yùn)用土地和對(duì)當(dāng)?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境發(fā)生作用，修路會(huì)產(chǎn)生其他間接影響或直接影響，同時(shí)道路在運(yùn)用時(shí)還會(huì)引起空氣和噪聲污染。2.38同樣，軍事活動(dòng)的目的在于維護(hù)國防力量，促進(jìn)平安與和平。但軍事活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生一系列的環(huán)境影響，耗費(fèi)大量不可再生資源，運(yùn)用和儲(chǔ)存軍事配備和物資還會(huì)產(chǎn)生

44、污染。2.39對(duì)環(huán)境影響進(jìn)展關(guān)注可以作為廣義上的績效審計(jì)的一部分，即對(duì)政治活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)展審計(jì)，也可僅僅作為針對(duì)環(huán)境影響而進(jìn)展的研討。2.40為了了解政府活動(dòng)對(duì)環(huán)境呵斥的影響，最高審計(jì)機(jī)關(guān)首先該當(dāng)熟習(xí)政府為確定能夠呵斥的影響所承當(dāng)?shù)呢?zé)任，并將這一點(diǎn)作為進(jìn)展政策評(píng)價(jià)的參考資料。一些勝利的做法闡明各組織在制定戰(zhàn)略性政策目的和對(duì)新出現(xiàn)的及現(xiàn)有的活動(dòng)進(jìn)展評(píng)價(jià)時(shí)，都該當(dāng)對(duì)環(huán)境問題予以關(guān)注。有些國家的政府曾經(jīng)采取了這一措施，并規(guī)定政府活動(dòng)和非政府活動(dòng)該當(dāng)遵守同樣的環(huán)境法律、法規(guī)。2.41最高審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)該當(dāng)從了解政府本身對(duì)預(yù)期環(huán)境影響所進(jìn)展的評(píng)價(jià)假設(shè)有的話入手。最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求檢查以下各

45、項(xiàng)內(nèi)容能否恰當(dāng)：工程和活動(dòng)的詳細(xì)規(guī)定、所處環(huán)境和最根本條件；所認(rèn)定的主要影響的完好性；用以評(píng)價(jià)影響和預(yù)期范圍能夠性的各種數(shù)據(jù)；任何能夠降低影響的措施。參見附錄1例112.42最高審計(jì)機(jī)關(guān)能夠還希望檢查政府活動(dòng)對(duì)環(huán)境所呵斥的影響、活動(dòng)估計(jì)范圍以及所引起的本錢增值。經(jīng)過與咨詢專家討論和查閱資料可以確定各種常用的評(píng)價(jià)方法。假設(shè)不能夠進(jìn)展這樣的評(píng)價(jià)例如評(píng)價(jià)地貌或評(píng)價(jià)其他特殊的環(huán)境損失所導(dǎo)致的價(jià)值變化就很難進(jìn)展，那么可以聽取主要的利益人例如，在受影響地域內(nèi)居住的人群、與環(huán)境存在主要利益關(guān)系的人、該領(lǐng)域的非政府機(jī)構(gòu)等和對(duì)該領(lǐng)域評(píng)價(jià)較有研討的學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)的意見。參見附錄1例122.43最高審計(jì)機(jī)關(guān)從一開場就要思

46、索能否可以獲得數(shù)據(jù)用于評(píng)價(jià)政府活動(dòng)的影響。假設(shè)政府曾經(jīng)進(jìn)展了環(huán)境影響評(píng)價(jià)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)該評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)予以確認(rèn)，并制定方案繼續(xù)搜集更多的數(shù)據(jù)。假設(shè)政府評(píng)價(jià)的數(shù)據(jù)難以確定，最高審計(jì)機(jī)關(guān)就需求搜集足夠、相關(guān)和可靠的信息。2.44環(huán)境法規(guī)還同樣適用于那些對(duì)環(huán)境呵斥次要影響的政府活動(dòng)。在這種情況下，應(yīng)由擔(dān)任監(jiān)視合規(guī)情況的政府部門或機(jī)構(gòu)對(duì)符合性測試負(fù)首要責(zé)任，而不是由最高審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)主責(zé)。但是，最高審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)與立法機(jī)構(gòu)的協(xié)議對(duì)合規(guī)情況進(jìn)展審計(jì)也是適當(dāng)?shù)摹?.45假設(shè)法規(guī)沒有對(duì)一些活動(dòng)予以嚴(yán)厲規(guī)定，最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以將法規(guī)作為參考的判別規(guī)范。但是，這種方法的可行性需求仔細(xì)思索。2.46從一開場，政府就該當(dāng)明

47、確可以緩解或減少環(huán)境影響的各種措施。最高審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，需求認(rèn)定這些措施能否：曾經(jīng)實(shí)施，并符合最正確實(shí)務(wù)做法或在采用了最先進(jìn)技術(shù)的同時(shí)，卻沒有呵斥過多的開支；曾經(jīng)獲得了估計(jì)的制止作用。假設(shè)沒有到達(dá)估計(jì)目的，政府采取的替代措施是什么？2.47在一些情況下，制止措施適宜于阻止或處置發(fā)活力率較低但影響宏大的事件，例如放射性物質(zhì)不慎走漏。普通說來，事故性程序很少用到，但需求堅(jiān)持運(yùn)轉(zhuǎn)良好，以備不時(shí)之需。假設(shè)這些程序非常重要，最高審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)時(shí)，需求檢查：程序本身能否完善；能否對(duì)相關(guān)人員進(jìn)展了培訓(xùn)；對(duì)程序進(jìn)展測試的間隔多長；以及對(duì)第三方供應(yīng)商、急救人員等的要求能否得到及時(shí)更新。2.48當(dāng)對(duì)環(huán)境影響僅

48、僅進(jìn)展研討時(shí)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求仔細(xì)對(duì)照工程的首要目的，公準(zhǔn)的反映環(huán)境要素對(duì)該工程本錢收益的影響。4對(duì)環(huán)境管理系統(tǒng)的審計(jì)2.49各部門建立環(huán)境管理系統(tǒng)的目的在于確保該部門系統(tǒng)地制定繼續(xù)改良環(huán)境情況的各項(xiàng)政策，以到達(dá)預(yù)期目的。目前曾經(jīng)建立全國性、地域性和國際性的自愿鑒證方案來協(xié)助 各機(jī)構(gòu)確定其環(huán)境管理系統(tǒng)的適當(dāng)性和運(yùn)轉(zhuǎn)情況。2.50環(huán)境管理系統(tǒng)的國際準(zhǔn)那么ISO14001，明確了最正確實(shí)務(wù)的以下特征：要制定環(huán)境政策；制定方案思索環(huán)境問題所涉及的范圍，以及法律規(guī)定和其他要求；確立目的，建立環(huán)境管理系統(tǒng)；執(zhí)行和操作建立機(jī)構(gòu)，明確責(zé)任分工；培訓(xùn)人員，闡明各項(xiàng)主要要求；將環(huán)境管理系統(tǒng)的內(nèi)容匯總構(gòu)成文件；運(yùn)

49、轉(zhuǎn)該管理系統(tǒng)；制定緊急情況處置方案；檢查及整改措施監(jiān)視和衡量；明確違規(guī)情況并采取措施；建立審計(jì)環(huán)境管理系統(tǒng)；對(duì)該系統(tǒng)的一切方面進(jìn)展管理評(píng)價(jià)2.51歐洲，ISO14001有望成為獲得歐盟經(jīng)濟(jì)管理和審計(jì)框架下的外部鑒證的重要途徑。為了補(bǔ)充ISO14001國際準(zhǔn)那么，又出臺(tái)了ISO14012對(duì)鑒證人員的行業(yè)行為予以規(guī)范。2.52普通來說，鑒證是針對(duì)商業(yè)和工業(yè)機(jī)構(gòu)而言的，但其中所涉及的管理系統(tǒng)對(duì)政府來講也同樣適用。2.53在國際組織第15屆大會(huì)上，大家一致以為最高審計(jì)機(jī)關(guān)不適宜作為自愿鑒證方案下的鑒證機(jī)構(gòu)。但假設(shè)某個(gè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)績效審計(jì)的職責(zé)很廣泛，他可以選擇政府環(huán)境管理系統(tǒng)作為被審計(jì)對(duì)象。2.54對(duì)

50、決議能否對(duì)政府環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)時(shí)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)思索政府針對(duì)管理系統(tǒng)所設(shè)立的各種現(xiàn)行政策。有些國家中，法律規(guī)定必需建立環(huán)境管理系統(tǒng)。在這種情況下，確保遵守各項(xiàng)法律規(guī)定的政府機(jī)制該當(dāng)也曾經(jīng)建立起來了，最高審計(jì)機(jī)關(guān)在制定審計(jì)方案時(shí)要思索到這一點(diǎn)。參見附錄1例142.55法律沒有要求建立政府環(huán)境管理系統(tǒng)的國家，最高審計(jì)機(jī)關(guān)該當(dāng)與政府一道或獨(dú)立地：逐漸建立最大限制的管理系統(tǒng)；確定系統(tǒng)的最正確方式；評(píng)價(jià)建立該系統(tǒng)所可以獲得的收益。參見附錄1例15和例162.56最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以決議是對(duì)單個(gè)政府部門的整個(gè)環(huán)境管理系統(tǒng)進(jìn)展審計(jì)還是圍繞跨部門的一個(gè)或幾個(gè)問題進(jìn)展審計(jì)。后一種方法可以用于審計(jì)那些相對(duì)規(guī)模較

51、小、但具有較大改良余地的事項(xiàng)。審計(jì)要對(duì)不同情況區(qū)別對(duì)待，并根據(jù)各種情況提出建議。2.57最高審計(jì)機(jī)關(guān)在決議審計(jì)范圍時(shí)需求思索的重要事項(xiàng)之一是環(huán)境管理系統(tǒng)所產(chǎn)生的估計(jì)影響的范圍有多大。有些政府部門行政管理范圍很廣，但其主要環(huán)境影響卻僅僅在于低程度地利用能源、水等資源；耗費(fèi)紙張和其他辦公用品；交通耗費(fèi)；以及回收和處置辦公廢物等。而其他一些主管工業(yè)、加工業(yè)的政府部門卻會(huì)由于涉及工業(yè)污染等問題對(duì)環(huán)境產(chǎn)生艱苦的影響。參見附錄1例172.58良好的環(huán)境管理系統(tǒng)要求各個(gè)機(jī)構(gòu)內(nèi)部設(shè)立目的，以便繼續(xù)提高效益，并對(duì)效益進(jìn)展監(jiān)視。系統(tǒng)本身并沒有所謂適當(dāng)?shù)目冃б?guī)范，而且也不要求對(duì)效益情況進(jìn)展經(jīng)常性全面審計(jì)和報(bào)告。這些

52、都是被審計(jì)單位管理不部門的義務(wù)。2.59最高審計(jì)機(jī)關(guān)需求思索能否應(yīng)該對(duì)政府設(shè)立的實(shí)踐的績效目的進(jìn)展審計(jì)和報(bào)告。經(jīng)過這種審計(jì)，最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以有效地比較政府目的與其他地域的做法以及政府目的與政府根據(jù)國際協(xié)議所作出的承諾之間的差距。參見附錄1例182.60最高審計(jì)機(jī)關(guān)還需求思索政府對(duì)各部門環(huán)境管理系統(tǒng)的監(jiān)視和對(duì)環(huán)境效益情況的報(bào)告能否能促使其完成法律和公眾賦予他的各項(xiàng)主要績效目的。最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以經(jīng)過審計(jì)，確定效益程度和探求未能完成目的的緣由。5對(duì)方案的環(huán)境政策和環(huán)境工程進(jìn)展評(píng)價(jià)2.61據(jù)荷蘭審計(jì)院1995對(duì)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)的調(diào)查，很少有最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)方案的環(huán)境或工程進(jìn)展了評(píng)價(jià)。在后來提交國際組織第

53、15屆大會(huì)的討論稿中，荷蘭審計(jì)院又補(bǔ)充了一點(diǎn)，即各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)普遍都不情愿卷入這一領(lǐng)域。這種勉強(qiáng)是可以了解的，由于在這種情況下審計(jì)規(guī)范本身如環(huán)境法律規(guī)范能夠成為被評(píng)價(jià)對(duì)象。因此，假設(shè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)的結(jié)論被以為脫離現(xiàn)實(shí)，或者過于理想化，那么就會(huì)給審計(jì)機(jī)關(guān)帶來很大的風(fēng)險(xiǎn)。2.62但是，在此還是要呼吁各國審計(jì)機(jī)關(guān)就方案中的環(huán)境政策或工程為其國家的立法部門提供信息。例如，這種信息可以協(xié)助 國家立法機(jī)構(gòu)將其留意力由“正在執(zhí)行的工程能否符合法律要求？這樣的問題轉(zhuǎn)到“做出的法律規(guī)定本身能否還需求修正以便使工程有更大的收益或者能從其他方面得以改良？上來。在這種情況，最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)列入被選范圍的其他方案也需求進(jìn)

54、展分析。參見附錄1例19、例202.63普通來說，這種任務(wù)既是挑戰(zhàn)，也是風(fēng)險(xiǎn)。尤其是對(duì)方案的政策和工程進(jìn)展分析需求審計(jì)領(lǐng)域之外的專業(yè)技藝時(shí)，更是如此。例如，對(duì)方案中環(huán)境法規(guī)的本錢收益進(jìn)展評(píng)價(jià)經(jīng)常需求經(jīng)濟(jì)學(xué)的知識(shí)。在這種情況下，最高審計(jì)機(jī)關(guān)可以聘任具有所需技藝的專業(yè)人士，或者采用更省力的方法，即尋求外部咨詢顧問的效力。2.64第三種方法是組織專家組進(jìn)展研討。所約請(qǐng)的專家包括工業(yè)部門、政府部門和環(huán)境組織的專業(yè)人士。有些最高審計(jì)機(jī)關(guān)采用這種方式來確定環(huán)境審計(jì)重點(diǎn)、研討對(duì)某些詳細(xì)問題的審計(jì)方法，以及搜集信息等。2.65但是雖然有了專業(yè)知識(shí)的補(bǔ)充，這種分析的本質(zhì)還是會(huì)為最高審計(jì)機(jī)關(guān)帶來額外的風(fēng)險(xiǎn)，尤其當(dāng)

55、對(duì)某項(xiàng)政策出現(xiàn)分歧和爭論時(shí)更是這樣。假設(shè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)被要求對(duì)各種政策決策提供信息，他可以思索采用以下措施：提供現(xiàn)實(shí)信息，而不是判別信息對(duì)各種政策決策能夠產(chǎn)生的影響提供現(xiàn)實(shí)性和分析性信息，而不要建議詳細(xì)的替代措施。這種做法不易引起爭論，同時(shí)也更符合最高審計(jì)機(jī)關(guān)的傳統(tǒng)做法。確定專家們的一致性意見專家門對(duì)一項(xiàng)復(fù)雜而富有爭議的問題的一致性意見可以為最高審計(jì)機(jī)關(guān)得出結(jié)論和提出建議提供有價(jià)值的協(xié)助 。對(duì)其他組織的分析成果進(jìn)展評(píng)價(jià)和平論普通來說，最高審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)各項(xiàng)方案的政策進(jìn)展評(píng)價(jià)時(shí)面對(duì)的最大風(fēng)險(xiǎn)是：對(duì)預(yù)見性的假設(shè)進(jìn)展分析，如未來的經(jīng)濟(jì)增長率；或者對(duì)技術(shù)性要素進(jìn)展分析，如生態(tài)系統(tǒng)會(huì)對(duì)不同的環(huán)境壓力產(chǎn)生何種反

56、映等。但是，其他一些組織能夠進(jìn)展過類似的分析，并且通常會(huì)在結(jié)論中闡明所運(yùn)用的方法，并對(duì)假設(shè)問題進(jìn)展分析。所以，與其本人再做出結(jié)論還能夠蒙受批判，被以為所作結(jié)論過于客觀，最高審計(jì)機(jī)關(guān)不如對(duì)其他組織的研討成果、結(jié)論和發(fā)現(xiàn)進(jìn)展評(píng)價(jià)和利用?；亟^懇求在特殊情況下，假設(shè)最高審計(jì)機(jī)關(guān)以為所面臨的風(fēng)險(xiǎn)難以接受，可以回絕要其進(jìn)展評(píng)價(jià)的要求。但是，現(xiàn)實(shí)上最高審計(jì)機(jī)關(guān)普通都可以找到處理方法，既不承當(dāng)過多風(fēng)險(xiǎn)又能向各部門提供所需信息。3建立技術(shù)規(guī)范簡介3.1最高審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行環(huán)境審計(jì)義務(wù)時(shí)要思索的一個(gè)關(guān)鍵要素是確定技術(shù)規(guī)范。正是憑仗技術(shù)規(guī)范，被審計(jì)單位的信息披露或?qū)嵺`績效才干得到評(píng)價(jià)。假設(shè)運(yùn)用了不正確的規(guī)范或存在偏見

57、，最高審計(jì)機(jī)關(guān)將會(huì)面臨艱苦風(fēng)險(xiǎn)。因此必需關(guān)注所選擇的規(guī)范，以保證它被公以為是相關(guān)、完好和可了解的。3.2本部分將討論最高審計(jì)機(jī)關(guān)在進(jìn)展環(huán)境審計(jì)確定技術(shù)規(guī)范時(shí)需求思索的一些要素，指出每種審計(jì)所需規(guī)范的潛在來源，以及最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何將采用不正確規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)降到最低程度?？蚣軜?gòu)造3.3為了與國際組織第15屆大會(huì)經(jīng)過的框架性文件中對(duì)“環(huán)境審計(jì)的定義相一致，最好的方法是建立一套框架性實(shí)際根底，指點(diǎn)最高審計(jì)機(jī)關(guān)如何建立環(huán)境審計(jì)所需的技術(shù)規(guī)范。附錄2歸納了該實(shí)際框架的主要組成部分。3.4建立根本框架的兩個(gè)中心要素是：審計(jì)的類型審計(jì)規(guī)范的目的和來源3.5審計(jì)的類型是指：合法、合規(guī)性審計(jì)、包括：財(cái)務(wù)審計(jì)合規(guī)性審計(jì)

58、績效審計(jì)3.6審計(jì)的類型決議了審計(jì)規(guī)范的目的和來源，也決議了審計(jì)的普通目的。只需存在技術(shù)規(guī)范的權(quán)威來源，他們就應(yīng)優(yōu)先于非權(quán)威的規(guī)范來源而被采用。3.7要區(qū)分不同類型的審計(jì)，但不同類型的審計(jì)并不一定要分別執(zhí)行。尤其是合規(guī)性審計(jì)，他既可以構(gòu)成財(cái)務(wù)審計(jì)的一部分，也可以效力于績效審計(jì)。3.8規(guī)范的來源有兩種：權(quán)威性的這種來源指審計(jì)人員可以確定作為審計(jì)堅(jiān)實(shí)根底的規(guī)范。非權(quán)威性的這種來源指審計(jì)人員無法作為審計(jì)堅(jiān)實(shí)根底的規(guī)范。3.9財(cái)務(wù)審計(jì)或績效審計(jì)所遵照的規(guī)范，既需求權(quán)威性的來源，也需求非權(quán)威性的來源。假設(shè)被審計(jì)單位不一定要服從這些規(guī)范，那么合規(guī)性審計(jì)也就不應(yīng)該建立在非權(quán)威性的規(guī)范來源之上。財(cái)務(wù)審計(jì)建立規(guī)

59、范的目的3.10針對(duì)環(huán)境問題中的財(cái)務(wù)審計(jì)，建立規(guī)范的目的是使審計(jì)人員可以確定被審計(jì)單位能否曾經(jīng)正確的認(rèn)識(shí)、估價(jià)和報(bào)告了環(huán)境本錢、負(fù)債包括或有負(fù)債和資產(chǎn)。權(quán)威性規(guī)范來源3.11權(quán)威性的規(guī)范來源指被審計(jì)單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)告中所用的“公認(rèn)的會(huì)計(jì)做法或類似術(shù)語。3.12權(quán)威性規(guī)范來源包括：立法機(jī)構(gòu)制定的法律條文其它公認(rèn)機(jī)制定的準(zhǔn)那么公認(rèn)機(jī)構(gòu)制定的國際準(zhǔn)那么非權(quán)威性規(guī)范來源3.13根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，非權(quán)威性規(guī)范來源可以是審計(jì)人員為到達(dá)審計(jì)目的而以為適宜的任何來源。3.14非權(quán)威性規(guī)范包括：有關(guān)職業(yè)機(jī)構(gòu)發(fā)布的指南學(xué)術(shù)研討資料合規(guī)性審計(jì)建立規(guī)范的目的3.15環(huán)境問題中合規(guī)性審計(jì)技術(shù)規(guī)范的目的，是使審計(jì)師可以確定被

60、審計(jì)單位能否按照一切可行性規(guī)定從事了相關(guān)的環(huán)境活動(dòng)。權(quán)威性規(guī)范來源3.16針對(duì)這一目的來說，被審計(jì)單位必需履行的“義務(wù)一詞有它的普通意義。它可以是直接的法定義務(wù)，也可以是為了遵守上級(jí)管理機(jī)關(guān)規(guī)定職責(zé)而必需承當(dāng)?shù)牧x務(wù)。3.17權(quán)威性規(guī)范來源包括:國內(nèi)法法案，以及其它根據(jù)法案制定的具有法律效能的法規(guī)、規(guī)章、規(guī)定等國際法例如歐盟等機(jī)構(gòu)公布的法令國際協(xié)議例如與其他司法機(jī)關(guān)簽署的合約，以及結(jié)合國章程等約束性準(zhǔn)那么包括技術(shù)、程序和質(zhì)量規(guī)范等合同政策指令績效審計(jì)建立規(guī)范的目的3.18建立環(huán)境績效審計(jì)技術(shù)規(guī)范的目的，是使審計(jì)人員可以在以下某一方面或兩方面都構(gòu)成審計(jì)師意見：被審計(jì)單位就有關(guān)環(huán)境活動(dòng)向社會(huì)公布其實(shí)