初級會計相關講解

1、第三章所有者權(quán)益1重要章節(jié) 考情分析所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，其確認計量與資產(chǎn)和負債的確認計量相聯(lián)系。本章最大的特點是涉及到的法律、法規(guī)比較多。由于所有者權(quán)益的確認依賴于資產(chǎn)、負債的確認，所以，在考查本章內(nèi)容時，同樣經(jīng)常涉及資產(chǎn)等知識。本章在考查時以客觀題為主，計算或綜合題主要是將本章的內(nèi)容與資產(chǎn)等知識結(jié)合考查?？忌趶土晻r，不僅應把握好相關知識點，還應注意將實收資本、資本公積與有關資產(chǎn)的結(jié)合，留存收益與收入費用利潤的結(jié)合。2本章近3年考試的題型為單項選擇題、多項選擇題、判斷題和計算分析題。2009年試題分數(shù)為7分，2010年試題分數(shù)為4分，2011年試題分數(shù)為4分。從近3年試題

2、分數(shù)看，本章不太重要。要求： （一）掌握實收資本的核算（二）掌握資本公積的來源及核算（三）掌握留存收益的核算（四）熟悉利潤分配的內(nèi)容（五）熟悉盈余公積和未分配利潤的概念及內(nèi)容 3第三章 所有者權(quán)益所有者權(quán)益是企業(yè)的所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)，反映的是企業(yè)資產(chǎn)扣除債權(quán)人權(quán)益這后應由所有者享有的部分。注意：考試有時會有計算所有者權(quán)益期末余額的題目或者會有哪些因素引起所有者權(quán)益發(fā)生變化此類題（選擇題）4第一節(jié) 實收資本一、實收資本的概述實收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利

3、潤或股利分配的主要依據(jù)。除股份有限公司外，其他企業(yè)應設置“實收資本”科目，核算投資者投入資本的增減變動情況。 股份有限公司應設置“股本”科目，核算公司實際發(fā)行股票的面值總額。5相關規(guī)定我國公司法規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資；但是法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。注：全體股東的貨幣出資額不得低于有限責任公司注冊資本的30%。6 （一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 1、股份有限公司以外的企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 企業(yè)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資時： 借：銀行存款等 （實際收到的金額） 貸：實收資本 （按合同約定的投資者在注冊資本中所占份

4、額部分） 資本公積資本溢價 （收到的金額超過注冊資本中所占份額的部分）72、股份有限公司接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資 主要采用發(fā)行股票方式：借：銀行存款 貸：股本 （股數(shù)面值） 資本公積股本溢價（差額）注意：股份有限公司發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金等交易費用，應從溢價中抵扣，即：沖減資本公積（股本溢價）。資本公積（股本溢價）不足沖減的，沖減留存收益。 即：資本公積=發(fā)行總收入股本面值發(fā)行費用8發(fā)行費用的處理：（1）股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費、傭金等發(fā)行費用，股票溢價發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價或溢價金額不足以支付發(fā)行費用的部分，應將不足支付的發(fā)行費用沖減“盈余公積”和“利潤分配未分

5、配利潤”等科目。（2）發(fā)行費用的處理a、沖溢價b、沖盈余公積c、沖未分配利潤9（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資者作價投入的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應按投資合同或協(xié)議約定價值確定入賬價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應享有的份額。對于投資合同或協(xié)議約定的價值（不公允的除外）超過其在注冊資本中所占份額的部分，應當計入資本公積?！咀⒁狻咳绻邮芡顿Y者投入的固定資產(chǎn)和材料物資的增值稅按規(guī)定可以抵扣，應將增值稅計入“進項稅額”。10（三）實收資本的增減變動 1.實收資本的增加增資企業(yè)增加資本主要有三個途徑：投資者追加投資、資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。（1）企業(yè)接受投資者追加投資的

6、，與初次投資的處理原則一致。（2）資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，按轉(zhuǎn)增的資本金額確認實收資本或股本。 投資者追加投資資本公積、盈余公積轉(zhuǎn)增資本112.實收資本的減少 （1）一般企業(yè)撤資 借：實收資本 貸：銀行存款等 （2）股份有限公司回購股票股份有限公司以收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價款超過面值總額的部分，依次沖減“資本公積”、“盈余公積”和“利潤分配未分配利潤”等科目；相反增加資本公積（股本溢價）。12回購股票1.回購股票時：借：庫存股貸：銀行存款2.注銷庫存股時：（1）回購價大于回購股份對應的股本時：借：股本資本公積股本溢價盈余公積利潤分配未分配利

7、潤（在沖完股本和股本溢價后如果還有差額，應先沖盈余公積再沖未分配利潤）貸：庫存股（2）回購價小于回購股份對應的股本時：借：股本貸：庫存股資本公積股本溢價 13【例題1計算題】甲、乙、丙共同投資設立A有限責任公司，注冊資本為2000000元，甲、乙、丙持股比例分別為60%，25%和15%。按照章程規(guī)定，甲、乙、丙投入資本分別為1200000元、500000元和300000元。A公司已如期收到各投資者一次繳足的款項。A公司在進行會計處理時，應編制如下會計分錄：借：銀行存款2 000 000貸：實收資本甲1 200 000乙500 000 丙300 000 14【例題2單選題】ABC公司注冊資本為4

8、50萬元，現(xiàn)有D出資者出資現(xiàn)金200萬元，使得注冊資本增加到600萬元，其中D出資者占注冊資本的比例為25%。ABC公司接受D出資者出資時，應計入資本公積的金額為（）萬元。A.0 B.50 C.150D.200解析：B15【例題3單選題】某上市公司發(fā)行普通股1000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價格5元，支付手續(xù)費20萬元，支付咨詢費60萬元。該公司發(fā)行普通股計入股本的金額為（）萬元。(2007年）A.1000 B.4920 C.4980 D.5000 【答案】A【解析】股本的金額是100011000（萬元）。16【例題4單選題】習題P31單選1甲股份有限公司委托乙證券公司發(fā)行普通股，股票面值總

9、額4000萬元，發(fā)行總額16000萬元，發(fā)行費按發(fā)行總額的2%計算（不考慮其他因素），股票發(fā)行凈收入全部收到。甲股份有限公司該筆業(yè)務記入“資本公積”科目的金額為（）萬元。（2008年）A.4000 B.11680 C.11760 D.1200017【例題5單選題】某股份有限公司按法定程序報經(jīng)批準后采用收購本公司股票方式減資，購回股票支付價款低于股票面值總額的，所注銷庫存股賬面余額與沖減股本的差額應計入（ ）。（2009年） A.盈余公積 B.營業(yè)外收入 C.資本公積 D.未分配利潤【正確答案】C【答案解析】如果購回股票支付的價款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加資

10、本公積股本溢價處理。18第二節(jié) 資本公積一、資本公積概述（一）資本公積的來源包括：資本溢價（或股本溢價）以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。資本(或股本)溢價是指企業(yè)收到投資者的超過其在企業(yè)注冊資本或股本中所占份額的投資。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應計入當期損益、會導致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失，如企業(yè)的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)按應享有份額而增加或減少的資本公積。（二）設置的科目企業(yè)應設置“資本公積”科目并設置“資本溢價”（或“股本溢價”）、“其他資本公積”明細科目。19

11、二、資本公積的賬務處理（一）資本溢價（或股本溢價）1資本溢價企業(yè)接受投資者投入資產(chǎn)的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，通過“資本公積資本溢價”科目核算。2、股本溢價（二）其他資本公積主要是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。（結(jié)合第一章長期股權(quán)投資權(quán)益法核算來掌握）（三）資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)決議，用資本公積轉(zhuǎn)增資本時，應沖減資本公積。20【例題6單選題】A有限責任公司由兩位投資者投資200萬元設立，每人各出資100萬元。一年后，為擴大經(jīng)營規(guī)模，經(jīng)批準，A有限責任公司注冊資本增加到300萬元，并引入第三位投資者加入。按照投資協(xié)議，新投資者需繳入現(xiàn)金120萬元，同時享

12、有該公司三分之一的股份。A有限責任公司已收到該現(xiàn)金投資。假定不考慮其他因素，A有限責任公司接受第三位投資者時應確認的資本公積為（ ）萬元。A.110 B.100 C.20 D.200【答案】C21歷年真題【例題7判斷題】企業(yè)溢價發(fā)行股票發(fā)生的手續(xù)費、傭金應從溢價中抵扣，溢價金額不足抵扣的調(diào)整留存收益。（ ）（2011年）【例題8單選題】甲股份有限公司委托A證券公司發(fā)行普通股2000萬股,每股面值1元,每股發(fā)行價格為5元。根據(jù)約定,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司應按發(fā)行收入的2%向A證券公司支付發(fā)行費。如果不考慮其他因素,股票發(fā)行成功后,甲股份有限公司記入“資本公積”科目的金額應為（ ）萬元。A

13、.9800 B.200 C.7800 D.8000【答案】C【解析】發(fā)行股票收到52000=10000；發(fā)行費用為100002%=200；股本為12000=2000；資本公積的金額=10000-200-2000=7800。22【例題9判斷題】長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積資本溢價或股本溢價”科目。（ ）【答案】【解析】貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目?！纠}10判斷題】資本公積反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本

14、中所占份額的部分及直接計入當期損益的利得和損失。（ ）【答案】【解析】反映的是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。23【例題11多選題】下列項目中，可能引起資本公積變動的有（ ）。A與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關的手續(xù)費、傭金等交易費用B計入當期損益的利得C用資本公積轉(zhuǎn)增資本D處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資【答案】ACD【解析】計入當期損益的利得通過營業(yè)外收入核算，最終影響留存收益，不影響資本公積；處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，還應結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。24第三節(jié)

15、 留存收益一、留存收益概述留存收益是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤兩類。二、留存收益的賬務處理（一）利潤分配利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當年可供分配的利潤所進行的分配。企業(yè)當年實現(xiàn)的凈利（或凈虧損）加年初未分配利潤(或減年初未彌補虧損)和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配利潤。25（二）利潤分配的程序 根據(jù)企業(yè)財務通則規(guī)定，企業(yè)年度凈利潤，除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，按照以下順序分配： 1彌補以前年度虧損。 2提取10%法定公積金。法定公積金累計額達到注冊資本50%以后，可以不再提取。 3提取任意公積金。任意公積

16、金提取比例由投資者決議。 4向投資者分配利潤。 26 企業(yè)發(fā)生年度虧損，其主要彌補來源有三項：一是以后年度（連續(xù)5年）的稅前利潤；二是盈余公積金；三是以后年度的稅后利潤。 在會計核算上，無論是用稅前利潤還是用稅后利潤彌補虧損，均無需進行特別的會計處理。 27“利潤分配未分配利潤”科目如出現(xiàn)借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。對于未彌補虧損可以用以后年度實現(xiàn)的稅前利潤進行彌補，但彌補期限不得超過5年，超過5年以后可以用稅后利潤彌補，也可以用盈余公積補虧。無論用稅前利潤還是稅后彌補虧損，都不需要做特別的賬務處理，屬于利潤分配未分配利潤借貸方自動抵減。28 為反映企業(yè)用盈余公積彌補虧損業(yè)務，企業(yè)應

17、設置“利潤分配盈余公積補虧”賬戶進行明細分類核算。 企業(yè)用盈余公積彌補虧損的賬務處理一般為：借：盈余公積法定盈余公積 貸：利潤分配盈余公積補虧29【例】 A公司2008年各項損益結(jié)轉(zhuǎn)后，“本年利潤”賬戶期末余額為借方余額1萬元，該企業(yè)已連續(xù)6年虧損，經(jīng)董事會決定動用法定盈余公積補虧1萬元。2008年末A公司應首先進行本年利潤的結(jié)轉(zhuǎn)，其賬務處理為：借：利潤分配未分配利潤 1 貸：本年利潤 1董事會決定用法定盈余公積補虧時A公司應進行的賬務處理為： 借：盈余公積法定盈余公積 1 貸：利潤分配盈余公積補虧 1302.設置的科目留存收益的核算設置“盈余公積”和“利潤分配”科目。企業(yè)在“利潤分配”科目下

18、，設置“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應付現(xiàn)金股利”、“盈余公積補虧”和“未分配利潤”等明細科目。年度終了，企業(yè)應將全年實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損，自“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，并將“利潤分配”科目所屬其他明細科目的余額，轉(zhuǎn)入“未分配利潤”明細科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“利潤分配未分配利潤”科目如為貸方余額，表示累積未分配的利潤數(shù)額；如為借方余額，則表示累積未彌補的虧損數(shù)額。31總結(jié)：年末利潤分配的流程（會計分錄）1、將損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤賬戶借：收入類賬戶 貸：本年利潤借：本年利潤 貸：費用類賬戶322、將本年利潤賬戶結(jié)轉(zhuǎn)到利潤分配未分配利潤賬戶借：本年利潤 貸：利

19、潤分配未分配利潤333、利潤分配過程借：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利 貸：盈余公積 應付股利34 年度終了，企業(yè)應將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬的余額結(jié)轉(zhuǎn)至“未分配利潤”明細賬的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后，“未分配利潤”明細賬的貸方余額，就是歷年累積未分配利潤的數(shù)額；若“未分配利潤”明細賬出現(xiàn)借方余額，則表示歷年累積未彌補虧損的數(shù)額。 其賬務處理一般為：借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積 提取任意盈余公積 應付現(xiàn)金股利或利潤4、將利潤分配各明細賬戶轉(zhuǎn)入利潤分配未分配利潤賬戶35（二）盈余公積盈余公積是指企業(yè)按照有關規(guī)定從凈利潤中提取的積累資金。盈余公積包括法定

20、盈余公積和任意盈余公積。公司制企業(yè)應按照凈利潤（減去彌補以前年度虧損）的10%提取法定盈余公積；非公司制企業(yè)法定盈余公積的提取比例可超過凈利潤的10%。法定盈余公積累計額已達到注冊資本的50%時，可以不再提取。注意：在計算提取法定盈余公積的基數(shù)時，不應包括年初未分配利潤，僅指當期實現(xiàn)的凈利潤。 公司制企業(yè)可根據(jù)股東大會的決議提取任意盈余公積。企業(yè)提取的盈余公積可用于：彌補虧損、轉(zhuǎn)增資本、派發(fā)現(xiàn)金股利或利潤等。36 企業(yè)應設置“盈余公積”科目，并分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進行明細核算。 1、提取盈余公積：借：利潤分配提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積） 貸：盈余公積法定盈余公積（或任意盈余公積）借：利潤分配未分配利潤 貸：利潤分配提取法定盈余公積（或提取任意盈余公積） 2、盈余公積補虧：借：盈