出口退稅企業(yè)會計實務1

1、出口退稅企業(yè)會計實務1主要內(nèi)容出口免退稅概述出口貨物免退稅的確認與計量出口貨物免退稅的會計處理 2出口退（免）稅 為鼓勵出口，對出口貨物實行零稅率或免稅，以使本國產(chǎn)品以不含稅（增值稅、消費稅等）的價格進入國際市場，提高本國產(chǎn)品的國際競爭力，是國際通行做法。3 我國的出口退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對增值稅出口貨物實行零稅率，對消費稅出口貨物免稅。 4第一講 出口免退稅概述一、出口退（免）稅基本政策 我國根據(jù)本國的實際，采取出口退稅與免稅相結(jié)合的政策。5 我國目前的出口貨物勞務稅收政策分為以下三種形式：6

2、 （一）出口免稅并退稅 出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅，這是把貨物出口環(huán)節(jié)與出口前的銷售環(huán)節(jié)都同樣視為一個征稅環(huán)節(jié)； 出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。7（二）出口免稅不退稅 出口免稅是指對貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅、消費稅； 出口不退稅是指適用這個政策的出口貨物因在前一道生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)或進口環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口時該貨物的價格中本身就不含稅，也就無須退稅。8（三）出口不免稅也不退稅 出口不免稅是指對國家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)，照常征稅； 9 出口不退稅是指對這些貨物出口不退還出口前其所負擔的稅款。 適用

3、這個政策的主要是稅法列舉限制或禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香、白銀等。10二、出口貨物退（免）稅的貨物范圍（一）一般退（免）稅的貨物范圍1.必須是屬于增值稅、消費稅征稅范圍的貨物。112.必須是報關離境的貨物。 凡是報關不離境的貨物，不論出口企業(yè)以外匯結(jié)算還是以人民幣結(jié)算，也不論企業(yè)在財務上和其他管理上作任何處理，均不能視為出口貨物予以退（免）稅。 12 3.必須是在財務上作銷售處理的貨物。4.必須是出口收匯并核銷的貨物。 13（二）特準退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準

4、退還或免征增值稅和消費稅。 14（三）特準不予退稅的免稅出口貨物1.來料加工復出口的貨物；2.避孕藥片和用具、古舊圖書；3.有出口卷煙經(jīng)營權的企業(yè)出口國家出口卷煙計劃內(nèi)的卷煙；154.軍用以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；5.國家規(guī)定的其他免稅貨物。如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。16三、出口貨物免退稅的主要方法（一）.出口貨物免退增值稅的方法1 .“先征后退”辦法2 .“免、抵、退”稅辦法17（二）.出口貨物免退消費稅的方法1 .免稅 2 .免退稅18四、出口貨物退稅率 出口貨物退稅率是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。19增值稅的出口退稅率我國現(xiàn)行出口貨物的增值

5、稅退稅率有17%、14%、13%、11%、9%、5%等。消費稅的出口退稅率出口貨物應退消費稅的退稅率（或單位稅額）與其征稅率相同，即出口貨物的消費稅能夠做到徹底退稅。20第二講 出口貨物免退稅的確認與計量一、出口貨物增值稅退稅的計算兩種退稅計算辦法：第一種是“免、抵、退”辦法 主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)第二種是“先征后退”辦法 目前主要用于收購貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)21（一）出口貨物的“免、抵、退”辦法 根據(jù)規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。 22實行免、抵、退稅辦法中“免”稅，是指對生

6、產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。23生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅具體計算方法與計算公式：1.免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅2.抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當期應納稅額的計算當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）（1）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=0則：當期應納稅

7、額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額當期進項稅額24（2）如當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額0則：先剔剔：當期應納稅額計算公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額，是指當出口貨物征、退稅率不一致時，因退稅率小于征稅率而導致部分出口貨物進項稅額不予抵扣和退稅，需從進項稅額中轉(zhuǎn)出進成本的稅額。即從全部進項稅額中剔除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額25 對涉及使用免稅購進原材料（如進料加工業(yè)務）的生產(chǎn)企業(yè)，還要根據(jù)進料加工業(yè)務的進口料件組成計稅價格和出口貨物征、退稅率之差計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減

8、額”。 免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）26免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期出口貨物離岸價外匯人民牌價（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免稅購進原材料價格（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）和合并為以下公式：免抵退稅不得免征和抵扣稅額（當期出口貨物離岸價外匯人民牌價免稅購進原材料價格）（出口貨物征稅稅率出口貨物退稅率）27再抵抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。當期應納稅額當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額（當期進項稅額當期免抵退稅不得免征和

9、抵扣稅額）28要點：出口貨物應退增值稅的計算 免：免征出口環(huán)節(jié)增值稅剔：從全部進項稅額中剔除一部分調(diào)增出口產(chǎn)品的成本免抵退稅不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額抵：國家本應退還的增值稅改為先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅額，即國家少佂了稅，變相的退還給了企業(yè)。退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡量。免抵退稅額免抵退稅額抵減額29要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調(diào)整成本部分為20萬元。計算步驟：免：外銷“免”增值稅剔：全部進項稅額中調(diào)整成本的部分（免抵退稅不得免征和抵扣稅額）20萬元抵：全部進項稅額減去調(diào)增

10、成本后的余額到內(nèi)銷銷項稅額中去抵扣（100 20 80萬）30假設：內(nèi)銷銷項稅額110萬：110 80 30，國家不辦理退稅，企業(yè)只要繳納30萬元稅款內(nèi)銷銷項稅額80萬： 80 80 0，國家不辦理退稅，企業(yè)應納稅款為0內(nèi)銷銷項稅額60萬： 60 80 -20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較需要再進一步計算：313.退：是指上面未抵扣完的余額，用退稅指標（免抵退稅額）來衡量。 免抵退稅額的計算免抵退稅額出口貨物離岸價外匯人民幣牌價出口貨物退稅率免抵退稅額抵減額。 其中：購進免稅原材料，在計算免抵退稅額時應予以抵減。免抵退稅額抵減額免稅購進原材料價格出口貨物退稅率32（3）當期應退稅

11、額和當期免抵退稅額的計算如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，則當期應退稅額當期期末留抵稅額當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額 如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時，則當期應退稅額當期免抵退稅額當期免抵退稅額0 33要點：出口貨物應退增值稅的計算例題例題：某企業(yè)既有內(nèi)銷又有外銷，當期全部進項稅額為100萬元，假設調(diào)整成本部分為20萬元。計算步驟：內(nèi)銷銷項稅額60萬：60 80 -20萬，20萬元作為“退”稅，需要和退稅指標比較退稅指標：免抵退稅額 離岸價 * 退稅率 抵減額假設退稅指標為30萬，則20萬全退假設退稅指標為15萬，則只能退15萬，余下5萬留到下月繼續(xù)抵扣34“免、抵、退”稅的計算

12、舉例以下按實際操作中的三種不同情況進行舉例，幫助理解“免、抵、退”稅的計算：1.沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額的計算舉例。2.沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額的計算舉例。3.使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的綜合計算舉例。35【例題1】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額小于當期免抵退稅額情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年3月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不

13、含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。36答案（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（3）當期應納稅額10017%（348）3 12（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額20013%26（萬元）（5）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期期末留抵稅額12（萬元）（6）當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額261214（萬元） 37【例題2】：沒有使用免稅購進料件，當期期末留抵稅額大于當期免抵退稅額情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人

14、，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年5月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款400萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額68萬元通過認證；上月末留抵稅款5萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期的“免、抵、退”稅額。38答案（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%13%）8（萬元）（3）當期應納稅額10017%（688）548（萬元）（4）出口貨物免抵退稅額20013%26（萬元）（5）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時當期應退稅額=

15、當期免抵退稅額26（萬元）（6）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅26260（萬元）（7）5月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為482622（萬元） 39【例題3】：使用免稅購進料件且征、退稅率不一致的情況某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2013年7月的有關經(jīng)營業(yè)務為：購進原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，外購貨物準予抵扣的進項稅額34萬元通過認證；當月進料加工免稅進口料件的組成計稅價格100萬元；上期末留抵稅款6萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額為200萬元。試計算該企業(yè)當期

16、的“免、抵、退”稅額。40答案（1）免征出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅（2）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進口料件的組成計稅價格（出口貨物征稅率出口貨物退稅率）=100（17%13%）4（萬元）（3）當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200（17%13%）44（萬元）或：（2）式、（3）式合并當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（200-100）（17%13%）4（萬元）41（4）當期應納稅額10017%（344）619（萬元）（5）免抵退稅額抵減額免稅購進原材料材料出口貨物退稅率10013%13（萬元） （6）出口貨物免抵退稅額20013%1313（萬元）或：（5）式、（6）式合并出口貨物免抵退

17、稅額（200-100）13%13（萬元）42（7）按規(guī)定，如當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時當期應退稅額=當期免抵退稅額13（萬元）（8）當期免抵稅額當期免抵退稅額當期應退稅額13130（萬元）（9）7月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為19136（萬元） 43（二）“先征后退”辦法1. 外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計算方法外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的進項金額和退稅率計算。應退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率442 .外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定 凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準退稅的抽紗、工藝品等12類出口貨物，同樣實行銷售出口貨物的

18、收入免稅，并退還出口貨物進項稅額的辦法。其計算公式為： 應退稅額普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額（1征收率）退稅率45凡從小規(guī)模納稅人購進稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：應退稅額增值稅專用發(fā)票注明的金額退稅率 463 .外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關出口的貨物，按購進國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進項金額，依原輔材料的退稅率計算原輔材料應退稅額。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應退稅額。47【例題4】：某進出口公司2012年3月出口美國平紋布2000米，進貨增值稅專用發(fā)票列明單價20元/平方米，計稅金額為40000元，退稅率13%，計算

19、其應退稅額。答案20002013%5200（元） 48二、 出口應稅消費品退（免）稅（一）、出口退稅率的規(guī)定計算出口應稅消費品應退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)消費稅暫行條例所附消費稅稅目稅率（稅額）表執(zhí)行。這是退（免）消費稅與退（免）增值稅的一個重要區(qū)別。當出口的貨物是應稅消費品時，其退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算；其退還消費稅則按該應稅消費品所適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應將不同消費稅稅率的出口應稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應退消費稅稅額。49（二）、出口應稅消費品退（免）稅政策出口應稅消費品退（免）消費稅在政策上分為以下三種情況：1.出口免稅并退稅適用這個政策的是：有出口經(jīng)營權的外貿(mào)企業(yè)購進應稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應稅消費品。 502.出口免稅但不退稅 適用這個政策的是：有出口經(jīng)