成本管理會(huì)計(jì)2

1、第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法本章學(xué)習(xí)目的:1理解管理會(huì)計(jì)中的成本概念及主要分類；2掌握變動(dòng)成本、固定成本概念、特點(diǎn)、分類；3理解混合成本的概念、形成，掌握成本性態(tài)分析方法；4掌握變動(dòng)成本法的概念、意義、成本構(gòu)成；5理解變動(dòng)成本計(jì)算法與完全成本計(jì)算法的區(qū)別；6能夠運(yùn)用變動(dòng)成本法計(jì)算產(chǎn)品成本，編制貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表。2022/8/151第二章 成本性態(tài)分析與變動(dòng)成本法本章內(nèi)容：第一節(jié) 成本的概念與分類第二節(jié) 成本性態(tài)分析第三節(jié) 變動(dòng)成本法2022/8/152第一節(jié) 成本的概念與分類本節(jié)內(nèi)容:一、成本概念的多樣性二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類三、成本按其性態(tài)的分類四、成本的其他分類2022/8/153第一

2、節(jié) 成本的概念與分類一、成本概念的多樣性成本管理中的一個(gè)基本原則: “不同的成本服務(wù)于不同的目的”.在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)中，從反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和計(jì)量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果出發(fā)，只有一種成本概念，即產(chǎn)品成本?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中，成本是指在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。此概念擴(kuò)展了成本的內(nèi)涵和外延，使管理會(huì)計(jì)的成本概念具有多樣性。back2022/8/154第一節(jié) 成本的概念與分類二、成本按其經(jīng)濟(jì)用途的分類在制造企業(yè)中，成本按其經(jīng)濟(jì)用途可分為生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本兩類。（一）生產(chǎn)成本（二）非生產(chǎn)成本back2022/8/155第一節(jié) 成本的概念與分類三、成本按其性態(tài)的分類成本

3、性態(tài)（cost behavior）亦稱成本習(xí)性，是指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存性。 按成本性態(tài)可以將企業(yè)的全部成本分為三類: 變動(dòng)成本 固定成本 混合成本 back2022/8/156第一節(jié) 成本的概念與分類四、成本的其他分類（一）按成本的發(fā)生時(shí)間，可分為歷史成本未來成本 （二）按成本的可控性，分為可控成本不可控成本（三）按成本與決策的關(guān)系，分為相關(guān)成本非相關(guān)成本2022/8/157第二節(jié) 成本性態(tài)分析本節(jié)內(nèi)容:一、變動(dòng)成本二、固定成本三、混合成本四、混合成本的分解2022/8/158第二節(jié) 成本性態(tài)分析一、變動(dòng)成本變動(dòng)成本是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)的成本。 （

4、一）變動(dòng)成本的特點(diǎn)1變動(dòng)成本總額的正比例變動(dòng)性。 2單位變動(dòng)成本的不變性。2022/8/159第二節(jié) 成本性態(tài)分析 圖21 變動(dòng)成本模型 圖22 單位變動(dòng)成本模型 2022/8/1510第二節(jié) 成本性態(tài)分析（二）變動(dòng)成本的種類1技術(shù)性變動(dòng)成本是指其單位成本主要受技術(shù)因素決定的變動(dòng)成本。如生產(chǎn)線上的生產(chǎn)工人工資、構(gòu)成產(chǎn)品的直接材料成本等。2酌量性變動(dòng)成本是指可以通過管理決策行動(dòng)而改變的變動(dòng)成本。2022/8/1511第二節(jié) 成本性態(tài)分析（三）變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 單位變動(dòng)成本的不變性是相對(duì)的，即只有在一定時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)相對(duì)保持穩(wěn)定。圖23變動(dòng)成本的相關(guān)范圍 back2022/8/1512

5、第二節(jié) 成本性態(tài)分析二、固定成本固定成本是指其總額在一定時(shí)期及一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)影響的固定不變的成本。（一）固定成本的特點(diǎn)1.固定成本總額的不變性。2.單位固定成本的反方向變動(dòng)性。 2022/8/1513第二節(jié) 成本性態(tài)分析 圖24 固定成本模型 圖25 單位固定成本模型 2022/8/1514第二節(jié) 成本性態(tài)分析（二）固定成本的分類 1約束性固定成本: 亦稱經(jīng)營(yíng)能力成本，是指維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必不可少的成本，是企業(yè)管理當(dāng)局的短期決策行為不能改變其支出數(shù)額的固定成本。2酌量性固定成本: 是企業(yè)管理層根據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略通過確定期間預(yù)算而形成的固定成本.2022/8/1515第二節(jié) 成

6、本性態(tài)分析（三）固定成本的相關(guān)范圍固定成本的相關(guān)范圍是指使固定成本總額保持不變的期間與業(yè)務(wù)量范圍。 back2022/8/1516第二節(jié) 成本性態(tài)分析三、混合成本同時(shí)兼有變動(dòng)成本和固定成本與雙重特性的成本，稱為混合成本。 2022/8/1517第二節(jié) 成本性態(tài)分析混合成本按其變動(dòng)形態(tài)的不同可進(jìn)一步分為以下四種：1半變動(dòng)成本, 亦稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。2半固定成本，亦稱階梯式變動(dòng)成本。 3延期變動(dòng)成本。 4曲線式混合成本-成本總額與產(chǎn)量之量表現(xiàn)為不同類型非線性關(guān)系 。2022/8/1518第二節(jié) 成本性態(tài)分析四、混合成本分解（一）歷史成本分析法1、高低點(diǎn)法（high-low points metho

7、d） 高低點(diǎn)法是根據(jù)若干時(shí)期的歷史資料，以業(yè)務(wù)量（或成本）的最高點(diǎn)和最低點(diǎn)為依據(jù)來分解混合成本的一種方法。單位變動(dòng)成本 = 或 a= Yh bXh 2022/8/1519第二節(jié) 成本性態(tài)分析2、散布圖法（scatter diagram method） 散布圖法是將觀察的歷史成本數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙圖上繪出各期成本點(diǎn)散布圖，并根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本變動(dòng)趨勢(shì)的直線，直線與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本.單位變動(dòng)成本= 2022/8/1520第二節(jié) 成本性態(tài)分析3、回歸直線法（regression line method）回歸直線法是根據(jù)過去一定時(shí)期的業(yè)務(wù)量和成本資料，運(yùn)用數(shù)學(xué)中的最小二乘法原理

8、，建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的回歸直線方程，并據(jù)此確定混合成本中的固定成本a 和單位變動(dòng)成本b。2022/8/1521第二節(jié) 成本性態(tài)分析（二）工程研究法（三）賬戶分析法（四）合同確認(rèn)法2022/8/1522（二）合同確認(rèn)法（contract confirm approach） 合同確認(rèn)法是根據(jù)企業(yè)與供應(yīng)單位所訂立的合同（或契約）中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)固定成本和變動(dòng)成本的方法。又稱契約檢查法評(píng)價(jià)：這種方法特別適合于合同中有明確計(jì)算方法的各種混合成本，如電費(fèi)、水費(fèi)、電話費(fèi)、煤氣費(fèi)等公用事業(yè)費(fèi)。 2022/8/1523實(shí)例:按供電局規(guī)定某企業(yè)的變壓器維持費(fèi)為4 000元月，每度電費(fèi)0.6元

9、。用電額度每月l0 000度，超額用電按正常電費(fèi)的l0倍計(jì)價(jià)。每件產(chǎn)品平均用電2度。照明用電每月2 000度。要求:寫出產(chǎn)量在4 000件以內(nèi)和以上的電費(fèi)的成本公式。2022/8/1524根據(jù)以上資料：用電額度內(nèi)最大產(chǎn)量=（用電額度一照明用電）單產(chǎn)耗電=（10 000一2 000）2=4 000（件）設(shè)產(chǎn)量為x，電費(fèi)為y，產(chǎn)量在4 000件以內(nèi)時(shí)的電費(fèi)：Y=單價(jià)（照明用電+生產(chǎn)用電）+變壓器維持費(fèi)=0.6（2 000+2x）+4 000=5 200+1.2x產(chǎn)量在4 000件以上時(shí)的電費(fèi)：Y=4 000件的電費(fèi)+4000件以上部分的電費(fèi)=（5 200+1.2 x4 000）+ 0.610（x-

10、4 000）2=10 000+12x-48000=-38 000+12x2022/8/1525合同確認(rèn)法(契約檢查法)適用于有明確計(jì)算辦法的各項(xiàng)成本。例如，電費(fèi)、電話費(fèi)、折舊費(fèi)、專用工具分?jǐn)?、工資支付等。這種方法的應(yīng)用，不依賴于歷史成本數(shù)據(jù)，而是有關(guān)的正式文件。2022/8/1526（三）技術(shù)測(cè)定法（technique determine approach） 技術(shù)測(cè)定法又稱為工程法（engineering approach），它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測(cè)定來劃分固定成本和變動(dòng)成本的方法。又稱工業(yè)工程法。 它的核心內(nèi)容是方法研究，即對(duì)所有生產(chǎn)活動(dòng)和輔助生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)分析，

11、尋求改進(jìn)工作方法的途徑。找出最經(jīng)濟(jì)、最有效的程序和方法，使產(chǎn)品制造、工作效率和資源利用達(dá)到最優(yōu)效果。 評(píng)價(jià)：該方法結(jié)果雖然較為準(zhǔn)確，但運(yùn)用起來工作量大，對(duì)于與業(yè)務(wù)量之間無明顯規(guī)律性聯(lián)系的成本確認(rèn)困難。 2022/8/1527【例】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火（耗用木柴和焦炭）和熔化鐵水（耗用焦炭）兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭l.5噸，熔化l噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬變動(dòng)成本。木柴每

12、噸價(jià)格為l00元。焦炭每噸價(jià)格為180元。2022/8/1528根據(jù)上述資料計(jì)算每日固定成本=0.1100+1.5180=280（元）每月固定成本=28026=7 280（元）每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15l80=27（元）設(shè)燃料總成本為Y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：Y =7 280+27x2022/8/1529工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對(duì)歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗(yàn)證的情況下使用。尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時(shí)，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。這種方法可能是最完備的方法，它可以使用其他方法作為自己的工具，而其他方法都不是獨(dú)立的方法只能用于具備充

13、分歷史資料的情況或者只能用于個(gè)別的成本項(xiàng)目。2022/8/1530（四）帳戶分析法（account analysis approach） 帳戶分析法又稱會(huì)計(jì)分析法，它是根據(jù)有關(guān)成本帳戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。例如管理人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等與產(chǎn)量關(guān)系不明顯的項(xiàng)目可判斷其為固定成本；燃料費(fèi)雖然不與產(chǎn)量成正比例變動(dòng)，但費(fèi)用的發(fā)生與產(chǎn)量的關(guān)系比較大，就可視其為變動(dòng)成本。至于不易簡(jiǎn)單地劃入固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，則可通過歷史成本分析法將它們分解。評(píng)價(jià)：帳戶分析法雖然比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷，但簡(jiǎn)便易行，能清楚地看出變動(dòng)成本和固定成本具體包含

14、的項(xiàng)目，比較實(shí)用。2022/8/1531 賬戶分析法，是根據(jù)各個(gè)賬戶（包括明細(xì)賬戶）的本期發(fā)生額，通過直接判斷或比例分配，對(duì)成本進(jìn)行分析的一種方法。由于每個(gè)賬戶所記錄的成本內(nèi)容不同，或者成本分解要求的準(zhǔn)確性不同，分別采用近似分類和比例分配兩種具體做法：（1）近似分類：將比較接近固定成本的項(xiàng)目歸入固定成本，比較接近變動(dòng)成本的項(xiàng)目歸人變動(dòng)成本。（2）比例分配：將不宜簡(jiǎn)單歸人固定或變動(dòng)成本的項(xiàng)目，通過一定比例將其分解成固定和變動(dòng)成本兩部分。賬戶分析法，主要用于特定期間總成本的分解。2022/8/1532各種方法的綜合評(píng)價(jià) 上述各種成本分解的方法，并不是完全獨(dú)立的。不能指望使用某種方法解決全部成本分解

15、問題，往往需要互相補(bǔ)充和印證。工業(yè)工程法可能是最完備的方法，即可以用于研究各種成本性態(tài)，但它也不是完全獨(dú)立的，在進(jìn)入細(xì)節(jié)之后要使用其他技術(shù)方法作為工具。賬戶分析法是一種比較粗略的分析方法，在判定某項(xiàng)成本的性態(tài)時(shí)還要借助契約檢查法、工業(yè)工程法或歷史成本分析法。契約檢查法只能用于明確規(guī)定了計(jì)費(fèi)方法的項(xiàng)目，而許多項(xiàng)目并不是這樣的。高低點(diǎn)法、散布圖法和回歸直線法，都屬于歷史成本分析的方法，它們僅限于有歷史成本資料數(shù)據(jù)的情況，而新產(chǎn)品并不具有足夠的歷史數(shù)據(jù)?？傊?、應(yīng)當(dāng)把這些方法看成一個(gè)總體，根據(jù)不同對(duì)象選擇適用的方法，并盡可能用其他方法進(jìn)行印證。如果不同方法得出的結(jié)果有較大差距，則需要判斷哪種方法更適合

16、該對(duì)象。成本分解，實(shí)際上是一個(gè)對(duì)成本性態(tài)進(jìn)行“研究”的過程，而不僅僅是一個(gè)計(jì)算過程。2022/8/1533第三節(jié) 變動(dòng)成本法本節(jié)內(nèi)容:一、變動(dòng)成本法概述二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較2022/8/1534第三節(jié) 變動(dòng)成本法一、變動(dòng)成本法概述（一）變動(dòng)成本法的含義變動(dòng)成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。2022/8/1535第三節(jié) 變動(dòng)成本法（二）變動(dòng)成本法的理論依據(jù)直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用以及固定制造費(fèi)用與產(chǎn)量的關(guān)系。（三）變動(dòng)成本法的

17、特點(diǎn)1成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)。2按貢獻(xiàn)式分兩步計(jì)算計(jì)算期間損益。 3主要用于企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)管理。 （四）變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)BACK2022/8/1536采用變動(dòng)成本法的原因（1）變動(dòng)成本法能提供每種產(chǎn)品的贏利能力信息。（2）變動(dòng)成本法可為正確制定經(jīng)營(yíng)決策以及進(jìn)行成本的計(jì)劃和控制提供依據(jù)。（3）變動(dòng)成本法便于和標(biāo)準(zhǔn)成本，彈性預(yù)算，責(zé)任會(huì)計(jì)等直接結(jié)合，在計(jì)劃和日?？刂频母鳝h(huán)節(jié)發(fā)揮重要作用。2022/8/1537第三節(jié) 變動(dòng)成本法二、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較(一) 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容的比較 成本劃分 完全成本法 變動(dòng)成本法 產(chǎn)品成本 直接材料直接人工制造費(fèi)用 直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用 期

18、間成本 管理費(fèi)用銷售費(fèi)用 固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用（變動(dòng)與固定）銷售費(fèi)用（變動(dòng)與固定） 2022/8/15382022/8/1539第三節(jié) 變動(dòng)成本法(二)銷售成本及存貨成本水平的比較方法不同結(jié)果相同2022/8/1540在變動(dòng)成本法下，固定制造費(fèi)用作為期間成本直接計(jì)入當(dāng)期損益，因而不會(huì)轉(zhuǎn)入期末存貨成本；在完全成本法下，固定性制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本，當(dāng)期末存貨不為零時(shí)，本期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用需要在本期銷貨和期末存貨之間分配，被銷貨吸收的固定性制造費(fèi)用計(jì)入本期損益，被期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用遞延到下期。因此，完全成本法下的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本法下的存貨計(jì)價(jià)2022/8/1541(三)損益確定程序的比較(四）分期損益的比較2022/8/1542第三節(jié) 變動(dòng)成本法1兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的計(jì)算并驗(yàn)證2.兩種成本計(jì)算方法分期損益差異的變動(dòng)規(guī)律3.不同產(chǎn)銷水平下兩種成本計(jì)算方法的比較 BACK2022/8/1543成本性態(tài)分析的意義及存在的問題：1、意義 （1）是采用變動(dòng)成本法的前提條件 （2）是本量利分析的基礎(chǔ)。