財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)固定資產(chǎn)與無(wú)形資產(chǎn)及相關(guān)費(fèi)用說(shuō)明

1、固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)與相關(guān)費(fèi)用學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到：確定固定資產(chǎn)的成本計(jì)算折舊從所得稅的角度考慮，選擇最佳折舊方法分析固定資產(chǎn)清理的阻礙自然資源資產(chǎn)及其損耗的會(huì)計(jì)處理無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理與攤銷在現(xiàn)金流量表中報(bào)告固定資產(chǎn)交易事項(xiàng)The Home Depot, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表（節(jié)選，僅資產(chǎn)部分）單位：百萬(wàn)美元1999年1月31日1998年2月1日資產(chǎn)流淌資產(chǎn)1 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物621722 短期投資，包括長(zhǎng)期投資到期部分23 應(yīng)收帳款凈額4695564 商品存貨429336025 其他流淌資產(chǎn)1091286 流淌資產(chǎn)總計(jì)49334460固定資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備按成本價(jià)計(jì)算7 土地2739

2、31948 建筑物375730419 家具、修理用品及設(shè)備1761137010 Leasehold improvements41938311 在建工程54033612 融資租賃20616313 9422748714 減：累計(jì)折舊及攤銷（1262）（978）不動(dòng)產(chǎn)及設(shè)備凈值81606509長(zhǎng)期投資1515應(yīng)收票據(jù)2627凈資產(chǎn)公允價(jià)值的超值部分， 1999年1月31日累計(jì)攤銷凈額是18美元，1998年2月1是18美元268140其他6378總資產(chǎn)1346511229The Home Depot, Inc.于1978年成立于喬治亞州的亞特蘭大，該公司是世界最大的家居裝修用品零售商，是美國(guó)10大零售

3、商之一。1999年1月31日，公司在包括加拿大及智利的地點(diǎn)一共開(kāi)了761家店。假如能夠保持當(dāng)前的增長(zhǎng)率，到2002年，The Home Depot公司就將擁有超過(guò)1600家店了。The Home Depot公司差不多連續(xù)六年被財(cái)寶雜志評(píng)為美國(guó)most admired specialty的零售公司了。The Home Depot公司是如何樣實(shí)現(xiàn)如此快的增長(zhǎng)的？他們的年度報(bào)告給出了答案：是通過(guò)大步伐的開(kāi)設(shè)新店實(shí)現(xiàn)的。在最近的幾年里，公司的總資產(chǎn)從112億美元增長(zhǎng)到了135億美元（第20行）這一增幅達(dá)到了20%。資產(chǎn)增長(zhǎng)的大部分表現(xiàn)為不動(dòng)產(chǎn)和設(shè)備（Property and Equipment）我們將

4、其總稱為固定資產(chǎn)（plant assets），我們?cè)诒菊吕锞蛯⒅攸c(diǎn)學(xué)習(xí)這部分內(nèi)容。本章內(nèi)容也涵蓋了無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）確實(shí)是那些沒(méi)有實(shí)在的物理形體的資產(chǎn)，例如，超過(guò)了所擁有的凈資產(chǎn)的公平價(jià)值的那部分價(jià)值，也確實(shí)是我們通常所講的商譽(yù)（goodwill）。這在The Home Depot公司的資產(chǎn)負(fù)債表重視放在倒數(shù)第二項(xiàng)來(lái)報(bào)告的（第18行）。在本章的最后，我們討論的自然資源資產(chǎn)（像是石油、天然氣、木材和砂礫等）以及與固定資產(chǎn)、自然資源、無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用：折舊，損耗，和攤銷。檢查點(diǎn)7-1除了長(zhǎng)期投資以外，第七章將結(jié)束我們的資產(chǎn)專題，長(zhǎng)期資產(chǎn)我們將放在第十章講述。學(xué)習(xí)完本章

5、后，你應(yīng)該會(huì)有一些成就感，因?yàn)槟悴畈欢嗬斫饬似髽I(yè)中的各種資產(chǎn)以及公司治理、組織和對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的方法。資產(chǎn)的類型在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期持有的資產(chǎn)，除了像投資如此的是以出售為目的的之外，能夠分成兩大類：固定資產(chǎn)（plant assets）和無(wú)形資產(chǎn)（intangible assets）。固定資產(chǎn)（也寫作fixed assets）是一種實(shí)際存在的、看得見(jiàn)摸得著的長(zhǎng)期存在的資產(chǎn)，例如，土地，建筑物，設(shè)備。他們的使用價(jià)值存在于其物理存在形式之中。與固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用叫做折舊（depreciation）。我們差不多在第三章中介紹過(guò)折舊的概念了。在固定資產(chǎn)中，只有土地是與眾不同的，因?yàn)樗膬r(jià)值可不

6、能貶值，也確實(shí)是沒(méi)有折舊，因?yàn)橥恋乜刹荒茈S著時(shí)刻的流逝而耗費(fèi)掉，跟其他資產(chǎn)不同，土地的使用可不能產(chǎn)生損耗。大多數(shù)公司都把固定資產(chǎn)放在不動(dòng)產(chǎn)、固定資產(chǎn)及設(shè)備項(xiàng)下報(bào)告。無(wú)形資產(chǎn)因?yàn)槠湮锢硇螒B(tài)而有用，而是因?yàn)闉樗膶ｉT權(quán)利。專利權(quán)、版權(quán)和商標(biāo)權(quán)差不多上無(wú)形資產(chǎn)。對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理跟對(duì)有著實(shí)際形態(tài)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理是相同的。無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有其專門的術(shù)語(yǔ)。不同的固定資產(chǎn)以及與其相關(guān)的費(fèi)用賬戶都有不同的名稱，見(jiàn)圖表7-1。在本章的前半部分，我們將討論如何樣來(lái)確認(rèn)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本以及如何樣通過(guò)折舊的方式將其成本逐步費(fèi)用化。在后半部分，我們將討論固定資產(chǎn)的處置以及自然資源和無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。除非特

7、不講明，我們?cè)谟懻摃?huì)計(jì)處理時(shí)差不多上依照財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則進(jìn)行的，這有不于在向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)告時(shí)是從所得稅的角度動(dòng)身的這一情況。圖表7-1 固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的專用術(shù)語(yǔ)資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)賬戶收益表上的相關(guān)費(fèi)用賬戶固定資產(chǎn)無(wú) 土地 建筑物，機(jī)器及設(shè)備、家具、固定設(shè)備及土地改良折舊（Depreciation） 自然資源損耗（Depletion）無(wú)形資產(chǎn)攤銷（Amortization）固定資產(chǎn)成本的計(jì)量目標(biāo)1 確定固定資產(chǎn)的成本 按照歷史成本（cost principle）（參見(jiàn)第一章關(guān)于歷史成本原則的討論）原則，在資產(chǎn)負(fù)債表上登記一相資產(chǎn)時(shí)要按照購(gòu)買該資產(chǎn)時(shí)所支付的金額記錄。固定資產(chǎn)的成

8、本包括其購(gòu)買價(jià)格、相關(guān)的稅費(fèi)、購(gòu)買傭金以及其他所有為了獵取該項(xiàng)資產(chǎn)和是該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的相關(guān)的支出。在第六章中，我們?cè)?jīng)使用這一原則來(lái)確定存貨的成本。因?yàn)椴煌愋偷墓潭ㄙY產(chǎn)其成本也不一樣，因此我們下面將對(duì)幾個(gè)要緊類不分不討論。土地土地的成本包括其購(gòu)買價(jià)格（現(xiàn)金加上任何相關(guān)的應(yīng)付票據(jù)）、經(jīng)紀(jì)人傭金、調(diào)查費(fèi)用、法律費(fèi)用，以及任何需要購(gòu)買者繳納的財(cái)產(chǎn)稅。土地成本還包括所有的土地分級(jí)、清理、平坦以及移除不需要的建筑物的費(fèi)用。土地成本不包括圍欄、鋪路、灑水系統(tǒng)和照明系統(tǒng)的成本。這些差不多上單獨(dú)的固定資產(chǎn)，稱為土地改良（land improvements），它們也是要計(jì)算折舊的。假設(shè)The H

9、ome Depot公司為了建一個(gè)新店需要購(gòu)買一塊20英畝的土地，公司為此簽發(fā)了一張300000美元的應(yīng)付票據(jù)。Home Depot還支付了應(yīng)該繳納的財(cái)產(chǎn)稅10000美元，流轉(zhuǎn)稅8000美元，為了移除舊建筑而花費(fèi)了5000美元，調(diào)查費(fèi)用1000美元，鋪設(shè)停車場(chǎng)還花費(fèi)了260000美元，這些費(fèi)用全差不多上用現(xiàn)金支付的。那么這塊土地的成本是多少？檢查點(diǎn)7-2土地的購(gòu)買價(jià)格300000加：相關(guān)的成本 財(cái)產(chǎn)稅10000 流轉(zhuǎn)稅8000 移除舊建筑5000 調(diào)查費(fèi)用1000 相關(guān)成本總計(jì)24000土地總成本324000注意，鋪設(shè)停車場(chǎng)的費(fèi)用260000美元沒(méi)有包括在內(nèi)，因?yàn)檫@種鋪設(shè)是一種土地改良，The

10、Home Depot公司記錄這項(xiàng)購(gòu)買土地交易的分錄如下：土地 324000 應(yīng)付賬款 300000 現(xiàn)金 24000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+324000=-2400+300000+0建筑物建筑一項(xiàng)建筑物的成本包括設(shè)計(jì)費(fèi)用、建筑許可費(fèi)、建筑商的收費(fèi)、建筑材料及人工費(fèi)用，以及企業(yè)一般治理費(fèi)用。建筑一個(gè)新建筑的第一筆費(fèi)用距該項(xiàng)工程竣工可能要相隔數(shù)月乃至數(shù)年，這期間單獨(dú)支付的費(fèi)用可能會(huì)有專門多。假如公司自己建筑建筑物，建筑物的成本可能還包括為了支持該項(xiàng)建筑而借款的利息。（在本章的下一節(jié)我們將討論那個(gè)問(wèn)題。）計(jì)算機(jī)能夠高效的為上面這些明細(xì)項(xiàng)目做下記錄，從而關(guān)心我們監(jiān)視成本的累計(jì)情況。假如是購(gòu)買一項(xiàng)建筑物

11、（不管新舊），其成本包括購(gòu)買價(jià)格、經(jīng)紀(jì)人傭金、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、以及所有為了使該建筑物達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)而發(fā)生的修理、修整費(fèi)用。機(jī)器和設(shè)備機(jī)器和設(shè)備的成本包括其購(gòu)買價(jià)格（減去全部折扣）、運(yùn)輸費(fèi)用、運(yùn)輸時(shí)的保險(xiǎn)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅和其他稅費(fèi)、購(gòu)買傭金、安裝成本和該資產(chǎn)開(kāi)始使用之前的檢測(cè)費(fèi)用。機(jī)器設(shè)備安裝到位并投入運(yùn)行之后，發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)、各種稅費(fèi)、以及維護(hù)費(fèi)用就被作為費(fèi)用來(lái)記錄了。土地和租賃物改良關(guān)于The Home Depot公司的店鋪來(lái)講，鋪設(shè)停車場(chǎng)的成本（260000美元）不構(gòu)成土地的成本。相反，這260000美元應(yīng)該單獨(dú)記作一個(gè)賬戶，那個(gè)賬戶的名字是土地改良（land improvements）。那

12、個(gè)賬戶包括如此一些項(xiàng)目的成本：車道、標(biāo)志牌、圍欄以及灑水系統(tǒng)。盡管這些資產(chǎn)都坐落在這塊土地上，但它們是會(huì)逐漸損壞的，因此它們的成本也應(yīng)該折舊。土地上建筑的新建筑物的成本應(yīng)該借記建筑物那個(gè)資產(chǎn)科目的借方。The Home Depot公司租用了一些店鋪、倉(cāng)庫(kù)和車輛。公司對(duì)這些資產(chǎn)要進(jìn)行更改，使其符合自己的專門需要。例如，公司可能要在租來(lái)的一輛大貨車內(nèi)噴刷上自己公司的標(biāo)志，并在車內(nèi)安裝一個(gè)專門的起重機(jī)。盡管這輛貨車不歸公司所有，但這些改良仍然是The Home Depot公司的資產(chǎn)。在公司的資產(chǎn)負(fù)債表上，租來(lái)的資產(chǎn)的改良成本表現(xiàn)為租賃物改良（Leasehold Improvements）科目（見(jiàn)本章

13、開(kāi)始The Home Depot公司資產(chǎn)負(fù)債表的第10行）。租賃物改良的成本應(yīng)該在租賃期間內(nèi)計(jì)算折舊。有一些公司把租賃物改良折舊記為攤銷（amortization），這跟折舊的差不多概念是相同的。在建工程和融資租賃The Home Depot公司的資產(chǎn)負(fù)債表中包括兩類附加的固定資產(chǎn)：在建工程（Construction in Progress）（第11行）和融資租賃物（Capital Leases）（第12行）。在建工程 在建工程是公司為了自己使用而建筑的一項(xiàng)資產(chǎn)，比如一個(gè)貨倉(cāng)。在資產(chǎn)付負(fù)債表日，這項(xiàng)工程還沒(méi)有完工。關(guān)于The Home Depot公司來(lái)講，在建工程是一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因?yàn)楣緦⒃诮?jīng)

14、營(yíng)過(guò)程中使用它。融資租賃物 融資租賃是一項(xiàng)租約安排，類似于用分期付款的方式來(lái)購(gòu)買這項(xiàng)租賃資產(chǎn)。盡管融資租賃來(lái)的資產(chǎn)不屬于公司所有，但公司仍然將其作為一項(xiàng)資產(chǎn)在融資租賃物中進(jìn)行報(bào)告。什么緣故如此處理呢？因?yàn)樗鼈冎Ц兜淖饨鹉軌虮ＷC在租賃期間對(duì)該資產(chǎn)的使用。舉例來(lái)講，The Home Depot公司對(duì)它的一些商店鋪面進(jìn)行了融資租賃，公司能夠在建筑物或者融資租賃物項(xiàng)下報(bào)告這些資產(chǎn)的成本，另一方面，這些資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中又表現(xiàn)為固定資產(chǎn)。我們?cè)诘诎苏轮杏懻摿巳谫Y租賃的負(fù)債問(wèn)題。融資租賃不同于經(jīng)營(yíng)租賃（Operating Lease），后者是一項(xiàng)一般的租約安排，象是租借一套公寓或者租用一輛Hertz汽車。

15、租入者把經(jīng)營(yíng)租賃的花費(fèi)記為租金費(fèi)用。利息資本化The Home Depot公司建筑了一些固定資產(chǎn)，為了對(duì)這些建筑工程提供資金支持，公司借了一些款項(xiàng)，這些款項(xiàng)必須支付利息?？偲饋?lái)講，公司應(yīng)該把利息成本包括在自建資產(chǎn)的成本中去，象是建筑物或設(shè)備如此的需要專門長(zhǎng)時(shí)刻建筑的資產(chǎn)。把利息包括到資產(chǎn)當(dāng)中去、作為資產(chǎn)成本的一部分的做法，叫做利息資本化（capitalizing interest）。把一項(xiàng)成本資本化也確實(shí)是把它作為一項(xiàng)資產(chǎn)的成本的一部分。在會(huì)計(jì)處理中，我們把要資本化的成本借記到一個(gè)資產(chǎn)賬戶中，而不是費(fèi)用賬戶。利息資本化不同于通常的把利息記為費(fèi)用的做法。通常來(lái)講，公司借債時(shí)就把利息記做費(fèi)用，然而

16、關(guān)于公司建了自用的資產(chǎn)來(lái)講，應(yīng)該把利息成本資本化。之因此要如此做，邏輯關(guān)系如下：假如The Home Depot公司從一個(gè)建筑公司那兒買來(lái)這棟建筑物，其價(jià)格將包含建筑商為建筑這棟建筑物而發(fā)生的利息成本。為了把自建的資產(chǎn)置于同樣的基礎(chǔ)，將建設(shè)過(guò)程中發(fā)生的全部利息資本化是有道理的。資產(chǎn)購(gòu)買的一次付清（或一攬子購(gòu)買）企業(yè)經(jīng)常把記項(xiàng)資產(chǎn)作為一組一起購(gòu)買，或者稱為“一攬子”購(gòu)買，而只支付一個(gè)總計(jì)的金額。例如，公司可能支付一個(gè)總的價(jià)格來(lái)購(gòu)買一塊土地和一棟辦公樓。然而公司必須對(duì)每一項(xiàng)資產(chǎn)的成本進(jìn)行確認(rèn)，總成本要依照各項(xiàng)資產(chǎn)的相對(duì)銷售價(jià)格（或市場(chǎng)價(jià)格）來(lái)分配。這種分配方法就稱為“相對(duì)銷售價(jià)格法”（Relati

17、ve-sales-value method）。假設(shè)施樂(lè)復(fù)印機(jī)公司（Xerox Corporation）為了在中西部建立一個(gè)銷售部門而在堪薩斯（Kansas）購(gòu)買了土地和一棟樓。這棟樓坐落在一塊2英畝的土地上，土地和建筑物總的購(gòu)買價(jià)格是2800000美元。一項(xiàng)評(píng)估顯示，這塊土地的市場(chǎng)價(jià)值是300000美元，樓的市場(chǎng)價(jià)值（銷售價(jià)值）是2700000美元。會(huì)計(jì)人員首先計(jì)算沒(méi)項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值與總的市場(chǎng)價(jià)值的比率。總的評(píng)估價(jià)值是2700000+30000=3000000美元。因此，價(jià)值300000美元的土地就占總市場(chǎng)價(jià)值的10%；樓的評(píng)估價(jià)值是總價(jià)值的90%。然后用那個(gè)比例來(lái)確定每一項(xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值，如下所

18、示：資產(chǎn)市場(chǎng)（銷售）價(jià)值總市場(chǎng)價(jià)值占總市場(chǎng)價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地3000003000000=10%2800000=280000建筑物27000003000000=90%2800000=2520000總計(jì)3000000100%2800000假如施樂(lè)公司支付現(xiàn)金，那么他們對(duì)這項(xiàng)土地及建筑物的購(gòu)買的分錄將是：檢查點(diǎn)7-3土地 280000建筑物 2520000 現(xiàn)金 2800000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+280000=0+0+2520000=-2800000=考慮企業(yè)用一次付清的方式夠買土地、建筑物和設(shè)備，共付款120000美元，這三項(xiàng)資產(chǎn)各自的可能市場(chǎng)價(jià)值分不是40000美元、9500

19、0美元和15000美元。那么企業(yè)在應(yīng)該如何樣計(jì)算它們各自的價(jià)值？答案：資產(chǎn)市場(chǎng)（銷售）價(jià)值占總市場(chǎng)價(jià)值的比例總成本每項(xiàng)資產(chǎn)的成本土地4000026.7%*120000=32040建筑物9500063.3%12000075960設(shè)備1500010.0%12000012000總計(jì)150000100%2800000*40000/150000=0.267，其他同理。資本支出和收益支出當(dāng)發(fā)生一項(xiàng)預(yù)固定資產(chǎn)相關(guān)的費(fèi)用（expenditure）時(shí)，必須決定是將其借記某個(gè)資產(chǎn)賬戶依舊借記某個(gè)費(fèi)用賬戶。在那個(gè)地點(diǎn)，“費(fèi)用”是指購(gòu)買的與該固定資產(chǎn)相關(guān)的產(chǎn)品或服務(wù)，而不管購(gòu)買的方式是現(xiàn)金購(gòu)買依舊賒購(gòu)。這種費(fèi)用的例子

20、能夠舉出專門多，比如通用汽車公司（General Motors）購(gòu)買機(jī)器人用于一條組裝生產(chǎn)線，購(gòu)買機(jī)器人的花費(fèi)就屬于這種費(fèi)用；再比如，你為你的雪佛蘭（Chevrolet）汽車更換雨刷的花費(fèi)也屬于這種費(fèi)用。能夠增加資產(chǎn)的使用能力或效率或者能夠延長(zhǎng)固定資產(chǎn)壽命的費(fèi)用稱作資本支出（capital expenditures）。例如，Home Depot公司對(duì)一輛送貨車做了一項(xiàng)能延長(zhǎng)該車使用使命的大檢查（major overhaul），這項(xiàng)檢查的費(fèi)用就應(yīng)該資本化。假如一項(xiàng)修理工作能夠?qū)е沦Y本化費(fèi)用的發(fā)生，這種修理就稱為大修（major repair）或特不修理（extraordinary repair）

21、。需要資本化的費(fèi)用也確實(shí)是所謂的資本支出應(yīng)該借記一個(gè)資產(chǎn)賬戶。比如，對(duì)前面講的貨車的專門修理就應(yīng)該借記設(shè)備賬戶或汽車賬戶。另一種費(fèi)用可不能擴(kuò)充固定資產(chǎn)的使用能力，而僅僅是能夠維持或恢復(fù)其使用狀態(tài)，這種資產(chǎn)就稱作應(yīng)該收益支出（revenue expenditures）。這種成本開(kāi)支屬于費(fèi)用，需要與收入相配比。如此的例子也有專門多，比如重新噴刷一輛貨車的成本，修理凹癟了的擋泥板的成本，更換輪胎的成本等都屬于此類。收益支出需要借記一個(gè)費(fèi)用賬戶。例如，關(guān)于這輛貨車的一些一般的修理（ordinary repairs）或改良都應(yīng)該借記修理費(fèi)用賬戶。關(guān)于資本支出或者收益支出人們經(jīng)常有不同意見(jiàn)。一項(xiàng)支出究竟是

22、提高了一項(xiàng)資產(chǎn)的使用能力（資本支出）依舊僅僅維持了其正常的使用狀態(tài)（收益支出）？假如不能專門確信的確定，企業(yè)通常傾向于借記費(fèi)用賬戶，這有兩個(gè)緣故：第一，許多這種費(fèi)用的金額都比較小，而大多數(shù)公司都有一定的費(fèi)用化的政策，也確實(shí)是不超過(guò)某一最小額的支出，比如講1000美元，就應(yīng)該記做費(fèi)用。第二，所得稅動(dòng)機(jī)促使企業(yè)將所有處于臨界點(diǎn)的費(fèi)用借記費(fèi)用賬戶，從而減少當(dāng)期所得稅支出。而資本化費(fèi)用并不能減少當(dāng)期所得稅支出。圖表7-2 一輛運(yùn)輸卡車的資本支出和收益支出資本支出：借記資產(chǎn)賬戶收益支出：借記維修費(fèi)用特不修理：一般修理： 主發(fā)動(dòng)機(jī)檢查 傳輸帶或其它部分的修理 為添加新用途而對(duì)卡車本身的改造 換油、潤(rùn)滑或其

23、他 增加卡車的儲(chǔ)藏能力 更換輪胎、擋風(fēng)板等 油漆圖表7-2通過(guò)幾項(xiàng)運(yùn)輸卡車的日常費(fèi)用解釋了資本支出和收益支出的區(qū)不，請(qǐng)?zhí)夭蛔⒁馓夭恍蘩砗鸵话阈蘩碇g的區(qū)不。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將資本支出劃為收益支出。將資本支出作為一項(xiàng)費(fèi)用，或相反的情況，會(huì)給財(cái)務(wù)報(bào)告帶來(lái)錯(cuò)誤。假設(shè)Intel公司有一項(xiàng)資本支出卻錯(cuò)記為成本費(fèi)用，而資本支出應(yīng)借記資產(chǎn)科目。這一會(huì)計(jì)錯(cuò)誤導(dǎo)致：高估Intel公司損益表中的費(fèi)用。低估Intel公司損益表上的凈利潤(rùn)。在Intel公司的資產(chǎn)負(fù)債表上：設(shè)備科目（屬于資產(chǎn)項(xiàng)目）被低估。所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）被低估。會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：企業(yè)將原本應(yīng)資本化的支出以費(fèi)用形式記入成本。檢查點(diǎn)7-4損益表收入正確費(fèi)用高估凈

24、利潤(rùn)低估資產(chǎn)負(fù)債表流淌資產(chǎn)正確負(fù)債總額正確固定資產(chǎn)低估所有者權(quán)益低估資產(chǎn)總額低估負(fù)債和權(quán)益總計(jì)低估會(huì)計(jì)錯(cuò)誤：將收益支出劃為資本支出。將一項(xiàng)一般的修理費(fèi)資本化會(huì)導(dǎo)致相反的錯(cuò)誤。費(fèi)用被低估，而損益表上的凈收入則被高估。資產(chǎn)負(fù)債表上的資產(chǎn)和所有者權(quán)益兩項(xiàng)同時(shí)被高估。測(cè)量固定資產(chǎn)的折舊在固定資產(chǎn)被使用的一段期間里將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)傔M(jìn)費(fèi)用的行為被稱為折舊。正如匹配原則所講，此分?jǐn)偙挥脕?lái)將資產(chǎn)的費(fèi)用及在資產(chǎn)服務(wù)期內(nèi)所產(chǎn)生的收入相配比。（請(qǐng)參見(jiàn)第3張有關(guān)配比原則的討論。）圖表7-3描述了聯(lián)合航空公司的一架波音737飛機(jī)的折舊過(guò)程。圖表7-3 折舊及費(fèi)用與收入的配比波音737：年產(chǎn)生收入：9,000,000

25、美元 成本：32,000,000美元減： 可能使用年限：20年年折舊費(fèi)用：1,600,000美元*32,000,000美元/20年=1,600,000美元/年其中，年產(chǎn)生收入與年折舊費(fèi)用相配比。假設(shè)The Home Depot公司的會(huì)計(jì)部買了一臺(tái)計(jì)算機(jī)。公司認(rèn)為計(jì)算機(jī)的使用期限為4年，4年后報(bào)廢。使用直線折舊法（本章稍后部分會(huì)討論），The Home Depot公司在其4年的使用期間內(nèi)每年將四分之一的成本費(fèi)用化。下面，讓我們來(lái)看看什么是折舊會(huì)計(jì)而什么不是折舊會(huì)計(jì)：折舊不是一個(gè)估價(jià)的過(guò)程。企業(yè)記錄折舊費(fèi)用并不依照他們?cè)诿恳黄陂g結(jié)束時(shí)對(duì)其固定資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)，而是依照一種特不的折舊方法（我們將在下一夜

26、討論這些折舊方法。）將固定資產(chǎn)的成本分?jǐn)側(cè)胨挠行褂闷趦?nèi)。折舊并不意味著當(dāng)固定資產(chǎn)的效能逐漸衰減時(shí)，企業(yè)拿出一部分現(xiàn)金來(lái)取代資產(chǎn)。建立一項(xiàng)資金與折舊是完全不同的兩件事。折舊的緣故只有土地的使用期間是無(wú)限的，其他所有資產(chǎn)都需要折舊。關(guān)于一些車間設(shè)備，物質(zhì)上的磨損是折舊的差不多緣故。例如，物質(zhì)上的退化造成了The Home Depot公司的卡車和儲(chǔ)藏社不的損耗。而像計(jì)算機(jī)、其它電子設(shè)備和飛機(jī)如此的資產(chǎn)有可能在它們被破壞之前就差不多過(guò)時(shí)了。當(dāng)另一件資產(chǎn)能夠更好或更快地做同樣的工作時(shí)，這件資產(chǎn)就差不多過(guò)時(shí)了。因此，一件資產(chǎn)的使用年限可能會(huì)比它的物質(zhì)年限少得多。因此，即使電腦還將在更長(zhǎng)的時(shí)刻內(nèi)被使用，

27、公司也同樣會(huì)在一個(gè)較短的期間內(nèi)（通常會(huì)是4年）提完它們的折舊。不論是磨損依舊過(guò)時(shí)導(dǎo)致了折舊的發(fā)生,資產(chǎn)的成本都會(huì)在其預(yù)期使用年限中提完折舊。計(jì)量折舊為計(jì)量一件資產(chǎn)設(shè)備的折舊，我們必須明白以下的情況：成本可能使用有效期限可能殘值我們差不多討論過(guò)成本，即資產(chǎn)的購(gòu)買價(jià)格，它是一個(gè)已知量。而另兩個(gè)因素需要可能。可能使用有效期限（Estimated useful life）是企業(yè)預(yù)期從資產(chǎn)處獲得的服務(wù)時(shí)刻的長(zhǎng)度，即對(duì)資產(chǎn)能使用多長(zhǎng)時(shí)刻的可能。有效期能夠被表述為年，輸出量，英里數(shù)，或其他單位。例如，一座建筑物的有效期以年計(jì)量；一個(gè)裝訂機(jī)器的有效期以機(jī)器可能能裝訂的書的數(shù)量計(jì)量，即它的可能輸出量。對(duì)一輛運(yùn)輸

28、卡車的有效期的合理計(jì)量是汽車可能行駛的里程總數(shù)。企業(yè)的這些可能差不多上基于過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)和從工業(yè)雜志及政府期刊上得到的信息?？赡軞堉担‥stimated residual value），也被稱為殘料價(jià)值（Scrap value, Salvage value），是在使用有效期限結(jié)束時(shí)的資產(chǎn)的可能現(xiàn)金價(jià)值。例如，The Home Depot公司認(rèn)為一部機(jī)器的有效期限為7年，7年后，公司會(huì)將機(jī)器以廢舊金屬賣掉。公司認(rèn)為能夠從機(jī)器處得到的金額確實(shí)是可能殘值。在計(jì)算折舊時(shí)，可能殘值不被提折舊，因?yàn)門he Home Depot公司可能會(huì)從資產(chǎn)的處置中收回這筆鈔票。假如一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備預(yù)期可不能有殘值，那么這項(xiàng)資產(chǎn)

29、的全部成本就會(huì)被提折舊。一項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)提折舊成本（depreciable cost）可表述為：應(yīng)提折舊成本=資產(chǎn)成本-可能殘值折舊方法目標(biāo)2 折舊賬戶 計(jì)量折舊現(xiàn)行的有4種方法：直線法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法這4種方法將不同數(shù)額的折舊費(fèi)用分?jǐn)傔M(jìn)每一期間。然而，它們最后的折舊總數(shù)是相同的，即等于資產(chǎn)的應(yīng)提折舊成本。圖表7-4中提供了我們用來(lái)解釋3種使用最廣泛的折舊計(jì)算方法的數(shù)據(jù)，我們將用它們來(lái)分析The Home Depot卡車的情況。由于專門少有公司使用，我們略去了年數(shù)總和法。直線法（Straight-line method）。直線法（簡(jiǎn)寫為SL），是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地

30、分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。應(yīng)提折舊成本被有效使用年限平均分?jǐn)?，得出每年折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖表7-4的The Home Depot卡車公司案例中，直線法折舊的等式為：年直線折舊額= 成本 殘值 可能使用年限=$41,000 $1,000 5=$8,000記賬分錄為：折舊費(fèi)用 8,000 累計(jì)折舊 8,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費(fèi)用 - 8,000 = 0 - 8,000假設(shè)卡車于20X1年1月1日購(gòu)買，The Home Depot卡車公司的會(huì)計(jì)年度截止于12月31日。圖表7-5列示了直線法折舊的時(shí)刻表，表中最后一列是資產(chǎn)的賬面價(jià)值，即成本減累計(jì)折舊。賬面價(jià)值又被稱為carrying amount,

31、 或carrying value。（我們?cè)诘?章中介紹了賬面價(jià)值/carrying value的概念。）當(dāng)一項(xiàng)資產(chǎn)被使用時(shí)，其累計(jì)折舊增加，而賬面值減少。（請(qǐng)比較累計(jì)折舊列和賬面值列。）一項(xiàng)資產(chǎn)的最終賬面值即其殘值。（在圖表7-5中為1,000美元。）當(dāng)有效期結(jié)束時(shí)，資產(chǎn)被稱為已提足折舊。圖表7-4 折舊計(jì)算的數(shù)據(jù)The Home Depot卡車數(shù)據(jù)項(xiàng)目金額卡車成本$41,000減：可能殘值 (1,000)應(yīng)計(jì)提折舊成本$40,000可能有效使用年限 年數(shù)5年 工作量100,000單位英里圖表7-5 The Home Depot卡車直線法折舊時(shí)刻表年折舊額日期資產(chǎn)原值折舊率應(yīng)計(jì)提折舊成本折舊費(fèi)

32、用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值 1- 1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.20*$40,000=$8,000$ 8,00033,00012-31-20X20.20* 40,000=8,00016,00025,00012-31-20X30.20* 40,000=8,00024,00017,00012-31-20X40.20* 40,000=8,00032,0009,00012-31-20X50.20* 40,000=8,00040,0001,000*1/5 年 = 0.20 每年考慮一項(xiàng)資產(chǎn)于1月1日購(gòu)得，其成本為10,000美元，可能可使用5年，殘值為2,000美元。按照直線

33、法提折舊，第一年的折舊是多少？答案：$1,600 = ($10,000 - $2,000)/5工作量法(Units-of-production method)。工作量法（簡(jiǎn)稱為UOP），是將一個(gè)固定的折舊額分配到每一由機(jī)器設(shè)備產(chǎn)生的輸出（或服務(wù)）單位中。應(yīng)提折舊成本被有效使用年限以工作量的方式分?jǐn)?，得出每單位折舊費(fèi)用。然后，用每單位折舊費(fèi)用乘以每一期間的生產(chǎn)數(shù)量得出當(dāng)期折舊費(fèi)用。運(yùn)用到圖表7-4里的The Home Depot卡車數(shù)據(jù)中，工作量法折舊的等式（以英里數(shù)為單位）為：每一輸出單位的直線法折舊額= 成本 殘值 可能工作量=$41,000 $1,000 100,000英里=$0.40每英

34、里假設(shè)卡車第1年可能行駛20,000英里，第2年30,000英里，第3年25,000英里，第4年15,000英里，第5年10,000英里。卡車的工作量法折舊時(shí)刻表請(qǐng)見(jiàn)圖表7-6。按工作量法，每期的折舊額隨著機(jī)器生產(chǎn)出的產(chǎn)品數(shù)量而變化。在我們的例子中，產(chǎn)品總量為100,000個(gè)，即這項(xiàng)資產(chǎn)的有效期。因此，工作量法折舊和其他折舊方法不同，并不直接依靠于時(shí)刻。圖表7-6 The Home Depot卡車工作量法折舊時(shí)刻表年折舊額日期資產(chǎn)原值單位折舊額單位數(shù)量折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值 1- 1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.40*$20,000=$ 8,000$ 8,0

35、0033,00012-31-20X20.40* 30,000=12,00020,00021,00012-31-20X30.40* 25,000=10,00030,00011,00012-31-20X40.40* 15,000=6,00036,0005,00012-31-20X50.40* 10,000=4,00040,0001,000*($41,000 - $1,000)/100,000英里 = $0.40每英里考慮在上一道考慮題中的資產(chǎn)在第1年生產(chǎn)了3,000件產(chǎn)品，在第2年生產(chǎn)了4,000件產(chǎn)品，在第3年生產(chǎn)了4,500件產(chǎn)品，在第4年生產(chǎn)了2,500件產(chǎn)品，在第5年生產(chǎn)了2,000件產(chǎn)品

36、，機(jī)器的可能生產(chǎn)量為16,000件產(chǎn)品。按工作量法每年的折舊額是多少？答案：每單位折舊額 ($10,000 - $2,000)/16,000單位 = $0.50每單位 第1年：$1,500 (3,000*$0.50) 第2年：$2,000 (4,000*$0.50) 第3年：$2,250 (4,500*$0.50) 第4年：$1,250 (2,500*$0.50) 第5年：$1,000 (2,000*$0.50)雙倍余額遞減法（Double-declining-balance method）。和直線法相比，加速折舊法（accelerated depreciation method）在固定資產(chǎn)有

37、效使用年限的前期多提折舊。雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種。雙倍余額遞減法（簡(jiǎn)稱為DDB）計(jì)算年折舊額的方法是：將資產(chǎn)的賬面值乘以一個(gè)固定的比率，那個(gè)固定的比率是直線法折舊率的兩倍。雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額的方法如下：首先，計(jì)算每年的直線法折舊率。例如，一輛有效期為5年的卡車的直線法折舊率為1/5，即20%；一件有效期為10年的資產(chǎn)的直線法折舊率為1/10，即10%；等等。第二，將直線法折舊率乘以2得出雙倍余額遞減折舊率。上述有效期為10年的資產(chǎn)的雙倍余額遞減折舊率為20%每年（10%*2=20%）；而有效期為5年的資產(chǎn)，如圖表7-4中的The Home Depot卡車的雙倍余額遞減折舊率為4

38、0%（20%*2=40%）。第三，將雙倍余額遞減折舊率乘以期初資產(chǎn)賬面值（即成本減累計(jì)折舊）。在雙倍余額遞減法中，除非是在最后一年，通常不考慮固定資產(chǎn)的殘值收入。圖表7-4中的卡車的雙倍余額遞減折舊率為：年DDB折舊率= 1 * 2 可能使用年限= 1 * 2 5年=20% * 2 = 40%檢查點(diǎn)7-5第四，得出最后一年的折舊額，立即資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額。在圖表7-7中的DDB折舊時(shí)刻表中，第5年和最后一年的折舊額為$4,314（賬面值$5,314 減殘值$1,000）。殘值不提折舊，而應(yīng)留在賬上直至資產(chǎn)處置。圖表7-7 The Home Depot卡車雙倍余額遞減法折舊時(shí)刻表年折舊

39、額日期資產(chǎn)原值DDB折舊額資產(chǎn)賬面值折舊費(fèi)用累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值 1- 1-20X1$41,000$41,00012-31-20X10.40*$41,000=$16,400$16,40024,60012-31-20X20.40* 24,600=9,84026,24014,76012-31-20X30.40* 14,760=5,90432,1448,85612-31-20X40.40* 8,856=3,54235,6865,31412-31-20X50.40*=*4,31440,0001,000*最后一年的折舊額為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值的金額（$5,314 - $1,000 = $4,314）許

40、多公司在資產(chǎn)到期的倒數(shù)第二年改回直線折舊法。在這種打算下，20X4年和20X5年的年折舊額為$3,928。在看回圖表7-7，20X3年末的應(yīng)提折舊成本為$7,856（賬面值$8,856 減殘值$1,000）。應(yīng)提折舊成本在資產(chǎn)到期的最后兩年平均分?jǐn)偅?7,856/2年=$3,928每年）。雙倍余額遞減法與其它方法的區(qū)不在于以下兩方面：資產(chǎn)的殘值在最初被忽略；在第一年，折舊費(fèi)用以資產(chǎn)的全部成本來(lái)計(jì)算。最后一年的折舊費(fèi)用為將資產(chǎn)的賬面值減少至殘值所需的金額?？紤]在上上道考慮題中，每一年的雙倍余額遞減法折舊額是多少？答案： 第1年：$4,000 ($10,000*40%) 第2年：$2,400 ($

41、6,000*40%) 第3年：$1,440 ($3,600*40%) 第4年：$160 ($10,000 - $4,000 - $2,400 - $1,440 - $2,000)* *此項(xiàng)資產(chǎn)不在殘值之下提折舊。比較折舊方法讓我們依照年折舊額來(lái)討論上述三種折舊方法的區(qū)不：年度年折舊額直線法工作量法加速折舊法雙倍余額遞減法1$ 8,000$ 8,000$16,4002 8,000 12,000 9,8403 8,000 10,000 5,9044 8,000 6,000 3,5425 8,000 4,000 4,314合計(jì)$40,000$40,000$40,000檢查點(diǎn)7-6在不同方法下，年折舊

42、額是不同的。但所有方法中，應(yīng)提折舊成本差不多上$40,000。公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（GAAP）指示企業(yè)將資產(chǎn)的費(fèi)用與其所產(chǎn)生的收入相配比。關(guān)于一項(xiàng)均衡產(chǎn)生收入的固定資產(chǎn)而言，直線法最符合配比原則。在資產(chǎn)使用的每一期間內(nèi)，企業(yè)計(jì)提等量的折舊額。工作量法最適合那些由于自然消耗而非過(guò)時(shí)報(bào)廢所消耗的資產(chǎn)。只有資產(chǎn)被使用時(shí)，折舊才會(huì)被記錄。而資產(chǎn)在一定期間內(nèi)產(chǎn)生的產(chǎn)品越多，所提的折舊費(fèi)用就越多。圖表7-8 據(jù)時(shí)刻而變的折舊模式。 直線法 工作量法 加速折舊法（DDB）X軸：年份Y軸：年折舊額加速折舊法（DDB）最適合那些在其固定資產(chǎn)有效期前期產(chǎn)生更多收入的資產(chǎn)。如此的做法使固定資產(chǎn)在其耐用年限前期的較多的費(fèi)用與

43、較多的收入相配比。圖表7-8列示了直線法、工作量法和加速折舊法（DDB）分不得出的年折舊金額。直線法圖表中的折舊曲線是平的，因?yàn)樗衅陂g內(nèi)的折舊額相等；工作量法圖表中的折舊曲線沒(méi)有特不的規(guī)律，因?yàn)槟暾叟f額由資產(chǎn)的使用情況決定：使用越多，折舊額越多。加速折舊在固定資產(chǎn)使用的早期所提折舊最多，而在后面幾年則較少。一項(xiàng)最近由美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)做出的對(duì)600家公司的調(diào)查顯示直線法最受歡迎。圖表7-9顯示了公司使用每種折舊方法的比率。圖表7-8 據(jù)時(shí)刻而變的折舊模式。圖表中7%采納余額遞減法的公司大部分可能使用的是余額遞減法，因?yàn)橐运枚悶槟康恼叟f是以余額遞減為基礎(chǔ)的。有些公司由于會(huì)計(jì)報(bào)表的要求和稅負(fù)的

44、要求，也使用了相同的折舊方法。半章總結(jié)復(fù)習(xí)問(wèn)題匯總Hubbard公司于20X3年1月1日購(gòu)買了一臺(tái)價(jià)值44,000美元的設(shè)備。設(shè)備可能使用壽命為10年，或100,000單位產(chǎn)量，其殘值為4,000美元。使用3種折舊方法分不計(jì)算20X3年和20X4年的折舊費(fèi)用和累計(jì)折舊余額分不為：方法A方法B方法C年度年折舊費(fèi)累計(jì)折舊年折舊費(fèi)累計(jì)折舊年折舊費(fèi)累計(jì)折舊20X3$4,000$4,000$8,800$8,800$1,200$1,20020X44,0008,0007,04015,8405,6006,800要求:確定在每種情況下使用的折舊方法并列示出計(jì)算過(guò)程。（近似到1美元）假設(shè)相同的方法在20X5年照舊

45、使用，請(qǐng)計(jì)算20X3年至20X5年在每種方法下的折舊費(fèi)用、累計(jì)折舊和資產(chǎn)賬面值。假設(shè)20X5年的產(chǎn)量為12,000單位。答案：要求1 方法A：直線法 應(yīng)提折舊成本 = $40,000 ($44,000-$4,000) 年折舊額 $40,000/10年 = $4,000 方法B：余額遞減法 折舊率 = （1/10年）* 2 = 10% * 2 = 20% 20X3年：0.20 * $44,000 = $8,800 20X4年：0.20 * ($44,000 - $8,800) = $7,040 方法C：工作量法 單位折舊額 = = $0.40 20X3年：$0.40 * 3,000單位 = $1

46、,200 20X4年：$0.40 * 14,000單位 = $5,600要求2方法A：直線法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$4,000$4,00040,00020X44,0008,00036,00020X54,00012,00032,000方法B：雙倍余額遞減法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$8,800$8,80035,20020X47,04015,84028,16020X55,63221,47222,528方法C：工作量法年度年折舊額累計(jì)折舊資產(chǎn)賬面值期初$44,00020X3$1,200$ 1,20042,80020X45,6006,80

47、037,20020X54,80011,60032,40020X5年計(jì)算過(guò)程：直線法$40,000/10年 = $4,000雙倍余額遞減法0.20 * $28,160 = $5,632工作量法$0.40 * 12,000單位 = $4,800折舊和所得稅目標(biāo)3 為所得稅目的選擇最好的折舊方法 大多數(shù)公司使用直線折舊法報(bào)告股東和債權(quán)人財(cái)務(wù)報(bào)告的情況。但他們同時(shí)又使用一套完全不同的折舊方法來(lái)計(jì)算他們的所得稅。因?yàn)樗枚惖木壒?，多?shù)公司使用加速折舊法。假設(shè)你是一家公司的經(jīng)理。美國(guó)國(guó)稅局（IRS）同意使用加速折舊法，此種方法與直線折舊法相比更受經(jīng)理們的偏愛(ài)。什么緣故呢？答案是：因?yàn)樗涌炝苏叟f的速度，在

48、早期多提費(fèi)用就減輕了即期稅負(fù)負(fù)擔(dān)。你因此也就能夠?qū)⑹∠碌默F(xiàn)金用到需要的地點(diǎn)。為了解現(xiàn)金流量、折舊和所得稅之間的關(guān)系，請(qǐng)回憶我們?cè)缧┑挠嘘P(guān)The Home Depot卡車的折舊例子：直線法下第一年的折舊額為$8,000，雙倍余額遞減法下第一年的折舊額為$16,400。所得稅報(bào)告同意使用雙倍余額遞減法。假設(shè)這家公司的木材部在卡車采購(gòu)來(lái)的第一年有一筆400,000美元的現(xiàn)金銷售和300,000美元的現(xiàn)金運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，所得稅率為30%。現(xiàn)金流量分析在圖表7-10中。圖表7-10 加速折舊法與直線折舊法相比在所得稅方面的現(xiàn)金流量?jī)?yōu)勢(shì)。直線折舊法加速折舊法1.現(xiàn)金收入$400,000$400,0002.現(xiàn)金運(yùn)

49、營(yíng)費(fèi)用300,000300,0003.稅前現(xiàn)金量100,000100,0004.折舊費(fèi)用（非現(xiàn)金費(fèi)用） 8,000 16,4005.稅前收入92,00083,6006.所得稅（30%）$ 27,600$ 25,080現(xiàn)金流量分析：7.稅前現(xiàn)金量$100,000$100,0008.所得稅 27,600 25,0809.稅后現(xiàn)金量$ 72,400$74,92010.假如使用DDB法，額外可用于投資的現(xiàn)金（$74,920-$72,400）$ 2,520檢查點(diǎn)7-7圖表7-10突出了一個(gè)重要因素：折舊費(fèi)用越高，稅前收入越低，因此應(yīng)繳所得稅越少。因此，加速折舊有助于保存現(xiàn)金。圖表7-10還指出假如公司使

50、用加速折舊法而非直線法，將在第一年年末多獲得2,520美元的現(xiàn)金。針對(duì)稅金的“修訂的加速成本回收系統(tǒng)”（MACRS）折舊。1986年通過(guò)的稅收改革法案制造了一種專門的折舊方法，一種只為所得稅而設(shè)的方法：修訂的加速成本回收系統(tǒng)（Modified Accelerated Cost Recovery System, MACRS）。使用這種方法時(shí)，資產(chǎn)依其壽命長(zhǎng)短被分為八類，如圖表7-11所示。前四類資產(chǎn)的折舊使用雙倍余額遞減法，壽命為15年和20年的資產(chǎn)的折舊使用150%的雙倍余額遞減法，使用這種方法，年折舊率是直線法折舊率的1.50倍（而非雙倍余額遞減法的2倍）。壽命為20年的資產(chǎn)，因?yàn)橹本€法下的

51、折舊率為0.05 (1/20=0.05)，而按MACRS計(jì)算的折舊率為0.075(0.05*1.5=0.075)，大多數(shù)房地產(chǎn)公司按直線法提折舊。圖表7-11 修訂的加速成本回收系統(tǒng)折舊方法詳解。以資產(chǎn)壽命來(lái)確定的分類代表性資產(chǎn)折舊方法3賽馬DDB5汽車、輕型貨車DDB7設(shè)備DDB10設(shè)備DDB15下水道處理廠150%DDB20一些房地產(chǎn)150%DDB27住宅租賃房地產(chǎn)SL39非住宅租賃房地產(chǎn)SL不完整年度的折舊有了需要，公司才會(huì)購(gòu)買資產(chǎn)，他們可不能等到年初或月初才去購(gòu)買。因此，公司需要有政策來(lái)指導(dǎo)如何計(jì)算不完整年度的折舊。假設(shè)在丹佛市的County Line 烤肉館4月1日購(gòu)買了一座價(jià)值50

52、0,000美元的樓。樓房的可能使用壽命為20年，可能殘值為80,000美元。餐館公司的會(huì)計(jì)年度截止于12月31日。讓我們考慮那個(gè)公司如何計(jì)算截止于12月31日的當(dāng)年折舊額。許多公司都按以下步驟計(jì)算不完整年度的折舊：首先，計(jì)算一整年的折舊，然后，把那個(gè)數(shù)乘以持有資產(chǎn)月份占全年月份的百分比。假設(shè)使用直線法，當(dāng)年房屋的折舊費(fèi)為$15,750，計(jì)算如下：全年折舊額 = $21,000不完整年度折舊額 $21,000 * 912 = $15,750假如公司4月18日購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)，應(yīng)該如何辦？一個(gè)廣泛使用的政策指導(dǎo)企業(yè)當(dāng)月15號(hào)以后購(gòu)買的資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，而于15號(hào)或之前購(gòu)買的資產(chǎn)要提一整個(gè)月的折舊。因此，公

53、司不必對(duì)當(dāng)月18號(hào)購(gòu)買的資產(chǎn)提折舊。在這種情況下，此樓當(dāng)年的折舊應(yīng)為$14,000（$21,000*8/12）。不完整年度折舊在其他折舊方法下如何計(jì)算？假設(shè)County Line 烤肉館于10月4日購(gòu)得房屋，并使用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。此資產(chǎn)有效期為20年，雙倍余額遞減折舊率為10%（1/20=5%;5%*2=10%）。20X1年、20X2年和20X3年的年折舊額計(jì)算如圖表7-12所示：圖表7-12 不完整年度按雙倍余額遞減法計(jì)算的年折舊額。日期成本年折舊費(fèi)用累計(jì)折舊期末賬面值DDB比率期初賬面值占全年比例折舊費(fèi)用10- 4-20X1$500,000$500,00012-31-20X11/2

54、0*2=0.10*$500,000* 3/12=$12,500$ 12,500487,50012-31-20X20.10*487,500*12/12=48,75061,250438,75012-31-20X30.10*438,750*12/12=43,875105,125394,875檢查點(diǎn)7-8大多數(shù)公司計(jì)算機(jī)化系統(tǒng)來(lái)講明固定資產(chǎn)。每一項(xiàng)資產(chǎn)都有一個(gè)獨(dú)特的確認(rèn)號(hào)碼，那個(gè)確認(rèn)號(hào)碼與資產(chǎn)的成本、可能壽命、殘值和折舊方法相聯(lián)系。系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)計(jì)算每期折舊費(fèi)用。累計(jì)折舊和賬面值會(huì)自動(dòng)更新。改變可貶值資產(chǎn)的使用有效期正如我們所討論的，為計(jì)算折舊，一家企業(yè)必須要對(duì)資產(chǎn)的使用有效期做出可能。這種可能是折舊會(huì)計(jì)

55、中最難的部分。在資產(chǎn)投入使用以后，企業(yè)會(huì)依照經(jīng)驗(yàn)和新信息來(lái)更新其可能。迪斯尼公司就進(jìn)行過(guò)這種會(huì)計(jì)可能改變。迪斯尼公司依照它的幾家主題公園資產(chǎn)的修訂使用有效期重新計(jì)罷了折舊。迪斯尼公司的會(huì)計(jì)報(bào)告中的注釋報(bào)告了它在會(huì)計(jì)可能方面的變化：注釋5T 公司依照歷史數(shù)據(jù)和工程研究擴(kuò)大了一些主題公園內(nèi)的資產(chǎn)的可能使用有效期。這一改變的阻礙是使折舊額減少了大約八百萬(wàn)美元（即使凈收入增加約四百二十萬(wàn)美元）。假設(shè)迪斯尼公司的熱狗站價(jià)值40,000美元，公司本來(lái)可能它的有效期是8年，無(wú)殘值。使用直線法提折舊，公司每年將計(jì)入折舊5,000美元（$40,000/8年=$5,000）。假設(shè)迪斯尼公司用了兩年，累計(jì)折舊達(dá)到1

56、0,000美元，使可貶值資產(chǎn)賬面價(jià)值（成本-累計(jì)折舊-殘值）剩余30,000美元（$40,000-$10,000）。從這件案例來(lái)看，治理層相信資產(chǎn)還會(huì)在至少十年內(nèi)有效。公司將把剩余的可貶值資產(chǎn)賬面值在其有效期內(nèi)分?jǐn)偅缦拢菏Ｓ嗟目少H值資產(chǎn)賬面值（新）可能剩余資產(chǎn)有效期=（新）年折舊額$30,00010年=$3,000依照新的可能有效期做出的年折舊會(huì)計(jì)記錄為：折舊費(fèi)用熱狗站 3,000 累計(jì)折舊熱狗站 3,000資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-費(fèi)用 - 3,000 = 0 - 3,000檢查點(diǎn)7-9考慮假設(shè)The Home Depot公司遇到了不景氣的一年，凈收入大大低于預(yù)期，也低于去年的收入額。因?yàn)檎?/p>

57、舊的緣故，公司擴(kuò)大了可貶值資產(chǎn)的可能有效年限。這一會(huì)計(jì)變化會(huì)如何阻礙The Home Depot公司的（a）折舊費(fèi)用，（b）凈收入，（c）所有者權(quán)益？假設(shè)The Home Depot公司的會(huì)計(jì)變化使本年轉(zhuǎn)為贏利。而沒(méi)有那個(gè)變化，公司本年就會(huì)是凈虧損。但會(huì)計(jì)變化使The Home Depot公司轉(zhuǎn)為凈利潤(rùn)。在公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的限制下，公司的年報(bào)必須披露這一會(huì)計(jì)變化及它對(duì)凈收入的阻礙。面對(duì)這些披露，投資者會(huì)如何評(píng)價(jià)The Home Depot公司呢？答案：一項(xiàng)使可貶值資產(chǎn)的有效使用年限增加的會(huì)計(jì)變化（a）使折舊費(fèi)用減少（b、c）使凈收入和所有者權(quán)益增加。投資者的反應(yīng)是不可預(yù)料的。然而，有證據(jù)表明公司可

58、不能欺騙投資者。在這種情況下，投資顧問(wèn)有可能會(huì)將因會(huì)計(jì)變化引起的凈收入變化值從The Home Depot公司的凈收入中扣除。投資者則會(huì)使用被減掉后的凈損失數(shù)來(lái)評(píng)價(jià)The Home Depot公司當(dāng)年的表現(xiàn)不如人意，他們甚至?xí)J(rèn)為這一會(huì)計(jì)變化使The Home Depot公司變得更糟。因?yàn)檫@一緣故，The Home Depot公司經(jīng)理可不能參與到這項(xiàng)活動(dòng)中去。使用已提足折舊的資產(chǎn)一項(xiàng)已提足折舊的資產(chǎn)（fully depreciated asset）是已達(dá)到其可能使用期的資產(chǎn)。這類資產(chǎn)已無(wú)折舊可提。假如資產(chǎn)不能再履行其職責(zé)，則應(yīng)如下一部分所講將其處理掉。然而，企業(yè)也許資金受到牽制而無(wú)法更新資產(chǎn)，

59、或資產(chǎn)的使用期限在開(kāi)始時(shí)就被低估。預(yù)期并不一定正確。不管屬于哪種情況，企業(yè)都會(huì)接著使用已提足折舊的資產(chǎn)。因此，即使沒(méi)有新的折舊入賬，現(xiàn)金賬和相關(guān)的累計(jì)折舊賬仍要留在賬面上。記?。河浽谫Y產(chǎn)賬上的折舊全部數(shù)額不能超過(guò)它的應(yīng)記折舊成本。資產(chǎn)能夠在其被提足折舊后接著使用。固定資產(chǎn)的報(bào)廢目標(biāo)4 分析固定資產(chǎn)處置的阻礙 固定資產(chǎn)的使用壽命最后都會(huì)終止。資產(chǎn)有可能被消磨、荒廢、或因?yàn)槠渌壒识鵁o(wú)法再被使用。在進(jìn)行固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理之前，企業(yè)應(yīng)將折舊費(fèi)用更新，以便正確記量資產(chǎn)的最終賬面價(jià)值。資產(chǎn)的處置，確實(shí)是貸記資產(chǎn)賬戶并借記相關(guān)的累計(jì)折舊賬戶。假設(shè)一部值6,000美元的機(jī)器最后一年的折舊費(fèi)用剛剛?cè)胭~，其

60、殘值為零。機(jī)器的累計(jì)折舊共計(jì)6,000美元。假設(shè)這件資產(chǎn)既不能被賣掉也不能被交換，則其處置的會(huì)計(jì)分錄為：折舊費(fèi)用機(jī)器 6,000 累計(jì)折舊機(jī)器 6,000處置已完全折舊的機(jī)器。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益 + 6,000 = 0 + 0 - 6,000假如資產(chǎn)在被提足折舊之前已丟棄，則應(yīng)將損失記為資產(chǎn)的賬面值。假設(shè)Wal-Mart商店價(jià)值4,000美元的固定設(shè)備以此方式被處置，其累計(jì)折舊為3,000美元，則賬面值為1,000美元。處置這批固定設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄為：累計(jì)折舊商店固定設(shè)備 3,000商店固定設(shè)備清理 1,000 商店固定設(shè)備 4,000處置商店固定設(shè)備。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益-損失 + 3,