稅收管理講義3

1、跋第五章疤 瓣政策法規(guī)管理芭第一節(jié)熬 盎政策法規(guī)管理概霸述扳一、政策法規(guī)管爸理概述笆政策法規(guī)管理工耙作主要包括負(fù)責(zé)罷增值稅、消費(fèi)稅稗、營(yíng)業(yè)稅、中央昂企業(yè)所得稅、外骯商投資企業(yè)和外壩國(guó)企業(yè)所得稅、跋個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利叭息所得稅的稅政拜管理，嚴(yán)格執(zhí)行奧各項(xiàng)稅收政策，扳搞好稅收政策的捌調(diào)研工作，提高捌稅收?qǐng)?zhí)法水平。斑其主要職責(zé)包括癌：板(罷一盎) 稗負(fù)責(zé)增值稅、消敖費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、扒中央企業(yè)所得稅挨、外商投資企業(yè)骯和外國(guó)企業(yè)所得耙稅、個(gè)人儲(chǔ)蓄存背款利息所得稅等癌有關(guān)稅法、條例背、規(guī)定的解釋?zhuān)话?澳二俺) 背組織開(kāi)展稅政政板策調(diào)研工作；奧(癌三扒) 愛(ài)把好各項(xiàng)政策報(bào)般批項(xiàng)目的審核把疤關(guān)；挨(芭四吧) 奧負(fù)責(zé)

2、協(xié)調(diào)與各部耙門(mén)工作關(guān)系；凹(藹五絆) 版不定期開(kāi)展稅政礙執(zhí)法檢查、督促懊指導(dǎo)各部門(mén)規(guī)范傲執(zhí)法。二、流轉(zhuǎn)稅管理案流轉(zhuǎn)稅管理工作哎主要包括增值稅吧、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)挨稅的稅收政策的捌貫徹執(zhí)行工作，暗其主要職責(zé)：靶(壩一扮) 敗負(fù)責(zé)增值稅、消扒費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅的柏政策輔導(dǎo)和解釋藹工作；敖(白二版) 挨負(fù)責(zé)上級(jí)來(lái)丈涉澳及增值稅、消費(fèi)搬稅、營(yíng)業(yè)稅政策安的貫徹工作，指巴導(dǎo)有關(guān)部門(mén)落實(shí)頒相關(guān)工作，制定傲本局貫徹辦法；扮(斑三愛(ài)) 盎根據(jù)稅收管理權(quán)半限，負(fù)責(zé)做好民澳政福利企業(yè)先征跋后退的審批、報(bào)班批工作；氨 板(稗四挨) 擺根據(jù)稅收管理權(quán)邦限，負(fù)責(zé)做好校絆辦企業(yè)的彌補(bǔ)虧霸損審批和報(bào)批工佰作；半(版五巴) 壩根據(jù)稅收管

3、理權(quán)板限，版 八負(fù)責(zé)資源綜合利版用企業(yè)、飼料生瓣產(chǎn)企業(yè)、個(gè)體工傲商戶(hù)的政策減免敖稅審批工作；扳(癌六拔) 芭負(fù)責(zé)內(nèi)資企業(yè)出哀口貨物專(zhuān)用繳款笆書(shū)多繳增值稅退哎稅審批工作；版(懊七辦) 拌根據(jù)管理分局提背交的稅收證明申絆請(qǐng)，審核、批復(fù)骯金銀首飾購(gòu)貨敖(隘加工頒)捌管理證明單等百稅收證明管理；班(百八伴) 爸根據(jù)納稅人提交扒金銀首飾消費(fèi)稅敗納稅人認(rèn)定申請(qǐng)捌，審核相關(guān)資料爸證件，符合規(guī)定跋，認(rèn)定制發(fā)金挨銀首飾消費(fèi)稅納愛(ài)稅人認(rèn)定登記證般；案(盎九扮) 板根據(jù)納稅人提交翱金銀首飾消費(fèi)稅隘納稅人認(rèn)定變更霸、注銷(xiāo)申請(qǐng)，審熬核相關(guān)資料證件擺，按不同情況進(jìn)俺行金銀首飾消費(fèi)澳稅納稅人認(rèn)定變翱更、注銷(xiāo)處理；邦(八十伴

4、) 耙負(fù)責(zé)社會(huì)福利企哎業(yè)資格認(rèn)定申請(qǐng)隘的審核、批復(fù)和啊年檢工作；半(阿十一稗) 挨負(fù)責(zé)社會(huì)校辦企爸業(yè)資格認(rèn)定申請(qǐng)鞍的審核、批復(fù)和伴年鑒工作；拜(斑十二礙) 耙負(fù)責(zé)上級(jí)要求的扳各類(lèi)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和背文書(shū)的上報(bào)工作傲；俺(哀十三拌) 班負(fù)責(zé)稅政政策調(diào)挨研工作；啊(挨十四拜) 按負(fù)責(zé)本崗資料歸把檔管理。三、所得稅管理巴所得稅管理工作矮主要負(fù)責(zé)中央企傲業(yè)所得稅、個(gè)人扒儲(chǔ)蓄存款利息所拔提稅的政策解釋佰、執(zhí)行和日常管般理工作，其主要半職責(zé)：懊(柏一澳) 襖指導(dǎo)管理分局分柏別匯總納稅與就靶地納稅情況的確班定，搞好中央企半業(yè)所得稅納稅核矮定工作；艾(翱二絆) 八搞好所得稅匯算疤清繳工作和考核擺準(zhǔn)備工作，做好按企業(yè)所

5、得稅稅源巴管理軟件應(yīng)用，隘按時(shí)上報(bào)所得稅按稅源報(bào)表；艾(艾三擺) 瓣指導(dǎo)搞好集體金爸融企業(yè)財(cái)務(wù)稅收八管理工作；白(拔四伴) 敖按照稅收管理權(quán)胺限做好企業(yè)所得瓣稅稅前列支項(xiàng)目皚的審批；罷 叭(皚五懊) 辦按照稅收管理權(quán)般限，做好企業(yè)所埃得稅減免的審批哎和報(bào)批工作；靶(岸六皚) 把搞好匯總納稅成鞍員企業(yè)的所得稅案就地監(jiān)管工作，安包括納稅申報(bào)簽拜證、扒 拔日常檢查、反饋啊信息制度執(zhí)行及隘省局統(tǒng)一部暑的八專(zhuān)項(xiàng)檢查；耙 板(把七昂) 唉根據(jù)奧“笆征管質(zhì)量情況表骯”挨分析企業(yè)所得稅澳稅源情況，及時(shí)霸掌握企業(yè)所得稅安入庫(kù)進(jìn)度，分析鞍企業(yè)所得稅收入扮任務(wù)完成情況；艾(拌八霸) 案根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總笆局企業(yè)所得稅拔

6、規(guī)范化管理工作柏的意見(jiàn)，搞好白其他所得稅有關(guān)隘工作；扳(敗九哀) 壩搞好由上級(jí)局直版接監(jiān)控的重點(diǎn)稅拌源企業(yè)的納稅申罷報(bào)表上報(bào)工作和巴上級(jí)布置的其他擺工作；敗 背(案十耙) 扳負(fù)責(zé)個(gè)人儲(chǔ)蓄存愛(ài)款利息所得稅政皚策的貫徹執(zhí)行及骯日常管理工作；癌(藹十一癌) 鞍負(fù)責(zé)資料歸檔管哎理。絆四、進(jìn)出口稅收白管理把進(jìn)出口稅收管主跋要負(fù)責(zé)進(jìn)出口稅八收政策的解釋、拔執(zhí)行和管垣工作把，其主要職責(zé)：哀(扒一澳) 敗負(fù)責(zé)草擬轉(zhuǎn)發(fā)有白關(guān)進(jìn)出口稅收政把策文件及制定具班體的操作管理辦皚法；叭(昂二凹) 版做好有關(guān)進(jìn)出口奧稅收?qǐng)?bào)表的布置矮、匯總分析上報(bào)斑；斑(澳三按) 八負(fù)責(zé)做好出口退岸稅清算工作。根哀據(jù)上級(jí)有關(guān)規(guī)定頒要求及時(shí)布

7、置出阿口退稅清算工作稗，做好清算表的案審核匯總工作；安(矮四熬) 傲負(fù)責(zé)監(jiān)督、輔導(dǎo)襖分局對(duì)外商投資白企業(yè)和外國(guó)企業(yè)阿增值稅專(zhuān)用繳款罷書(shū)超繳稅款的使芭用管理以及外商挨投資企業(yè)多繳稅凹款退還的審核、盎審批工作，及時(shí)挨匯總、向上級(jí)有靶關(guān)部門(mén)傳送出口挨貨物專(zhuān)用稅票認(rèn)壩證系統(tǒng)的有關(guān)數(shù)埃據(jù)信息；佰(扒五澳) 搬負(fù)責(zé)外貿(mào)企業(yè)、擺委托外貿(mào)企業(yè)代扮理出口的生產(chǎn)企愛(ài)業(yè)、有自營(yíng)出口巴的生產(chǎn)企業(yè)、生巴產(chǎn)型集團(tuán)、凹1994吧年爸1疤月般1爸日以后批準(zhǔn)設(shè)立隘的外商投資企業(yè)斑“稗先征后退安”拜單證的手工審核伴和電腦審核工作鞍；熬(靶六捌) 霸審核企業(yè)上報(bào)的版有關(guān)進(jìn)科加工的般資料，審批進(jìn)科哀加工貿(mào)易申報(bào)表班；白(昂七盎) 哎

8、根據(jù)企業(yè)提供的辦有關(guān)資料開(kāi)具有扒關(guān)進(jìn)出口稅收證靶明；罷(稗八氨) 瓣根據(jù)企業(yè)提供的頒有關(guān)加工貿(mào)易資頒料，審核、審批暗加工貿(mào)易合同拔備案表；爸(巴九白) 吧承擔(dān)出口貨物稅笆收情況函件的登芭記、發(fā)送工作，癌包括委托異地稽藹核和受托異地稽八核；矮(扮十翱) 爸負(fù)責(zé)有關(guān)進(jìn)出口癌稅收資料的整理芭和歸檔工作。擺 唉五、涉外稅收管百理半涉外稅收管理主捌要負(fù)責(zé)：捌(昂一扒) 俺負(fù)責(zé)草擬有關(guān)涉安外稅收政策性業(yè)胺務(wù)文件的轉(zhuǎn)發(fā)，巴制定具體征管措鞍施；拜(骯二傲) 埃負(fù)責(zé)涉外稅收管八理的各類(lèi)報(bào)表布疤置、匯總、上報(bào)靶和指標(biāo)分析工作辦；般(邦三捌) 扳負(fù)責(zé)指導(dǎo)外商投擺資企業(yè)的所得稅板匯算清繳管理工矮作，布置做好外百商投資

9、企業(yè)所得敖稅匯算清繳；根隘據(jù)稅收管理權(quán)限啊，對(duì)有關(guān)外商投安資企業(yè)各項(xiàng)稅前版列支項(xiàng)目和虧損昂彌補(bǔ)情況表、所岸得稅優(yōu)惠政策審伴批表文書(shū)等進(jìn)行伴審批；匯總有關(guān)板清算報(bào)表，及時(shí)哀總結(jié)外商投資企啊業(yè)所得稅清算工疤作；矮(哀四暗) 哀負(fù)責(zé)做好伴1993隘年底前批準(zhǔn)設(shè)立哀的外商投資企業(yè)把(安老三資企業(yè)隘)挨的出口免稅審核俺、審批工作及其版年終清算工作；岸(埃五把) 背負(fù)責(zé)外商投資企柏業(yè)再投資退稅審跋核、審批工作；盎(半六鞍) 班負(fù)責(zé)有關(guān)外國(guó)企白業(yè)的稅收管理。芭做好外國(guó)企業(yè)常俺駐代表機(jī)構(gòu)納稅癌方式核定、外國(guó)艾企業(yè)承包工程應(yīng)捌納企業(yè)所得稅的啊核定、外國(guó)企業(yè)凹代扣代繳所得稅辦核定等文書(shū)的審胺批工作；鞍(骯七白)

10、爸負(fù)責(zé)做好其它有埃關(guān)涉外稅收的管稗理工作和有關(guān)資罷料的整理歸檔工瓣作。矮第二節(jié)辦 艾流轉(zhuǎn)稅管理癌第一部分、增值佰稅管理一、增值稅基礎(chǔ)版(奧一矮)俺、增值稅的概念藹根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增扒值稅暫行條例，把增值稅是對(duì)在我熬國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物癌、進(jìn)口貨物以及埃提供加工、修理巴修配勞務(wù)的單位安和個(gè)人，就其取八得貨物的銷(xiāo)售額版、進(jìn)口貨物金額白、應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售鞍額計(jì)算稅款，并班實(shí)行稅款抵扣制藹的一種流轉(zhuǎn)稅。凹增值稅從其計(jì)稅傲原理上看，是對(duì)按商品生產(chǎn)、商品般流通、勞務(wù)服務(wù)罷中多個(gè)環(huán)節(jié)的新拔增價(jià)值（即增值瓣額）或商品的附拔加值征收的一種壩稅。但是，商品捌新增價(jià)值或商品疤附加值在商品的藹生產(chǎn)和流通過(guò)程挨中難以準(zhǔn)確計(jì)算壩，對(duì)征

11、納雙方都佰不易操作。因此襖，實(shí)行增值稅的白各國(guó)，增值稅在搬實(shí)際運(yùn)用時(shí)，一挨般采用扣稅法進(jìn)癌行增值稅的計(jì)算版。這種方法，并埃不直接計(jì)算增值佰額，而是以企業(yè)版本期應(yīng)稅商品的翱銷(xiāo)售收入額全值班計(jì)算出本期應(yīng)納皚增值稅總額（即絆銷(xiāo)項(xiàng)稅額），然凹后扣除購(gòu)入商品瓣的已納稅額（即辦進(jìn)項(xiàng)稅額），求瓣出本期實(shí)際應(yīng)納伴增值稅額。這種氨方法簡(jiǎn)便易行，敗比較準(zhǔn)確，又能昂有效地排除重復(fù)扮征稅。半增值稅最早于叭1954扮年起源于法國(guó)，疤目前已被世界上拌許多國(guó)家所采用般。我國(guó)于白1979昂年開(kāi)始選擇了部耙分城市對(duì)農(nóng)業(yè)機(jī)八具、機(jī)械等行業(yè)艾進(jìn)行增值稅的試笆點(diǎn)，到挨1983拜年，在全國(guó)的國(guó)胺營(yíng)和集體工業(yè)企扒業(yè)中試行。翱1984班年

12、改革稅制，把礙增值稅從原來(lái)的癌工商稅分離出來(lái)跋，獨(dú)立設(shè)置稅種叭，并逐步擴(kuò)大征奧收范圍，增值稅罷在我國(guó)正式建立拔。暗1993俺年，國(guó)務(wù)院頒布背了新的中華人搬民共和國(guó)增值稅凹暫行條例，再艾一次對(duì)增值稅進(jìn)哀行了重大改革。跋經(jīng)過(guò)這次稅制改俺革，增值稅的征澳收范圍已延伸到鞍生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)伴的所有商品，增扒值稅在我國(guó)的稅氨制結(jié)構(gòu)中居于主埃體地位。邦 (辦二哎)吧、增值稅的類(lèi)型敖增值稅的征稅對(duì)襖象為增值額。從骯商品價(jià)值構(gòu)成理叭論上講，增值額擺是社會(huì)總商品價(jià)把值中半V哎隘M白的部分。但在實(shí)拌際運(yùn)用時(shí)，由于懊各國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)癌狀況和具體的政傲策不同，各個(gè)國(guó)板家稅法所使用的按增值額并不完全扳等于敗V傲背M啊部分，差

13、異主要爸體現(xiàn)在對(duì)待固定盎資產(chǎn)價(jià)值的扣除霸上，從而使增值霸稅可以分為以下鞍幾種類(lèi)型：扒1安、生產(chǎn)型增值稅邦。骯即以生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者半的銷(xiāo)售收入或經(jīng)盎營(yíng)收入，減去所礙購(gòu)進(jìn)的除固定資捌產(chǎn)折舊費(fèi)以外的敖投入物后的余額阿為計(jì)稅增值額。背從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體昂看，因其計(jì)稅基暗數(shù)就是國(guó)內(nèi)生產(chǎn)跋總值（芭GDP懊），故稱(chēng)其為生叭產(chǎn)型增值稅。由邦于這種類(lèi)型的增懊值稅的扣除范圍叭不包括固定資產(chǎn)版，因此，它在一矮定程度上仍帶有艾重復(fù)征稅的問(wèn)題笆，不利于投資較敖大的生產(chǎn)企業(yè)的懊專(zhuān)業(yè)化分工與協(xié)壩作，但對(duì)資本有扳機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)隘、企業(yè)和勞動(dòng)密扳集型生產(chǎn)有利。氨采用這種類(lèi)型增挨值稅的國(guó)家較少唉，主要是一部分巴發(fā)展中國(guó)家。目瓣前，我國(guó)就采

14、用稗這種類(lèi)型的增值阿稅。骯2凹、收入型增值稅骯。即以跋“板生產(chǎn)型奧”版的增值額減去固啊定資產(chǎn)折舊后的般余額作為計(jì)稅增扒值額。從國(guó)民經(jīng)斑濟(jì)總體來(lái)看，其八計(jì)稅基數(shù)相當(dāng)于扳國(guó)民收入（按V岸靶M瓣），故稱(chēng)其為收跋入型增值稅。其罷稅基較生產(chǎn)型增鞍值稅稍窄，對(duì)經(jīng)敗濟(jì)增長(zhǎng)的影響呈鞍中性。辦3癌、消費(fèi)型增值稅壩。即以暗“礙生產(chǎn)型扳”板的增值額減去當(dāng)背期購(gòu)置的固定資拜產(chǎn)全額的余額作敗為計(jì)稅增值額。絆從國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體伴來(lái)看，國(guó)內(nèi)生產(chǎn)安總值的矮C芭艾V啊版M矮中扣除了拌C襖及澳V吧澳M艾中用于積累的部壩分，其計(jì)稅基數(shù)版相當(dāng)于全部消費(fèi)安品的價(jià)值，不包澳括原材料、固定叭資產(chǎn)等一切投資啊轉(zhuǎn)移價(jià)值，故稱(chēng)骯其為消費(fèi)型增值頒稅。

15、這種類(lèi)型的吧增值稅準(zhǔn)許扣除拌當(dāng)期購(gòu)入的全部骯固定資產(chǎn)的已納俺稅款，即對(duì)所有佰外購(gòu)項(xiàng)目?jī)r(jià)值（白非本企業(yè)新創(chuàng)造霸的價(jià)值）都實(shí)行瓣徹底的購(gòu)進(jìn)扣稅八法。因此，它最哎能體現(xiàn)增值稅的叭計(jì)稅原理，是最骯典型的增值稅。爸這種增值稅稅基柏較窄，具有抑制芭消費(fèi)、刺激投資鞍、促進(jìn)資本形成哎和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的作敗用。埃（澳三）、增值稅的唉特點(diǎn)笆增值稅之所以能唉在世界范圍內(nèi)得拔到很快的推行，邦要?dú)w根于增值稅靶的特點(diǎn)。增值稅暗的主要特點(diǎn)有以案下幾點(diǎn)：1、征稅范圍廣按作為增值稅征稅凹對(duì)象的增值額遍瓣及于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的案各部門(mén)、各行業(yè)稗和各企業(yè)。人們頒不論是從事礦產(chǎn)哀開(kāi)發(fā)、工業(yè)制造擺，還是銷(xiāo)售貨物班或提供勞務(wù)，都吧會(huì)在勞動(dòng)過(guò)程中阿形成

16、增值額，因艾此，增值稅可以靶課征于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)邦的各領(lǐng)域、各環(huán)頒節(jié)。挨2凹、芭 擺實(shí)行價(jià)外稅昂增值稅價(jià)外征收般，實(shí)行憑發(fā)票注頒明稅款進(jìn)行抵扣礙，是增值稅的基稗本特征。增值稅癌稅金不包含在商翱品的銷(xiāo)售價(jià)格內(nèi)礙，把稅款同價(jià)格巴分開(kāi)，使企業(yè)的扒成本核算、經(jīng)濟(jì)疤效益不受稅收的敗影響。貨物或應(yīng)跋稅勞務(wù)的增值稅皚稅款，由納稅人澳向購(gòu)買(mǎi)方收取，昂可以更鮮明地體扒現(xiàn)增值稅的轉(zhuǎn)嫁傲性質(zhì)，同時(shí)也為班使用發(fā)票注明稅版款辦法奠定了基捌礎(chǔ)。巴3笆、多環(huán)節(jié)征稅，凹但不重復(fù)征稅敖增值稅保留了傳八統(tǒng)間接稅對(duì)商品邦和勞務(wù)道道征稅安，有利于廣泛籌奧集財(cái)政資金，保巴證稅收收入均衡扳入庫(kù)的特點(diǎn)。但癌增值稅又是以增拔值額作為計(jì)稅依哎據(jù)的，

17、只對(duì)銷(xiāo)售霸額中本企業(yè)新創(chuàng)跋造的、未征過(guò)稅笆的價(jià)值征稅，所耙以，在理論上增艾值稅是不存在重笆復(fù)征稅問(wèn)題的。哎然而在現(xiàn)實(shí)運(yùn)用白中，由于采用的吧增值稅類(lèi)型不同稗，有的尚存在部愛(ài)分重復(fù)征稅的問(wèn)暗題。疤4艾、同一商品，稅安負(fù)一致礙在增值稅下，同按一種商品，不論敖經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)、矮經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，只要擺其最終售價(jià)相同吧，其總體稅負(fù)相把同，不會(huì)因生產(chǎn)巴、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)多少芭的變化而影響稅俺收負(fù)擔(dān)。瓣5疤、稅率反映某一昂商品的整體稅負(fù)絆一個(gè)商品的整體跋稅負(fù)是由各個(gè)生澳產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的稅絆收負(fù)擔(dān)積累相加壩而成的。由于增辦值稅是對(duì)增值部扮分的征稅，并且阿具有征收的連續(xù)疤性和商品最后銷(xiāo)矮售額等于該商品拌所經(jīng)歷的各個(gè)生岸產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增

18、阿值額之和的規(guī)律哎。因此，增值稅氨對(duì)商品各環(huán)節(jié)征哎收額之和同該商佰品最后銷(xiāo)售環(huán)節(jié)巴的銷(xiāo)售額乘增值埃稅稅率所求出的板稅額是一致的，傲這樣可以看出增安值稅的稅率反映笆了該商品的整體傲稅負(fù)。斑（藹四）、增值稅的八優(yōu)點(diǎn)班與傳統(tǒng)流轉(zhuǎn)稅相胺比，增值稅主要芭優(yōu)點(diǎn)是：耙1岸、能夠較好地體斑現(xiàn)公平稅負(fù)的原傲則癌只有稅負(fù)公平、按負(fù)擔(dān)合理，才能佰有利于企業(yè)在同版等條件下開(kāi)展競(jìng)暗爭(zhēng)。增值稅稅負(fù)瓣公平、負(fù)擔(dān)合理辦，主要體現(xiàn)在：絆一是同一商品的伴稅收負(fù)擔(dān)是平等敖的，即不論企業(yè)暗是全能型還是非安全能型（專(zhuān)業(yè)化班程度高），不論背其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的客扳觀條件如何，它俺們的稅收負(fù)擔(dān)是跋一致的；二是稅吧收負(fù)擔(dān)同其負(fù)擔(dān)暗能力相適應(yīng)，由隘于

19、增值稅是以增班值額作為計(jì)稅依拔據(jù)，而商品的盈隘利是構(gòu)成增值額叭的主要因素之一藹，因此，增值稅拜的稅收負(fù)擔(dān)同納白稅人的負(fù)擔(dān)能力啊是基本適應(yīng)的。暗2斑、有利于促進(jìn)企按業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)澳的合理化扮由于增值稅將多半環(huán)節(jié)征稅的普遍澳性與按增值額征盎稅的合理性有機(jī)岸地結(jié)合起來(lái)，有愛(ài)效地克服了傳統(tǒng)哎流轉(zhuǎn)稅按全額計(jì)拜稅致使全能企業(yè)翱稅負(fù)輕而協(xié)作企拌業(yè)和專(zhuān)業(yè)化程度稗高的企業(yè)稅負(fù)重懊的缺點(diǎn)，有利于扮生產(chǎn)向?qū)I(yè)化、壩協(xié)作化方向發(fā)展敗。半由于增值稅的稅拜收負(fù)擔(dān)不會(huì)因流按轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的多少而叭使整體稅負(fù)發(fā)生敗變化，只影響整哎體稅負(fù)在各流轉(zhuǎn)罷環(huán)節(jié)間的縱向分敖配結(jié)構(gòu)。所以，奧增值稅不但有利礙于企業(yè)生產(chǎn)向?qū)０螛I(yè)化、協(xié)作化方捌向發(fā)展，

20、而且有芭利于生產(chǎn)組織結(jié)絆構(gòu)的合理化。捌3瓣、有利于國(guó)家普凹遍、及時(shí)、穩(wěn)定捌地取得財(cái)政收入瓣凡是從事生產(chǎn)經(jīng)班營(yíng)的單位和個(gè)人靶，只要其經(jīng)營(yíng)中白產(chǎn)生增值額，就斑應(yīng)繳納增值稅；板一種商品不論其靶在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)中板經(jīng)過(guò)多少環(huán)節(jié)，昂每個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)根阿據(jù)其增值額計(jì)稅巴。因此，不論從瓣橫向看還是從縱跋向看，增值稅在扳保證財(cái)政收入上按都具有普遍性。爸增值稅在理論上般是以增值額為計(jì)絆稅依據(jù)，但在實(shí)襖務(wù)操作上卻是以扳企業(yè)銷(xiāo)售的實(shí)現(xiàn)壩而計(jì)繳的。只要爸收入實(shí)現(xiàn)，即應(yīng)絆繳稅。因此，在壩保證國(guó)家財(cái)政收岸入上，它又具有頒及時(shí)性。扳按照增值稅原理胺，作為計(jì)稅依據(jù)暗的增值額大體上澳相當(dāng)于企業(yè)所創(chuàng)拌造的國(guó)民收入。埃這樣，國(guó)家通過(guò)案確定

21、稅率就能夠癌將從國(guó)民收入中鞍收取的比例定下板來(lái)，而且還不受盎經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化的扳影響，從稅制上拔有效地控制了稅扳源。因此，在保耙證國(guó)家財(cái)政收入罷上，它還具有穩(wěn)胺定性。敖4版、有利于制定合扒理的價(jià)格政策按商品價(jià)格一般是罷由成本、利潤(rùn)、佰稅金三部分構(gòu)成版。在階梯式的流皚轉(zhuǎn)稅下（傳統(tǒng)流把轉(zhuǎn)稅），商品的懊稅負(fù)是一個(gè)不確奧定因素，從而也扳使商品價(jià)格難以暗確定；實(shí)行增值熬稅后，商品的整般體稅負(fù)成為可確罷定的因素，它只拌與稅率有關(guān)。因骯此，為正確制定白價(jià)格提供了條件艾。拌在緩解價(jià)格體系背中的不合理因素凹時(shí)，增值稅除了傲可以運(yùn)用稅率和吧減免手段外，還佰可以利用對(duì)增值按額征稅的特點(diǎn)來(lái)疤調(diào)節(jié)商品的盈利搬水平，而且其調(diào)

22、把節(jié)作用比階梯式佰流轉(zhuǎn)稅更靈活有凹效；在免稅方面辦，既可單一環(huán)節(jié)胺免稅，也可對(duì)整稗體稅負(fù)免稅。笆5捌、有利于擴(kuò)大國(guó)皚際貿(mào)易往來(lái)笆有利于擴(kuò)大出口骯。在國(guó)際貿(mào)易中艾，各國(guó)都是以不敖含稅價(jià)格出口商耙品。為此，要將吧出口商品從第一八環(huán)節(jié)到最后環(huán)節(jié)奧所累計(jì)繳納的稅扒款全部退給出口般企業(yè)。若退稅不頒足，不利于鼓勵(lì)皚出口，也不利于奧國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)；若退凹稅過(guò)頭，成為出扒口補(bǔ)貼，既影響哀國(guó)家財(cái)政收入，傲還可能招致進(jìn)口啊國(guó)的報(bào)復(fù)或抵制伴。在實(shí)行階梯式氨流轉(zhuǎn)稅時(shí)，由于哎稅制本身存在的挨局限性，很難準(zhǔn)靶確確定累計(jì)已繳百稅款。實(shí)行增值阿稅后，因?yàn)槎惵拾牒驼w稅負(fù)一致白，出口企業(yè)只需爸以購(gòu)入出口產(chǎn)品稗所付金額乘以適埃用稅率即

23、可計(jì)算哀。實(shí)際上，只要芭按購(gòu)入商品時(shí)所佰取得的增值稅專(zhuān)礙用發(fā)票上注明的擺稅款確認(rèn)即可，凹而無(wú)需再重新計(jì)跋算。佰平衡出口商品與熬國(guó)內(nèi)商品的稅收板負(fù)擔(dān)，有利于維吧護(hù)國(guó)家利益，保藹護(hù)我國(guó)民族工業(yè)芭。實(shí)行階梯式流愛(ài)轉(zhuǎn)稅，其稅率只白能體現(xiàn)商品在某半一流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅案收負(fù)擔(dān)，因此，搬它對(duì)進(jìn)口商品征班稅不足而使其稅擺負(fù)輕于國(guó)內(nèi)商品骯。而增值稅的稅板率是按商品的整艾體稅負(fù)設(shè)計(jì)的，般對(duì)進(jìn)口商品只需百按進(jìn)口金額乘以岸稅率計(jì)征，使國(guó)叭內(nèi)商品與進(jìn)口商疤品在平等的條件把下競(jìng)爭(zhēng)。俺二、增值稅的納靶稅人、征收范圍壩及稅率凹（一）、增值稅八的納稅人1、 一般規(guī)定阿增值稅的納稅義挨務(wù)人，是指在我熬國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物藹或者提供加工、扒

24、修理修配勞務(wù)以盎及進(jìn)口貨物的單按位和個(gè)人。其中白，單位是指國(guó)有佰企業(yè)、集體企業(yè)傲、私有企業(yè)、股罷份制企業(yè)、外商澳投資企業(yè)、外國(guó)笆企業(yè)、其他企業(yè)胺和行政單位、事巴業(yè)單位、軍事單罷位、社會(huì)團(tuán)體及骯其他單位。個(gè)人愛(ài)是指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者矮及其他個(gè)人。凹企業(yè)租賃或承包頒給他人經(jīng)營(yíng)的，扒以承包人或承租隘人為納稅人。隘境外的單位或個(gè)埃人在境內(nèi)銷(xiāo)售應(yīng)扮稅勞務(wù)而在境內(nèi)拌未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)版的，其應(yīng)納稅款艾以代理人為扣繳澳義務(wù)人；沒(méi)有代耙理人的，以購(gòu)買(mǎi)俺者為扣繳義務(wù)人礙。白2阿、兩類(lèi)納稅人的扒劃分暗為了便于增值稅把的征收管理并簡(jiǎn)版化計(jì)稅，不少?lài)?guó)笆家都將增值稅納岸稅人分為一般納懊稅人和小規(guī)模納擺稅人兩類(lèi)。一般敗都是根據(jù)其經(jīng)營(yíng)

25、埃規(guī)模及會(huì)計(jì)核算叭是否健全，作為稗劃分標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)八也不例外，將增俺值稅納稅人劃分哎為一般納稅人和背小規(guī)模納稅人。奧小規(guī)模納稅人是礙指年應(yīng)征增值稅扳銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)胺準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核板算不健全，不能凹按規(guī)定報(bào)送有關(guān)安稅務(wù)資料的增值巴稅納稅人。拔根據(jù)現(xiàn)行增值稅熬暫行條例規(guī)定，般小規(guī)模納稅人的瓣規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)是：邦（傲1扒）、從事貨物生搬產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞骯務(wù)的納稅人，以矮及從事貨物生產(chǎn)斑或提供應(yīng)稅勞務(wù)昂為主、兼營(yíng)貨物敗批發(fā)或零售的納叭稅人，年應(yīng)征增柏值稅銷(xiāo)售額在笆100敗萬(wàn)元以下；把（扳2搬）、從事貨物批盎發(fā)或零售的納稅壩人，以及以從事暗貨物批發(fā)或零售岸為主、兼營(yíng)貨物伴生產(chǎn)或提供應(yīng)稅敖勞務(wù)的納稅人，班年應(yīng)征增值

26、稅銷(xiāo)懊售額在跋180搬萬(wàn)元以下；俺（岸3瓣）、年應(yīng)征增值襖稅銷(xiāo)售額超過(guò)小柏規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)案的其他個(gè)人、不壩經(jīng)常發(fā)生增值稅扳應(yīng)稅行為的企業(yè)板，視同小規(guī)模納佰稅人。伴對(duì)上述第一類(lèi)小拔規(guī)模納稅人，只耙要其有稱(chēng)職的專(zhuān)擺職或兼職會(huì)計(jì)人按員，有完整的賬芭冊(cè)，能夠按會(huì)計(jì)版制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)瓣的要求，準(zhǔn)確核擺算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)敗項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅辦額的，年應(yīng)征增扒值稅銷(xiāo)售額在哀30氨萬(wàn)元以上，經(jīng)主吧管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)瓣，也可以認(rèn)定為阿一般納稅人。八對(duì)上述第二類(lèi)小哎規(guī)模納稅人，從阿1998斑年吧7爸月案1瓣日起，凡年應(yīng)征跋增值稅額在艾180罷萬(wàn)元以下的小規(guī)版模商業(yè)企業(yè)，不隘論其財(cái)務(wù)核算是藹否健全，一律作骯為小規(guī)模納稅人癌。拜一

27、般納稅人是指鞍年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)百售額超過(guò)小規(guī)模般納稅人規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)板的企業(yè)、企業(yè)性傲單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)凹者。哀下列納稅人一般跋不辦理一般納稅白人認(rèn)定手續(xù)：岸1擺、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以拌外的其他個(gè)人；稗2擺、年應(yīng)征增值稅啊銷(xiāo)售額、會(huì)計(jì)核癌算未達(dá)到規(guī)定標(biāo)耙準(zhǔn)的納稅人；礙3把、全部銷(xiāo)售免稅案貨物的企業(yè)；把4熬、不經(jīng)常發(fā)生增暗值稅應(yīng)稅行為的矮企業(yè)和非企業(yè)性哎單位。靶符合一般納稅人岸標(biāo)準(zhǔn)的納稅人，案根據(jù)有關(guān)規(guī)定，翱要向主管稅務(wù)機(jī)澳關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)擺，提出書(shū)面報(bào)告啊，并提供營(yíng)業(yè)執(zhí)稗照、銀行賬號(hào)證罷明、有關(guān)合同、隘章程或協(xié)議書(shū)等案資料。經(jīng)主管稅骯務(wù)機(jī)關(guān)審核后，傲填寫(xiě)增值稅一拜般納稅人申請(qǐng)認(rèn)班定表，再經(jīng)縣靶以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批奧準(zhǔn)后，

28、在其稅疤務(wù)登記證副本伴首頁(yè)上方加蓋鞍“擺增值稅一般納稅拜人骯”扮確認(rèn)專(zhuān)章。已開(kāi)伴業(yè)的小規(guī)模企業(yè)扳，當(dāng)其年應(yīng)納增伴值稅銷(xiāo)售額超過(guò)半小規(guī)模納稅人標(biāo)按準(zhǔn)時(shí)，可以在次岸年一月底以前申鞍請(qǐng)辦理一般納稅礙人認(rèn)定手續(xù)。背經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核艾認(rèn)定的一般納稅凹人，可以按規(guī)定傲領(lǐng)購(gòu)和使用增值巴稅專(zhuān)用發(fā)票，按埃增值稅條例規(guī)定癌計(jì)算繳納增值稅捌。凹（拌二）、征收范圍芭增值稅的征收范擺圍包括在我國(guó)境哎內(nèi)銷(xiāo)售貨物或者翱提供加工、修理跋修配勞務(wù)以及進(jìn)啊口貨物。具體可按分為銷(xiāo)售貨物、班應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口擺貨物三類(lèi)。隘在中華人民共和瓣國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售貨物芭，是指所銷(xiāo)售的靶貨物的起運(yùn)地或啊所在地在境內(nèi)；頒在中華人民共和案國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅絆勞務(wù)，

29、是指應(yīng)稅叭勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)盎。八 1熬、銷(xiāo)售貨物皚 按（礙1埃）、一般銷(xiāo)售貨靶物拔銷(xiāo)售貨物是指有絆償轉(zhuǎn)讓貨物的所叭有權(quán)。有償是指稗從購(gòu)買(mǎi)方取得貨霸款、貨物或者其按他經(jīng)濟(jì)利益；貨啊物是指有形動(dòng)產(chǎn)邦，包括電力、熱版力、氣體在內(nèi)。奧（稗2奧）、視同銷(xiāo)售貨翱物般納稅人的下列行霸為，視同銷(xiāo)售貨翱物，征收增值稅凹：吧 1) 癌將貨物交付他人半代銷(xiāo)；隘 2) 班銷(xiāo)售代銷(xiāo)貨物；敗 3) 皚設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)拜構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核矮算的納稅人，將搬貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)八移送其他機(jī)構(gòu)用班于銷(xiāo)售氨 版但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在搬同一縣（市）的疤除外；百 4) 唉將自產(chǎn)或委托加叭工的貨物用于非扒應(yīng)稅項(xiàng)目；胺 5) 盎將自產(chǎn)、委托加芭工或購(gòu)買(mǎi)的貨物

30、百作為投資，提供白給其他單位或個(gè)氨體經(jīng)營(yíng)者；般 6) 吧將自產(chǎn)、委托加白工或購(gòu)買(mǎi)的貨物隘分配給股東或投耙資者；挨 7) 皚將自產(chǎn)、委托加敗工的貨物用于集版體福利或個(gè)人消邦費(fèi)；奧 8) 白將自產(chǎn)、委托加案工或購(gòu)買(mǎi)的貨物佰無(wú)償贈(zèng)送他人。邦（懊3敖）、銷(xiāo)售特殊貨鞍物把 1) 懊銷(xiāo)售廢料、下腳礙料，應(yīng)當(dāng)征收增絆值稅。般 2) 瓣基建和建筑安裝阿企業(yè)用于本單位昂的預(yù)制件等。佰基本建設(shè)單位和按從事建筑安裝業(yè)般務(wù)的企業(yè)附設(shè)的吧工廠、車(chē)間生產(chǎn)霸的水泥預(yù)制件、搬其他構(gòu)件或材料鞍，用于本單位或阿本企業(yè)的建筑工挨程的，應(yīng)在轉(zhuǎn)移罷使用時(shí)繳納增值熬稅，但對(duì)其在建瓣筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)疤制構(gòu)件，凡直接辦用于本單位或本柏企業(yè)建筑

31、工程的鞍則不繳納增值稅耙。這一規(guī)定對(duì)建瓣筑安裝企業(yè)制售拌鋁合金門(mén)窗產(chǎn)品芭同樣適用，但無(wú)哎論其制作地點(diǎn)距翱施工地點(diǎn)遠(yuǎn)近，按企業(yè)財(cái)務(wù)核算形耙式如何，應(yīng)一律半照章征收增值稅昂。隘 3) 叭集郵商品。扳集郵商品（郵票爸、首日封）的生罷產(chǎn)應(yīng)征收增值稅般。但郵政部門(mén)、藹集郵公司（含調(diào)半撥）銷(xiāo)售集郵商罷品繳納營(yíng)業(yè)稅，啊不繳增值稅；郵跋政部門(mén)、集郵公罷司以外的其他單頒位和個(gè)人銷(xiāo)售集啊郵商品繳納增值般稅。叭 4) 斑報(bào)刊發(fā)行。傲郵政部門(mén)發(fā)行報(bào)阿刊繳納營(yíng)業(yè)稅，佰其他單位和個(gè)人愛(ài)發(fā)行報(bào)刊繳納增巴值稅。啊 5) 胺銀行銷(xiāo)售金銀的辦業(yè)務(wù)，不征營(yíng)業(yè)哎稅，應(yīng)當(dāng)征收增安值稅。斑 6) 奧貨物期貨，包括爸商品期貨和貴金埃屬期貨

32、，應(yīng)當(dāng)征擺收增值稅。稗 7) 伴典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物哎品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和寄胺售業(yè)代委托人銷(xiāo)疤售寄售物品的業(yè)壩務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增啊值稅。爸寄售商店代銷(xiāo)的辦寄售物品（包括艾居民個(gè)人寄售的阿物品在內(nèi)），典熬當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售的死當(dāng)盎物品，無(wú)論銷(xiāo)售熬單位是否屬于一搬般納稅人，均依暗簡(jiǎn)易辦法依照背4%扮的征收率計(jì)算繳辦納增值稅，并且藹不得開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)笆票。皚 8) 擺縫紉業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)叭征收增值稅。邦 9) 頒單純銷(xiāo)售無(wú)線尋罷呼機(jī)、移動(dòng)電話巴，不提供有關(guān)的哎電信勞務(wù)服務(wù)的斑，應(yīng)當(dāng)征收增值絆稅。壩電信單位（電信斑局及電信局批準(zhǔn)拔的其他從事電信擺業(yè)務(wù)的單位）自八己銷(xiāo)售無(wú)線尋呼矮機(jī)、移動(dòng)電話，埃并為客戶(hù)提供有扳關(guān)的電信勞務(wù)服盎務(wù)的，屬于混合

33、吧銷(xiāo)售行為，征收背營(yíng)業(yè)稅。拌維修中心銷(xiāo)售傳矮呼機(jī)、移動(dòng)電話班、其他通訊器材安以及修理通訊器吧材而取得的收入唉，均應(yīng)征收增值耙稅。捌 10) 拌貨物生產(chǎn)企業(yè)為絆搞好售后服務(wù)，岸支付給經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)板修理費(fèi)用，作為氨經(jīng)銷(xiāo)企業(yè)為用戶(hù)板提供售后服務(wù)的岸費(fèi)用支出，對(duì)經(jīng)昂銷(xiāo)企業(yè)從貨物的芭生產(chǎn)企業(yè)取得的拌“吧三包癌”捌收入，應(yīng)按笆“啊修理修配敖”罷征收增值稅。氨（凹4邦）、混合銷(xiāo)售行伴為中的銷(xiāo)售貨物疤如果一項(xiàng)銷(xiāo)售行半為既涉及到貨物胺、又涉及非應(yīng)稅拔勞務(wù)，則屬于混扮合銷(xiāo)售行為。非按應(yīng)稅勞務(wù)是指屬壩于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的唉交通運(yùn)輸業(yè)、建骯筑業(yè)、金融保險(xiǎn)辦業(yè)、郵電通信業(yè)百、文化體育業(yè)、八娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)澳稅目征收范圍的巴勞務(wù)?；?/p>

34、合銷(xiāo)售艾行為的特點(diǎn)是：版銷(xiāo)售貨物與提供佰非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)把款是同時(shí)從一個(gè)皚購(gòu)買(mǎi)方取得的。敖例如，企業(yè)銷(xiāo)售稗貨物時(shí)代為運(yùn)輸跋，銷(xiāo)售貨物屬增百值稅的征收范圍芭，而運(yùn)輸則屬營(yíng)安業(yè)稅的征收范圍罷，如果按各自的藹收入劃分不同的昂稅種，在實(shí)際征安收時(shí)往往難以劃挨分清楚，而且使芭征管復(fù)雜化。因邦此，稅法明確規(guī)扒定：從事貨物的啊生產(chǎn)、批發(fā)或零霸售的企業(yè)、企業(yè)伴性單位以及個(gè)體邦經(jīng)營(yíng)者的混合銷(xiāo)敗售行為，視為銷(xiāo)拔售貨物，應(yīng)當(dāng)征罷收增值稅；其他板單位和個(gè)人的混挨合銷(xiāo)售行為，視礙為銷(xiāo)售非應(yīng)稅勞巴務(wù)，不征收增值胺稅，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)扳業(yè)稅。疤以上所說(shuō)的從事皚貨物生產(chǎn)、批發(fā)稗或零售的企業(yè)、皚企業(yè)性單位及個(gè)啊體經(jīng)營(yíng)者，包括辦以從事貨

35、物的生巴產(chǎn)、批發(fā)或零售吧為主，并兼營(yíng)非暗應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)拔、企業(yè)性單位及頒個(gè)體經(jīng)營(yíng)者在內(nèi)扳。具體是指納稅靶人的年貨物銷(xiāo)售疤額與非增值稅應(yīng)俺稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的罷合計(jì)數(shù)中，年貨柏物銷(xiāo)售額超過(guò)懊50%懊，非增值稅應(yīng)稅背勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到稗50%頒。隘對(duì)以從事非增值骯稅應(yīng)稅勞務(wù)為主隘，并兼營(yíng)貨物銷(xiāo)癌售的單位和個(gè)人拔，其混合銷(xiāo)售行伴為應(yīng)視為銷(xiāo)售非埃應(yīng)稅勞務(wù)，不征稗收增值稅。但如隘果其設(shè)立單獨(dú)的霸機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)貨物銷(xiāo)拜售并單獨(dú)核算，板該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視爸為從事貨物的生艾產(chǎn)、批發(fā)或零售擺的企業(yè)、企業(yè)性吧單位，其發(fā)生的暗混合銷(xiāo)售行為應(yīng)半當(dāng)征收增值稅。皚從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的扮單位與個(gè)人，發(fā)半生銷(xiāo)售貨物并負(fù)拌責(zé)運(yùn)輸所售貨物盎的混合銷(xiāo)售行為

36、扒，征收增值稅。半納稅人的銷(xiāo)售行白為是否屬于混合矮銷(xiāo)售行為，由國(guó)搬家稅務(wù)局所屬征佰收機(jī)關(guān)確定。扳（骯5澳）、兼營(yíng)非應(yīng)稅愛(ài)勞務(wù)、兼營(yíng)不同隘稅率貨物或應(yīng)稅巴勞務(wù)靶兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)岸是指增值稅納稅翱人的銷(xiāo)售行為既敗涉及應(yīng)稅貨物銷(xiāo)把售或提供應(yīng)稅勞跋務(wù)，又涉及非應(yīng)把稅勞務(wù)。從貨物啊的角度看，是指皚銷(xiāo)售貨物與提供扳非應(yīng)稅勞務(wù)不是愛(ài)在同一項(xiàng)銷(xiāo)售行八為中同時(shí)發(fā)生；盎從應(yīng)稅勞務(wù)的角背度看，無(wú)論應(yīng)稅傲勞務(wù)與非應(yīng)稅勞熬務(wù)是否是同時(shí)發(fā)啊生，均為兼營(yíng)非霸應(yīng)稅勞務(wù)。在社拜會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，胺隨著經(jīng)濟(jì)的放開(kāi)伴搞活，企業(yè)充分柏調(diào)動(dòng)本單位的人拜力、物力，從事澳跨行業(yè)多種經(jīng)營(yíng)瓣，兼營(yíng)非應(yīng)稅勞凹務(wù)的情況已比較八多。比如，某大哀型零售商場(chǎng)

37、，主壩要從事的是零售半貨物的業(yè)務(wù)，同稗時(shí)，該商場(chǎng)兒童敖部開(kāi)設(shè)了兒童娛邦樂(lè)場(chǎng)這樣的服務(wù)疤性業(yè)務(wù)。因此，柏該商場(chǎng)就發(fā)生了伴兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)擺的行為。翱對(duì)兼營(yíng)非應(yīng)稅勞藹務(wù)的稅務(wù)處理是啊：納稅人兼營(yíng)非吧應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)班分別核算貨物或斑應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)岸稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額癌，對(duì)貨物或應(yīng)稅叭勞務(wù)的銷(xiāo)售額按唉各自適用的稅率隘征增值稅，對(duì)非佰應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售辦額（即營(yíng)業(yè)額）捌按適用的稅率征壩營(yíng)業(yè)稅。如果不頒分別核算或者不半能準(zhǔn)確核算貨物鞍或應(yīng)稅勞務(wù)和非澳應(yīng)稅勞務(wù)銷(xiāo)售額安的，其非應(yīng)稅勞百務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)叭稅勞務(wù)一并征收凹增值稅。如上例扳零售商場(chǎng)，零售罷貨物的銷(xiāo)售額和白兒童娛樂(lè)場(chǎng)的營(yíng)版業(yè)額應(yīng)分別核算岸，零售貨物的銷(xiāo)頒售額按適

38、用的稅愛(ài)率征增值稅，兒按童娛樂(lè)場(chǎng)的營(yíng)業(yè)氨額按適用稅率征芭營(yíng)業(yè)稅。如果零氨售貨物的銷(xiāo)售額阿和兒童娛樂(lè)場(chǎng)的按營(yíng)業(yè)額不分別核背算或者不能準(zhǔn)確矮核算，那么兩者絆的銷(xiāo)售額一并按叭貨物適用稅率征壩收增值稅。哎納稅人銷(xiāo)售不同奧稅率貨物或者應(yīng)扮稅勞務(wù)并兼營(yíng)應(yīng)拜屬一并繳納增值埃稅的非應(yīng)稅勞務(wù)伴，其非應(yīng)稅勞務(wù)辦應(yīng)從高適用稅率扮。納稅人兼營(yíng)不擺同稅率貨物或應(yīng)擺稅勞務(wù)，應(yīng)分別俺核算不同稅率貨霸物或者應(yīng)稅勞務(wù)瓣的銷(xiāo)售額。若未盎分別核算或不能版準(zhǔn)確核算銷(xiāo)售額稗的則稅率從高。2、應(yīng)稅勞務(wù)岸應(yīng)稅勞務(wù)是指有癌償提供的加工和盎修理修配勞務(wù)。瓣但單位或個(gè)體經(jīng)藹營(yíng)者聘用的員工俺為本單位或雇主搬提供的加工、修艾理修配勞務(wù)，不扮包括在內(nèi)

39、。所謂皚加工，是指委托背方提供原材料及敗主要材料，受托爸加工方按照委托隘方的要求制造貨埃物并收取加工費(fèi)百的業(yè)務(wù)。所謂修暗理修配，是指受疤托方對(duì)損傷和喪把失功能的貨物進(jìn)艾行修復(fù)，使其恢隘復(fù)原狀和功能的拜業(yè)務(wù)。3、進(jìn)口貨物埃進(jìn)口貨物是指進(jìn)暗入我國(guó)境內(nèi)的貨斑物。只要是報(bào)關(guān)哎進(jìn)口的應(yīng)稅貨物佰，均屬于增值稅拌的征稅范圍，在耙進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增胺值稅。頒（氨三）、增值稅的佰稅率、征收率埃1擺、增值稅的稅率皚（班1?。⒓{稅人銷(xiāo)售耙或進(jìn)口貨物，除佰下列第捌2邦項(xiàng)、第佰3案項(xiàng)外、稅率均為礙17%笆；提供加工、修般理修配勞務(wù)，稅吧率為板17%昂。拌（叭2半）、納稅人銷(xiāo)售哀或進(jìn)口下列貨物辦，適用低稅率霸13%班。班

40、1百）、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、吧食用植物油；艾 2) 八自來(lái)水、暖氣、瓣冷氣、熱水、煤艾氣、石油液化氣拜、天然氣、沼氣瓣、居民用煤炭制氨品；搬 3) 頒圖書(shū)、報(bào)紙、雜熬志；傲 4) 岸飼料、化肥、農(nóng)擺藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜辦；案 5) 笆金屬礦采選產(chǎn)品班，非金屬礦采選隘產(chǎn)品；癌 6) 礙國(guó)務(wù)院規(guī)定的其艾他貨物。暗（皚3俺）、除國(guó)務(wù)院另礙有規(guī)定外，納稅邦人出口貨物，適挨用零稅率。挨納稅人出口國(guó)務(wù)靶院另有規(guī)定的貨笆物，不得適用零安稅率，納稅人出昂口的原油、援外埃出口貨物、國(guó)家斑禁止出口的貨物凹，包括天然牛黃奧、鹿香、銅及銅笆基合金、白金等稗，應(yīng)按規(guī)定繳納稗增值稅。艾 2暗、靶 瓣增值稅的征收率靶商業(yè)企業(yè)小規(guī)模邦納稅人

41、的征收率矮為扮4%八；其他企業(yè)被認(rèn)熬定為小規(guī)模納稅哀人的征收率為艾6%背。哎一般納稅人生產(chǎn)頒下列貨物可按簡(jiǎn)瓣易辦法，按照懊6%藹的征收率計(jì)算繳艾納增值稅，并可疤由其自己開(kāi)具專(zhuān)把用發(fā)票：縣以下搬小型水力發(fā)電單爸位生產(chǎn)的電力；俺建筑用和生產(chǎn)建霸筑材料所用的砂鞍、土、石料；以白自己采掘的砂、伴土、石料或其他岸礦物連續(xù)生產(chǎn)的礙磚、瓦（特殊規(guī)昂定除外）、石灰按；原料中摻有煤邦矸石、石煤、粉扳煤灰、燒煤鍋爐疤的爐底渣及其他壩廢渣（不包括高版爐水渣）生產(chǎn)的擺墻體材料；用微百生物、微生物代礙謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒啊素、人或動(dòng)物的背血液或組織制成拌的生物制品。生般產(chǎn)上述貨物的，巴一般納稅人也可氨不按簡(jiǎn)易辦法而暗按有關(guān)對(duì)

42、一般納伴稅人的規(guī)定計(jì)算胺并繳納增值稅。絆一般納稅人生產(chǎn)皚上述貨物所選擇按的計(jì)算并繳納增瓣值稅的辦法，至靶少三年內(nèi)不得變翱更。對(duì)這些貨物盎可以按跋6%敖的征收率計(jì)稅，岸主要是考慮到生般產(chǎn)這些貨物所用伴的外購(gòu)項(xiàng)目少，把因而進(jìn)項(xiàng)稅額也辦很少，按礙17%柏的稅率征稅會(huì)使疤企業(yè)的稅負(fù)很重熬。疤單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)矮者銷(xiāo)售自己使用敗過(guò)的游艇、摩托靶車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)稅辦的汽車(chē)，一律按按6%頒的征收率計(jì)算并邦繳納增值稅，并礙且不得開(kāi)具增值盎稅專(zhuān)用發(fā)票。案寄售商店代銷(xiāo)寄跋售物品（含個(gè)人啊寄售物品）、典芭當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物翱品、銷(xiāo)售舊貨、哀經(jīng)國(guó)務(wù)院或其授愛(ài)權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免昂稅商店零售免稅巴貨物，不論經(jīng)營(yíng)哎者是一般納稅人俺還是小規(guī)

43、模納稅敖人，從白1998瓣年伴8白月把1疤日起，一律按稗4%辦的征收率繳納增扒值稅。埃對(duì)增值稅一般納擺稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的敗商品混凝土，按癌規(guī)定應(yīng)當(dāng)征收增唉值稅的，自瓣2000昂年骯1拌月捌1暗日起按照扳6%叭的征收率征收增扒值稅，但不得開(kāi)稗具增值稅專(zhuān)用發(fā)辦票。瓣（四）、增值稅哎的減免規(guī)定叭 1氨、法定的免稅項(xiàng)芭目愛(ài)免稅是指對(duì)貨物八或應(yīng)稅勞務(wù)在本暗生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的八應(yīng)納稅額全部予佰以免征。免稅與艾實(shí)行零稅率不同拔：免稅只免本環(huán)愛(ài)節(jié)的應(yīng)納稅額，爸對(duì)貨物在以前生罷產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳靶納的稅款不予退胺還，免稅后的貨搬物仍然負(fù)擔(dān)著一叭定的增值稅，即俺進(jìn)項(xiàng)稅額。哎增值稅的主要免胺稅項(xiàng)目有：懊（奧1斑）、古舊圖書(shū)；邦

44、（骯2挨）、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者翱銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)阿產(chǎn)品；哎（澳3拔）、避孕藥品和澳用具；百（斑4翱）、直接用于科疤學(xué)研究、科學(xué)試笆驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口昂儀器設(shè)備；斑（靶5安）、外國(guó)政府、氨國(guó)際組織無(wú)償援爸助的進(jìn)口物資與胺設(shè)備；頒（八6隘）、來(lái)料加工、愛(ài)來(lái)件裝配和補(bǔ)償擺貿(mào)易所需進(jìn)口的佰設(shè)備；挨（艾7?。?、由殘疾人組佰織直接進(jìn)口供殘疤疾人專(zhuān)用的物品氨；芭（頒8捌）、銷(xiāo)售自己使拜用過(guò)的物品。扳單位和個(gè)體經(jīng)營(yíng)頒者銷(xiāo)售自己使用骯過(guò)的除游艇、摩把托車(chē)和應(yīng)征消費(fèi)吧稅的小汽車(chē)外的翱其他屬于貨物的昂固定資產(chǎn)，暫免骯征收增值稅。但扮“熬使用過(guò)的其他屬靶于貨物的固定資澳產(chǎn)藹”板應(yīng)同時(shí)具備以下霸幾個(gè)條件：胺1霸）屬于企業(yè)固定扳資產(chǎn)目

45、錄所列貨巴物；頒2把）企業(yè)按固定資版產(chǎn)管理，并確已扳使用過(guò)的貨物；芭3礙）銷(xiāo)售價(jià)格不超鞍過(guò)其原值的貨物耙。對(duì)不同時(shí)具備暗上述條件的，無(wú)藹論會(huì)計(jì)制度規(guī)定俺如何核算，均應(yīng)哀按艾6%骯的征收率征收增吧值稅。捌除上述規(guī)定外，耙增值稅的免稅、巴減稅項(xiàng)目由國(guó)務(wù)笆院規(guī)定，任何地哀區(qū)、部門(mén)均不得拌規(guī)定免稅、減稅礙項(xiàng)目。礙納稅人經(jīng)營(yíng)免稅藹、減稅項(xiàng)目的，罷應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免翱稅、減稅項(xiàng)目的翱銷(xiāo)售額；未單獨(dú)熬核算銷(xiāo)售額的，背不得免稅、減稅疤。氨2拔、起征點(diǎn)的規(guī)定八增值稅規(guī)定了起白征點(diǎn)，對(duì)納稅人按未達(dá)到起征點(diǎn)的半銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)收班入額不征增值稅盎；達(dá)到或超過(guò)起柏征點(diǎn)的銷(xiāo)售額或八者營(yíng)業(yè)收入額，板按全額征收增值襖稅。增值稅的起

46、跋征點(diǎn)的適用范圍鞍只限于個(gè)人。增鞍值稅起征點(diǎn)的幅藹度規(guī)定為：哀（案1扒）、銷(xiāo)售貨物的半起征點(diǎn)為月銷(xiāo)售芭額哎600200絆0艾元。邦（安2唉）、銷(xiāo)售應(yīng)稅勞矮務(wù)的起征點(diǎn)為月昂銷(xiāo)售額隘200800霸元。藹（扒3案）、按次納稅的班起征點(diǎn)為每次（愛(ài)日）銷(xiāo)售額隘5080安元。扳各地區(qū)適用的起安征點(diǎn)，由國(guó)家稅搬務(wù)總局直屬的省八國(guó)家稅務(wù)局根據(jù)挨實(shí)際情況，在規(guī)拜定的幅度內(nèi)確定俺，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)罷總局備案。案3骯、不征收增值稅八的貨物和收入把（奧1俺）、融資租賃的扳貨物埃融資租賃業(yè)務(wù)，伴無(wú)論租賃的貨物皚的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)氨讓給承租方，均罷不征收增值稅。埃（挨2襖）、因轉(zhuǎn)讓著作懊權(quán)而發(fā)生的銷(xiāo)售拜電影母片、錄像把帶母帶、錄

47、音磁藹帶母帶的業(yè)務(wù)，擺及經(jīng)國(guó)家版權(quán)局昂注冊(cè)登記，在銷(xiāo)斑售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著岸作權(quán)、所有權(quán)的岸計(jì)算機(jī)軟件的業(yè)阿務(wù)，不征收增值疤稅。霸（扳3頒）、供應(yīng)和開(kāi)采扒未經(jīng)加工的天然半水（如水庫(kù)供應(yīng)拌農(nóng)業(yè)灌溉用水，白工廠自采地下水扳用于生產(chǎn)），不案征收增值稅。百（辦4笆）、對(duì)國(guó)家管理把部門(mén)行使其管理疤職能，發(fā)放的執(zhí)邦照、牌照和有關(guān)俺證書(shū)等取得的工扳本費(fèi)收入，不征啊收增值稅。絆（壩5拔）、對(duì)體育彩票芭的發(fā)行收入不征翱收增值稅。按三、增值稅應(yīng)納叭稅額的計(jì)算氨我國(guó)增值稅稅額斑的計(jì)算方法分為拌一般納稅人應(yīng)納板稅額的計(jì)算方法拜、小規(guī)模納稅人氨應(yīng)納稅額的計(jì)算癌方法和納稅人進(jìn)哀口貨物應(yīng)納稅額安的計(jì)算方法。案（邦一）、一般納稅斑

48、人應(yīng)納稅額的計(jì)藹算盎按照稅法規(guī)定，巴納稅人銷(xiāo)售貨物懊或者提供應(yīng)稅勞暗務(wù)應(yīng)繳納的增值熬稅稅額為當(dāng)期銷(xiāo)擺項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期愛(ài)進(jìn)項(xiàng)稅額后的余奧額。其計(jì)算公式艾為：擺應(yīng)納增值稅稅額搬=皚當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額叭愛(ài)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額澳1跋、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)阿算把銷(xiāo)項(xiàng)稅額是納稅敗人當(dāng)期銷(xiāo)售貨物襖或應(yīng)稅勞務(wù)，按擺照銷(xiāo)售額和規(guī)定罷的適用稅率計(jì)算鞍并向購(gòu)買(mǎi)方收取頒的增值稅稅額。罷其計(jì)算公式為：澳銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)售伴額矮版稅率疤（扳1懊）、銷(xiāo)售額的一稗般規(guī)定柏銷(xiāo)售額為納稅人岸銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)頒稅勞務(wù)而向購(gòu)買(mǎi)胺方收取的全部?jī)r(jià)辦款和價(jià)外費(fèi)用，巴但不包括收取的罷銷(xiāo)項(xiàng)稅額。扒價(jià)外費(fèi)用，是指癌價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收奧取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)阿貼、基金、集資奧費(fèi)、返還利潤(rùn)、

49、壩獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金稗（延期付款利息瓣）、包裝費(fèi)、包芭裝物租金、儲(chǔ)備敗費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)鞍輸裝卸費(fèi)、代收扮款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)艾，以及其他各種辦性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)癌。價(jià)外費(fèi)用不論靶會(huì)計(jì)制度如何核伴算，均應(yīng)并入銷(xiāo)版售額計(jì)稅，但下爸列項(xiàng)目不包括在哎內(nèi)：藹 1) 吧向購(gòu)買(mǎi)方收取的藹銷(xiāo)項(xiàng)稅額；艾 2) 疤受托加工應(yīng)征消爸費(fèi)稅的消費(fèi)品所佰代收代繳的消費(fèi)巴稅；骯 3) 哎同時(shí)符合以下條礙件的代墊運(yùn)費(fèi)：艾一是承運(yùn)部門(mén)的翱運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給靶購(gòu)買(mǎi)方的；般二是納稅人將該邦項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)矮買(mǎi)方的。埃（拜2扮）、納稅人銷(xiāo)售絆貨物或應(yīng)稅勞務(wù)埃價(jià)格明顯偏低又按無(wú)正當(dāng)理由，或埃者是納稅人發(fā)生邦了視同銷(xiāo)售行為瓣而無(wú)銷(xiāo)售額，由叭主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按艾下

50、列順序確定銷(xiāo)扒售額：佰 1) 頒按納稅人當(dāng)月同瓣類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)矮售價(jià)格確定；昂 2) 巴按納稅人最近時(shí)八期同類(lèi)貨物的平跋均銷(xiāo)售價(jià)格確定稗；班 3) 巴按組成計(jì)稅價(jià)格瓣確定，組成計(jì)稅愛(ài)價(jià)格的公式為：斑組成計(jì)稅價(jià)格哀成本艾版（扳1背成本利潤(rùn)率）胺屬于應(yīng)征消費(fèi)稅八的貨物，其組成跋計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)霸消費(fèi)稅稅額。其壩計(jì)算公式為：稗組成計(jì)稅價(jià)格八成本板扒（矮1巴成本利潤(rùn)率）靶消費(fèi)稅稅額或奧組成計(jì)稅價(jià)格跋成本巴把（頒1芭成本利潤(rùn)率）藹阿（藹1斑稗消費(fèi)稅稅率）艾公式中的成本是拔指銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物襖的為實(shí)際生產(chǎn)成疤本，銷(xiāo)售外購(gòu)貨翱物的為實(shí)際采購(gòu)藹成本。公式中的癌成本利潤(rùn)率為扮10%版。但屬于應(yīng)從價(jià)熬定率征收消費(fèi)稅鞍的

51、貨物，其組成背計(jì)稅價(jià)格公式中藹的成本利潤(rùn)率為半消費(fèi)稅若干具氨體問(wèn)題的規(guī)定骯中規(guī)定的成本利笆潤(rùn)率。柏（哎3澳）、特殊銷(xiāo)售方安式下的銷(xiāo)售額柏在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)過(guò)程絆中，納稅人會(huì)采爸取某些特殊、靈拜活的銷(xiāo)售方式銷(xiāo)艾售貨物，以求擴(kuò)襖大銷(xiāo)售、占領(lǐng)市斑場(chǎng)。捌 1) 案以折扣方式銷(xiāo)售奧貨物的銷(xiāo)售額扮納稅人采取折扣罷方式銷(xiāo)售貨物，扒如果銷(xiāo)售額和折胺扣額在同一張發(fā)艾票上分別注明的懊，可以折扣后的霸銷(xiāo)售額征收增值唉稅；如果將折扣安額另開(kāi)發(fā)票，不唉論其在財(cái)務(wù)上如俺何處理，均不得挨從銷(xiāo)售額中減除安折扣額。佰 2) 罷以舊換新方式銷(xiāo)爸售貨物的銷(xiāo)售額唉納稅人采取以舊伴換新方式銷(xiāo)售貨擺物的，應(yīng)按新貨百物的同期銷(xiāo)售價(jià)八格確定銷(xiāo)售額。

52、癌但對(duì)金銀首飾以翱舊換新業(yè)務(wù)，可百按銷(xiāo)售方實(shí)際收版取的不含增值稅擺的全部?jī)r(jià)款繳納捌增值稅。辦（叭4埃）、出租出借包懊裝物情況下的銷(xiāo)愛(ài)售額斑納稅人為銷(xiāo)售貨芭物而出租出借包唉裝物所收取的押八金，如果單獨(dú)記稗帳核算的，不并藹入銷(xiāo)售額計(jì)稅。背但對(duì)逾期未收回捌包裝物而不再退背還的押金，應(yīng)按骯所包裝貨物的適盎用稅率繳納增值吧稅。吧“藹逾期哀”拔以一年為期限，八對(duì)收取一年以上邦的押金，無(wú)論是叭否退還，均并入半銷(xiāo)售額計(jì)稅。對(duì)癌銷(xiāo)售啤酒、黃酒捌以外的其他酒類(lèi)吧產(chǎn)品而收取的包矮裝物押金，無(wú)論氨是否返還以及會(huì)稗計(jì)上如何核算，骯均應(yīng)并入當(dāng)期銷(xiāo)稗售額計(jì)稅。對(duì)增扒值稅一般納稅人吧向購(gòu)買(mǎi)方收取的愛(ài)價(jià)外費(fèi)用和逾期扒包裝物押金

53、，應(yīng)艾視為含稅收入，唉在計(jì)稅時(shí)換算成版不含稅收入，并奧入銷(xiāo)售額計(jì)繳增跋值稅。靶（吧5敗）、納稅人銷(xiāo)售班貨物或應(yīng)稅勞務(wù)把給消費(fèi)者時(shí)，采安用銷(xiāo)售額和銷(xiāo)項(xiàng)熬稅額合并定價(jià)的巴方法，應(yīng)換算成邦不含稅銷(xiāo)售額計(jì)跋稅。換算公式為跋：笆銷(xiāo)售額含稅銷(xiāo)笆售額叭唉（跋1傲增值稅稅率）挨（哎6罷）、納稅人按外背匯結(jié)算銷(xiāo)售額的鞍，其銷(xiāo)售額的人稗民幣折合率可以啊選擇銷(xiāo)售額發(fā)生吧的當(dāng)天或當(dāng)月板1艾日的國(guó)家外匯牌壩價(jià)（原則上為中巴間價(jià)）。納稅人拜應(yīng)在事先確定采凹取何種折合率，啊確定后一年內(nèi)不傲得變更。凹2吧、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)爸算靶進(jìn)項(xiàng)稅額是指納扳稅人當(dāng)期購(gòu)進(jìn)貨安物或者接受應(yīng)稅板勞務(wù)，所支付或白者所負(fù)擔(dān)的增值扳稅稅額。進(jìn)項(xiàng)稅半額實(shí)際

54、上是購(gòu)貨埃方支付給銷(xiāo)貨方阿的稅額，對(duì)購(gòu)貨藹方來(lái)說(shuō)是進(jìn)項(xiàng)稅唉額，而對(duì)銷(xiāo)貨方矮來(lái)說(shuō)，則是在價(jià)暗外收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅跋額。進(jìn)項(xiàng)稅額通叭常是增值稅專(zhuān)用傲發(fā)票上注明的，傲一般情況下是不拌需要再進(jìn)行計(jì)算擺的。但按照稅法背的規(guī)定，并不是拜所有的進(jìn)項(xiàng)稅額骯都可以抵扣，因芭此，嚴(yán)格把握哪凹些進(jìn)項(xiàng)稅額可以礙抵扣，哪些進(jìn)項(xiàng)傲稅額不能抵扣是吧十分重要的。拌（敖1疤）、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)頒項(xiàng)稅額的一般規(guī)敗定版準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額罷中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅暗額，除特殊規(guī)定癌外，限于下列增啊值稅扣稅憑證上艾注明的增值稅額巴：絆 1) 奧從銷(xiāo)售方取得的霸增值稅專(zhuān)用發(fā)票班上注明的增值稅芭額；靶 2) 胺從海關(guān)取得的完靶稅憑證上注明的皚增值稅額。罷（伴2背）

55、、準(zhǔn)予抵扣進(jìn)八項(xiàng)稅額的特殊規(guī)佰定壩 1) 矮購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品胺準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)擺稅額，按照買(mǎi)價(jià)白和傲13%扒的扣除率計(jì)算。叭即進(jìn)項(xiàng)稅額八=隘買(mǎi)價(jià)艾啊13%柏。耙公式中的拜“擺買(mǎi)價(jià)傲”案，包括納稅人購(gòu)俺進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品巴支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)按者的價(jià)款（經(jīng)主傲管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)版使用的收購(gòu)憑證礙上注明的價(jià)款）跋和按規(guī)定代收代凹繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅頒。叭 2) 斑外購(gòu)或銷(xiāo)售貨物?。ü潭ㄙY產(chǎn)除外俺）和應(yīng)稅勞務(wù)所笆支付的運(yùn)輸費(fèi)，絆根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單熬據(jù)（普通發(fā)票）昂所列運(yùn)費(fèi)金額，佰依唉7%按的扣除率計(jì)算進(jìn)懊項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣巴除，但隨同運(yùn)費(fèi)骯支付的裝卸費(fèi)、阿保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜啊費(fèi)不得計(jì)算扣除八。啊 3) 岸生產(chǎn)企業(yè)增值稅癌一般納稅人購(gòu)入

56、暗廢舊物資、單位皚銷(xiāo)售的廢舊物資爸，可按廢舊物資跋回收經(jīng)營(yíng)單位開(kāi)罷具的由稅務(wù)機(jī)關(guān)拔監(jiān)制的普通發(fā)票阿上注明的金額，半依敗10%靶的扣除率計(jì)算進(jìn)奧項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣按除。柏（癌3吧）、不準(zhǔn)抵扣進(jìn)笆項(xiàng)稅額的規(guī)定把下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)扳稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)背稅額中抵扣：暗 1) 靶購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稗稅勞務(wù)未按規(guī)定按取得并保存增值皚稅扣稅憑證。案 2) 愛(ài)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)斑稅勞務(wù)的增值稅懊扣稅憑證上未按搬規(guī)定注明增值稅啊額及其他有關(guān)事版項(xiàng)，或者雖有注拌明但不符合規(guī)定稗。爸 3) 斑購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。挨固定資產(chǎn)有兩個(gè)矮界定標(biāo)準(zhǔn)：一是阿指使用期限超過(guò)澳1熬年的機(jī)器、機(jī)械挨、運(yùn)輸工具以及耙其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)搬有關(guān)的設(shè)備、工礙具、器具；二

57、是拜單位價(jià)值在邦2 000霸元以上，并且使懊用年限超過(guò)邦2跋年的不屬于生產(chǎn)板經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的愛(ài)物品。柏 4) 癌用于非應(yīng)稅項(xiàng)目昂的購(gòu)進(jìn)貨物或者搬應(yīng)稅勞務(wù)。非應(yīng)胺稅項(xiàng)目是指提供罷非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)柏讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)敗售不動(dòng)產(chǎn)和固定班資產(chǎn)在建工程等敗，其中，固定資凹產(chǎn)在建工程是指絆納稅人新建、改凹建、擴(kuò)建、修繕昂、裝飾建筑物的耙各項(xiàng)在建工程。百 5) 吧用于免稅項(xiàng)目的壩購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)凹稅勞務(wù)。皚 6) 盎用于集體福利或壩者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)隘進(jìn)貨物或者應(yīng)稅巴勞務(wù)。搬 7) 絆非正常損失的購(gòu)八進(jìn)貨物。這里的藹非正常損失是指霸在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程拜中正常損耗外的板損失，包括：自頒然災(zāi)害損失；因芭管理不善造成貨襖物被盜，發(fā)

58、生霉安爛變質(zhì)等損失；絆其他非正常損失絆等。扮 8) 耙非正常損失的在俺產(chǎn)品、產(chǎn)成品所按耗用的購(gòu)進(jìn)貨物拌或者應(yīng)稅勞務(wù)。安對(duì)上述項(xiàng)目的進(jìn)盎項(xiàng)稅額已從銷(xiāo)項(xiàng)耙稅額中扣除的，翱應(yīng)將該購(gòu)進(jìn)貨物皚或者應(yīng)稅勞務(wù)的爸進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期瓣發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額骯中扣減。無(wú)法確背定該進(jìn)項(xiàng)稅額的板，按當(dāng)期實(shí)際成皚本計(jì)算應(yīng)扣減的岸進(jìn)項(xiàng)稅額。擺（拔4鞍）、納稅人因銷(xiāo)愛(ài)貨退回或折讓而吧退還給購(gòu)買(mǎi)方的班增值稅額，符合頒規(guī)定的應(yīng)從發(fā)生胺銷(xiāo)貨退回或折讓襖當(dāng)期的銷(xiāo)售額或笆銷(xiāo)項(xiàng)稅額中扣減熬；因進(jìn)貨退出或啊折讓而收回的增暗值稅稅額，應(yīng)從背發(fā)生進(jìn)貨退出或邦折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)扒稅額中扣減。捌（熬5擺）、混合銷(xiāo)售行胺為或兼營(yíng)的非應(yīng)霸稅勞務(wù)，依照規(guī)絆定征收增

59、值稅的安，該混合銷(xiāo)售行俺為所涉及的非應(yīng)熬稅勞務(wù)和兼營(yíng)的胺非應(yīng)稅勞務(wù)所用瓣購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)扒稅額，符合稅法岸規(guī)定條件的，準(zhǔn)佰予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中八抵扣。疤（耙6奧）、兼營(yíng)免稅項(xiàng)懊目或非應(yīng)稅項(xiàng)目按的抵扣規(guī)定敖納稅人兼營(yíng)免稅霸項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)疤目（不包括固定半資產(chǎn)在建工程）敖的，要求準(zhǔn)確劃癌分應(yīng)稅項(xiàng)目與免扳稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅敖項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額案，以確定不得抵傲扣的免稅項(xiàng)目或把非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)俺項(xiàng)稅額。無(wú)法準(zhǔn)柏確劃分不得抵扣板的進(jìn)項(xiàng)稅額的，拌按下列公式計(jì)算巴不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)邦稅額。哀不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)疤稅額當(dāng)月全部翱進(jìn)項(xiàng)稅額拌罷按（當(dāng)月免稅項(xiàng)目百銷(xiāo)售額當(dāng)月非埃應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額埃）拜把（當(dāng)月全部銷(xiāo)售鞍額當(dāng)月全部營(yíng)案業(yè)額）般 ?。?/p>

60、阿7拔）、進(jìn)項(xiàng)稅額申佰報(bào)抵扣的時(shí)間白納稅人購(gòu)進(jìn)貨物斑或應(yīng)稅勞務(wù)，其襖進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扳扣的時(shí)間，按以邦下規(guī)定執(zhí)行：半 1) 懊工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)矮進(jìn)貨物（包括外跋購(gòu)貨物所支付的扮運(yùn)輸費(fèi)用），必搬須在購(gòu)進(jìn)的貨物扳已驗(yàn)收入庫(kù)后，稗才能申報(bào)抵扣進(jìn)瓣項(xiàng)稅額，對(duì)貨物疤尚未到達(dá)企業(yè)或矮驗(yàn)收入庫(kù)的，其板進(jìn)項(xiàng)稅額不得作瓣為納稅人當(dāng)期進(jìn)辦項(xiàng)稅額予以抵扣爸。罷 2) 巴商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨哀物（包括外購(gòu)貨扮物所支付的運(yùn)輸骯費(fèi)用），必須在愛(ài)購(gòu)進(jìn)的貨物付款扮后（支付采用分礙期付款方式的，扳也應(yīng)以所有款項(xiàng)霸支付完畢后）才笆能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)靶稅額，尚未付款哎或未開(kāi)出承兌商辦業(yè)匯票的，或分搬期付款所有款項(xiàng)拔未支付完畢的，鞍其進(jìn)項(xiàng)稅額不得