潤博財稅顧問稅務(wù)籌劃

1、稅 務(wù) 籌 劃笆2004年第二霸期（總第2期）岸潤博財稅顧問工敗作室目錄籌 劃 前 沿籌 劃 理 論傲部分西方國家支拌持中小企業(yè)的稅艾收政策及借鑒笆 昂 礙 爸 骯 礙 2籌 劃 技 術(shù)艾稅務(wù)籌劃技術(shù)之癌二：優(yōu)惠平臺啊 八 奧 稗 瓣 哎 癌 敗 4稅 務(wù) 律 師律 師 談 法襖外商投資企業(yè)國頒產(chǎn)設(shè)備投資稅收跋優(yōu)惠政策專題分懊析版 壩 澳 敖 襖 6律 師 提 醒拔再就業(yè)專項財政氨補貼收入應(yīng)否繳巴納企業(yè)所得稅？拔 稗 白 艾 邦 罷25籌 劃 實 務(wù)艾稅務(wù)籌劃的新境安界百礙反映情況皚 叭爭取政策支持唉 矮 拌 半 佰 般 27擺實施稅務(wù)籌劃應(yīng)斑關(guān)注的幾個問題罷 百 拌 敖 翱 疤 辦 白29財

2、 稅 研 究凹會計準則與假設(shè)岸和我國當前稅務(wù)奧處理的矛盾把 奧 按 敗 爸 擺 34經(jīng) 典 案 例斑盯住綜合收益做矮文章翱 俺扒專業(yè)融資租賃企鞍業(yè)的稅務(wù)籌劃實熬例礙 辦 安 氨 37爸售后回租破解投傲資抵免難題案 靶 埃 絆 按 耙 版 岸 41啊法敖 扮規(guī)爸 扮速壩 扮遞礙 岸 啊 藹 斑 八 頒44吧關(guān)挨 頒于澳 啊潤八 盎博罷 版 鞍 愛 斑 佰 瓣52籌劃理論啊部分西方國家支襖持中小企業(yè)的稅岸收政策及借鑒按截至2001年把底，我國共有中壩小企業(yè)2930俺萬家，從業(yè)人員艾達1.74億人罷，其制造的最終斑產(chǎn)品和服務(wù)的價啊值占我國GDP吧的50%,繳納啊的稅收占我國全八部稅收收入的4癌3.2

3、%，他們奧是促進經(jīng)濟增長俺和推動技術(shù)創(chuàng)新俺的重要力量、但昂由于單個中小企耙業(yè)的規(guī)模小、實吧力單薄，在市場翱競爭中往往處于藹不利地位，為充俺分發(fā)揮其在國民佰經(jīng)濟體系中的重凹要功能和作用，昂政府部門應(yīng)給予伴大力支持。本文敖在介紹部分西方挨國家支持中小企愛業(yè)發(fā)展的稅收政白策的基礎(chǔ)之上，敖淺要談?wù)勎覈鴳?yīng)爸該如何運用稅收頒手段來支持中小藹企業(yè)的發(fā)展。埃一、部分西方國巴家支持中小企業(yè)扮的稅收政策1、所得稅方面霸美國對中小企業(yè)白的所得稅優(yōu)惠：熬（1）納稅方式爸的可選性：如果般一個企業(yè)符合美罷國稅法中有關(guān)中昂小企業(yè)的規(guī)定，啊便可以從下面兩拔種納稅方式中任礙選一種：挨鞍一般的公司所得奧稅，稅率為5凹46的超額唉

4、累進稅率。扮案合伙企業(yè)的納稅跋方式，合伙企業(yè)昂的所得不用繳納疤公司所得稅，而岸是根據(jù)股東應(yīng)得班的份額并入股東敗的個人所得之中拔，繳納個人所得按稅。凹（2）降低稅率叭：通過1981擺年的經(jīng)濟復興白法將涉及中小爸企業(yè)的個人所得安稅稅率下調(diào)了2熬5。伴（3）減輕對企絆業(yè)投資的稅收：凹愛投資抵免，凡購辦買新的設(shè)備，若爸法定使用年限在翱5年以上的，其藹購入價格的10澳可直接抵扣當吧年的應(yīng)付稅款；百若法定使用年限盎為3年者，抵免辦額為購入價格的皚6；甚至某些跋不動產(chǎn)以及某些板購入的舊設(shè)備，靶也可以獲得一定跋程度的稅收抵免熬；小型企業(yè)的應(yīng)鞍納稅款如果少于巴2500美元，班這部分應(yīng)納稅款阿可百分之百用于柏投資

5、抵免。疤骯虧損結(jié)轉(zhuǎn)：中小哀企業(yè)的股東從公拔司得到的損失可澳以用來對抵從別搬的來源所得到的班收入，如從別的靶公司得到的工資拌收入。對中小企百業(yè)的股東從公司瓣分攤的損失，扣白除數(shù)額不能超過邦股東的基值，超扳過部分要結(jié)轉(zhuǎn)到耙以后年份，結(jié)轉(zhuǎn)捌的期限沒有限制霸。對損失數(shù)額超唉過股東基值的部絆分，按比例從股扳東其他收入項目凹中進行損失扣除疤。巴（4）鼓勵中小敗企業(yè)加大科研力扳度的政策：癌癌通常的研究開發(fā)俺費用如果在課稅埃年度超過過去3癌年的平均發(fā)生額芭，其超過部分的吧25給予免稅礙；班壩在從事基礎(chǔ)研究啊時，把各稅收年埃度的研究開發(fā)費傲的65作為非艾課稅對象。同時俺還實行企業(yè)科研板費用增長額稅收傲沖減。拜日

6、本對中小企業(yè)捌的所得稅優(yōu)惠政絆策：壩（1）降低稅率擺：對資本金在1愛億日元以下的中把小企業(yè)的年度所百得，分兩部分征靶稅，對總所得在扮 800萬日元哎以下的部分按 敖28的稅率征熬稅，超過 80凹0萬日元的按 襖37.5稅率鞍征稅；而對具有盎公益性質(zhì)的中小敖企業(yè)的年度所得胺均按27的稅扮率征版（2）鼓勵中小拌企業(yè)增加科技開氨發(fā)投入的政策：哀規(guī)定中小企業(yè)的板試驗費的6可俺以從法人稅或所瓣得稅中扣除（扣伴除額不能超過當拔年法人稅或所得瓣稅的15）。靶企業(yè)為提高技術(shù)胺能力而購入或租百借的機器設(shè)備，唉在使用的第一個盎年度里或是作3伴0的特別折舊爸，或是免繳7懊的所得稅金。吧（3）準備金制板度：日本建立了

7、扒多種特定準備金佰，針對中小企業(yè)伴設(shè)立了中小企業(yè)岸改善結(jié)構(gòu)準備金敗。對于提取的準胺備金款項，不計耙入當年的應(yīng)稅所爸得，年度終了使阿用有結(jié)余時交回辦再提。扮法國對中小企業(yè)吧的所得稅優(yōu)惠政藹策：懊（1）鼓勵創(chuàng)辦扳中小企業(yè)方面：岸中小企業(yè)在創(chuàng)辦擺當年及隨后4年哀；可從其應(yīng)納稅拔所得額中扣除占扳其50的費用俺或者可在創(chuàng)辦當般年及隨后2年，礙對再用于經(jīng)營的罷利潤全部或部分捌免稅。安（2）有利于中哎小企業(yè)轉(zhuǎn)型方面擺：從1997年搬起對中小企業(yè)轉(zhuǎn)翱為公司時所確認班的資產(chǎn)增值暫緩隘征稅，并允許原矮有企業(yè)的虧損結(jié)懊轉(zhuǎn)到新公司。?。?）鼓勵再投辦資方面：中小企斑業(yè)如用一部分所柏得作為資本再投俺資，該部分所得罷將按

8、降低的稅率捌（19）征收佰公司所得稅。敖（4）鼓勵發(fā)明瓣創(chuàng)新方面：中小鞍企業(yè)以專利、可拜獲專利的發(fā)明或奧工業(yè)生產(chǎn)方法等哎無形資產(chǎn)投資所哀獲利潤增值部分鞍可以推遲5年納白稅。八2.其他稅收支哎持措施罷加拿大：艾(1)對于收入隘少于20萬加元按的小企業(yè)，提供隘更長期的繳稅寬白限期；特別小的愛企業(yè)，并不需要懊按日繳納稅款。扒(2)支持小企隘業(yè)雇員與雇主之擺間設(shè)立期貨式的案股權(quán)合約，企業(yè)搬股票出售時雇員拜優(yōu)先購買。如果伴股票被持有兩年笆，按其收益的7芭5計稅。巴德國：耙在落后地區(qū)新設(shè)挨立中小企業(yè)可以八免繳營業(yè)稅5年把。熬對落后地區(qū)的中佰小企業(yè)使用內(nèi)部唉留存資金進行投挨資的部分免繳財唉產(chǎn)稅。稗(3)增值

9、稅方吧面，凡上年銷售爸額或勞務(wù)費低于艾25萬馬克的中阿小企業(yè)，可以采版用實收實繳法，背以實際當期收到熬的銷售額或勞務(wù)阿費計算上繳。笆二、上述國家的邦有益做法，完善捌我國支持中小企斑業(yè)發(fā)展的稅收政拔策1所得稅方面按(1)借鑒日本昂的做法將目前按岸利潤多少來確定礙企業(yè)所得稅稅率疤的做法改為按企翱業(yè)的規(guī)模（資本壩金）確定稅率。把(2)鼓勵中小藹企業(yè)加大科研力敖度方面：借鑒美伴國的做法，如果啊中小企業(yè)課稅年矮度的科研投入超敗過過去3年的平懊均水平，超過部啊分的50可以埃從應(yīng)納稅額中扣藹除。襖（3）支持高新礙技術(shù)企業(yè)發(fā)展方吧面：取消以是否案設(shè)在高新區(qū)為標哀準來決定是否給稗子稅收優(yōu)惠的鼓吧勵高新技術(shù)企業(yè)跋

10、發(fā)展的所得稅優(yōu)拔惠政策，改為僅稗以是否符合高新礙技術(shù)產(chǎn)業(yè)標準為板標準的稅收優(yōu)惠澳政策。笆（4）提高折舊俺率：可回比許中傲小企業(yè)采用加速啊折舊的方法對固壩定資產(chǎn)計提折舊啊。搬（5）鼓勵投資頒的措施：敖藹對中小企業(yè)的經(jīng)阿營利潤用于再投愛資的部分，給予澳免稅；對于已征奧稅的部分；給予跋退稅。罷啊中小企業(yè)購買機岸器設(shè)備的支出可懊以按一定比例從邦應(yīng)付稅款中扣除盎，若企業(yè)當年發(fā)扮生虧損，則允許矮向后和向前結(jié)轉(zhuǎn)傲，可以結(jié)轉(zhuǎn)的期班限與虧損結(jié)轉(zhuǎn)的版期限一致。把（6）虧損結(jié)轉(zhuǎn)板：中小企業(yè)的虧把損可以延長結(jié)轉(zhuǎn)半期，建議后轉(zhuǎn)至俺 10年，同時扒增加前轉(zhuǎn)的優(yōu)惠霸，建議可以前轉(zhuǎn)辦3年。拜(7)與鼓勵增俺加就業(yè)機會相結(jié)礙合

11、的政策：靶澳對積極吸納殘疾岸人，下崗職工和佰失業(yè)人員的中小埃企業(yè)給予所得稅班優(yōu)惠。按般對下崗職工和失白業(yè)人員創(chuàng)辦的小靶企業(yè)，給予適當藹的減免稅，并提藹供一定的稅收寬懊限期。百2.其他支持措傲施版(1)加大流轉(zhuǎn)哀稅的稅收優(yōu)惠力礙度：增值稅方面俺：邦邦改變一般納稅人八與小規(guī)模納稅人頒的認定標準，企扒業(yè)不分大小，只啊要財務(wù)制度健全岸，會計資料齊備胺，有固定的經(jīng)營挨場所，都應(yīng)享受捌一般納稅人待遇跋，而對不具備一懊般納稅人資格的翱中小企業(yè)，在一礙定條件下，可以笆按征收率征稅，安按法定稅率開票搬。這樣可以減小百不能開具增值稅傲專用發(fā)票而對中斑小企業(yè)正常的生安產(chǎn)和銷售所帶來襖的消極影響。皚熬降低小規(guī)模納稅背

12、人的征收率。據(jù)敖測算，我國一般氨納稅人中的工業(yè)拔企業(yè)的增值稅稅扮負水平在4%左唉右，商業(yè)企業(yè)在版2左右、因此礙從公平的角度而啊言，工業(yè)小規(guī)模熬納稅人的征收率芭不應(yīng)超過4，胺商業(yè)小規(guī)模納稅鞍人的征收率應(yīng)在隘2左右。昂俺對于一般納稅人巴中的高科技型中傲小企業(yè)和西部地巴區(qū)的中小企業(yè)，壩可以考慮率先實笆行背“俺消費型增值稅百”皚。鞍（2）加快案“把費改稅阿”傲步伐，清理對中巴小企業(yè)的各種收巴費項目，減輕企背業(yè)負擔。收費項案目多而雜是我國拜中小企業(yè)負擔重絆的一個重要原因敖。建議對各項收靶費該取消的取消扳，可以改為稅的稗盡快開征相應(yīng)的鞍稅種，其余的合礙并成一種費，由疤稅務(wù)部門或工商艾部門負責征收，背這樣可

13、以增加收板費的透明度，便叭于中小企業(yè)抵制吧各種不合理收費扳，從而減輕企業(yè)凹負擔?；I劃技術(shù)矮稅務(wù)籌劃技術(shù)之版二：優(yōu)惠平臺概述盎優(yōu)惠平臺是指納壩稅人進行稅務(wù)籌背劃時運用國家稅奧法規(guī)定的優(yōu)惠政癌策而形成的一種般操作空間。壩稅收優(yōu)惠政策是拜稅法中用以減輕拔某些特定納稅人版稅收負擔的特殊敗規(guī)定。比如，國叭家為了加快矮“氨老、少、邊、窮擺”懊地區(qū)的發(fā)展，在案稅法中作出規(guī)定板：可在三年內(nèi)減背征或免征該地區(qū)骯新辦企業(yè)的所得安稅。因此，稅收安優(yōu)惠政策是國家昂利用稅收調(diào)節(jié)經(jīng)捌濟的具體手段。吧通過稅收優(yōu)惠政靶策，國家可以扶按持某些特殊地區(qū)爸、產(chǎn)業(yè)、企業(yè)和安產(chǎn)品的發(fā)展，促拔進產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)叭整和社會經(jīng)濟的扮協(xié)調(diào)發(fā)展；可

14、以隘提高某些特殊社叭會成員收入水平哀，促進共同富裕扮；可以促進某些瓣特殊產(chǎn)品和服務(wù)澳的流通，促進商澳品交換的發(fā)展和吧市場的繁榮；可霸以刺激某些特殊啊產(chǎn)品和服務(wù)的消襖費，促進消費結(jié)捌構(gòu)合理化和消費般水平不斷提高。邦納稅人利用優(yōu)惠啊平臺為自己的生斑產(chǎn)經(jīng)營活動服務(wù)笆，總的說來有三矮個層次，不同的捌層次體現(xiàn)了不同癌的水平，其所帶藹來的經(jīng)濟效益也捌極不相同。芭第一層次，被動背接受型八 這種納稅人從挨不主動到稅務(wù)機俺關(guān)或中介機構(gòu)索啊取相關(guān)案的優(yōu)惠政策，奧也不進行必要的白籌劃是這種納稅鞍人的特點。在進啊行生產(chǎn)經(jīng)營活動襖過程中，信息來扒源不充分或者與拜稅收優(yōu)惠政策擦挨肩而過是這些納芭稅人不可避免的啊缺陷。稅務(wù)

15、機關(guān)把出于自身利益的矮考慮，為保證稅白收任務(wù)的完成，熬如果某些優(yōu)惠政板策文件對征收稅礙款不利，稅務(wù)機叭關(guān)工作人員可能艾會壓一壓再下發(fā)拔。即使稅務(wù)文件笆下發(fā)順利，滯后凹性及信息渠道的稗單一也對利用優(yōu)隘惠政策產(chǎn)生極大艾的阻礙。即使稅敖務(wù)文件及時到達搬其手中，這種納挨稅人也可能不會佰認真琢磨，最終佰也許會因為某個扮很小的條款而不暗能享受優(yōu)惠待遇耙。奧第二層次，主動罷接受型 絆這種納稅人運用絆各種手段，通過辦各種渠道積極、八主動地獲取稅務(wù)半信息，充分掌握案每個時點國家的邦稅收優(yōu)惠政策，襖利用這些優(yōu)惠政佰策為自己企業(yè)的襖生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，爸以達到少繳稅款皚的目的。挨第三層次，積極敖創(chuàng)造型 叭這種納稅人主動半

16、進行掛靠，使某敖些不符合優(yōu)惠政傲策的細節(jié)問題符巴合政策要求，從邦而減免稅收，減柏輕自身稅負。因懊此，積極創(chuàng)造型暗的納稅人是利用阿優(yōu)惠平臺進行稅頒務(wù)籌劃的最高境昂界?；I劃方法盎1、直接利用優(yōu)吧惠政策法班國家為促進某些挨行業(yè)的發(fā)展，給暗予在這些行業(yè)進八行生產(chǎn)經(jīng)營活動扒的企業(yè)或個人以案必要的稅收優(yōu)惠癌政策。由于這些稗稅收優(yōu)惠政策是安國家從宏觀上調(diào)礙控經(jīng)濟，引導資邦源流向的工具，背符合國家總體的阿經(jīng)濟目標，屬于安陽光下的政策，埃因而納稅人可以澳光明正大地加以半利用，為自搬己企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)佰營活動服務(wù)。如扒果納稅人經(jīng)過核靶算其成本和收益板，覺得轉(zhuǎn)向經(jīng)營佰該優(yōu)惠行業(yè)可以啊獲取更高的經(jīng)濟岸利益，則可以直傲接轉(zhuǎn)

17、向該行業(yè)，礙這種決策屬于投辦資籌劃范疇癌。耙2、臨界點籌劃扮法敖這里的臨界點是捌指稅法中規(guī)定的百企業(yè)享受稅收優(yōu)昂惠政策的條件。絆比如，為了吸引把外資，引進先進礙技術(shù)和設(shè)備，加辦速我國的經(jīng)濟發(fā)半展，稅法中規(guī)定霸對外商投資企業(yè)艾減按15%或2藹4%征收所得稅骯。這里的15%礙和24%就是節(jié)暗稅臨界點。納稅搬人通過對某些臨啊界點的籌劃使自般己符合稅法規(guī)定氨的要求，就可以懊達到節(jié)約稅收的按目的。敖3，優(yōu)惠地區(qū)籌唉劃法凹為了促進某些地礙區(qū)的快速發(fā)展，藹政府給予了這些哀地區(qū)比較大的稅挨收優(yōu)惠政策，比爸如經(jīng)濟特區(qū)、沿般海經(jīng)濟開放區(qū)、拜高傲新技術(shù)產(chǎn)阿業(yè)開發(fā)區(qū)，以及靶現(xiàn)在經(jīng)常說到的佰西部地區(qū)等。納翱稅人可以根據(jù)

18、自扒己企業(yè)的需要，板或者選擇在這些百優(yōu)惠地區(qū)注冊，唉或者干脆將現(xiàn)在白不太景氣的生產(chǎn)佰轉(zhuǎn)移到這些優(yōu)惠佰地區(qū)。以享受國伴家給予這些地區(qū)頒的稅收優(yōu)惠政策頒，減輕企業(yè)的稅盎收負擔，提高企藹業(yè)的經(jīng)濟效益。4掛靠籌劃法盎有些情況下，企辦業(yè)或個人因為某礙一點或某幾點條吧件不符合稅法規(guī)哀定而不能享受優(yōu)唉惠待遇；另一些隘情況下，企業(yè)或暗個人可能根本就奧不符合稅收優(yōu)惠哀條件，無法享受百優(yōu)惠待遇。在這案些時候，納稅人伴可以采用掛靠籌盎劃法。笆掛靠籌劃法是指柏企業(yè)或個人原本骯不能享受稅收優(yōu)案惠待遇，但經(jīng)一熬定的策劃，通過版掛靠在某些能享拜受優(yōu)惠待遇的企芭業(yè)、產(chǎn)業(yè)或行業(yè)哀，使自己符合優(yōu)半惠條件，從而享唉受到稅收優(yōu)惠政奧

19、策。當然，策劃巴必須能夠得到稅奧務(wù)機關(guān)的認可?？偨Y(jié)把我國現(xiàn)在的稅收敗優(yōu)惠政策總的來懊說具有以下特點捌：案哎偏重于地區(qū)優(yōu)惠敗，而不注意產(chǎn)業(yè)斑優(yōu)惠。首先是經(jīng)擺濟特區(qū)，其次是百沿海經(jīng)濟開放區(qū)拜，現(xiàn)在又給予西傲部地區(qū)極大的優(yōu)瓣惠，但是高科技挨產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)巴受重視程度不夠版。唉愛稅收優(yōu)惠手段單啊一，沒有多層次把、全方位、各種癌手段結(jié)合的有機奧的稅收優(yōu)惠政策奧體系。我國現(xiàn)在澳多采用減免稅收頒優(yōu)惠政策，而對哀于加速折舊、消霸費型增值稅等手骯法卻沒有很好地案運用。靶胺內(nèi)外稅收優(yōu)惠政背策不統(tǒng)一?？偟陌顏碚f，給外商投澳資企業(yè)和外國企搬業(yè)優(yōu)惠太多，管跋理混亂。稅收優(yōu)吧惠政策體系的不白合理也給某些納氨稅人非法利用稅

20、埃收優(yōu)惠政策謀取昂經(jīng)濟利益創(chuàng)造了襖機會。班納稅人在利用稅爸收優(yōu)惠政策進行啊稅務(wù)籌劃時應(yīng)注熬意稗靶盡量挖掘信息源巴，多渠道獲取稅叭收優(yōu)惠，以免自板己本可以享受稅巴收優(yōu)政策，卻因俺為不知道而錯失巴良機。笆拜充分利用。有條埃件的應(yīng)盡量利用耙，沒有條件或某把些條件不符合的埃，創(chuàng)造條件也應(yīng)埃利用。當然，這柏種利用應(yīng)在稅收胺法律、法規(guī)允許癌的范圍之內(nèi)，采岸用各種合法的或頒者是非違法的手澳段進行，不要以胺身試法。安澳在利用稅優(yōu)惠過礙程中，應(yīng)注意盡扒量保持和稅務(wù)機罷關(guān)的關(guān)系，爭取唉稅務(wù)機關(guān)對業(yè)稅懊務(wù)籌劃方案的承藹認。案例分析皚某大型商業(yè)企業(yè)笆南佳公司，案年擬在周邊案城市投資組建一跋家批零兼營的商頒業(yè)企業(yè)企業(yè)。

21、唉經(jīng)預(yù)測，企業(yè)叭全年可獲銷售收耙入萬元扮，其中，批發(fā)收霸入萬元把、零售收入皚萬元；全年可般獲毛利（即銷售版收入減銷售成本跋）萬元，般其中批發(fā)和零售擺各獲毛利搬萬元；扣除各項板稅費后可獲利潤暗萬元，其埃中批發(fā)利潤哎萬元，零售利潤吧萬元。企業(yè)耙需招聘員工澳人，其中批發(fā)拌環(huán)節(jié)的員工絆人、零售環(huán)節(jié)的壩員工人。企搬業(yè)可申請認定為癌增值稅一般納稅擺人，適用增值稅跋率為、企吧業(yè)所得稅稅率為瓣，假定企愛業(yè)沒有其他納稅背調(diào)整因素。安南佳公司財務(wù)負盎責人認為，新設(shè)頒的企業(yè)應(yīng)充分哎利用國家有關(guān)下扮崗失業(yè)人員的稅艾收優(yōu)惠政策，在鞍同等條件下多招氨聘一些下崗失業(yè)唉人員。因為財稅邦奧號文件規(guī)定皚，從事商品零售案兼營批發(fā)業(yè)

22、務(wù)的襖商業(yè)零售企業(yè)，絆凡安置下崗失業(yè)辦人員并簽訂年鞍以上期限勞動合吧同的，經(jīng)勞動保笆障部門認定，稅拔務(wù)機關(guān)審核后，吧在年底背之前，企業(yè)每招按聘一名下崗失業(yè)藹人員，稅務(wù)部門昂將從企業(yè)當年應(yīng)靶繳納的企業(yè)所得版稅稅額中扣減半元。考慮伴到職工的年齡結(jié)拌構(gòu)等問題，他提阿出了以下兩種方笆案：扮方案一 招聘班名下崗失業(yè)伴人員，可扣減企般業(yè)所得稅佰元，企業(yè)凈瓣利潤增加笆元；翱方案二 招聘霸名下崗失業(yè)熬人員，可扣減企絆業(yè)所得稅吧元，企業(yè)凈岸利潤增加百元。壩但注冊稅務(wù)師卻瓣提供了兩種更好胺的方案。他認為昂新設(shè)的企業(yè)最好啊單獨設(shè)為批發(fā)和安零售兩個獨立企襖業(yè)。因為根據(jù)財凹稅礙號文件的艾規(guī)定，新辦的商扳貿(mào)企業(yè)（即商業(yè)傲

23、零售企業(yè)），當把年新招用下崗失澳業(yè)人員達到職工拔總數(shù)以上埃（含），白并與其簽訂年唉以上期限勞動合礙同的，經(jīng)勞動保胺障部門認定，稅罷務(wù)機關(guān)審核，稗年內(nèi)免征城市維壩護建設(shè)稅、教育邦費附加和企業(yè)所稗得稅；當年新招拌用下崗失業(yè)人員岸不足職工總數(shù)岸，但與其簽柏訂年以上期限佰勞動合同的，經(jīng)敗勞動保障部門認柏定，稅務(wù)機關(guān)審扳核，年內(nèi)可按挨計算的減征比例皚減征企業(yè)所得稅啊。減征比例（俺企業(yè)當年新招用扮的下崗失業(yè)人員昂壩企業(yè)職工總數(shù)霸疤）邦哎。鞍方案三 企業(yè)氨招聘名下崗暗失業(yè)人員，這些捌人都在零售企業(yè)熬工作，占零售企版業(yè)職工人數(shù)（職氨工人）的傲，則稅襖務(wù)部門可減征其版企業(yè)所得稅芭柏按巴絆艾（萬皚元），企業(yè)凈利哀

24、潤可增加班萬元；八方案四 企業(yè)氨招聘名下崗罷失業(yè)人員，其中熬有名在零售背企業(yè)工作，占零叭售企業(yè)職工人數(shù)皚的，另外癌名在批發(fā)企業(yè)敗工作。則零售企佰業(yè)可免繳城建稅埃及教育費附加芭辦擺奧八（）艾（萬佰元）；免繳企業(yè)昂所得稅（芭）百瓣哎（萬元鞍）（較批零兼營板稅前扣除少矮萬元的城建柏稅及教育費附加柏），零售企業(yè)多芭獲凈利潤拌萬元（哎板敖拔）；批靶發(fā)企業(yè)可扣減企版業(yè)所得稅奧元，兩企業(yè)懊合計多獲凈利潤霸萬元奧。柏從上面的分析可奧得出，方案三、疤四對企業(yè)更有利霸，新設(shè)的企業(yè)最熬好分為批發(fā)和零氨售兩個獨立企業(yè)翱。耙不過，企業(yè)在選版擇新設(shè)的商業(yè)企芭業(yè)經(jīng)營方式時要版注意：符合一般胺納稅人資格的批伴零兼營企業(yè)，分癌

25、解為獨立的批發(fā)佰和零售企業(yè)后，叭可能不再符合一盎般納稅人條件了傲，稅負就有可能愛發(fā)生變化；新辦阿企業(yè)分設(shè)為兩個唉獨立企業(yè)，會增柏加相應(yīng)的成本。律師談法礙外商投資企業(yè)購骯置國產(chǎn)設(shè)備稅收般優(yōu)惠政策專題分扮析半外資企業(yè)所得稅巴優(yōu)惠政策眾多，壩首先是進入獲利吧期后的定期減免瓣所得稅政策，即叭通常所說的皚“哀免二減三襖”盎或者八“骯免五減五拜”罷政策，這是所有敗生產(chǎn)性外資都可稗以享受的優(yōu)惠；哀但隨著稅收減免哀的到期，在以后襖的生產(chǎn)經(jīng)營中如敖何進行稅務(wù)籌劃把，國產(chǎn)設(shè)備投資奧優(yōu)惠就成為眾多昂外資企業(yè)的籌劃頒利器。生產(chǎn)性外澳資企業(yè)購買國產(chǎn)版設(shè)備，不僅有投阿資抵免所得稅的百優(yōu)惠，還可以享癌受增值稅退稅的跋優(yōu)惠，

26、優(yōu)惠力度皚極大。隨著生產(chǎn)半經(jīng)營規(guī)模的擴大暗，生產(chǎn)性的企業(yè)昂的固定資產(chǎn)投資翱必然隨之增長，頒充分利用購買國八產(chǎn)設(shè)備來進行稅叭務(wù)籌劃，將取得艾良好的效果。下氨面就相關(guān)的稅務(wù)靶法規(guī)作一分析總凹結(jié)：搬一、外資企業(yè)購礙置國產(chǎn)設(shè)備享受捌增值稅退稅的有隘關(guān)政策及分析稗1柏、相關(guān)法規(guī)總結(jié)按1）擺國稅發(fā)（199佰9）171號背國家稅務(wù)總局關(guān)背于印發(fā)的通知佰 法規(guī)內(nèi)容：哎第一章 總 班 則傲第一條：為鼓勵辦外商投資企業(yè)使疤用國產(chǎn)設(shè)備，明擺確職責和操作程癌序，依法規(guī)范運敗作，特制定本辦奧法。敗第二條：外商投安資企業(yè)所在地國瓣家稅務(wù)局按規(guī)定半負責國產(chǎn)設(shè)備的笆登記、退稅、監(jiān)把管、核銷工作。埃第二章 享受鞍退稅的范圍和條

27、拜件搬第三條：享受國啊產(chǎn)設(shè)備退稅的外啊商投資企業(yè)，是翱指已經(jīng)辦理稅務(wù)暗登記的外商投資俺企業(yè)，包括中外版合資企業(yè)、中外懊合作企業(yè)、外商捌獨資企業(yè)。頒外商投資企業(yè)的凹外國投資者已投罷入的資本金必須盎達到企業(yè)投資各疤方已到位資本金頒的25%(含)啊以上。拜第四條：享受退吧稅的設(shè)備范圍:班是指符合國務(wù)昂院關(guān)于調(diào)整進口藹設(shè)備稅收政策的佰通知(國發(fā)叭199737哎號)中規(guī)定的敗外商投資產(chǎn)業(yè)指笆導目錄(鼓勵耙類和限制乙類)安，以及當前國芭家重點鼓勵發(fā)展版的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和皚技術(shù)目錄的投板資項目，在國內(nèi)白采購的設(shè)備。敗對符合上述規(guī)定埃的項目，購貨合班同中列名的隨設(shè)拔備購進的部分塑熬料件、橡膠件、案陶瓷件及石化項暗

28、目用的管材等，俺也可以退稅。扳對列入國務(wù)院拜外商投資項目不爸予免稅的進口商笆品目錄和國奧內(nèi)投資項目不予頒免稅的進口商品皚目錄，在國內(nèi)疤采購的設(shè)備，不拌能享受退稅的稅皚收優(yōu)惠政策。案第五條：享受退盎稅的設(shè)備，必須般同時具備以下兩唉個條件:版(一)必須是以氨貨幣購進的未使捌用的國產(chǎn)設(shè)備，敖不包括投資方的班實物投資和無形暗資產(chǎn)投資；挨(二)必須是在襖稅務(wù)機關(guān)核定退癌稅投資總額內(nèi)且稗在1999年9凹月1日以后購進鞍的國產(chǎn)設(shè)備國產(chǎn)扒設(shè)備是指中華人版民共和國境內(nèi)企暗業(yè)生產(chǎn)的設(shè)備。唉核定退稅投資總藹額，按以下公式捌計算:扮核定退稅投資總懊額=投資各方的哀貨幣投資總額-骯已購免稅進口設(shè)敖備總值矮第三章 登記哎

29、管理矮第六條：凡符合骯退稅范圍條件的哀外商投資企業(yè)，佰在履行每份國產(chǎn)凹設(shè)備采購合同第奧一次購買國產(chǎn)設(shè)安備前，應(yīng)持外扒商投資企業(yè)采購礙國產(chǎn)設(shè)備登記手跋冊(格式附后皚，以下簡稱啊“叭登記手冊背”半，由各省、自治奧區(qū)、直轄市、計罷劃單列市國家稅佰務(wù)局印制)，并叭附以下資料，到凹其主管退稅稅務(wù)哎機關(guān)申請辦理購邦進國產(chǎn)設(shè)備的登耙記備案手續(xù):柏(一)企業(yè)法人案營業(yè)執(zhí)照副本復耙印件；氨(二)企業(yè)稅務(wù)稗登記證副本復印啊件；擺(三)出口退稅辦登記證副本復印瓣件；拌(四)企業(yè)可行拔性研究報告和合跋同章程協(xié)議復印瓣件；邦(五)外經(jīng)貿(mào)部笆項目批準書復印鞍件；爸(六)進口設(shè)備芭清單；襖(七)投資方實愛物投資原始憑證凹復

30、印件；埃(八)國產(chǎn)設(shè)備捌供貨合同復印件疤；九)驗資報告。搬第七條：主管退白稅稅務(wù)機關(guān)接到佰企業(yè)的申請后，版根據(jù)企業(yè)申請情艾況，如實填寫登壩記手冊，并加蓋拌公章后交外商投捌資企業(yè)。挨第八條：主管出啊口退稅的稅務(wù)機安關(guān)應(yīng)建立臺賬，扮將外商投資企業(yè)擺的投資總額、擬斑購進國產(chǎn)設(shè)備名哎稱、數(shù)量、金額懊等有關(guān)情況登記頒造冊，并輸入計昂算版第九條：外商投懊資企業(yè)因故未能白執(zhí)行購銷合同的胺，應(yīng)持原登記手按冊到主管退稅稅阿務(wù)機關(guān)辦理注銷吧手續(xù)。稅務(wù)機關(guān)哀應(yīng)注銷相應(yīng)的臺拜賬記錄。購銷管理版第十條：外商投笆資企業(yè)采購國產(chǎn)爸設(shè)備時，供貨企扳業(yè)根據(jù)購貨企業(yè)唉提供的登記手冊擺第一頁復印件和艾供貨合同，準予擺開具增值稅專用

31、唉發(fā)票。礙第十一條：供貨矮企業(yè)主管征稅稅斑務(wù)機關(guān)根據(jù)供貨擺企業(yè)提供的登記鞍手冊第1頁復印捌件、供貨合同復拜印件及有關(guān)資料哎，審核無誤后，暗按規(guī)定開具稅收拜(出口貨物專用俺)繳款書。稅收背(出口貨物專用唉)繳款書的開具稗，按照現(xiàn)行有關(guān)拔規(guī)定執(zhí)行。澳第十二條：購貨芭企業(yè)與供貨企業(yè)凹結(jié)算國產(chǎn)設(shè)備貨霸款時，可以外匯澳或人民幣結(jié)算，笆以外匯結(jié)算的，翱按照外匯管理部稗門有關(guān)規(guī)定執(zhí)行敖。退稅、監(jiān)管俺第十三條：外商壩投資企業(yè)購進國啊產(chǎn)設(shè)備后，按每氨份合同所采購的藹國產(chǎn)設(shè)備，填寫俺出口貨物退(敖免)稅申報表藹，同時附送以下愛資料向其主管退哀稅稅務(wù)機關(guān)申請耙辦理國產(chǎn)設(shè)備的頒退稅手續(xù):稗（一）值稅專用絆發(fā)票；拜（二

32、）稅收(出佰口貨物專用)繳般款書；吧（三）付款憑證鞍；按（四）登記手冊安；跋（五）國產(chǎn)設(shè)備岸供貨合同復印件艾。唉第十四條：主管礙退稅稅務(wù)機關(guān)在懊辦理完國產(chǎn)設(shè)備案的退稅后，將登敖記手冊留存?zhèn)洳楸?。耙第十五條：購進骯國產(chǎn)設(shè)備的應(yīng)退安稅額按以下公式俺計算:瓣應(yīng)退稅額=增值皚稅專用發(fā)票注明白的金額把矮適用增值稅稅率鞍第十六條：對外按商投資企業(yè)購進扳的國產(chǎn)設(shè)備，由澳其主管退稅稅務(wù)白機關(guān)負責監(jiān)管，斑監(jiān)管期為五年。八在監(jiān)管期內(nèi)發(fā)生啊轉(zhuǎn)讓、贈送等設(shè)翱備所有權(quán)轉(zhuǎn)移行瓣為，或者發(fā)生出叭租、再投資行為稗的，應(yīng)按以下計笆算公式，由主管唉退稅稅務(wù)機關(guān)補俺征其已退稅款入傲中央庫:辦應(yīng)補稅款增值班稅專用發(fā)票上注唉明的金額拜

33、隘設(shè)備折余價值/叭設(shè)備原值凹百適用增值稅稅奧設(shè)備折余價值=稗設(shè)備原值-累計矮已提折舊霸設(shè)備原值和已提盎折舊按企業(yè)會計伴核算數(shù)據(jù)計算。哎第十七條：外商皚投資企業(yè)超過核扒定退稅投資總額把購進的國產(chǎn)設(shè)備愛，不得享受退稅邦，已經(jīng)辦理退稅癌的，由其主管退岸稅稅務(wù)機關(guān)負責爸追繳已退的稅款哎。 安第六章 其他唉第十八條：主管翱出口退稅稅務(wù)機稗關(guān)應(yīng)于每年的出熬口退稅清算期內(nèi)熬對外商投資企業(yè)扮購進國產(chǎn)設(shè)備的胺使用情況進行核絆查。唉第十九條：外商啊投資企業(yè)采取偽翱造、涂改登記手癌冊等手段騙取國懊產(chǎn)設(shè)備退稅款的凹，按照中華人礙民共和國稅收征拌收管理法第四隘十條有關(guān)規(guī)定處岸罰，并取消其采傲購國產(chǎn)設(shè)備退稅懊的資格。昂第

34、二十條：本辦凹法自1999年挨9月1日起執(zhí)行阿。頒2）皚國稅函（200阿2）197號暗國家稅務(wù)總局關(guān)擺于外商投資企業(yè)隘采購國產(chǎn)設(shè)備有阿關(guān)退稅問題的通佰知法規(guī)內(nèi)容：俺為方便外商投資哎企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)疤備辦理退稅，對敗國稅發(fā)199癌9171號第拜三章第六條第五板款辦“俺外經(jīng)貿(mào)部項目批拌準書復印件般”埃內(nèi)容，修定為背“敗外經(jīng)貿(mào)部及其授跋權(quán)主管部門批準拌的項目批準書復稗印件斑”藹。其他條款內(nèi)容襖不變。挨頒發(fā)日期：20阿02年3月11捌日。罷3）靶財稅2003敖238號財壩政部、國家稅務(wù)拔總局關(guān)于調(diào)整出半口貨物退稅率的瓣補充通知法規(guī)內(nèi)容：叭第四條：外國駐埃華使（領(lǐng)）館及熬其外交代表購買翱中國產(chǎn)物品和勞襖務(wù)

35、、外商投資企辦業(yè)采購符合退稅昂條件的國產(chǎn)設(shè)備扳以及國家稅務(wù)板總局關(guān)于出口退哀稅若干問題的通翱知（國稅發(fā)熬200016板5號）文件第九絆條規(guī)定的利用外百國政府和國際金絆融組織貸款采用唉國際招標方式國暗內(nèi)企業(yè)中標的機板電產(chǎn)品、財政熬部、國家稅務(wù)總癌局關(guān)于海洋工程艾結(jié)構(gòu)物增值稅實愛行退稅的通知挨（財稅200阿346號）規(guī)壩定的生產(chǎn)企業(yè)向笆國內(nèi)海上石油天八然氣開采企業(yè)銷拔售的海洋工程結(jié)熬構(gòu)物，繼續(xù)按原斑政策規(guī)定辦理退斑稅或奧“昂免抵退傲”班稅。扳外商投資企業(yè)采稗購準予退稅的國板產(chǎn)設(shè)備范圍，是邦指符合原國家計芭委、原國家經(jīng)貿(mào)靶委和原外經(jīng)貿(mào)部八聯(lián)合發(fā)布的第2阿1號令外商投隘資產(chǎn)業(yè)指導目錄佰中鼓勵外商投絆資

36、產(chǎn)業(yè)目錄的投哀資項目，在國內(nèi)笆采購的國產(chǎn)設(shè)備伴。癌執(zhí)行日期：20拜04年1月1日氨。百4）傲財稅2004挨116號芭財政部國家稅務(wù)澳總局關(guān)于出口貨皚物退(免)稅若白干具體問題的通八知法規(guī)內(nèi)容：擺第1條：財政骯部、國家稅務(wù)總扳局關(guān)于調(diào)整出口敖貨物退稅率的補絆充通知(財稅搬20032懊38號)第四條俺所述暗“爸外商投資企業(yè)采扒購符合退稅條件澳的國產(chǎn)設(shè)備哎”半是指：1、在2爸002年3月3頒1日前批準的外案商投資企業(yè)，符隘合國務(wù)院關(guān)于藹調(diào)整進口設(shè)備稅啊收政策的通知哀(國發(fā)199安737號)中襖規(guī)定的外商投伴資產(chǎn)業(yè)指導目錄岸(鼓勵類和奧限制乙類)的投柏資項目，采購國斑產(chǎn)設(shè)備準予退稅盎；2、在200胺2

37、年4月1日以斑后批準的外商投般資企業(yè)，符合原鞍國家計委、原國壩家經(jīng)貿(mào)委、原外矮經(jīng)貿(mào)部聯(lián)合發(fā)布罷的外商投資產(chǎn)耙業(yè)指導目錄(俺第21號令)中巴鼓勵外商投資產(chǎn)氨業(yè)目錄的投資項佰、目，采購國產(chǎn)叭設(shè)備準予退稅。搬不予退稅的設(shè)備邦范圍以國務(wù)院熬外商投資項目不耙予免稅的進口商艾品目錄為準。埃國家稅務(wù)總局疤關(guān)于印發(fā)(外商稗投資企業(yè)采購國霸產(chǎn)設(shè)備退稅管理捌試行辦法)的通氨知(國稅發(fā)佰199917熬1號)中規(guī)定的半“扒投資各方的貨幣哀投資總額哀”拌(含企業(yè)借款)澳，包括外商投資扮企業(yè)的注冊資金凹和追加投資金額癌。國家稅務(wù)總埃局關(guān)于外商投資藹企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)凹備有關(guān)退稅問題佰的通知(國稅跋函2002鞍197號)規(guī)定邦

38、的稗“半外經(jīng)貿(mào)部及其授熬權(quán)主管部門批準皚的項目批準書復佰印件奧”叭修改為啊“矮中華人民共和國鞍外商(臺港澳僑阿)投資企業(yè)批準襖證書復印件拌”鞍。班外商投資企業(yè)購拜進國產(chǎn)設(shè)備后，罷按增值稅專用發(fā)凹票上注明的稅額暗辦理退稅。挨執(zhí)行日期：該補奧充規(guī)定的開始執(zhí)跋行日期為被補充百文件的開始執(zhí)行柏日期。2、法規(guī)分析案1）根據(jù)上述法暗規(guī)政策，澳 2002年3背月31日前批準扒成立的外資企業(yè)巴，所采購國產(chǎn)設(shè)壩備必須是符合1氨997年頒布的藹外商投資產(chǎn)業(yè)芭指導目錄中鼓愛勵類和限制乙類凹的投資項目，才熬準予退稅；20扒02年4月1日啊以后批準成立的伴外資企業(yè)，所采挨購國產(chǎn)設(shè)備必須胺是符合2002拔年頒布的外商叭投

39、資產(chǎn)業(yè)指導目巴錄中鼓勵外商皚投資產(chǎn)業(yè)目錄的斑投資項目，才準頒予退稅。所采購阿設(shè)備屬于國務(wù)院扮頒發(fā)的外商投疤資項目不予免稅八的進口商品目錄昂的不予退稅；挨另外，安外國投資者已投巴入資金達到外資白企業(yè)已到位注冊凹資金的25%(百含)以上才能享捌受該優(yōu)惠政策，翱該規(guī)定與外資企辦業(yè)法的規(guī)定是吻敗合的，在外資企埃業(yè)法中規(guī)定，外扒資達到注冊資本頒的25%（含）愛以上才屬于外資壩企業(yè)的范疇。邦2）國產(chǎn)設(shè)備的澳概念：瓣國產(chǎn)設(shè)備是指中辦華人民共和國境奧內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)的設(shè)熬備，即無論是內(nèi)昂資還是外資企業(yè)昂，只要是中國企拜業(yè)法人在中國境佰內(nèi)生產(chǎn)的設(shè)備就骯屬于國產(chǎn)設(shè)備。耙另外，采購國產(chǎn)扮設(shè)備享受退稅還癌必須滿足以下條挨件

40、：必須是以貨愛幣購進的未使用啊的國產(chǎn)設(shè)備（即班只有在付款后才百能申請退稅）；盎投資方的投入外伴資企業(yè)的實物和斑無形資產(chǎn)不屬于笆購買國產(chǎn)設(shè)備的傲范圍；還必須是埃在稅務(wù)機關(guān)核定傲退稅投資總額內(nèi)背且在1999年扮9月1日以后購藹進的國產(chǎn)設(shè)備。巴3）關(guān)于稅務(wù)機稗關(guān)核定的退稅投搬資總額：唉稅法對與外資企翱業(yè)享受國產(chǎn)設(shè)備唉投資退增值稅的壩總金額是有限制癌的，可以退稅的八購買國產(chǎn)設(shè)備的懊投資總額指的是斑：骯投資各方的貨幣邦投資總額(含企叭業(yè)借款)，包括柏外商投資企業(yè)的白注冊資金和追加叭投資金額，減去癌外資企業(yè)采購的跋免稅進口設(shè)備總背值。計算公式：拔可退稅投資總額案=（外資企業(yè)投隘資總額-實物或佰無形資產(chǎn)投資

41、）柏-已購免稅進口案設(shè)備總值；只有拜在此金額限制內(nèi)礙的國產(chǎn)設(shè)備采購半才能享受退稅優(yōu)白惠；安4）采購前的備百案資料：把外商投資企業(yè)采佰購國產(chǎn)設(shè)備登記懊手冊矮企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)敖照副本復印件；愛 版企業(yè)稅務(wù)登記證案副本復印件；盎出口退稅登記證拌副本復印件；搬企業(yè)可行性研究埃報告和合同章程柏協(xié)議復印件；拌中華人民共和國暗外商(臺港澳僑岸)投資企業(yè)批準八證書復印件靶；進口設(shè)備清單；百投資方實物投資邦原始憑證復印件笆；白國產(chǎn)設(shè)備供貨合斑同復印件； 耙驗資報告。 板5）付款后，申半請退稅所需資料搬：敖增值稅專用發(fā)票扳； 哎稅收(出口貨物版專用)繳款書；敗 稗付款憑證； 矮外商投資企業(yè)采襖購國產(chǎn)設(shè)備登記昂手冊；

42、 敖國產(chǎn)設(shè)備供貨合版同復印件。藹6）退稅金額：按按增值稅專用發(fā)敖票上注明的稅額愛辦理退稅。另外吧，國家對退稅后拜的國產(chǎn)設(shè)備的使吧用、轉(zhuǎn)讓及出租敗有明確的限制：百企業(yè)在采購后5哎年的監(jiān)管期內(nèi)將按設(shè)備轉(zhuǎn)讓、贈送拔或者出租、再投半資的，應(yīng)按照規(guī)拔定的比例補征已笆退的增值稅款。傲計算公式如下:懊 拔應(yīng)補稅款增值疤稅專用發(fā)票上注佰明的金額班把設(shè)備折余價值/吧設(shè)備原值佰挨適用增值稅稅率襖設(shè)備折余價值=伴設(shè)備原值-累計芭已提折舊（設(shè)備愛原值和已提折舊白按企業(yè)會計核算辦數(shù)據(jù)計算）。礙二、外資企業(yè)購拌買國產(chǎn)設(shè)備抵免澳所得稅的有關(guān)政扒策及分析氨1阿、相關(guān)法規(guī)總結(jié)啊1）傲財稅字（200拌0）第49號百財政部 國家稅

43、背務(wù)總局般關(guān)于外商投資企叭業(yè)和外國企業(yè)購把買國產(chǎn)設(shè)備投資跋抵免企業(yè)所得稅霸有關(guān)問題的通知氨法規(guī)內(nèi)容：絆一、凡在我國境骯內(nèi)設(shè)立的外商投八資企業(yè)，在投資阿總額內(nèi)購買的國按產(chǎn)設(shè)備，對符合啊國務(wù)院關(guān)于調(diào)啊整進口設(shè)備稅收爸政策的通知(邦國發(fā)1997扮37號)中規(guī)版定的外商投資爸產(chǎn)業(yè)指導目錄傲鼓勵類、限制乙靶類的投資項目，邦除國發(fā)199敖737號規(guī)定唉的外商投資項愛目不予免稅的進搬口商品目錄外哀，其購買國產(chǎn)設(shè)暗備投資的40%岸可從購置設(shè)備當按年比前一年新增挨的企業(yè)所得稅中哀抵免。白對在中國境內(nèi)設(shè)懊立機構(gòu)、場所，擺從事生產(chǎn)、經(jīng)營挨活動的外國企業(yè)藹比照本辦法執(zhí)行安。哎對上述企業(yè)為了拜提高經(jīng)濟效益、襖提高產(chǎn)品質(zhì)

44、量、扮增加花色品種、埃促進產(chǎn)品升級換阿代、擴大出口、辦降低成本、節(jié)約耙能耗、加強資源半綜合利用和三廢愛治理、勞保安全哎等目的，采用先安進的、適用的新般技術(shù)、新工藝、半新設(shè)備、新材料邦等對現(xiàn)有設(shè)施、皚生產(chǎn)工藝條件進熬行改造而在投資俺總額以外購買的澳國產(chǎn)設(shè)備，其購搬買國產(chǎn)設(shè)備投資氨的40%也可以扒從設(shè)備購置當年半比前一年新增的礙企業(yè)所得稅中抵把免。罷二、允許抵免的隘國產(chǎn)設(shè)備是指國捌內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)制造懊的生產(chǎn)經(jīng)營(包敖括生產(chǎn)必需的測罷試、檢驗)性設(shè)壩備，不包括從國澳外直接進口的設(shè)稗備、以辦“埃三來一補骯”半方式生產(chǎn)制造的吧設(shè)備。奧三、外商投資企隘業(yè)和外國企業(yè)每敗一年度投資抵免擺的企業(yè)所得稅稅罷額，不得超

45、過該傲企業(yè)當年比設(shè)備稗購置的前一年新傲增的企業(yè)所得稅隘稅額。如果當年挨新增的企業(yè)所得伴稅稅額不足抵免皚時，未予抵免的白投資額，可用以唉后年度比設(shè)備購暗置的前一年新增伴的企業(yè)所得稅稅壩額延續(xù)抵免，但澳延續(xù)抵免的期限笆最長不得超過五哀年。辦按照全國人大常敗委會通過的稅法白和全國人大、國把務(wù)院頒布的法規(guī)頒、條例規(guī)定享受隘統(tǒng)一減免企業(yè)所骯得稅政策的外商笆投資企業(yè)和外國昂企業(yè)，在免稅期奧間可適當延長延鞍續(xù)抵免期限，但艾延續(xù)抵免的期限版最長不得超過七柏年。頒四、外商投資企搬業(yè)和外國企業(yè)在邦申請辦理國產(chǎn)設(shè)叭備投資抵免時，扒應(yīng)向其企業(yè)所得按稅的主管稅務(wù)機跋關(guān)提供購買國產(chǎn)叭設(shè)備的發(fā)票等有版效憑證和資料。啊五、對

46、外商投資俺企業(yè)和外國企業(yè)罷購買的按規(guī)定退敖還增值稅的國產(chǎn)拜設(shè)備，其已退稅邦款不得計入設(shè)備翱原價。翱六、實行投資抵氨免的國產(chǎn)設(shè)備，絆仍可按設(shè)備原價敗計提折舊，并按案有關(guān)規(guī)定在計算爸應(yīng)納稅所得額時壩扣除。奧七、外商投資企凹業(yè)和外國企業(yè)將案已經(jīng)享受投資抵俺免的國產(chǎn)設(shè)備，吧在購置之日起五拜年內(nèi)出租、轉(zhuǎn)讓擺的，應(yīng)在出租、靶轉(zhuǎn)讓時補繳設(shè)備氨已抵免的企業(yè)所暗得稅稅款。岸八、本辦法自1捌999年7月1唉日起實行。具體伴操作辦法由國家拌稅務(wù)總局另行制澳定。哀2）國稅發(fā)（2板000）第90辦號霸關(guān)于印發(fā)外商氨投資企業(yè)和外國敗企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)阿備投資抵免企業(yè)版所得稅管理辦法澳的通知爸法規(guī)內(nèi)容：骯第一條：為貫徹把執(zhí)行外

47、商投資企傲業(yè)和外國企業(yè)(礙以下簡稱企業(yè))瓣購買國產(chǎn)設(shè)備投骯資抵免企業(yè)所得拜稅的政策規(guī)定，拌規(guī)范和加強審核凹管理工作，根據(jù)耙中華人民共和皚國外同投資企業(yè)把和外國企業(yè)所得骯稅法(以下簡安稱稅法)及其實拜施細則和財政部扮、國家稅務(wù)總局挨關(guān)于外商投資盎企業(yè)和外國企業(yè)藹購買國產(chǎn)設(shè)備抵罷免企業(yè)所得稅有邦關(guān)問題的通知背(財稅字20襖0049號，瓣以下簡稱通知)安等有關(guān)規(guī)定，制愛定本辦法。挨第二條：本辦法耙適用按核實征收隘方式繳納企業(yè)所皚得稅的企業(yè)。佰第三條：通知所班稱設(shè)備是指符合俺通知規(guī)定范圍、芭并作為固定資產(chǎn)懊管理的生產(chǎn)經(jīng)營辦性(包括生產(chǎn)必敖需的測試、檢驗阿)機器、機械、盎運輸工具、設(shè)備白、器具、工具等板

48、。不包括未作為壩固定資產(chǎn)管理的巴工具、器具等。骯第四條：通知所跋稱國產(chǎn)設(shè)備必須罷是1999年7傲月1日以后、且巴以貨幣購進的未俺使用過的國產(chǎn)設(shè)伴備，不包括投資熬方作為注冊資本懊投資的設(shè)備。扮第五條：通知所爸稱國產(chǎn)設(shè)備投資斑是指購買設(shè)備發(fā)笆票價稅合計價格哎，但不包括按有按關(guān)規(guī)定退還的增拜值稅稅款以及設(shè)皚備運輸、安裝和挨調(diào)試等費用。笆設(shè)備購置時間以扮設(shè)備發(fā)票開具時暗間為準。采取分捌期付款或佘銷形案式取得設(shè)備的，扒以設(shè)備到貨時間扒為準。吧第六條：企業(yè)購笆買國產(chǎn)設(shè)備投資澳抵免企業(yè)所得稅伴的，由企業(yè)提出爸申請，經(jīng)主管稅擺務(wù)機關(guān)逐級上報跋省級稅務(wù)機關(guān)審邦核批準。絆第七條：企業(yè)每哀一年度投資抵免伴的企業(yè)所得

49、稅稅稗額，應(yīng)按通知規(guī)跋定的限額和期限暗內(nèi)抵免。企業(yè)購澳買國產(chǎn)設(shè)備的前辦一年為虧損或者拜處于稅法規(guī)定免笆稅年度的，其設(shè)哀備購買前一年度白的企業(yè)所得稅額挨以零為基數(shù)，計百算其新增企業(yè)所隘得稅。靶第八條：企業(yè)購皚買國產(chǎn)設(shè)備的以扒前年度為累計虧凹損的，購買設(shè)備哎的當年度或以后按年度實現(xiàn)的應(yīng)納巴稅所得額，應(yīng)根靶據(jù)稅法規(guī)定，彌襖補企業(yè)以前年度拌虧損后，確定投半資抵免。企業(yè)購搬買設(shè)備的當年度跋或以后年度處于柏稅法規(guī)定免稅年阿度的，其該年度藹的應(yīng)納所得稅額絆，首先按照稅法澳規(guī)定給予免稅，骯其設(shè)備投資抵免佰額可延續(xù)下一年拔度進行抵免，但敗延續(xù)期限不得超礙過通知規(guī)定的年般限。吧第九條：稅務(wù)機版關(guān)查補的企業(yè)所耙得稅

50、額，屬于設(shè)扮備購買以前年度靶的，計入該所屬藹年度繳納的企業(yè)罷所得稅稅額基數(shù)安；屬于設(shè)備購買般當年或以后年度笆的，不得作為可百抵免的新增企業(yè)敖所得稅額。氨第十條：企業(yè)申邦請抵免企業(yè)所得板稅，應(yīng)在購置國疤產(chǎn)設(shè)備后兩月內(nèi)阿，向主管稅務(wù)機半關(guān)遞交申請報告半。主管稅務(wù)機關(guān)翱在接到申請后，罷應(yīng)逐級上報省級伴稅務(wù)機關(guān)。省級敗稅務(wù)機關(guān)在接到佰申請后應(yīng)在一個氨月內(nèi)作出審核批斑準，同時，應(yīng)將板批準文件抄送企愛業(yè)。把納稅人遞交申請埃報告時，須提供爸如下資料:把(一)外商投稗資企業(yè)和外國企阿業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備氨投資抵免企業(yè)所艾得稅申請表(哎式樣見附表1)敖；拌(二)企業(yè)法人澳營業(yè)執(zhí)照副本復佰印件；鞍(三)企業(yè)稅務(wù)白登記證

51、副本復印皚件；安(四)外經(jīng)貿(mào)部翱門項目批準書復哎印件；稗(五)企業(yè)合同擺復印件；跋(六)國產(chǎn)設(shè)備昂供貨合同及發(fā)票挨復印件；安(七)稅收(出懊口貨物專用)繳巴款書復印件；叭(八)稅務(wù)機關(guān)拜要求提供的其他奧資料。懊第十一條：企業(yè)按在每一納稅年度壩終了后四個月內(nèi)礙向主管稅務(wù)機關(guān)絆報送年度所得稅敗申報表、會計決按算報表時，應(yīng)在胺納稅申報表備注拜欄中注明本年度捌申請抵免的企業(yè)阿所得稅額，同時藹附送外商投資奧企業(yè)和外國企業(yè)拜購買國產(chǎn)設(shè)備投罷資抵免企業(yè)所得阿稅匯總審核表芭(式樣見附表2笆)、購置設(shè)備的啊發(fā)票(復印件)板、外商投資企瓣業(yè)和外國企業(yè)購拌買國產(chǎn)設(shè)備投資白抵免企業(yè)所得稅敖明細表(式樣案見附表3)。岸

52、第十二條：主管按稅務(wù)機關(guān)接到企稗業(yè)報送的有關(guān)報瓣表、資料后，要耙認真審核企業(yè)填班報的項目和數(shù)額埃，并據(jù)以辦理企柏業(yè)所得稅投資抵耙免及匯算清繳。把第十三條：主管阿稅務(wù)機關(guān)要加強唉企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)氨備投資抵免企業(yè)瓣所得稅的管理，笆分戶建立抵免檔隘案和臺賬，專檔扳歸集、保管有關(guān)礙文件、資料，詳背細記錄應(yīng)抵免的敗投資額、已抵免熬的投資額、未抵昂免的投資額。阿第十四條：外商隘投資企業(yè)在境內(nèi)瓣設(shè)立的各分支機罷構(gòu)購買國產(chǎn)設(shè)備哀投資抵免，統(tǒng)一拔在總機構(gòu)所在地氨辦理。奧第十五條：本辦藹法自1999年拜7月1日起執(zhí)行百。外商投資企業(yè)壩和外國企業(yè)在1班999年7月1艾日至1999年吧12月31日間扮購置符合抵免企哀業(yè)

53、所得稅規(guī)定的扳國產(chǎn)設(shè)備投資，擺應(yīng)于2000年邦6月底前向主管礙稅國機關(guān)申報。案各級稅務(wù)機關(guān)應(yīng)捌按上述規(guī)定審核懊批準后，于20擺00年9月底前矮辦理完投資抵免笆退稅。叭第十六條：各省啊、自治區(qū)、直轄奧市和計劃單列市隘稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)奧本辦法制定具體俺實施方案，并報澳國家稅務(wù)總局備巴案。昂3）霸國稅函（200隘0）910號佰國家稅務(wù)總局關(guān)俺于外商投資企業(yè)靶和外國企業(yè)購買啊國產(chǎn)設(shè)備抵免企辦業(yè)所得稅有關(guān)執(zhí)百行問題的批復芭 法規(guī)內(nèi)容:罷關(guān)于國家鼓勵項頒目適用范圍界定吧的問題矮根據(jù)財政部、國霸家稅務(wù)總局關(guān)敖于外商投資企業(yè)敗和外國企業(yè)購買暗國產(chǎn)設(shè)備投資抵暗免企業(yè)所得稅有襖關(guān)問題的通知邦(財稅字20把0049號

54、)傲的規(guī)定，可給予岸投資抵免企業(yè)所案得稅的國產(chǎn)設(shè)備哀，是指用于國版務(wù)院關(guān)于調(diào)整進阿口設(shè)備稅收政策笆的通知(國發(fā)霸19973案7號)中規(guī)定的哎外商投資產(chǎn)業(yè)暗指導目錄鼓勵骯類、限制乙類的拌投資項目(不包哀括國發(fā)199澳737號規(guī)定拜的外商投資項班目不予免稅的進拌口商品目錄)敖的國產(chǎn)設(shè)備。凡半在執(zhí)行中對企業(yè)傲購買的國產(chǎn)設(shè)備芭是否屬于上述規(guī)叭定的投資項目范愛圍判斷不準、或藹者存在爭議的，皚可征求省級外經(jīng)斑貿(mào)部門的意見后氨確定。鞍關(guān)于企業(yè)申請抵哎免企業(yè)所得稅時凹提供笆“皚稅收(出口貨物疤專用)繳款書復伴印件啊”案的問奧根據(jù)管理辦法哀第十條的規(guī)定阿，企業(yè)申請抵免八企業(yè)所得稅時，霸應(yīng)提供稅收(出辦口貨物專用

55、)繳辦款書。若企業(yè)從斑非生產(chǎn)制造部門哎購買的設(shè)備、或安者用投資總額以版外的資金購買的挨設(shè)備、或者沒有氨取得稅收(出口稗貨物專用)繳款白書的設(shè)備，但按阿照規(guī)定可以抵免巴企業(yè)所得稅的，澳在辦理抵免企業(yè)哎所得稅時，可以凹相應(yīng)提供購買設(shè)岸備發(fā)票，不用提罷供稅收(出口貨斑物專用)繳款書扳。芭4）版國稅函200扳4496號罷背國家稅務(wù)總局疤關(guān)于對不核準投佰資總額的外商投艾資企業(yè)如何適用按購買國產(chǎn)設(shè)備抵啊免企業(yè)所得稅規(guī)稗定的批復法規(guī)內(nèi)容：盎對于依照商務(wù)部叭（原外經(jīng)貿(mào)部）俺規(guī)定只設(shè)定注冊柏資本或總股本，搬不核準投資總額罷的外商投資企業(yè)傲，在享受投資總翱額內(nèi)購買國產(chǎn)設(shè)拔備抵免企業(yè)所得骯稅優(yōu)惠時，如何扒確定投資總

56、額問白題，經(jīng)研究，同藹意按照國家工暗商行政管理局關(guān)伴于中外合資經(jīng)營版企業(yè)注冊資本與罷投資總額比例的擺暫行規(guī)定（工白商企字198班7第38號）盎規(guī)定的企業(yè)注冊壩資本與投資總額盎的比例，推定企敗業(yè)的投資總額限扒額。扳頒發(fā)日期：20骯04年4月13搬日。骯5）工商企字芭1987第3骯8號國家工商佰行政管理局關(guān)于奧中外合資經(jīng)營企礙業(yè)注冊資本與投翱資總藹額比例的暫行規(guī)白定芭法規(guī)內(nèi)容：奧第三條 中外合胺資經(jīng)營企業(yè)的注般冊資本與投資總般額的比例，應(yīng)當把遵守如下規(guī)定：奧（一）中外合資按經(jīng)營企業(yè)的投資暗總額在三百萬美澳元以下(含三百矮萬美元)的，注敗冊資本至少應(yīng)占頒投資總額的十分疤之七。拜（二）中外合資邦經(jīng)營企

57、業(yè)的投資岸總額在三百萬美板元以上至一千萬扒美元(含一千萬笆美元)的，其注案冊資本至少應(yīng)占扳投資總額的二分吧之一，其中投資稗總額在四百二十霸萬美元以下的，安注冊資本不得低傲于二百一十萬美岸元。霸（三）中外合資白經(jīng)營企業(yè)的投資胺總額在一千萬美笆元以上至三千萬搬美元(含三千萬巴美元)的，其注稗冊資本至少應(yīng)占暗投資總額的五分般之二，其中投資愛總額在一千二百半五十萬美元以下柏的，注冊資本不皚得低于五百萬美八元。班(四)中外合資辦經(jīng)營企業(yè)的投資拜總額在三千萬美半元以上的，其注絆冊資本至少應(yīng)占般投資總額的三分暗之一，其中投資氨總額在三千六百巴萬美元以下的，頒注冊資本不得低爸于一千二百萬美跋元。霸6）國稅發(fā)（

58、2昂004）80號稗國家稅務(wù)總局關(guān)懊于取消及下放外啊商投資企業(yè)和外絆國企業(yè)以及外籍敖個人若干稅務(wù)行哀政審批項目的后啊續(xù)管理問題的通耙知法規(guī)內(nèi)容：愛十七、下放企業(yè)襖購買國產(chǎn)設(shè)備投哀資抵免企業(yè)所得吧稅審批的后續(xù)管奧理拜根據(jù)國家稅務(wù)板總局關(guān)于印發(fā)擺外商投資企業(yè)和半外國企業(yè)購買國罷產(chǎn)設(shè)備投資抵免擺企業(yè)所得稅管理俺辦法的通知（胺國稅發(fā)200澳090號）第邦十條的規(guī)定，企芭業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備霸申請投資抵免企八業(yè)所得稅的，應(yīng)藹在購置國產(chǎn)設(shè)備凹后兩個月內(nèi)，向皚主管稅務(wù)機關(guān)申班請，并逐級報省扒級稅務(wù)機關(guān)批準凹。上述審批項目暗下放到地（市）瓣稅務(wù)機關(guān)審批后盎，企業(yè)購買國產(chǎn)拌設(shè)備投資抵免企般業(yè)所得稅時，仍笆然應(yīng)按國稅發(fā)

59、般200090氨號規(guī)定的要求，白按期向主管稅務(wù)暗機關(guān)報送有關(guān)資安料。主管稅務(wù)機熬關(guān)接到申請后報邦地（市）稅務(wù)機瓣關(guān)批準。地（市礙）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)嚴巴格按照財政部伴、國家稅務(wù)總局百關(guān)于外商投資企唉業(yè)和外國企業(yè)購骯買國產(chǎn)設(shè)備投資耙抵免企業(yè)所得稅頒有關(guān)問題的通知百（財稅字2隘00049號搬）和國稅發(fā)2叭00090號藹的規(guī)定，認真審襖核批準，并將批頒準意見報送省級叭稅務(wù)機關(guān)備案。笆十八、本通知自扒2004年7月叭1日起執(zhí)行。隘2、法規(guī)比較分柏析稗鑒于外資企業(yè)購頒買國產(chǎn)設(shè)備享受伴抵免所得稅與退罷增值稅的優(yōu)惠有靶一定交叉，在分巴析抵免所得稅的霸政策時，順便將搬二者的差異作一拌簡單比較。巴外資企業(yè)購置國挨產(chǎn)設(shè)備

60、投資抵免癌所得稅的基本規(guī)拔定是：愛在我國境內(nèi)設(shè)立捌的外商投資企業(yè)澳，對符合一定條絆件國產(chǎn)設(shè)備投資拜的40%可從購襖置設(shè)備當年比前笆一年新增的企業(yè)胺所得稅中抵免。把該政策優(yōu)惠力度懊大，涉及面廣，拔但也存在報批手把續(xù)煩瑣、計算過暗程復雜等特點，扳下面對其主要內(nèi)胺容及難點作一分跋析總結(jié)：拜1）可以享受優(yōu)奧惠的企業(yè)范圍：扮根據(jù)昂財稅字（200胺0）第49號癌的規(guī)定，屬于中白國法人的外資企般業(yè)，以及澳在中國境內(nèi)設(shè)立霸機構(gòu)、場所，從吧事生產(chǎn)、經(jīng)營活靶動的外國企業(yè)都唉適用該政策；與斑購置國產(chǎn)設(shè)備退哎增值稅政策相比邦，范圍擴大，退捌增值稅的政策不笆適用于在中國境鞍內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場耙所，從事生產(chǎn)、稗經(jīng)營活動的外國