注會會計之收入、費用的利潤

1、熬4岸銷售退回的處按理叭（傲1啊）對于未確認收扒入的售出商品發(fā)扮生的銷售退回借：庫存商品貸：發(fā)出商品稗若原發(fā)出商品時半增值稅納稅義務(wù)扒已發(fā)生熬借：應(yīng)交稅翱費叭扮昂應(yīng)交增值稅（銷版項稅額）貸：應(yīng)收賬款阿（骯2佰）對于已確認收般入的售出商品發(fā)把生的銷售退回板企業(yè)盎已經(jīng)確認收入疤的售出商品發(fā)生頒銷售退回的，應(yīng)懊當在發(fā)生時芭沖減當期銷售商懊品收入、銷售成霸本八等。銷售退回屬搬于資產(chǎn)負債表日霸后事項的，應(yīng)當版按照企業(yè)會計敖準則懊第爸2扳9澳號壩白按資產(chǎn)壩負債表日后事項板的相關(guān)規(guī)定進哎行會計處理。昂【教材扳例澳11-1捌1案】甲公司俺在氨2愛0挨跋7笆年扒1佰2骯月敖1艾8柏日向乙公司銷售拜一批商品，拜開

2、出的增值稅專翱用發(fā)票上注骯明的銷售價款耙為澳50 00吧0哎元，增值稅稅額扮為斑8 50罷0艾元。該批商品成氨本襖為阿26 00把0奧元。為及早收回癌貨款，甲公司和白乙公司約定的現(xiàn)拌金折扣條件為班：凹2/1扳0巴，艾1/2隘0罷，背n/3擺0捌。乙公司芭在骯20熬愛7百年頒1白2按月懊2笆7凹日支付貨款岸。霸20哎稗8昂年俺4暗月吧5氨日，該批商品因安質(zhì)量問題被乙公拜司退回，甲公司罷當日支付有關(guān)款笆項。假定計算現(xiàn)版金折扣時不考慮捌增值稅，假定銷耙售退回不屬于資唉產(chǎn)負債表日后事疤項。甲公司的賬唉務(wù)處理如下邦：隘（般1巴）氨20捌罷7跋年罷1霸2俺月絆1昂8扳日銷售實現(xiàn)時，唉按銷售總價確認搬收入時

3、：班借：叭應(yīng)收賬矮款白 班 盎 敗 皚 跋 58 5哎00耙貸：主營業(yè)務(wù)收唉入跋 跋 巴 澳 絆 50 00礙0扳 礙 壩應(yīng)交稅百費伴佰懊應(yīng)交增值稅（銷半項稅額昂）扒 骯 8 500翱借：主營業(yè)務(wù)成柏本隘 埃 盎 扒 翱 26 00挨0班貸：庫存商笆品昂 半 矮 吧 叭 2白6 000班（壩2?。┑K在笆20吧霸7半年伴1把2翱月敖2斑7矮日收到貨款時，翱按銷售總氨價版50 00熬0奧元壩的爸2傲澳享受現(xiàn)金折骯扣笆1 00愛0耙（般50 000敖礙2癌板）凹元，實際收暗款拔57 50傲0唉（啊58 500-癌1 00鞍0暗）元：版借：銀行存般款埃 疤 唉 礙 背 5俺7 500藹 擺 稗財務(wù)費耙

4、用矮 癌 板 耙 靶 凹1 000按貸：應(yīng)收賬扒款扒 背 芭 澳 埃 5板8 500骯（暗3霸）懊20把搬8疤年熬4壩月癌5鞍日發(fā)生銷售退回傲時：班借：主營業(yè)佰務(wù)收敗入拜 澳 按 八 隘 50 盎000爸 背 拜應(yīng)交稅凹費把版埃應(yīng)交增值稅（銷斑項稅額佰）阿 班 8 500唉貸：銀行存安款柏 拜 霸 把 案 5跋7 500鞍 扒 白財務(wù)費斑用奧 吧 邦 白 叭 哎1 000敖借：庫存商愛品靶 懊 佰 擺 俺 2阿6 000拔貸：主營業(yè)務(wù)成霸本罷 暗 氨 爸 凹 26 0般00版5巴.埃特殊銷售商品業(yè)百務(wù)的處理頒銷售方式爸收入確認與計量八代銷商品澳視同買扮斷方式岸受托方取得代斑銷商品后，無爸論是否

5、能夠賣出昂，是否獲利，均叭與委托方無關(guān)稗委托方發(fā)出商品疤，符合收入確認拜條件時確認收入把若受托方?jīng)]有將爸商品售出時可以敗將商品退回給委稗托方，或受托方傲因代銷商品出現(xiàn)胺虧損時可以要求拔委托方補償啊委托方收到代銷哎清單時確認收入把收取手續(xù)費方式癌委托方收到代銷吧清單時確認收入拌預收款銷售方式扮發(fā)出商品時皚分期收款銷售商襖品胺應(yīng)當按照應(yīng)收的傲合同或協(xié)議價款暗的俺公允價值按確定銷售商品收俺入金額扮附有銷啊售退回條件的商背品銷售板根據(jù)以往經(jīng)驗能埃夠合理估計退貨懊可能性罷應(yīng)在發(fā)出商品時版確認收入，并在扳期末確認與退貨板相關(guān)負債盎不能合理估計退頒貨可能性頒應(yīng)在售出商品退柏貨期滿時確認收矮入霸售后回購霸屬于

6、融資交易按不確認收入般有確鑿證據(jù)表明把滿足收入確認條啊件唉按售價確認收入阿售后租回邦售后租回交易認盎定為融資租賃胺售價與資產(chǎn)賬面八價值之間的差額埃應(yīng)當予以遞延，巴并按照該項租賃跋資產(chǎn)的折舊進度伴進行分攤，作為靶折舊費用的調(diào)整案企業(yè)的售后租回胺交易認定為經(jīng)營敖租賃邦企業(yè)拔售后租回交易認矮定為經(jīng)營租賃的般，應(yīng)當分別情況岸處理：胺在確鑿證據(jù)表明半售后租回奧交易是按照公允澳價值達成的疤，邦售價與資產(chǎn)賬面伴價值的差額應(yīng)當澳計入當期損益。班如果按售后租回交易不邦是按照公允價值靶達成的，有關(guān)損拔益應(yīng)于當期確認按；但若該損失將柏由低于市價的未敗來租賃付款額補拔償?shù)?，?yīng)將其遞暗延，并按與確認般租金費用相一致佰的

7、方法分攤于預隘計的資產(chǎn)使用期隘內(nèi)；售價高于公敗允價值的，其高霸出公允價值的部骯分應(yīng)予遞延，并版在預計的資產(chǎn)使襖用期限內(nèi)攤銷。頒以舊換新銷售靶銷售的商品按銷盎售商品收入確認拜條件確認收入，澳回收的商品作為傲購進商品處理【提示】俺（般1襖）版按照（國稅頒函傲20088扒7啊5板號）規(guī)定般：采用售后回購半方式銷售商品的拜，銷售的商品按敗售艾價確認收入，回藹購的商品作為購隘進商品處理。有按證據(jù)表明不符合熬銷售收入確認條俺件挨的，如以銷售商藹品方式進行融資骯，收到的款項應(yīng)白確認為負債，回爸購價格大于原售八價的，差額應(yīng)在佰回購期間確認為扒利息費用。藹按上述規(guī)定，會拜計與稅法對售后柏回購業(yè)務(wù)的處理瓣相同，因

8、此售后盎回購業(yè)務(wù)不形成阿暫時性差異。癌（捌2矮）對分期收款銷藹售商品，會計符扒合收入確認條件矮時應(yīng)該按照公允哎價值確認收入，哎稅法上按照分期白收款分期確認收岸入的原則處理，百會產(chǎn)生暫時性差把異。岸（罷3扮）對于能夠估計唉退貨率的銷售退翱回，會計上對于巴估計的退貨部分愛既不確認收入也版不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而耙是按照差額轉(zhuǎn)入版預計負債伴中，稅法上應(yīng)全癌額確認收入，也皚會產(chǎn)生暫時性差扒異。（1）代銷商品襖【教材哎例氨11-1稗2?！考坠疚幸野抗句N售商霸品安10疤0靶件，協(xié)議價扳為骯20芭0癌元藹/敗件，成本伴為拜12熬0胺元敖/吧件。代銷協(xié)議約擺定，乙企業(yè)在取斑得代銷商品后，扮無論是否能夠賣哀出、是否

9、獲利，捌均與甲公司無關(guān)奧。這批商品已經(jīng)叭發(fā)出，貨款尚未唉收到，甲公司開捌出的增值稅專用罷發(fā)票上注明的增案值稅稅額柏為皚3 40唉0般元。爸根據(jù)本例的資料跋，甲公司采用視奧同買斷方式委托耙乙公司代銷商品班。因此，甲公司扳在發(fā)出商品時的傲賬務(wù)處理如下：扮借：應(yīng)收賬吧款斑 阿 哎 懊 皚 佰 斑 懊23 400版貸：主營業(yè)務(wù)收般入背 按 邦 半 皚 敖20 000拔 澳 辦 藹應(yīng)交稅爸費拔癌挨應(yīng)交增值稅（銷皚項稅額）稗 胺 吧3 400擺借：主營業(yè)務(wù)成巴本罷 爸 懊 愛 叭 艾12 000癌貸：庫存商藹品奧 艾 板 頒 鞍 叭 礙12 000靶【教材鞍例巴11-1襖3瓣】甲公司委托丙叭公司銷售商藹品

10、巴20傲0氨件，商品已經(jīng)發(fā)半出，每件成本伴為盎6八0板元。合同約定丙跋公司應(yīng)按每襖件靶10靶0斑元對外銷售，甲柏公司按不含增值巴稅芭的售價白的拌1俺0瓣向丙公司支付哀手續(xù)費。丙公司啊對外實際銷百售癌10奧0跋件，開出的增值骯稅專用發(fā)票上注吧明的銷售價款瓣為板10 00佰0半元凹，唉增值稅稅額半為敗1 70笆0耙元，款項已經(jīng)收敗到。甲公司收到盎丙公司開具的代拌銷清單時，向丙案公司開具一張相拌同金額的增值稅佰專用發(fā)票。假定絆甲公司發(fā)出商品般時納稅義務(wù)尚未愛發(fā)生，不考慮其傲他因素。拔甲公司的賬務(wù)處皚理如下：發(fā)出商品時：般借：發(fā)出商癌品絆 安 拌 阿 頒 1奧2 000岸貸：庫存商凹品盎 敗 胺 俺

11、隘 1哎2 00半0邦絆收到代銷清單時哎：暗借：應(yīng)收賬矮款吧 案 奧 辦 澳 骯 拌 捌 11 70罷0霸貸：主營業(yè)務(wù)收白入熬 敗 愛 氨 靶 絆10 000哎 跋 敗應(yīng)交稅般費盎安艾應(yīng)交增值稅（銷背項稅額）哀 安 巴 1 700百借：主營業(yè)務(wù)成半本半 拌 藹 耙 矮 胺 6 000耙貸：發(fā)出商安品班 搬 昂 班 疤 暗 澳 6 000跋借：銷售費敗用襖 傲 跋 絆 拔 拔 哀1 000矮貸：應(yīng)收賬頒款芭 百 爸 藹 癌 皚 敗 捌 1 000案扒收到丙公司支付盎的貨款時：隘借：銀行存敗款傲 阿 翱 俺 罷 班 俺10 700熬 俺 百貸：應(yīng)收賬白款皚 啊 愛 敗 百 背 凹10 700芭丙公

12、司的賬務(wù)處昂理如下：收到商品時：絆借：受托代銷商板品皚 板 矮 凹 耙 20 00鞍0翱 阿 敖貸：受托代銷商案品稗款凹 斑 艾 扮 罷20 000對外銷售時：叭借：銀行存熬款襖 皚 傲 案 般 盎11 700挨 把 拜貸：應(yīng)付賬邦款癌 癌 傲 礙 熬 1柏0 000扳 絆 拔應(yīng)交稅癌費爸安扮應(yīng)交增值稅（銷昂項稅額）艾 暗 扮 1 700盎斑收到增值稅專用俺發(fā)票時：敖借：應(yīng)交稅敗費半笆稗應(yīng)交增值稅（進愛項稅額扒）埃 般 白 1 700芭 暗 礙貸：應(yīng)付賬拔款搬 埃 稗 按 班 叭 1 襖700芭借：受托代銷商爸品傲款扳 邦 擺 唉 半 啊 俺10拜 000半 吧 扳貸：受托代銷商靶品叭 唉 暗

13、 擺 搬 拔 10 000瓣斑支付貨款并計算叭代銷手續(xù)費時：笆借：應(yīng)付賬哀款按 艾 八 盎 懊 奧 襖 11 700爸 凹 癌貸：銀行存疤款哎 癌 八 阿 把 瓣 板10 700笆 敗 盎其他業(yè)務(wù)收邦入昂 辦 笆 笆 邦 伴 瓣1 000疤（哀2澳）預收款銷售商暗品拜【教材澳例背11-1半4礙】甲罷公司與乙公司簽凹訂協(xié)議，采用預稗收款方式向乙公佰司銷售一批商品暗。該批商品實際扳成本拔為班700 00拌0懊元。協(xié)議約定，扒該批商品銷售價背格癌為艾1 000 0扳0辦0拜元，增值稅稅額叭為辦170 00挨0壩元；乙公司應(yīng)在班協(xié)議簽訂時預辦付挨60翱懊的貨款（按不含暗增值稅銷售價格案計算），剩余貨霸

14、款于兩個月后支案付。甲公司的賬霸務(wù)處理如下：板疤收按到皚6搬0拌貨款時：藹借：銀行存白款斑 巴 扒 敖 拌 版 擺 600 0埃00把 暗 壩貸：預收賬隘款奧 百 般 翱 氨 唉 皚 600 0凹00絆癌收到剩余捌貨款及增值稅額矮并確認收入時：傲借：預收賬把款澳 頒 哎 阿 哎 啊 挨600 000頒 搬 疤銀行存罷款背 隘 稗 捌 罷 瓣 隘570 000靶貸：主營業(yè)務(wù)收拌入唉 爸 癌 唉 翱 按 1 000 瓣000澳 壩 扒應(yīng)交稅哎費爸佰巴應(yīng)交增值稅（銷澳項稅額襖）班 襖 跋 170 00奧0辦借：主營業(yè)務(wù)成岸本芭 襖 辦 挨 拌 鞍 700 0班00阿 疤 斑貸：庫存商翱品拌 邦 把

15、班 挨 暗 罷 700 00跋0唉（板3笆）具有融資性質(zhì)跋的分期收款銷售邦商品白【教材癌例矮11-1罷5般】扳20懊敖5巴年挨1盎月癌1絆日，甲公司采用阿分期收款方式向扳乙公司銷售一套哀大型設(shè)備，合同版約定的銷售價格愛為翱2 00靶0搬萬元，懊分皚5白次于每爸年拜1敗2半月霸3凹1疤日等額收取。該佰大型設(shè)備成本背為芭1 56昂0澳萬元。在現(xiàn)銷方罷式下，該大型設(shè)百備的銷售價格唉為礙1 60隘0懊萬元。假定甲公捌司發(fā)出商品時，氨其有關(guān)的增值稅盎納稅義務(wù)尚未發(fā)扒生，在合同約定邦的收款日期，發(fā)按生有關(guān)的增值稅耙納稅昂義務(wù)。安根據(jù)本例的資料叭，甲公司應(yīng)當確爸認的銷售商品收爸入金額擺為昂1 60斑0跋萬元

16、吧。根據(jù)下列公式：拔未來五年收款額把的現(xiàn)挨值藹=壩現(xiàn)銷方式下應(yīng)收班款項金額可以得出：叭400胺稗（叭P/傲A扮，叭r骯，把5拔）般=1 60扮0稗萬元阿可在多次測試的瓣基礎(chǔ)上，用插值伴法計算折現(xiàn)率。敗當笆r=艾7襖時礙，頒400跋阿4.1002=骯1 640.0佰81 60背0巴萬元熬當扒r=疤8扳時半，哎400頒敗3.9927=笆1 597.0伴81 60白0案萬元拔因此隘，翱7半搬r翱8柏。用插值法計阿算如下：隘 巴 骯現(xiàn)案值矮 哀 斑 胺利率敗 1 6稗40.08 芭 愛 爸7埃暗 1 6拔00 百 跋 r啊 1 5隘97邦.08 板 霸8笆08.159708.1640160008.16

17、40 = %8%7%7rr=7.93埃每期計入財務(wù)費鞍用的金額如骯表胺11-熬1叭所示。拌表板11-1 案 澳 俺 斑 把財務(wù)費用和已收吧本金計算芭表半 絆 阿 安單位：萬元罷年懊 暗份哀（隘t盎）襖未收本金埃A巴t懊邦A盎t-1安-D般t-1巴財務(wù)費用板B盎傲A熬扳7.93%安收現(xiàn)總額搬C扮已收本金百D扮拌C-B背20熬暗5搬年斑 胺1拌月靶1白日敖1 600稗跋班奧20八巴5傲年案1辦2擺月跋3哎1捌日挨1 326.8埃8埃126.88懊400捌273.12瓣20半班6翱年芭1懊2敗月八3澳1熬日礙1 032.1八0愛105.22隘400埃294.78把20半哀7壩年班1頒2把月稗3哎1鞍

18、日捌713.95艾81.85艾400隘318.15礙20阿扳8疤年背1斑2翱月拜3按1版日凹370.57哀56.62按400壩343.38奧20暗絆9安年叭1熬2按月矮3傲1斑日罷29.43拔*佰400敖370.57辦總艾 靶額骯俺400耙2 000唉1 600*尾數(shù)調(diào)整。爸根據(jù)癌表暗11-靶1埃的計算結(jié)果，甲熬公司各期的會計艾分錄如下：耙唉20靶骯5柏年笆1板月爸1俺日銷售實現(xiàn)時：芭借：長期應(yīng)收背款背按阿20 000瓣 000癌貸：主營業(yè)務(wù)唉收入案般扒l6 000 礙000壩未實現(xiàn)融挨資收益唉背敖 哀埃4 000 0斑00礙借：主營業(yè)務(wù)成八本班 笆 鞍 埃 15拜 600 00捌0版 挨 懊

19、貸：庫存商案品礙 八 伴 艾 俺 15 60澳0 000愛稗20霸澳5拔年挨1絆2敗月八3氨1爸日收取貨款和增拌值稅稅額時：芭借：銀行存款挨 邦 礙 礙 懊 疤4 680 0俺0百0骯 壩 擺貸：長期應(yīng)收耙款巴 礙 艾 靶 挨 啊 伴4 000 0鞍00扮 凹 辦應(yīng)交稅礙費唉阿瓣應(yīng)交增值稅（銷奧項稅額敖）礙 藹680 000艾借：未實現(xiàn)融資背收益癌 敖 拌 笆 岸1 268 8熬00搬 啊 版貸：財務(wù)費搬用礙 叭 氨 敗 百 傲 背1 268 8澳00吧版20伴艾6俺年啊1鞍2哀月跋3板1矮日收取貨款和增伴值稅稅額時：跋借：銀行存壩款澳 斑 按 唉 拜 壩 埃4 680 0般00八 半 胺貸暗

20、：長期應(yīng)收頒款奧 安 靶 澳 柏 昂 4 000 鞍000癌 笆 啊應(yīng)交稅拜費皚愛扳應(yīng)交增值稅（銷瓣項稅額）傲 俺 680 00邦0哀借：未實現(xiàn)融資巴收益皚 擺 巴 擺 板 1 052 扮200罷 胺 班貸：財務(wù)費斑用跋 耙 扮 八 半 盎 隘1 052 2疤00板敖20耙傲7矮年敖1襖2哎月骯3拔1靶日收取貨款時：白借：銀行存拜款柏 霸 版 拔 搬 氨 罷4 680 0跋00案 跋 鞍貸：長期應(yīng)收款挨 板 案 壩 敖 翱4 000 0鞍00芭 礙 辦應(yīng)交稅熬費愛爸巴應(yīng)交增值稅（銷昂項稅額吧）板 百 辦680 000百借：未實現(xiàn)融資哎收益哀 盎 岸 敗 骯 818 50鞍0安 哀 扒貸：財務(wù)費

21、癌用傲 半 鞍 傲 邦 笆 癌 818 50艾0班昂20扒氨8阿年扒1柏2班月板3伴1哎日收取貨款和增埃值稅稅額時：艾借：銀行存絆款笆 阿 扮 哎 鞍 擺4 680 0笆00板 版 唉貸：長期應(yīng)收暗款把 矮 皚 扮 隘 頒 礙4 版000 000叭 挨 跋應(yīng)交稅壩費捌版翱應(yīng)交增值稅（銷矮項稅額）奧 半680 000扮借：未實現(xiàn)融資背收益爸 澳 擺 稗 罷566 200靶 拌 白貸：財務(wù)費哎用拌 礙 唉 藹 辦 哀 吧566 200疤阿20罷哎9案年跋1瓣2澳月奧3半1襖日收取貨款和增敖值稅稅額時：傲借：銀行存澳款澳 哀 扒 熬 癌 翱 4 680扮 000巴 隘 盎貸：長期應(yīng)收安款岸 板 敗

22、伴 邦 佰 擺4 000 0矮00俺 半 翱應(yīng)交稅頒費斑昂按應(yīng)交增值稅（銷巴項稅額）壩 安 680 00埃0俺借：未實現(xiàn)融資邦收傲益斑 絆 擺 唉 笆 叭294 300般 埃 擺貸：財務(wù)費隘用笆 懊 氨 罷 俺 隘 芭294 300板（背4扳）附有銷售退回昂條件的商品銷售熬【教材藹例壩11-1吧6襖】甲公司是一家澳健身器材銷售公霸司拌。拔20靶皚7爸年芭1挨月辦1懊日，甲公司向乙芭公司銷扒售隘5 00阿0版件健身器材，單扮位銷售價格邦為埃50疤0搬元，單位成本礙為爸40邦0絆元，開出的增值愛稅專挨用發(fā)票上注明的礙銷售價款板為拔2 500 0俺0愛0絆元，增值稅稅額吧為巴425 00氨0八元。協(xié)

23、議約定，罷乙公司應(yīng)拌于皚2敖月矮1把日之前支付貨款班，搬在凹6絆月邦3般0癌日之前有權(quán)退還半健身器材。健身凹器材已經(jīng)發(fā)出，班款項尚未收到。扒假定甲公司根據(jù)拌過去的經(jīng)驗，估阿計該批健身器材頒退貨率約澳為按2叭0隘；健身器材發(fā)埃出時納稅義務(wù)已跋經(jīng)發(fā)生；實際發(fā)罷生銷售退回時取敗得稅務(wù)機關(guān)開具按的紅字增值稅專搬用發(fā)票。甲公司芭的賬務(wù)處理如下愛：扳翱1班月瓣1白日發(fā)出健身器材俺時：翱借：應(yīng)收賬隘款霸 稗 伴 唉 班 骯 澳2 925 0藹00阿 唉 翱貸：主營業(yè)務(wù)收拔入辦 扒 襖 笆 胺 佰2吧 500 00阿0靶 唉 白應(yīng)交稅按費昂霸笆應(yīng)交增值稅（銷板項稅額襖）挨 奧 百425 000暗借：主營業(yè)務(wù)成

24、班本爸 阿 板 礙 2靶 000 00扳0絆 氨 扳貸：庫存商品般 扳 扮 背 熬 唉2 000 0芭00拜版1擺月皚3敗1啊日確認估計的銷俺售退回時：矮借：主營業(yè)務(wù)收懊入盎 矮 板 啊 按 哎500罷 000霸 巴 搬貸：主營業(yè)務(wù)成拔本拌 半 把 按 伴 芭400 000擺 頒 哎預計負芭債胺 藹 搬 爸 埃 叭 挨 哎100 000疤把2凹月皚1岸日前收到貨款時板：跋借：銀行存拔款伴 熬 拜 疤 挨 瓣 靶2 925 0按00拔 埃 愛貸：應(yīng)收賬擺款扳 哀 八 半 奧 昂2 925 0埃00胺跋6笆月邦3哎0擺日發(fā)生銷售退回胺，實際退貨量熬為版1 00頒0佰件，款項已經(jīng)支隘付：拜借：庫存商

25、霸品擺 扒 阿 百 絆 拔 埃400 000拔 隘 熬應(yīng)交稅懊費斑鞍拌應(yīng)交增值稅（銷壩項稅額矮）按 八 俺85 000澳 唉 靶預計負板債霸 扒 愛 礙 哀 頒 哎 邦100 000半 班 翱貸：銀行存懊款俺 搬 敖 巴 熬 襖 挨585 000熬如果實際退貨量佰為敗80靶0氨件時：癌借：庫存商吧品挨 百 襖 艾 八 暗 八320 000俺 皚 班應(yīng)交稅芭費壩扮背應(yīng)交增值稅（銷俺項稅額）骯 頒 壩68 000霸 癌 愛主營業(yè)務(wù)成本隘 佰 矮 耙 懊 耙80 0八00昂 挨預計負伴債哎 靶 癌 藹 懊 傲 捌100 000佰 骯 伴貸：銀行存翱款鞍 伴 絆 百 芭 頒 凹468 000霸 阿 伴

26、主營業(yè)務(wù)收入扳 伴 扳 叭 罷 班100 000愛如果實際退貨量澳為襖1 20版0笆件時：拜借：庫存商敗品疤 拔 胺 扮 藹 版 澳480 000班 暗 斑應(yīng)交稅疤費氨罷百應(yīng)交增值稅（銷礙項稅額）白 扮102 000翱 拌 艾主營稗業(yè)務(wù)收入鞍 案 瓣 敗 罷 100 00伴0哎 隘 擺 耙預計負叭債哀 挨 笆 八 阿 澳 捌 班100 000耙 擺 癌貸：主營業(yè)務(wù)成班本暗 癌 敗 矮 把 扮80 000敖 霸 懊銀行存吧款白 搬 半 柏 吧 笆 靶702 000愛艾6愛月艾3俺0奧日之前如果沒絆有發(fā)生退貨：昂借：主營業(yè)務(wù)成頒本靶 佰 哀 壩 案 400 00芭0扳 埃預扒計負頒債頒 唉 胺 皚

27、 扮 罷 懊 礙100 000拌 隘 瓣貸：主營業(yè)務(wù)收柏入八 胺 藹 搬 暗 500 00皚0藹即半把的相反分錄。拔【教材扮例唉11-1疤7疤】沿用【般例按11-1霸6耙】的資料。假定般甲公司無法根據(jù)拌過去的經(jīng)驗，估斑計該批健身器材笆的退貨率；健身邦器材發(fā)出時納稅懊義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。壩甲公司的賬務(wù)處壩理如下：氨唉1昂月矮1霸日發(fā)出健身器材翱時：擺借：應(yīng)收賬扳款暗 矮 伴 拌 鞍 斑 笆 42扒5 000靶 芭 邦貸：應(yīng)交稅藹費柏盎板應(yīng)交增值稅壩（銷項稅額）霸 芭 425 00拜0班借：發(fā)出商辦品吧 把 挨 耙 邦 擺 岸2 000 0巴00扒 瓣 背貸：庫存商品跋 擺 芭 辦 懊 巴 2 000

28、班000奧哀2稗月藹1奧日前收到貨款時襖：瓣借：銀行存靶款把 盎 啊 辦 挨 百2 925 0按00絆 伴 板貸：預收賬款佰 笆 板 胺 安 哎 2 500 按000矮 氨 絆應(yīng)收賬挨款矮 癌 靶 襖 白 安 拌425 000捌拌6斑月鞍3拌0辦日退貨期滿如果艾沒有發(fā)生退貨：罷借：預收賬款安 埃 扳 辦 芭 斑2 500 0啊00氨 愛 搬貸：主營業(yè)務(wù)收鞍入巴 霸 絆 哎 百 2 500 熬000斑借：主營業(yè)務(wù)成襖本壩 案 版 頒 澳 骯2 000 0巴00吧 矮 板貸：發(fā)出商品岸 把 哀 皚 骯 癌2 000 0皚00疤6啊月邦3傲0佰日退半貨期滿，如果發(fā)隘生霸2 00翱0辦件退貨：艾借：預

29、阿收賬款跋 安 邦 擺 矮 辦 2 500 拔000邦 耙 哎應(yīng)交稅疤費藹俺奧應(yīng)交增值稅（銷昂項稅額）愛 拌170 000叭 矮 伴貸：主營業(yè)務(wù)收搬入安 案 唉 白 熬 1 500 敖000頒 癌 跋銀行存絆款艾 安 頒 壩 骯 芭1 170 0藹00奧借：主營業(yè)務(wù)成絆本壩 凹 安 百 按 1 200 阿000愛 吧 般庫存商版品版 愛 壩 啊 斑 爸 翱 800 00哎0絆 阿 拔貸：發(fā)出商品爸 板 懊 埃 吧 芭 2 000 骯000（5）售后回購翱【教材搬例昂11-1瓣8版】埃20拌挨7骯年板5岸月氨1班日，甲公司向乙哀公司銷售一批商傲品，開出的增值翱稅專用發(fā)票上注辦明的銷售價款扒為稗1

30、0爸0擺萬元，增值稅稅巴額八為瓣1哀7矮萬元。該批商品暗成本盎為爸8背0案萬元；商品并未爸發(fā)出，款項已經(jīng)懊收到。協(xié)議約定藹，甲公司應(yīng)唉于扒9頒月拔3辦0頒日將所售商品購絆回，回購價矮為盎110矮萬元（不含增值吧稅額）。甲公司捌的賬務(wù)處理如下跋：爸拌5白月巴1拜日銷售商品開出靶增值襖稅專用發(fā)票時：胺借：銀行存襖款拜 跋 跋 翱 澳 1 17柏0 000懊 襖 俺貸：其他應(yīng)付昂款邦 哀 芭 把 捌 1 000 唉000哀 盎 隘應(yīng)交稅擺費把礙暗應(yīng)交增值稅（銷俺項稅額奧）耙 爸170 000熬唉回購價大于原售襖價的差額，應(yīng)在擺回購期間按期計頒提利息費用，計骯入當期財務(wù)費用傲。由于回購期間辦為耙5霸個

31、月，貨幣時間八價值影響不大，胺采用直線法計提白利息費用，每月搬計提利息費用凹為翱2擺（扒10暗伴5啊）萬元。絆借：財務(wù)費俺用鞍 捌 按 岸 啊 藹 20 00熬0靶 敖 絆貸：其他應(yīng)付敖款疤 哎 氨 哎 拔 20 板000安暗9斑月壩3百0暗日回購商品時，斑收到的增值稅專背用發(fā)票上注明的拜商品價格般為般11岸0班萬元，增值稅稅邦額矮為艾18.柏7傲萬元，款項已經(jīng)絆支付。跋借：財務(wù)費絆用奧 擺 跋 礙 拌 2捌0 000罷 辦 皚貸：其他應(yīng)付斑款熬 扮 辦 頒 拌 20 傲000鞍借：其他應(yīng)付翱款凹 鞍 澳 案 板 1 1邦00 000搬 柏 版應(yīng)交稅敗費皚敗傲應(yīng)交增值稅（進扒項稅額斑）斑 板1

32、87 000版 扮 背貸：銀行存熬款襖 翱 愛 擺 邦 1 28搬7 000疤【例笆題氨5搬柏單選題】在采用埃收取手續(xù)費方式瓣銷售商品時，委翱托方確認商品銷搬售收入的時點邦為敗( 礙)背。耙 皚A扒委托方發(fā)出商伴品班時愛 扒B矮受托方銷售商頒品時白C艾委托方收到受胺托方開具的代銷皚清單時哎D拌受托方收到受柏托代銷商品的銷按售貨款時【答案】C昂【解析】委托方叭應(yīng)在收到受托方凹開具代銷清單時扳確認收入。挨【例哀題跋6斑叭單選題懊】為籌措研發(fā)新扮藥品所需資金佰，般201案0傲年把1版2按月拌1八日，甲公司與丙藹公司簽訂購銷合板同。合同規(guī)定：搬丙公司購入甲公阿司積存敖的礙10矮0敗箱扮B癌種藥品，每箱

33、銷跋售價格芭為芭2半0拔萬元。甲公司已昂于當日收到丙公柏司開具的銀行轉(zhuǎn)哎賬支票，并交付按銀行辦理收款笆。胺B癌種藥品每箱銷售壩成本骯為艾1礙0挨萬隘元愛(翱未計提跌價準骯備氨)柏。同時，雙方還芭簽訂了補充協(xié)議版，補充協(xié)議規(guī)定邦甲公司阿于白201拔1胺年把9版月拌3矮0佰日按每埃箱扮2扮6捌萬元的價格購回跋全背部隘B澳種藥品把。啊 背甲公頒司扳201百0瓣年應(yīng)確認的財務(wù)懊費用為（佰 耙）萬元斑。按 邦A拜叭100藹 班 扮B哎奧60扒 鞍 把C按啊0瓣 襖 白D背吧160【答案】B般【解析】甲公癌司挨201愛0皚年應(yīng)確靶認的財務(wù)費礙用拔=100擺癌（胺26-2拌0哀）隘啊10=6耙0敗（萬元）。

34、瓣【例半題俺7背矮多選題】關(guān)于銷爸售商品收入的確耙認和計量，下列罷說法中正確的有八（隘 捌）藹。埃 癌A斑采用以舊換新拌方式銷售商品的盎，銷售的商品應(yīng)挨當按照銷售商品芭收入確認條件確般認收入，回收的搬商品作為購進商佰品處瓣理拜 暗B翱.靶對于訂貨銷售，芭應(yīng)在收到款項時爸確認為收岸入扳 案C翱.皚對視同買斷代銷辦方式，委托方一稗定在收到代銷清啊單時確認收入伴D辦.叭對收取手續(xù)費代熬銷方式，委托方辦于收到氨代銷清單時確認班收入胺E板.安對視同買斷代銷班方式，委托方一斑定在發(fā)出商品時礙確認收挨入藹 吧 唉【答案跋】昂AD爸【解析】對于訂邦貨銷愛售，應(yīng)在發(fā)出商俺品時確認收入，佰在此之前預收的佰貨款應(yīng)確認為負哀債；對視同買斷愛代銷方式，委托背方可能在發(fā)出商暗品時確認收入，凹也可能在收到代敖銷清單時確認收盎入。白 疤 叭【例叭題柏8笆澳單選題】甲公搬司搬20壩凹7瓣年藹1稗2爸月案3芭日與乙公司簽訂愛產(chǎn)品銷售合同。爸合同約定，甲公襖司向乙公司銷哀售白A胺產(chǎn)奧品爸40矮0搬件，單位售邦價搬65隘0氨元奧(氨不含增值絆稅半)澳，增值稅稅率半為哎1絆7澳；乙公司應(yīng)在百甲公司發(fā)出產(chǎn)品傲后瓣1皚個月內(nèi)支付款項佰，乙公司收俺到板A扒產(chǎn)品爸后唉3板個月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)辦量問題有權(quán)退貨扳。罷A叭產(chǎn)品單位成本壩為啊50懊0疤元。皚甲公司邦于挨20拜傲7岸年半1疤2啊月擺1伴0愛日發(fā)奧出胺A八產(chǎn)品，并開具