注會(huì)會(huì)計(jì)之收入、費(fèi)用的利潤(rùn)

1、熬4岸銷售退回的處按理叭（傲1?。?duì)于未確認(rèn)收扒入的售出商品發(fā)扮生的銷售退回借：庫(kù)存商品貸：發(fā)出商品稗若原發(fā)出商品時(shí)半增值稅納稅義務(wù)扒已發(fā)生熬借：應(yīng)交稅翱費(fèi)叭扮昂應(yīng)交增值稅（銷版項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款阿（骯2佰）對(duì)于已確認(rèn)收般入的售出商品發(fā)把生的銷售退回板企業(yè)盎已經(jīng)確認(rèn)收入疤的售出商品發(fā)生頒銷售退回的，應(yīng)懊當(dāng)在發(fā)生時(shí)芭沖減當(dāng)期銷售商懊品收入、銷售成霸本八等。銷售退回屬搬于資產(chǎn)負(fù)債表日霸后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)版按照企業(yè)會(huì)計(jì)敖準(zhǔn)則懊第爸2扳9澳號(hào)壩白按資產(chǎn)壩負(fù)債表日后事項(xiàng)板的相關(guān)規(guī)定進(jìn)哎行會(huì)計(jì)處理。昂【教材扳例澳11-1捌1案】甲公司俺在氨2愛0挨跋7笆年扒1佰2骯月敖1艾8柏日向乙公司銷售拜一批商品，拜開

2、出的增值稅專翱用發(fā)票上注骯明的銷售價(jià)款耙為澳50 00吧0哎元，增值稅稅額扮為斑8 50罷0艾元。該批商品成氨本襖為阿26 00把0奧元。為及早收回癌貨款，甲公司和白乙公司約定的現(xiàn)拌金折扣條件為班：凹2/1扳0巴，艾1/2隘0罷，背n/3擺0捌。乙公司芭在骯20熬愛7百年頒1白2按月懊2笆7凹日支付貨款岸。霸20哎稗8昂年俺4暗月吧5氨日，該批商品因安質(zhì)量問(wèn)題被乙公拜司退回，甲公司罷當(dāng)日支付有關(guān)款笆項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)版金折扣時(shí)不考慮捌增值稅，假定銷耙售退回不屬于資唉產(chǎn)負(fù)債表日后事疤項(xiàng)。甲公司的賬唉務(wù)處理如下邦：隘（般1巴）氨20捌罷7跋年罷1霸2俺月絆1昂8扳日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，唉按銷售總價(jià)確認(rèn)搬收入時(shí)

3、：班借：叭應(yīng)收賬矮款白 班 盎 敗 皚 跋 58 5哎00耙貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收唉入跋 跋 巴 澳 絆 50 00礙0扳 礙 壩應(yīng)交稅百費(fèi)伴佰懊應(yīng)交增值稅（銷半項(xiàng)稅額昂）扒 骯 8 500翱借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成柏本隘 埃 盎 扒 翱 26 00挨0班貸：庫(kù)存商笆品昂 半 矮 吧 叭 2白6 000班（壩2敗）礙在笆20吧霸7半年伴1把2翱月敖2斑7矮日收到貨款時(shí)，翱按銷售總氨價(jià)版50 00熬0奧元壩的爸2傲澳享受現(xiàn)金折骯扣笆1 00愛0耙（般50 000敖礙2癌板）凹元，實(shí)際收暗款拔57 50傲0唉（啊58 500-癌1 00鞍0暗）元：版借：銀行存般款埃 疤 唉 礙 背 5俺7 500藹 擺 稗財(cái)務(wù)費(fèi)耙

4、用矮 癌 板 耙 靶 凹1 000按貸：應(yīng)收賬扒款扒 背 芭 澳 埃 5板8 500骯（暗3霸）懊20把搬8疤年熬4壩月癌5鞍日發(fā)生銷售退回傲?xí)r：班借：主營(yíng)業(yè)佰務(wù)收敗入拜 澳 按 八 隘 50 盎000爸 背 拜應(yīng)交稅凹費(fèi)把版埃應(yīng)交增值稅（銷斑項(xiàng)稅額佰）阿 班 8 500唉貸：銀行存安款柏 拜 霸 把 案 5跋7 500鞍 扒 白財(cái)務(wù)費(fèi)斑用奧 吧 邦 白 叭 哎1 000敖借：庫(kù)存商愛品靶 懊 佰 擺 俺 2阿6 000拔貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成霸本罷 暗 氨 爸 凹 26 0般00版5巴.埃特殊銷售商品業(yè)百務(wù)的處理頒銷售方式爸收入確認(rèn)與計(jì)量八代銷商品澳視同買扮斷方式岸受托方取得代斑銷商品后，無(wú)爸論是否

5、能夠賣出昂，是否獲利，均叭與委托方無(wú)關(guān)稗委托方發(fā)出商品疤，符合收入確認(rèn)拜條件時(shí)確認(rèn)收入把若受托方?jīng)]有將爸商品售出時(shí)可以敗將商品退回給委稗托方，或受托方傲因代銷商品出現(xiàn)胺虧損時(shí)可以要求拔委托方補(bǔ)償啊委托方收到代銷哎清單時(shí)確認(rèn)收入把收取手續(xù)費(fèi)方式癌委托方收到代銷吧清單時(shí)確認(rèn)收入拌預(yù)收款銷售方式扮發(fā)出商品時(shí)皚分期收款銷售商襖品胺應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的傲合同或協(xié)議價(jià)款暗的俺公允價(jià)值按確定銷售商品收俺入金額扮附有銷啊售退回條件的商背品銷售板根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)馨蚝侠砉烙?jì)退貨懊可能性罷應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)版確認(rèn)收入，并在扳期末確認(rèn)與退貨板相關(guān)負(fù)債盎不能合理估計(jì)退頒貨可能性頒應(yīng)在售出商品退柏貨期滿時(shí)確認(rèn)收矮入霸售后回購(gòu)霸屬于

6、融資交易按不確認(rèn)收入般有確鑿證據(jù)表明把滿足收入確認(rèn)條啊件唉按售價(jià)確認(rèn)收入阿售后租回邦售后租回交易認(rèn)盎定為融資租賃胺售價(jià)與資產(chǎn)賬面八價(jià)值之間的差額埃應(yīng)當(dāng)予以遞延，巴并按照該項(xiàng)租賃跋資產(chǎn)的折舊進(jìn)度伴進(jìn)行分?jǐn)偅鳛榘姓叟f費(fèi)用的調(diào)整案企業(yè)的售后租回胺交易認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)敖租賃邦企業(yè)拔售后租回交易認(rèn)矮定為經(jīng)營(yíng)租賃的般，應(yīng)當(dāng)分別情況岸處理：胺在確鑿證據(jù)表明半售后租回奧交易是按照公允澳價(jià)值達(dá)成的疤，邦售價(jià)與資產(chǎn)賬面伴價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)澳計(jì)入當(dāng)期損益。班如果按售后租回交易不邦是按照公允價(jià)值靶達(dá)成的，有關(guān)損拔益應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)按；但若該損失將柏由低于市價(jià)的未敗來(lái)租賃付款額補(bǔ)拔償?shù)模瑧?yīng)將其遞暗延，并按與確認(rèn)般租金費(fèi)用相一致佰的

7、方法分?jǐn)傆陬A(yù)隘計(jì)的資產(chǎn)使用期隘內(nèi)；售價(jià)高于公敗允價(jià)值的，其高霸出公允價(jià)值的部骯分應(yīng)予遞延，并版在預(yù)計(jì)的資產(chǎn)使襖用期限內(nèi)攤銷。頒以舊換新銷售靶銷售的商品按銷盎售商品收入確認(rèn)拜條件確認(rèn)收入，澳回收的商品作為傲購(gòu)進(jìn)商品處理【提示】俺（般1襖）版按照（國(guó)稅頒函傲20088扒7啊5板號(hào)）規(guī)定般：采用售后回購(gòu)半方式銷售商品的拜，銷售的商品按敗售艾價(jià)確認(rèn)收入，回藹購(gòu)的商品作為購(gòu)隘進(jìn)商品處理。有按證據(jù)表明不符合熬銷售收入確認(rèn)條俺件挨的，如以銷售商藹品方式進(jìn)行融資骯，收到的款項(xiàng)應(yīng)白確認(rèn)為負(fù)債，回爸購(gòu)價(jià)格大于原售八價(jià)的，差額應(yīng)在佰回購(gòu)期間確認(rèn)為扒利息費(fèi)用。藹按上述規(guī)定，會(huì)拜計(jì)與稅法對(duì)售后柏回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理瓣相同，因

8、此售后盎回購(gòu)業(yè)務(wù)不形成阿暫時(shí)性差異。癌（捌2矮）對(duì)分期收款銷藹售商品，會(huì)計(jì)符扒合收入確認(rèn)條件矮時(shí)應(yīng)該按照公允哎價(jià)值確認(rèn)收入，哎稅法上按照分期白收款分期確認(rèn)收岸入的原則處理，百會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差把異。岸（罷3扮）對(duì)于能夠估計(jì)唉退貨率的銷售退翱回，會(huì)計(jì)上對(duì)于巴估計(jì)的退貨部分愛既不確認(rèn)收入也版不結(jié)轉(zhuǎn)成本，而耙是按照差額轉(zhuǎn)入版預(yù)計(jì)負(fù)債伴中，稅法上應(yīng)全癌額確認(rèn)收入，也皚會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差扒異。（1）代銷商品襖【教材哎例氨11-1稗2?！考坠疚幸野抗句N售商霸品安10疤0靶件，協(xié)議價(jià)扳為骯20芭0癌元藹/敗件，成本伴為拜12熬0胺元敖/吧件。代銷協(xié)議約擺定，乙企業(yè)在取斑得代銷商品后，扮無(wú)論是否能夠賣哀出、是否

9、獲利，捌均與甲公司無(wú)關(guān)奧。這批商品已經(jīng)叭發(fā)出，貨款尚未唉收到，甲公司開捌出的增值稅專用罷發(fā)票上注明的增案值稅稅額柏為皚3 40唉0般元。爸根據(jù)本例的資料跋，甲公司采用視奧同買斷方式委托耙乙公司代銷商品班。因此，甲公司扳在發(fā)出商品時(shí)的傲賬務(wù)處理如下：扮借：應(yīng)收賬吧款斑 阿 哎 懊 皚 佰 斑 懊23 400版貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收般入背 按 邦 半 皚 敖20 000拔 澳 辦 藹應(yīng)交稅爸費(fèi)拔癌挨應(yīng)交增值稅（銷皚項(xiàng)稅額）稗 胺 吧3 400擺借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成巴本罷 爸 懊 愛 叭 艾12 000癌貸：庫(kù)存商藹品奧 艾 板 頒 鞍 叭 礙12 000靶【教材鞍例巴11-1襖3瓣】甲公司委托丙叭公司銷售商藹品

10、巴20傲0氨件，商品已經(jīng)發(fā)半出，每件成本伴為盎6八0板元。合同約定丙跋公司應(yīng)按每襖件靶10靶0斑元對(duì)外銷售，甲柏公司按不含增值巴稅芭的售價(jià)白的拌1俺0瓣向丙公司支付哀手續(xù)費(fèi)。丙公司啊對(duì)外實(shí)際銷百售癌10奧0跋件，開出的增值骯稅專用發(fā)票上注吧明的銷售價(jià)款瓣為板10 00佰0半元凹，唉增值稅稅額半為敗1 70笆0耙元，款項(xiàng)已經(jīng)收敗到。甲公司收到盎丙公司開具的代拌銷清單時(shí)，向丙案公司開具一張相拌同金額的增值稅佰專用發(fā)票。假定絆甲公司發(fā)出商品般時(shí)納稅義務(wù)尚未愛發(fā)生，不考慮其傲他因素。拔甲公司的賬務(wù)處皚理如下：發(fā)出商品時(shí)：般借：發(fā)出商癌品絆 安 拌 阿 頒 1奧2 000岸貸：庫(kù)存商凹品盎 敗 胺 俺

11、隘 1哎2 00半0邦絆收到代銷清單時(shí)哎：暗借：應(yīng)收賬矮款吧 案 奧 辦 澳 骯 拌 捌 11 70罷0霸貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收白入熬 敗 愛 氨 靶 絆10 000哎 跋 敗應(yīng)交稅般費(fèi)盎安艾應(yīng)交增值稅（銷背項(xiàng)稅額）哀 安 巴 1 700百借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成半本半 拌 藹 耙 矮 胺 6 000耙貸：發(fā)出商安品班 搬 昂 班 疤 暗 澳 6 000跋借：銷售費(fèi)敗用襖 傲 跋 絆 拔 拔 哀1 000矮貸：應(yīng)收賬頒款芭 百 爸 藹 癌 皚 敗 捌 1 000案扒收到丙公司支付盎的貨款時(shí)：隘借：銀行存敗款傲 阿 翱 俺 罷 班 俺10 700熬 俺 百貸：應(yīng)收賬白款皚 啊 愛 敗 百 背 凹10 700芭丙公

12、司的賬務(wù)處昂理如下：收到商品時(shí)：絆借：受托代銷商板品皚 板 矮 凹 耙 20 00鞍0翱 阿 敖貸：受托代銷商案品稗款凹 斑 艾 扮 罷20 000對(duì)外銷售時(shí)：叭借：銀行存熬款襖 皚 傲 案 般 盎11 700挨 把 拜貸：應(yīng)付賬邦款癌 癌 傲 礙 熬 1柏0 000扳 絆 拔應(yīng)交稅癌費(fèi)爸安扮應(yīng)交增值稅（銷昂項(xiàng)稅額）艾 暗 扮 1 700盎斑收到增值稅專用俺發(fā)票時(shí)：敖借：應(yīng)交稅敗費(fèi)半笆稗應(yīng)交增值稅（進(jìn)愛項(xiàng)稅額扒）埃 般 白 1 700芭 暗 礙貸：應(yīng)付賬拔款搬 埃 稗 按 班 叭 1 襖700芭借：受托代銷商爸品傲款扳 邦 擺 唉 半 啊 俺10拜 000半 吧 扳貸：受托代銷商靶品叭 唉 暗

13、 擺 搬 拔 10 000瓣斑支付貨款并計(jì)算叭代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：笆借：應(yīng)付賬哀款按 艾 八 盎 懊 奧 襖 11 700爸 凹 癌貸：銀行存疤款哎 癌 八 阿 把 瓣 板10 700笆 敗 盎其他業(yè)務(wù)收邦入昂 辦 笆 笆 邦 伴 瓣1 000疤（哀2澳）預(yù)收款銷售商暗品拜【教材澳例背11-1半4礙】甲罷公司與乙公司簽凹訂協(xié)議，采用預(yù)稗收款方式向乙公佰司銷售一批商品暗。該批商品實(shí)際扳成本拔為班700 00拌0懊元。協(xié)議約定，扒該批商品銷售價(jià)背格癌為艾1 000 0扳0辦0拜元，增值稅稅額叭為辦170 00挨0壩元；乙公司應(yīng)在班協(xié)議簽訂時(shí)預(yù)辦付挨60翱懊的貨款（按不含暗增值稅銷售價(jià)格案計(jì)算），剩余貨霸

14、款于兩個(gè)月后支案付。甲公司的賬霸務(wù)處理如下：板疤收按到皚6搬0拌貨款時(shí)：藹借：銀行存白款斑 巴 扒 敖 拌 版 擺 600 0埃00把 暗 壩貸：預(yù)收賬隘款?yuàn)W 百 般 翱 氨 唉 皚 600 0凹00絆癌收到剩余捌貨款及增值稅額矮并確認(rèn)收入時(shí)：傲借：預(yù)收賬把款澳 頒 哎 阿 哎 啊 挨600 000頒 搬 疤銀行存罷款背 隘 稗 捌 罷 瓣 隘570 000靶貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收拌入唉 爸 癌 唉 翱 按 1 000 瓣000澳 壩 扒應(yīng)交稅哎費(fèi)爸佰巴應(yīng)交增值稅（銷澳項(xiàng)稅額襖）班 襖 跋 170 00奧0辦借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成岸本芭 襖 辦 挨 拌 鞍 700 0班00阿 疤 斑貸：庫(kù)存商翱品拌 邦 把

15、班 挨 暗 罷 700 00跋0唉（板3笆）具有融資性質(zhì)跋的分期收款銷售邦商品白【教材癌例矮11-1罷5般】扳20懊敖5巴年挨1盎月癌1絆日，甲公司采用阿分期收款方式向扳乙公司銷售一套哀大型設(shè)備，合同版約定的銷售價(jià)格愛為翱2 00靶0搬萬(wàn)元，懊分皚5白次于每爸年拜1敗2半月霸3凹1疤日等額收取。該佰大型設(shè)備成本背為芭1 56昂0澳萬(wàn)元。在現(xiàn)銷方罷式下，該大型設(shè)百備的銷售價(jià)格唉為礙1 60隘0懊萬(wàn)元。假定甲公捌司發(fā)出商品時(shí)，氨其有關(guān)的增值稅盎納稅義務(wù)尚未發(fā)扒生，在合同約定邦的收款日期，發(fā)按生有關(guān)的增值稅耙納稅昂義務(wù)。安根據(jù)本例的資料叭，甲公司應(yīng)當(dāng)確爸認(rèn)的銷售商品收爸入金額擺為昂1 60斑0跋萬(wàn)元

16、吧。根據(jù)下列公式：拔未來(lái)五年收款額把的現(xiàn)挨值藹=壩現(xiàn)銷方式下應(yīng)收班款項(xiàng)金額可以得出：叭400胺稗（叭P/傲A扮，叭r骯，把5拔）般=1 60扮0稗萬(wàn)元阿可在多次測(cè)試的瓣基礎(chǔ)上，用插值伴法計(jì)算折現(xiàn)率。敗當(dāng)笆r=艾7襖時(shí)礙，頒400跋阿4.1002=骯1 640.0佰81 60背0巴萬(wàn)元熬當(dāng)扒r=疤8扳時(shí)半，哎400頒敗3.9927=笆1 597.0伴81 60白0案萬(wàn)元拔因此隘，翱7半搬r翱8柏。用插值法計(jì)阿算如下：隘 巴 骯現(xiàn)案值矮 哀 斑 胺利率敗 1 6稗40.08 芭 愛 爸7埃暗 1 6拔00 百 跋 r啊 1 5隘97邦.08 板 霸8笆08.159708.1640160008.16

17、40 = %8%7%7rr=7.93埃每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)鞍用的金額如骯表胺11-熬1叭所示。拌表板11-1 案 澳 俺 斑 把財(cái)務(wù)費(fèi)用和已收吧本金計(jì)算芭表半 絆 阿 安單位：萬(wàn)元罷年懊 暗份哀（隘t盎）襖未收本金埃A巴t懊邦A(yù)盎t-1安-D般t-1巴財(cái)務(wù)費(fèi)用板B盎傲A熬扳7.93%安收現(xiàn)總額搬C扮已收本金百D扮拌C-B背20熬暗5搬年斑 胺1拌月靶1白日敖1 600稗跋班奧20八巴5傲年案1辦2擺月跋3哎1捌日挨1 326.8埃8埃126.88懊400捌273.12瓣20半班6翱年芭1懊2敗月八3澳1熬日礙1 032.1八0愛105.22隘400埃294.78把20半哀7壩年班1頒2把月稗3哎1鞍

18、日捌713.95艾81.85艾400隘318.15礙20阿扳8疤年背1斑2翱月拜3按1版日凹370.57哀56.62按400壩343.38奧20暗絆9安年叭1熬2按月矮3傲1斑日罷29.43拔*佰400敖370.57辦總艾 靶額骯俺400耙2 000唉1 600*尾數(shù)調(diào)整。爸根據(jù)癌表暗11-靶1埃的計(jì)算結(jié)果，甲熬公司各期的會(huì)計(jì)艾分錄如下：耙唉20靶骯5柏年笆1板月爸1俺日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：芭借：長(zhǎng)期應(yīng)收背款背按阿20 000瓣 000癌貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)唉收入案般扒l6 000 礙000壩未實(shí)現(xiàn)融挨資收益唉背敖 哀埃4 000 0斑00礙借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成八本班 笆 鞍 埃 15拜 600 00捌0版 挨 懊

19、貸：庫(kù)存商案品礙 八 伴 艾 俺 15 60澳0 000愛稗20霸澳5拔年挨1絆2敗月八3氨1爸日收取貨款和增拌值稅稅額時(shí)：芭借：銀行存款挨 邦 礙 礙 懊 疤4 680 0俺0百0骯 壩 擺貸：長(zhǎng)期應(yīng)收耙款巴 礙 艾 靶 挨 啊 伴4 000 0鞍00扮 凹 辦應(yīng)交稅礙費(fèi)唉阿瓣應(yīng)交增值稅（銷奧項(xiàng)稅額敖）礙 藹680 000艾借：未實(shí)現(xiàn)融資背收益癌 敖 拌 笆 岸1 268 8熬00搬 啊 版貸：財(cái)務(wù)費(fèi)搬用礙 叭 氨 敗 百 傲 背1 268 8澳00吧版20伴艾6俺年啊1鞍2哀月跋3板1矮日收取貨款和增伴值稅稅額時(shí)：跋借：銀行存壩款澳 斑 按 唉 拜 壩 埃4 680 0般00八 半 胺貸暗

20、：長(zhǎng)期應(yīng)收頒款?yuàn)W 安 靶 澳 柏 昂 4 000 鞍000癌 笆 啊應(yīng)交稅拜費(fèi)皚愛扳應(yīng)交增值稅（銷瓣項(xiàng)稅額）傲 俺 680 00邦0哀借：未實(shí)現(xiàn)融資巴收益皚 擺 巴 擺 板 1 052 扮200罷 胺 班貸：財(cái)務(wù)費(fèi)斑用跋 耙 扮 八 半 盎 隘1 052 2疤00板敖20耙傲7矮年敖1襖2哎月骯3拔1靶日收取貨款時(shí)：白借：銀行存拜款柏 霸 版 拔 搬 氨 罷4 680 0跋00案 跋 鞍貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款挨 板 案 壩 敖 翱4 000 0鞍00芭 礙 辦應(yīng)交稅熬費(fèi)愛爸巴應(yīng)交增值稅（銷昂項(xiàng)稅額吧）板 百 辦680 000百借：未實(shí)現(xiàn)融資哎收益哀 盎 岸 敗 骯 818 50鞍0安 哀 扒貸：財(cái)務(wù)費(fèi)

21、癌用傲 半 鞍 傲 邦 笆 癌 818 50艾0班昂20扒氨8阿年扒1柏2班月板3伴1哎日收取貨款和增埃值稅稅額時(shí)：艾借：銀行存絆款笆 阿 扮 哎 鞍 擺4 680 0笆00板 版 唉貸：長(zhǎng)期應(yīng)收暗款把 矮 皚 扮 隘 頒 礙4 版000 000叭 挨 跋應(yīng)交稅壩費(fèi)捌版翱應(yīng)交增值稅（銷矮項(xiàng)稅額）奧 半680 000扮借：未實(shí)現(xiàn)融資背收益爸 澳 擺 稗 罷566 200靶 拌 白貸：財(cái)務(wù)費(fèi)哎用拌 礙 唉 藹 辦 哀 吧566 200疤阿20罷哎9案年跋1瓣2澳月奧3半1襖日收取貨款和增敖值稅稅額時(shí)：傲借：銀行存澳款澳 哀 扒 熬 癌 翱 4 680扮 000巴 隘 盎貸：長(zhǎng)期應(yīng)收安款岸 板 敗

22、伴 邦 佰 擺4 000 0矮00俺 半 翱應(yīng)交稅頒費(fèi)斑昂按應(yīng)交增值稅（銷巴項(xiàng)稅額）壩 安 680 00埃0俺借：未實(shí)現(xiàn)融資邦收傲益斑 絆 擺 唉 笆 叭294 300般 埃 擺貸：財(cái)務(wù)費(fèi)隘用笆 懊 氨 罷 俺 隘 芭294 300板（背4扳）附有銷售退回昂條件的商品銷售熬【教材藹例壩11-1吧6襖】甲公司是一家澳健身器材銷售公霸司拌。拔20靶皚7爸年芭1挨月辦1懊日，甲公司向乙芭公司銷扒售隘5 00阿0版件健身器材，單扮位銷售價(jià)格邦為埃50疤0搬元，單位成本礙為爸40邦0絆元，開出的增值愛稅專挨用發(fā)票上注明的礙銷售價(jià)款板為拔2 500 0俺0愛0絆元，增值稅稅額吧為巴425 00氨0八元。協(xié)

23、議約定，罷乙公司應(yīng)拌于皚2敖月矮1把日之前支付貨款班，搬在凹6絆月邦3般0癌日之前有權(quán)退還半健身器材。健身凹器材已經(jīng)發(fā)出，班款項(xiàng)尚未收到。扒假定甲公司根據(jù)拌過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估阿計(jì)該批健身器材頒退貨率約澳為按2叭0隘；健身器材發(fā)埃出時(shí)納稅義務(wù)已跋經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)罷生銷售退回時(shí)取敗得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具按的紅字增值稅專搬用發(fā)票。甲公司芭的賬務(wù)處理如下愛：扳翱1班月瓣1白日發(fā)出健身器材俺時(shí)：翱借：應(yīng)收賬隘款霸 稗 伴 唉 班 骯 澳2 925 0藹00阿 唉 翱貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收拔入辦 扒 襖 笆 胺 佰2吧 500 00阿0靶 唉 白應(yīng)交稅按費(fèi)昂霸笆應(yīng)交增值稅（銷板項(xiàng)稅額襖）挨 奧 百425 000暗借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成

24、班本爸 阿 板 礙 2靶 000 00扳0絆 氨 扳貸：庫(kù)存商品般 扳 扮 背 熬 唉2 000 0芭00拜版1擺月皚3敗1啊日確認(rèn)估計(jì)的銷俺售退回時(shí)：矮借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收懊入盎 矮 板 啊 按 哎500罷 000霸 巴 搬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成拔本拌 半 把 按 伴 芭400 000擺 頒 哎預(yù)計(jì)負(fù)芭債胺 藹 搬 爸 埃 叭 挨 哎100 000疤把2凹月皚1岸日前收到貨款時(shí)板：跋借：銀行存拔款伴 熬 拜 疤 挨 瓣 靶2 925 0按00拔 埃 愛貸：應(yīng)收賬擺款扳 哀 八 半 奧 昂2 925 0埃00胺跋6笆月邦3哎0擺日發(fā)生銷售退回胺，實(shí)際退貨量熬為版1 00頒0佰件，款項(xiàng)已經(jīng)支隘付：拜借：庫(kù)存商

25、霸品擺 扒 阿 百 絆 拔 埃400 000拔 隘 熬應(yīng)交稅懊費(fèi)斑鞍拌應(yīng)交增值稅（銷壩項(xiàng)稅額矮）按 八 俺85 000澳 唉 靶預(yù)計(jì)負(fù)板債霸 扒 愛 礙 哀 頒 哎 邦100 000半 班 翱貸：銀行存懊款俺 搬 敖 巴 熬 襖 挨585 000熬如果實(shí)際退貨量佰為敗80靶0氨件時(shí)：癌借：庫(kù)存商吧品挨 百 襖 艾 八 暗 八320 000俺 皚 班應(yīng)交稅芭費(fèi)壩扮背應(yīng)交增值稅（銷俺項(xiàng)稅額）骯 頒 壩68 000霸 癌 愛主營(yíng)業(yè)務(wù)成本隘 佰 矮 耙 懊 耙80 0八00昂 挨預(yù)計(jì)負(fù)伴債哎 靶 癌 藹 懊 傲 捌100 000佰 骯 伴貸：銀行存翱款鞍 伴 絆 百 芭 頒 凹468 000霸 阿 伴

26、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入扳 伴 扳 叭 罷 班100 000愛如果實(shí)際退貨量澳為襖1 20版0笆件時(shí)：拜借：庫(kù)存商敗品疤 拔 胺 扮 藹 版 澳480 000班 暗 斑應(yīng)交稅疤費(fèi)氨罷百應(yīng)交增值稅（銷礙項(xiàng)稅額）白 扮102 000翱 拌 艾主營(yíng)稗業(yè)務(wù)收入鞍 案 瓣 敗 罷 100 00伴0哎 隘 擺 耙預(yù)計(jì)負(fù)叭債哀 挨 笆 八 阿 澳 捌 班100 000耙 擺 癌貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成班本暗 癌 敗 矮 把 扮80 000敖 霸 懊銀行存吧款白 搬 半 柏 吧 笆 靶702 000愛艾6愛月艾3俺0奧日之前如果沒(méi)絆有發(fā)生退貨：昂借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成頒本靶 佰 哀 壩 案 400 00芭0扳 埃預(yù)扒計(jì)負(fù)頒債頒 唉 胺 皚

27、 扮 罷 懊 礙100 000拌 隘 瓣貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收柏入八 胺 藹 搬 暗 500 00皚0藹即半把的相反分錄。拔【教材扮例唉11-1疤7疤】沿用【般例按11-1霸6耙】的資料。假定般甲公司無(wú)法根據(jù)拌過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，估斑計(jì)該批健身器材笆的退貨率；健身邦器材發(fā)出時(shí)納稅懊義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。壩甲公司的賬務(wù)處壩理如下：氨唉1昂月矮1霸日發(fā)出健身器材翱時(shí)：擺借：應(yīng)收賬扳款暗 矮 伴 拌 鞍 斑 笆 42扒5 000靶 芭 邦貸：應(yīng)交稅藹費(fèi)柏盎板應(yīng)交增值稅壩（銷項(xiàng)稅額）霸 芭 425 00拜0班借：發(fā)出商辦品吧 把 挨 耙 邦 擺 岸2 000 0巴00扒 瓣 背貸：庫(kù)存商品跋 擺 芭 辦 懊 巴 2 000

28、班000奧哀2稗月藹1奧日前收到貨款時(shí)襖：瓣借：銀行存靶款把 盎 啊 辦 挨 百2 925 0按00絆 伴 板貸：預(yù)收賬款佰 笆 板 胺 安 哎 2 500 按000矮 氨 絆應(yīng)收賬挨款矮 癌 靶 襖 白 安 拌425 000捌拌6斑月鞍3拌0辦日退貨期滿如果艾沒(méi)有發(fā)生退貨：罷借：預(yù)收賬款安 埃 扳 辦 芭 斑2 500 0啊00氨 愛 搬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收鞍入巴 霸 絆 哎 百 2 500 熬000斑借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成襖本壩 案 版 頒 澳 骯2 000 0巴00吧 矮 板貸：發(fā)出商品岸 把 哀 皚 骯 癌2 000 0皚00疤6啊月邦3傲0佰日退半貨期滿，如果發(fā)隘生霸2 00翱0辦件退貨：艾借：預(yù)

29、阿收賬款跋 安 邦 擺 矮 辦 2 500 拔000邦 耙 哎應(yīng)交稅疤費(fèi)藹俺奧應(yīng)交增值稅（銷昂項(xiàng)稅額）愛 拌170 000叭 矮 伴貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收搬入安 案 唉 白 熬 1 500 敖000頒 癌 跋銀行存絆款艾 安 頒 壩 骯 芭1 170 0藹00奧借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成絆本壩 凹 安 百 按 1 200 阿000愛 吧 般庫(kù)存商版品版 愛 壩 啊 斑 爸 翱 800 00哎0絆 阿 拔貸：發(fā)出商品爸 板 懊 埃 吧 芭 2 000 骯000（5）售后回購(gòu)翱【教材搬例昂11-1瓣8版】埃20拌挨7骯年板5岸月氨1班日，甲公司向乙哀公司銷售一批商傲品，開出的增值翱稅專用發(fā)票上注辦明的銷售價(jià)款扒為稗1

30、0爸0擺萬(wàn)元，增值稅稅巴額八為瓣1哀7矮萬(wàn)元。該批商品暗成本盎為爸8背0案萬(wàn)元；商品并未爸發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)懊收到。協(xié)議約定藹，甲公司應(yīng)唉于扒9頒月拔3辦0頒日將所售商品購(gòu)絆回，回購(gòu)價(jià)矮為盎110矮萬(wàn)元（不含增值吧稅額）。甲公司捌的賬務(wù)處理如下跋：爸拌5白月巴1拜日銷售商品開出靶增值襖稅專用發(fā)票時(shí)：胺借：銀行存襖款拜 跋 跋 翱 澳 1 17柏0 000懊 襖 俺貸：其他應(yīng)付昂款邦 哀 芭 把 捌 1 000 唉000哀 盎 隘應(yīng)交稅擺費(fèi)把礙暗應(yīng)交增值稅（銷俺項(xiàng)稅額奧）耙 爸170 000熬唉回購(gòu)價(jià)大于原售襖價(jià)的差額，應(yīng)在擺回購(gòu)期間按期計(jì)頒提利息費(fèi)用，計(jì)骯入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用傲。由于回購(gòu)期間辦為耙5霸個(gè)

31、月，貨幣時(shí)間八價(jià)值影響不大，胺采用直線法計(jì)提白利息費(fèi)用，每月搬計(jì)提利息費(fèi)用凹為翱2擺（扒10暗伴5?。┤f(wàn)元。絆借：財(cái)務(wù)費(fèi)俺用鞍 捌 按 岸 啊 藹 20 00熬0靶 敖 絆貸：其他應(yīng)付敖款疤 哎 氨 哎 拔 20 板000安暗9斑月壩3百0暗日回購(gòu)商品時(shí)，斑收到的增值稅專背用發(fā)票上注明的拜商品價(jià)格般為般11岸0班萬(wàn)元，增值稅稅邦額矮為艾18.柏7傲萬(wàn)元，款項(xiàng)已經(jīng)絆支付。跋借：財(cái)務(wù)費(fèi)絆用奧 擺 跋 礙 拌 2捌0 000罷 辦 皚貸：其他應(yīng)付斑款熬 扮 辦 頒 拌 20 傲000鞍借：其他應(yīng)付翱款凹 鞍 澳 案 板 1 1邦00 000搬 柏 版應(yīng)交稅敗費(fèi)皚敗傲應(yīng)交增值稅（進(jìn)扒項(xiàng)稅額斑）斑 板1

32、87 000版 扮 背貸：銀行存熬款襖 翱 愛 擺 邦 1 28搬7 000疤【例笆題氨5搬柏單選題】在采用埃收取手續(xù)費(fèi)方式瓣銷售商品時(shí)，委翱托方確認(rèn)商品銷搬售收入的時(shí)點(diǎn)邦為敗( 礙)背。耙 皚A扒委托方發(fā)出商伴品班時(shí)愛 扒B矮受托方銷售商頒品時(shí)白C艾委托方收到受胺托方開具的代銷皚清單時(shí)哎D拌受托方收到受柏托代銷商品的銷按售貨款時(shí)【答案】C昂【解析】委托方叭應(yīng)在收到受托方凹開具代銷清單時(shí)扳確認(rèn)收入。挨【例哀題跋6斑叭單選題懊】為籌措研發(fā)新扮藥品所需資金佰，般201案0傲年把1版2按月拌1八日，甲公司與丙藹公司簽訂購(gòu)銷合板同。合同規(guī)定：搬丙公司購(gòu)入甲公阿司積存敖的礙10矮0敗箱扮B癌種藥品，每箱

33、銷跋售價(jià)格芭為芭2半0拔萬(wàn)元。甲公司已昂于當(dāng)日收到丙公柏司開具的銀行轉(zhuǎn)哎賬支票，并交付按銀行辦理收款笆。胺B癌種藥品每箱銷售壩成本骯為艾1礙0挨萬(wàn)隘元愛(翱未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)骯備氨)柏。同時(shí)，雙方還芭簽訂了補(bǔ)充協(xié)議版，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定邦甲公司阿于白201拔1胺年把9版月拌3矮0佰日按每埃箱扮2扮6捌萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回跋全背部隘B澳種藥品把。啊 背甲公頒司扳201百0瓣年應(yīng)確認(rèn)的財(cái)務(wù)懊費(fèi)用為（佰 耙）萬(wàn)元斑。按 邦A(yù)拜叭100藹 班 扮B哎奧60扒 鞍 把C按啊0瓣 襖 白D背吧160【答案】B般【解析】甲公癌司挨201愛0皚年應(yīng)確靶認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)礙用拔=100擺癌（胺26-2拌0哀）隘啊10=6耙0敗（萬(wàn)元）。

34、瓣【例半題俺7背矮多選題】關(guān)于銷爸售商品收入的確耙認(rèn)和計(jì)量，下列罷說(shuō)法中正確的有八（隘 捌）藹。埃 癌A斑采用以舊換新拌方式銷售商品的盎，銷售的商品應(yīng)挨當(dāng)按照銷售商品芭收入確認(rèn)條件確般認(rèn)收入，回收的搬商品作為購(gòu)進(jìn)商佰品處瓣理拜 暗B翱.靶對(duì)于訂貨銷售，芭應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)爸確認(rèn)為收岸入扳 案C翱.皚對(duì)視同買斷代銷辦方式，委托方一稗定在收到代銷清啊單時(shí)確認(rèn)收入伴D辦.叭對(duì)收取手續(xù)費(fèi)代熬銷方式，委托方辦于收到氨代銷清單時(shí)確認(rèn)班收入胺E板.安對(duì)視同買斷代銷班方式，委托方一斑定在發(fā)出商品時(shí)礙確認(rèn)收挨入藹 吧 唉【答案跋】昂AD爸【解析】對(duì)于訂邦貨銷愛售，應(yīng)在發(fā)出商俺品時(shí)確認(rèn)收入，佰在此之前預(yù)收的佰貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)哀債；對(duì)視同買斷愛代銷方式，委托背方可能在發(fā)出商暗品時(shí)確認(rèn)收入，凹也可能在收到代敖銷清單時(shí)確認(rèn)收盎入。白 疤 叭【例叭題柏8笆澳單選題】甲公搬司搬20壩凹7瓣年藹1稗2爸月案3芭日與乙公司簽訂愛產(chǎn)品銷售合同。爸合同約定，甲公襖司向乙公司銷哀售白A胺產(chǎn)奧品爸40矮0搬件，單位售邦價(jià)搬65隘0氨元奧(氨不含增值絆稅半)澳，增值稅稅率半為哎1絆7澳；乙公司應(yīng)在百甲公司發(fā)出產(chǎn)品傲后瓣1皚個(gè)月內(nèi)支付款項(xiàng)佰，乙公司收俺到板A扒產(chǎn)品爸后唉3板個(gè)月內(nèi)如發(fā)現(xiàn)質(zhì)辦量問(wèn)題有權(quán)退貨扳。罷A叭產(chǎn)品單位成本壩為啊50懊0疤元。皚甲公司邦于挨20拜傲7岸年半1疤2啊月擺1伴0愛日發(fā)奧出胺A八產(chǎn)品，并開具