企業(yè)財務(wù)舞弊特征及相關(guān)審計方法

1、企業(yè)財務(wù)舞弊特征及相關(guān)審計方法摘要企業(yè)財務(wù)舞弊等造假行為使得企業(yè)財務(wù)信息 失真，違背會計核算的準(zhǔn)確性原則，造成自身企業(yè)在股票市 場上的虛假繁榮，給市場經(jīng)濟(jì)秩序帶來嚴(yán)重打擊，違背了資 本市場的基本原則，并嚴(yán)重沖擊全球經(jīng)濟(jì)秩序。那么，企業(yè) 財務(wù)舞弊究竟是通過哪些形式開展及體現(xiàn)的？企業(yè)財務(wù)舞 弊的特征有哪些？針對財務(wù)舞弊的開展形式及特征，有哪些 審計方法及對策，從而促進(jìn)資本市場的健全與完善？文章對 相關(guān)問題進(jìn)行了探討。關(guān)鍵詞財務(wù)舞弊；會計核算；審計方法DOI10.13939/ki.zgsc.2017.15.3481引言企業(yè)財務(wù)舞弊等造假行為不僅使得企業(yè)財務(wù)信息失真， 違背準(zhǔn)確性原則，造成自身企業(yè)在股

2、票市場上的虛假繁榮， 欺騙了投資者；另外，企業(yè)財務(wù)舞弊行為給市場經(jīng)濟(jì)秩序帶 來嚴(yán)重打擊，違背了資本市場的基本原則，給企業(yè)自身帶來 了轉(zhuǎn)折性的影響，并嚴(yán)重沖擊全球經(jīng)濟(jì)秩序。那么，企業(yè)財務(wù)舞弊究竟是通過哪些形式開展及體現(xiàn) 的？企業(yè)財務(wù)舞弊的特征有哪些，針對財務(wù)舞弊的開展形式 及特征，有哪些審計方法及對策，從而促進(jìn)資本市場的健全 與完善?2企業(yè)財務(wù)舞弊的定義及內(nèi)涵財務(wù)舞弊，顧名思義，便是財務(wù)數(shù)據(jù)及信息上的舞弊及 造假，主要是指有預(yù)謀、有目的、有針對性地進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù) 及財務(wù)信息的欺騙與造假，使得財務(wù)數(shù)據(jù)、財務(wù)信息或會計 報表被不真實地反映、被忽略及錯報，從而達(dá)到欺騙投資者、 債權(quán)者及監(jiān)管部門的目的，最

3、終通過良好的財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù) 信息來獲得股票市場的虛假繁榮。企業(yè)財務(wù)舞弊的內(nèi)涵包括 兩個方面：一是侵占資產(chǎn)，是指企業(yè)通過虛假會計核算方式， 達(dá)到員工非法占用自身企業(yè)資產(chǎn)的行為或者協(xié)助公司管理 層及高管非法占用自身企業(yè)資產(chǎn)的行為；二是虛假財務(wù)數(shù)據(jù) 或虛假財務(wù)信息，主要指管理層通過財務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)信息上 的造假及舞弊，操作資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及所 有者權(quán)益表，從而影響投資者、債權(quán)人及監(jiān)管部門對本單位 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的判斷。3企業(yè)財務(wù)舞弊的特征企業(yè)財務(wù)舞弊主要是企業(yè)自身基層員工、管理層、治理 層或者外部第三方單位有預(yù)謀、有目的、有針對性地進(jìn)行財 務(wù)數(shù)據(jù)及財務(wù)信息的欺騙與造假，達(dá)到

4、侵占資產(chǎn)、財務(wù)信息 及財務(wù)數(shù)據(jù)被虛報的結(jié)果。企業(yè)財務(wù)舞弊主要通過偽造單據(jù) 及發(fā)票，簽訂虛假合同及制定虛假文件，或者不按照會計準(zhǔn) 則進(jìn)行會計處理，隨意變更會計政策及會計估計等。企業(yè)財 務(wù)舞弊行為使得企業(yè)財務(wù)信息失真，嚴(yán)重違背會計準(zhǔn)則中的 準(zhǔn)確性原則，造成自身企業(yè)在股票市場上的虛假繁榮，違背 了資本市場的基本原則，并嚴(yán)重影響全球市場經(jīng)濟(jì)秩序。企 業(yè)財務(wù)舞弊及財務(wù)造假行為通常有以下方式及特征。一是虛增收入，？構(gòu)營業(yè)利潤及凈利潤。通過偽造或者虛 構(gòu)出庫單、發(fā)運憑證、簽收憑證等原始性憑證，與關(guān)聯(lián)方或 關(guān)系較為密切的交易方虛構(gòu)交易，從而實現(xiàn)賬面及利潤表上 收入的虛構(gòu)及虛增。二是虛構(gòu)存貨，高估應(yīng)收賬款，造成

5、資產(chǎn)虛增。企業(yè)為 了上市需要或者資產(chǎn)負(fù)債表上良好的財務(wù)狀況，虛構(gòu)及高估 存貨，虛構(gòu)及高估收入的同時也對應(yīng)著虛構(gòu)及高估應(yīng)收賬 款，存貨及應(yīng)收賬款的虛構(gòu)及高估導(dǎo)致資產(chǎn)的增加與夸大， 體現(xiàn)出良好的財務(wù)狀況，從而滿足上市中資產(chǎn)的硬性條件。三是提前確認(rèn)收入，延期或不確認(rèn)負(fù)債。利用會計截期、 時間差來提前確認(rèn)收入，或者不確認(rèn)、延期確認(rèn)負(fù)債。如已 發(fā)貨但是資產(chǎn)的風(fēng)險與報酬未轉(zhuǎn)移到的情況下提前確認(rèn)收 入，或者應(yīng)分期確認(rèn)收入但是提前全部確認(rèn)收入，購入原材 料不確認(rèn)成本及負(fù)債，達(dá)到利用會計截期、時間差來確認(rèn)收 入。四是虛假開票，偽造或虛構(gòu)文件、合同及發(fā)票，偽造或 虛構(gòu)文件、合同及發(fā)票主要體現(xiàn)在對企業(yè)資產(chǎn)的侵占方案

6、。 如偽造與供應(yīng)商采購合同，騙取單位資金及款項，或者虛構(gòu)、 偽造費用發(fā)票達(dá)到費用報銷、公款私用的目的。五是與關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，導(dǎo)致不真實的交易發(fā)生。通過 與關(guān)聯(lián)方的交易，低買高賣的行為虛增收入與利潤，從而獲 得股票市場上的虛假繁榮，或者通過高買低賣的行為隱藏收 入，增加成本費用，調(diào)低營業(yè)利潤及利潤總額，最終達(dá)到偷 稅漏稅的目的。六是財務(wù)報告附注披露不完整，隱瞞金額較大、可能性 較大的或有負(fù)債及重大訴訟等對企業(yè)不利的事項。對于財務(wù) 報告附注的披露，會計準(zhǔn)則明確要求將直接或間接影響公司 的償債能力、營運能力及贏利能力，進(jìn)而影響投資者決策的 會計信息進(jìn)行披露。如企業(yè)對會計政策、會計估計的變更與 不合理

7、使用、重大訴訟或有事項的未披露，使得財務(wù)數(shù)據(jù)、 財務(wù)信息或會計報表被不真實地反映、被忽略及錯報。4基于企業(yè)財務(wù)舞弊的相關(guān)審計方法一是堅持審計獨立性的原則，提高審計人員專業(yè)勝任能 力，時刻保持職業(yè)懷疑，認(rèn)識到可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大 錯報的事項或情形。審計項目組的審計人員，不管是企業(yè)內(nèi) 部審計人員還是外部審計人員，都應(yīng)不受其他部門的利益影 響及高管的不合理舞弊干涉，時刻保持審計獨立性的原則， 不斷提升自身綜合素質(zhì)能力及審計專業(yè)勝任能力。對于可能 導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的事項或情形，項目組審計人員 應(yīng)時刻保持職業(yè)懷疑，對于可能導(dǎo)致財務(wù)報表層次發(fā)生錯報 或財務(wù)賬戶交易、余額發(fā)生重大錯報的事項及情況

8、應(yīng)做出職 業(yè)判斷，合理辨別可能導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的事項及 情形。二是對企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境及制度進(jìn)行科學(xué)考核與評 價，重點關(guān)注高管凌駕于內(nèi)部控制制度之上的舞弊行為。企 業(yè)健全的內(nèi)部控制制度包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、 信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督等五項基本要素。健全的內(nèi)部控制環(huán)境 及內(nèi)控制度可以有效地制止企業(yè)財務(wù)舞弊的動機及機會，并 防范高管凌駕于控制之上的舞弊行為。針對企業(yè)的考核文件 及高管的發(fā)展與考核壓力，分析高管是否存在財務(wù)舞弊的動 力或壓力，是否只關(guān)心個人發(fā)展、個人利益及經(jīng)營成果，是 否存在凌駕于內(nèi)部控制之上的偽造文件、篡改財務(wù)數(shù)據(jù)、虛 增營業(yè)收入、營業(yè)利潤及凈利潤等。三是重點關(guān)注與審

9、計重大關(guān)聯(lián)方交易，評估重點、非經(jīng) 常性交易的合理性。在時刻保持職業(yè)懷疑與職業(yè)判斷的基礎(chǔ) 之上，通過與前任審計項目組的溝通，在識別大額、經(jīng)常性 交易的基礎(chǔ)之上識別企業(yè)的母公司、子公司、合營企業(yè)、聯(lián) 營企業(yè)、受同一集團(tuán)公司控制企業(yè)等關(guān)聯(lián)方企業(yè)。檢查企業(yè) 與關(guān)聯(lián)方企業(yè)交易中是否存在正當(dāng)?shù)纳虡I(yè)理由，交易合同中 交易價格、付款方式是否與市場行情相符，且大額關(guān)聯(lián)方交 易是否經(jīng)過相關(guān)授權(quán)、審批流程等。四是復(fù)核重大會計估計及會計政策的變更及調(diào)整，檢查 非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的會計分錄及其他調(diào)整。重大會計估計變更包 括折舊年限、折舊方法與折舊率的變更，會計政策的變更涉 及金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)的計量方式的調(diào)整，主要涉及從

10、 成本法到公允價值計量方式的調(diào)整。對于會計估計及會計政 策的變更與調(diào)整，審計項目組應(yīng)詢問、復(fù)核并檢查會計估計、 會計政策變更是否存在正當(dāng)、合適的理由，會計估計變更、 會計政策變更是否符合會計政策與會計核算基本準(zhǔn)則。另 外，對于非經(jīng)常性業(yè)務(wù)的會計分錄及其他調(diào)整，如金融資產(chǎn) 的科目調(diào)整，只存在持有至到期投資在符合一定情況下調(diào)整 為可供出售金融資產(chǎn)，交易性金融資產(chǎn)、貸款及應(yīng)收賬款、 可供出售金融資產(chǎn)及持有至到期投資不得隨便調(diào)整、變更科 目。五是重點檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前日后的交易明細(xì)，是否存 在虛構(gòu)收入、提前確認(rèn)收入、延期確認(rèn)費用及負(fù)債或者未確 認(rèn)費用及負(fù)債的情況。對于虛構(gòu)收入與提前確認(rèn)收入的情 形，主

11、要針對收入的發(fā)生認(rèn)定進(jìn)行審計，主要從資產(chǎn)負(fù)債表 日前日后的賬簿明細(xì)檢查至相應(yīng)的出庫單、發(fā)運單、簽收單、 銷售合同及銷售發(fā)票等；對于未確認(rèn)費用及負(fù)債、延期確認(rèn) 費用及負(fù)債的情況，主要針對費用及負(fù)債的完整性認(rèn)定進(jìn)行 審計，從資產(chǎn)負(fù)債表日前日后的簽收單、入庫單、采購合同 及采購發(fā)票檢查至相應(yīng)的記賬憑證、賬簿記錄等，是否存在 會計處理、會計核算不合理的情況。因此，審計項目組應(yīng)在提高審計人員專業(yè)勝任能力，堅 持審計獨立性的原則，時刻保持職業(yè)懷疑，對企業(yè)的內(nèi)部控 制環(huán)境及制度進(jìn)行科學(xué)考核與評價，重點關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易， 復(fù)核重大會計估計及會計政策的變更及調(diào)整，檢查非經(jīng)常性 業(yè)務(wù)的會計分錄及其他調(diào)整，及時識別可能