礦業(yè)權(quán)評(píng)估師考試專用教材《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》

1、全國(guó)礦業(yè)權(quán)評(píng)估師培訓(xùn)教材財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)國(guó)土資源部 eq o(sup 5(勘查司),sdo 2(開(kāi)發(fā)司) 組編全國(guó)礦業(yè)權(quán)評(píng)估師培訓(xùn)教材編寫(xiě)委員會(huì)主 任： 仲偉志 副主任： 曾紹金 金巍委 員： （按姓氏筆劃排列）王 蓓 葉松青 田 峰 孫戈天 任云生 李守義 李建華 李淑杰 李緒俊 宋伯慶 夏木清 姚文貴 彭曉蕾 前 言 1996年中華人民共和國(guó)礦產(chǎn)資源法修改和1998年國(guó)務(wù)院發(fā)布礦產(chǎn)資源勘查區(qū)塊登記管理辦法、礦產(chǎn)資源開(kāi)采登記管理辦法、探礦權(quán)采礦權(quán)轉(zhuǎn)讓管理辦法的三個(gè)行政法規(guī)，肯定了探礦權(quán)、采礦權(quán)(以下統(tǒng)稱礦業(yè)權(quán))的財(cái)產(chǎn)權(quán)屬性和商品屬性，確立了礦業(yè)權(quán)可以依法轉(zhuǎn)讓并進(jìn)行評(píng)估的法律制度，實(shí)現(xiàn)了礦業(yè)權(quán)管理制度

2、與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相銜接，與國(guó)際通行做法相靠攏，為礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的建設(shè)提供了法律基礎(chǔ)。 礦業(yè)權(quán)評(píng)估中介是礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的主體之一，在礦業(yè)權(quán)這個(gè)特殊的客體交易過(guò)程中，尤其是在礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的初創(chuàng)時(shí)期，礦業(yè)權(quán)中介評(píng)估活動(dòng)具有十分重要的地位和作用。幾年來(lái)的礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)建設(shè)實(shí)踐證明，科學(xué)、合理、公正地進(jìn)行礦業(yè)權(quán)評(píng)估，不僅對(duì)維護(hù)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的公平、公正交易，促進(jìn)礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)的健康發(fā)展具有重要意義。同時(shí)，現(xiàn)行的法律法規(guī)規(guī)定，國(guó)家出資勘查形成礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)出讓、轉(zhuǎn)讓，必須經(jīng)過(guò)有資質(zhì)的評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)估并由登記管理機(jī)關(guān)對(duì)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)或備案。由此可見(jiàn)，礦業(yè)權(quán)評(píng)估對(duì)于保障以往國(guó)家出資勘查形成礦產(chǎn)地的礦業(yè)權(quán)在出讓、轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，不發(fā)生資

3、產(chǎn)流失、權(quán)益受損也是一道必經(jīng)的法定程序。 自礦產(chǎn)資源新的法律法規(guī)實(shí)施以來(lái)，伴隨著礦業(yè)權(quán)市場(chǎng)建設(shè)的實(shí)踐，礦業(yè)權(quán)評(píng)估活動(dòng)日趨活躍，礦業(yè)權(quán)評(píng)估師隊(duì)伍逐步壯大，一些評(píng)估機(jī)構(gòu)或評(píng)估師在業(yè)內(nèi)已經(jīng)取得了不錯(cuò)的信譽(yù)和聲望，礦業(yè)權(quán)評(píng)估師的地位也得到了國(guó)家和社會(huì)的認(rèn)可，在目前國(guó)務(wù)院已承認(rèn)的全國(guó)六種專業(yè)評(píng)估資格中占有一席之地(資產(chǎn)評(píng)估師、房地產(chǎn)評(píng)估師、土地估價(jià)師、礦業(yè)權(quán)評(píng)估師、保險(xiǎn)公估師、舊機(jī)動(dòng)車鑒定估價(jià)師)，個(gè)別高校的礦業(yè)權(quán)評(píng)估學(xué)科建設(shè)已經(jīng)啟動(dòng)，國(guó)、內(nèi)外礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)的學(xué)術(shù)交流探討活動(dòng)也陸續(xù)展開(kāi)等等。所有這些，都是我國(guó)礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)建設(shè)取得的可喜成果。與此同時(shí)，我們也應(yīng)該清醒地看到，我國(guó)的礦業(yè)權(quán)評(píng)估事業(yè)剛剛起步，尚

4、處于摸索階段，礦業(yè)權(quán)評(píng)估業(yè)務(wù)既有很強(qiáng)的專業(yè)性，又涉及寬泛的知識(shí)領(lǐng)域，能夠熟練地駕馭這項(xiàng)工作并非易事，目前具備這方面能力的人才十分不足。因此，加快礦業(yè)權(quán)評(píng)估人才的培養(yǎng)是擺在我們面前的首要任務(wù)。 2000年8月，國(guó)家人事部和國(guó)土資源部共同制訂了礦業(yè)權(quán)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格制度，并明確將礦業(yè)權(quán)評(píng)估師納入國(guó)家專業(yè)技術(shù)執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國(guó)家確認(rèn)批準(zhǔn)。礦業(yè)權(quán)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格必須通過(guò)考試獲得?？荚噷?shí)行全國(guó)統(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的辦法。2000年，國(guó)土資源部會(huì)同國(guó)家人事部組織地質(zhì)礦產(chǎn)、經(jīng)濟(jì)、法律等方面的專家，編寫(xiě)了礦產(chǎn)資源勘查與采礦選礦基礎(chǔ)、法律法規(guī)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)兩本培訓(xùn)教材（內(nèi)部使用），以應(yīng)礦業(yè)權(quán)評(píng)估

5、師執(zhí)業(yè)資格培訓(xùn)和考試工作之急需。人員培訓(xùn)工作為礦業(yè)權(quán)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格制度的貫徹實(shí)施起到了積極的作用。經(jīng)過(guò)2001年和2002年兩次全國(guó)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格考試，目前已有437人獲得礦業(yè)權(quán)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格，其中409人已經(jīng)依法在評(píng)估機(jī)構(gòu)注冊(cè)執(zhí)業(yè)，有礦業(yè)權(quán)評(píng)估資格的評(píng)估機(jī)構(gòu)78家，從業(yè)人員1500人左右，其中專職從業(yè)人員約1000人。 為了實(shí)現(xiàn)礦業(yè)權(quán)評(píng)估人才培養(yǎng)正規(guī)化的目標(biāo)，把礦業(yè)權(quán)評(píng)估師的教育、培訓(xùn)、考試納入高等院校的正規(guī)教育之中，吉林大學(xué)和中國(guó)地質(zhì)大學(xué)(武漢)積極承擔(dān)了教材編寫(xiě)、組織培訓(xùn)、考試初錄等等大量基礎(chǔ)工作。本套培訓(xùn)教材就是在原有教材的基礎(chǔ)上，結(jié)合四年來(lái)礦業(yè)權(quán)評(píng)估實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)積累，進(jìn)行了系統(tǒng)的修訂完

6、善，修訂后分編成四冊(cè)：地質(zhì)礦產(chǎn)勘查基礎(chǔ)(主編：李守義、葉松青、任云生)、采礦與選礦基礎(chǔ)(主編：李緒俊、姚文貴)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)(主編：李淑杰)、法學(xué)基礎(chǔ)(主編：李建華、田峰)，并經(jīng)全國(guó)礦業(yè)權(quán)評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格考試教材編委會(huì)認(rèn)真審定，進(jìn)一步提高了教材的科學(xué)性、系統(tǒng)性和實(shí)用性。除了滿足評(píng)估師執(zhí)業(yè)資格的考試和培訓(xùn)要求，該套教材也可作為礦政管理人員、礦山企業(yè)和地勘單位有關(guān)人員以及廣大礦業(yè)權(quán)評(píng)估從業(yè)人員的工作參考資料。本套教材的編寫(xiě)和修訂工作得到了許多人的支持和幫助，特別是國(guó)土資源部和人事部的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)高等院校的專家、學(xué)者，以及廣大礦業(yè)權(quán)評(píng)估從業(yè)人士，提出了指導(dǎo)性意見(jiàn)，付出了辛勤的勞動(dòng)，在此一并表示感謝!由于

7、礦業(yè)權(quán)評(píng)估及人員培訓(xùn)工作起步不久，經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)有待積累和總結(jié)，加之編者水平有限、時(shí)間緊迫等諸多主客觀原因，教材中疏漏錯(cuò)誤之處難免，真誠(chéng)歡迎廣大讀者批評(píng)指正。 仲偉志 二OO四年九月 目 錄第一章概論1第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述1第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素3第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)原則7第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)13第五節(jié) 會(huì)計(jì)法規(guī)20第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)24第一節(jié) 貨幣資金24第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)29第三節(jié)應(yīng)收賬款32第三章存貨39第一節(jié) 存貨概述39第二節(jié)存貨核算40第三節(jié)存貨的期末計(jì)量57第四章投 資65第一節(jié)投 資 概 述65第二節(jié)短期投資65第三節(jié) 長(zhǎng)期債權(quán)投資69第四節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資73第五

8、節(jié) 長(zhǎng)期投資減值86第五章 固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)88第一節(jié) 固定資產(chǎn)88第二節(jié) 無(wú)形資產(chǎn)106第三節(jié)其他資產(chǎn)112第四節(jié) 非貨幣性交易116第六章負(fù) 債120第一節(jié)流動(dòng)負(fù)債120第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債129第三節(jié) 債務(wù)重組132第四節(jié) 借款費(fèi)用134第五節(jié) 或有事項(xiàng)137第七章 所有者權(quán)益143第一節(jié) 實(shí)收資本143第二節(jié) 資本公積145第三節(jié) 留存收益150第八章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)153第一節(jié) 收 入153第二節(jié) 費(fèi) 用169第三節(jié)產(chǎn)品成本174第四節(jié)期間費(fèi)用186第五節(jié) 本年利潤(rùn)191第六節(jié) 利潤(rùn)分配194第七節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)196第九章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告200第一節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表200第二節(jié)

9、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表208第三節(jié) 現(xiàn)金流量表211第四節(jié)合并會(huì)計(jì)報(bào)表218第五節(jié) 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露220第六節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)222第七節(jié) 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正225第十章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析231第一節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析概述231第二節(jié) 財(cái)務(wù)比率分析235第三節(jié) 財(cái)務(wù)報(bào)表分析的步驟和內(nèi)容251第四節(jié) 上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告分析260主要參考文獻(xiàn)263第一章概論第一節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念會(huì)計(jì)是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)管理的需要而產(chǎn)生的，是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步而不斷發(fā)展和完善的，特別是現(xiàn)代管理科學(xué)滲透進(jìn)入會(huì)計(jì)學(xué)科，使傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)獲得了發(fā)展的動(dòng)力，為會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展開(kāi)

10、拓了新的領(lǐng)域。從20世紀(jì)50年代開(kāi)始，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)逐步發(fā)展成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)兩大分支，開(kāi)創(chuàng)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的新紀(jì)元。在我國(guó)，會(huì)計(jì)工作已經(jīng)成為包括政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人以及其他相關(guān)利益人了解和掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的重要的信息來(lái)源，成為指導(dǎo)社會(huì)資源合理流動(dòng)、保障市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和財(cái)務(wù)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以貨幣作為基本計(jì)量單位，運(yùn)用確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告等方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為有關(guān)各方提供企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)同屬會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，它

11、們之間既有密切聯(lián)系又有明顯的區(qū)別，互為補(bǔ)充，互相配合，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮著各自不同的作用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相比，主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象主要是企業(yè)外部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)雖然也向企業(yè)內(nèi)部傳輸財(cái)務(wù)信息，但主要是通過(guò)對(duì)企業(yè)日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行記錄、整理、匯總和定期編制財(cái)務(wù)報(bào)告，向投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門(mén)等企業(yè)外部關(guān)系人提供信息，使他們定期而且準(zhǔn)確地了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以保障有關(guān)各方的切身利益。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是反映過(guò)去已經(jīng)發(fā)生或已經(jīng)完成的會(huì)計(jì)信息財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行事后記錄和總結(jié)，對(duì)過(guò)去的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行如實(shí)的反映和嚴(yán)格的控制。雖然財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作

12、進(jìn)程中有時(shí)也面臨帶有預(yù)計(jì)性或未來(lái)成分的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，但并沒(méi)有改變財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要提供歷史性財(cái)務(wù)信息的本質(zhì)特征。（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主體是整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，都是立足于某個(gè)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全局，把整個(gè)企業(yè)作為一個(gè)統(tǒng)一體且不涉及企業(yè)內(nèi)部的某一部門(mén)、某一車間的局部問(wèn)題。在向企業(yè)外部的關(guān)系人定期報(bào)告一定期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果時(shí)，通常只是以若干綜合性指標(biāo)進(jìn)行集中反映和概括說(shuō)明，只是向他們報(bào)告全公司某月、某年的總括情況，而不必揭示更為詳細(xì)、更為具體的財(cái)務(wù)信息。（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作程序比較固定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有一套嚴(yán)密的核算程序，即根據(jù)原始憑證編制記賬憑證，根據(jù)記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿編

13、制會(huì)計(jì)報(bào)表，并且會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表均有規(guī)定的格式。（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須遵守公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)法規(guī)制度中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的法律依據(jù)；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)會(huì)計(jì)制度是會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范，是處理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的準(zhǔn)繩。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格遵守其會(huì)計(jì)原則。三、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，也就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最終目的，即提供滿足投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、企業(yè)管理人員及其他使用者所需要的會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)要解決的問(wèn)題，首先是誰(shuí)需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，其次是需要什么樣的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者1.投資者。作為企業(yè)資金的主要來(lái)源之一，投資者主要關(guān)注投資的內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)和投資報(bào)酬

14、率。因此，在選擇投資對(duì)象、衡量投資風(fēng)險(xiǎn)、做出投資決策時(shí)，投資者不僅需要了解毛利率、資產(chǎn)收益率、權(quán)益收益率等反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)以及企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)方面的信息，也需要了解有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況方面的信息及其在所處行業(yè)地位的信息。為了了解企業(yè)當(dāng)年度經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果和當(dāng)年度的資產(chǎn)保值與增值情況，投資者不僅需要了解利潤(rùn)表各項(xiàng)目的具體構(gòu)成情況，了解企業(yè)當(dāng)年度的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果，還需要將利潤(rùn)與上年度進(jìn)行對(duì)比。2.債權(quán)人。作為企業(yè)資金來(lái)源的提供者之一，債權(quán)人主要關(guān)注其提供給企業(yè)的資金是否安全，債權(quán)能否按期收回。因此，在選擇貸款對(duì)象、衡量貸款風(fēng)險(xiǎn)、做出貸款決策時(shí)，債權(quán)人不僅需要了解企業(yè)包括流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、資產(chǎn)負(fù)債率等反映

15、企業(yè)短期償債能力和長(zhǎng)期償債能力的指標(biāo)，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在與同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)所處的地位。3.政府部門(mén)。政府部門(mén)主要關(guān)注社會(huì)資源的分配和運(yùn)用情況。對(duì)于財(cái)政部門(mén)而言，在制定經(jīng)濟(jì)政策、進(jìn)行宏觀調(diào)控、配置社會(huì)資源時(shí)，他們需要從總體上掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)、損益狀況和現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況，進(jìn)而為宏觀經(jīng)濟(jì)決策提供依據(jù)；對(duì)于證券市場(chǎng)監(jiān)管部門(mén)而言，在證券市場(chǎng)監(jiān)管過(guò)程中，他們需要企業(yè)提供有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等方面的信息，進(jìn)而為其市場(chǎng)監(jiān)管提供依據(jù)；對(duì)于稅收征管部門(mén)而言，在稅收征管過(guò)程中，他們需要企業(yè)提供有關(guān)其經(jīng)營(yíng)成果和履行納稅義務(wù)方面的信息，為稅收征管提供依據(jù)。4.企業(yè)管理人員。企業(yè)管理人員主要關(guān)注企

16、業(yè)財(cái)務(wù)狀況的好壞、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的大小以及現(xiàn)金流量的變動(dòng)情況。因此，需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量方面的信息。5.其他使用者。對(duì)于監(jiān)管部門(mén)而言，他們主要關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為是否存在違法情況；對(duì)于企業(yè)職工而言，他們主要關(guān)注企業(yè)為其提供的就業(yè)機(jī)會(huì)及其穩(wěn)定性、勞動(dòng)報(bào)酬的高低和職工福利的好壞及薪酬結(jié)構(gòu)的合理性；對(duì)于社會(huì)公眾而言，他們主要關(guān)注企業(yè)的興衰對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)及其發(fā)展情況等。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容企業(yè)的投資者、債權(quán)人、政府部門(mén)、企業(yè)管理人員以及其他使用者基于不同的需求，可能需要不同的會(huì)計(jì)信息。但是，從總體上來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的是以上各個(gè)方面所共同需要的信息。1.有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的

17、信息。這方面的信息主要是通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表反映的。通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表，可以反映某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即有多少是流動(dòng)資產(chǎn)，有多少是長(zhǎng)期投資，有多少是固定資產(chǎn)等；可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來(lái)需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間，即流動(dòng)負(fù)債有多少，長(zhǎng)期負(fù)債有多少，長(zhǎng)期負(fù)債中有多少需要用當(dāng)期流動(dòng)資金進(jìn)行償還等；可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對(duì)負(fù)債的保障程度。2.有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的信息。這方面的信息主要是通過(guò)利潤(rùn)表，可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況，即實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入有多少，實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少，實(shí)現(xiàn)的

18、投資收益有多少，實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)外收入有多少等；可以反映一定會(huì)計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況，即耗費(fèi)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本有多少，主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加有多少，營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用各有多少，營(yíng)業(yè)外支出有多少等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果，即凈利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。3.有關(guān)企業(yè)現(xiàn)金流量的信息。這方面的信息主要是通過(guò)現(xiàn)金流量表反映的。通過(guò)現(xiàn)金流量表，可能反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流動(dòng)情況，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)有多少，籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少等；可以反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的內(nèi)部組成情況，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中銷售商品、提供勞務(wù)收

19、到的現(xiàn)金有多少，購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金有多少，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金有多少等；投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中收回投資所收到的現(xiàn)金有多少，取得投資收益所收到的現(xiàn)金有多少，投資支付的現(xiàn)金有多少等；籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中吸收投資所收到的現(xiàn)金有多少，取得借款所收到的現(xiàn)金有多少，償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金有多少等。第二節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素一、反映財(cái)務(wù)狀況的要素會(huì)計(jì)要素，是會(huì)計(jì)核算對(duì)象的基本分類。作為反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的基本單位，會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)報(bào)表的基本構(gòu)件。會(huì)計(jì)要素可以劃分為反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素和反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素。其中，反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益；反映經(jīng)營(yíng)成果的

20、會(huì)計(jì)要素包括收入、費(fèi)用和利潤(rùn)。（一）資產(chǎn)資產(chǎn)，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。它具有以下特征：1.資產(chǎn)預(yù)期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。所謂經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。資產(chǎn)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的方式多種多樣，比如，單獨(dú)或與其他資產(chǎn)組合為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，以資產(chǎn)交換其他資產(chǎn)，以資產(chǎn)償還債務(wù)等。資產(chǎn)之所以成為資產(chǎn)，就在于其預(yù)期能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。例如，廠房場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備、原材料等可以用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，制造商品或提供勞務(wù)，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經(jīng)濟(jì)利益。如果某一項(xiàng)目預(yù)期不能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，那么就

21、不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。2.資產(chǎn)都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。企業(yè)擁有資產(chǎn)，就能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。有些資產(chǎn)雖然不為企業(yè)擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產(chǎn)，因此同樣能夠排他性地從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益。如果企業(yè)不能擁有或控制資產(chǎn)所能帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能作為企業(yè)的資產(chǎn)。例如，對(duì)于以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，雖然企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期較長(zhǎng)，可能接近該資產(chǎn)的使用壽命；租賃期結(jié)束時(shí)，承租企業(yè)還有可能優(yōu)先購(gòu)買該資產(chǎn)的選擇權(quán)；在租賃期內(nèi)，承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益。所以，以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視為企業(yè)的資產(chǎn)。3.資產(chǎn)是由過(guò)

22、去的交易或事項(xiàng)形成的。資產(chǎn)應(yīng)是現(xiàn)實(shí)的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的資產(chǎn)，而不能根據(jù)談判中的交易或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)資產(chǎn)。例如，已經(jīng)發(fā)生的固定資產(chǎn)購(gòu)買交易會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)，而計(jì)劃中的固定資產(chǎn)購(gòu)買交易則不會(huì)形成企業(yè)的資產(chǎn)。資產(chǎn)可以按照不同的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，比較常見(jiàn)的是按照流動(dòng)性和按有無(wú)實(shí)物形態(tài)進(jìn)行分類。按照流動(dòng)性對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)是指可以在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付賬款、待攤費(fèi)用、存貨等。有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)比較特殊，經(jīng)營(yíng)周期可能超過(guò)1年，如造船企業(yè)、大型機(jī)

23、械制造企業(yè)等，其從購(gòu)買原材料至建造完工，從銷售實(shí)現(xiàn)到收回貨款，周期比較長(zhǎng)，往往超過(guò)1年。此時(shí)，就不能以1年內(nèi)變現(xiàn)作為流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)，而是將經(jīng)營(yíng)周期作為流動(dòng)資產(chǎn)的劃分標(biāo)準(zhǔn)。除流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，都屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，如長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等。按照有無(wú)實(shí)物形態(tài)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類，可以分為有形資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)。有形資產(chǎn)通常具有物質(zhì)實(shí)體，如存貨、固定資產(chǎn)等；無(wú)形資產(chǎn)通常表現(xiàn)為某種法定權(quán)利或技術(shù)，能夠給企業(yè)帶來(lái)超額收益，如專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等。（二）負(fù)債負(fù)債，是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它具有以下特征：1.負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出

24、企業(yè)。清償負(fù)債導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實(shí)物資產(chǎn)償還；以提供勞務(wù)償還；部分轉(zhuǎn)移資產(chǎn)部分提供勞務(wù)償還；將負(fù)債轉(zhuǎn)為所有者權(quán)益，如將國(guó)有企業(yè)對(duì)金融機(jī)構(gòu)的債務(wù)轉(zhuǎn)為金融機(jī)構(gòu)擁有的權(quán)益。2.負(fù)債是由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的。作為現(xiàn)時(shí)義務(wù)，負(fù)債是過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)所產(chǎn)生的結(jié)果，是現(xiàn)實(shí)的義務(wù)。只有過(guò)去發(fā)生的交易或事項(xiàng)才能增加或減少企業(yè)的負(fù)債，而不能根據(jù)談判中的交易或事項(xiàng)或計(jì)劃中的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)來(lái)確認(rèn)負(fù)債。如銀行借款是因?yàn)槠髽I(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒(méi)有接受貸款，則不會(huì)發(fā)生銀行借款這項(xiàng)負(fù)債；應(yīng)付賬款是因?yàn)槠髽I(yè)采用信用方式購(gòu)買商品或接受勞務(wù)而形成的，在購(gòu)買商品或接受勞務(wù)發(fā)生之前，相

25、應(yīng)的應(yīng)付賬款并不存在。按照流動(dòng)性對(duì)負(fù)債進(jìn)行分類，可以分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債，是指將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用和一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款等。長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。（三）所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。在反映財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)要素中，資產(chǎn)反映的是企業(yè)所擁有或控制的資源，負(fù)債反映的是企業(yè)所擁有或控制的資源有多少歸債權(quán)人所有，所有者權(quán)

26、益反映的則是企業(yè)所擁有或控制的資源有多少為所有者所擁有，其在性質(zhì)上體現(xiàn)為所有者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的剩余權(quán)益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益包括實(shí)收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。其中，盈余公積和未分配利潤(rùn)又統(tǒng)稱為留存收益。（四）資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三者之間的關(guān)系企業(yè)要從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)具備定的物質(zhì)資源，表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場(chǎng)地、機(jī)器設(shè)備等，形成企業(yè)的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上以貨幣計(jì)量的形式加以確認(rèn)。企業(yè)所擁有的這些資產(chǎn)，一部分屬于債權(quán)人所擁有的權(quán)益，在會(huì)計(jì)要素上列為負(fù)債；另一部分屬于所有者所擁有的權(quán)益，在會(huì)計(jì)要素上表現(xiàn)為所有者權(quán)益。也就是說(shuō)，資產(chǎn)表明企業(yè)所擁有的資源有多少，負(fù)債

27、和所有者權(quán)益則表明企業(yè)所擁有的資源的權(quán)屬。從數(shù)量上講，資產(chǎn)總額必然等于負(fù)債和所有者權(quán)益總額。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，只是在數(shù)量上影響企業(yè)資產(chǎn)總額與負(fù)債和所有者權(quán)益總額的同時(shí)增減變化，并不能破壞資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的內(nèi)在平衡關(guān)系：資產(chǎn) 負(fù)債 + 所有者權(quán)益這一會(huì)計(jì)等式表明會(huì)計(jì)主體在某一特定時(shí)點(diǎn)所擁有的各種資源，債權(quán)人和投資者對(duì)企業(yè)資產(chǎn)要求權(quán)的基本情況，表明資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的基本關(guān)系，是編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。二、反映經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)要素（一）收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。它具有以下特征：1.

28、收入是從企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生，而不是從偶爾的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。所謂日?；顒?dòng)，是指企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的所有活動(dòng)，以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)，例如商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動(dòng)、金融企業(yè)從事貸款活動(dòng)、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產(chǎn)品等。企業(yè)所進(jìn)行的有些活動(dòng)并不是經(jīng)常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨，此時(shí)，雖然不是經(jīng)常發(fā)生的，但因與日常活動(dòng)有關(guān)，其銷售所得也屬于收入。但是，有些交易或事項(xiàng)雖然也能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以，其流入的經(jīng)濟(jì)利益不屬于收入，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈收益。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的形式

29、多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加銀行存款、形成應(yīng)收款項(xiàng)；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如減少預(yù)收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，部分沖減預(yù)收的貨款，部分增加銀行存款。3.收入能引起企業(yè)所有者權(quán)益的增加。企業(yè)取得收入能導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加。但是，收入與相關(guān)的成本費(fèi)用相配比后，則可能增加所有者權(quán)益，也可能減少所有者權(quán)益。由于收入是經(jīng)濟(jì)利益的總流入，所以，收入能引起所有者權(quán)益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)資產(chǎn)，另一方面增加企業(yè)的負(fù)債，因此，不增加企業(yè)的所有者權(quán)益，也不屬于

30、本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，不能作為本企業(yè)的收入。按照企業(yè)所從事日常活動(dòng)的性質(zhì)，收入分為銷售商品取得的收入、提供勞務(wù)取得的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入。其中，銷售商品取得的收入主要指出售產(chǎn)品或商品取得的收入，如工業(yè)企業(yè)出售生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)出售購(gòu)進(jìn)的商品等。提供勞務(wù)取得的收入主要指提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓(xùn)、產(chǎn)品安裝勞務(wù)等所取得的收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入主要指企業(yè)將資產(chǎn)讓渡給他人使用所取得的收入，如讓渡現(xiàn)金使用權(quán)收取的利息收入，讓渡專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)、版權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)收取的使用費(fèi)收入，出租固定資產(chǎn)收取的租金收入，進(jìn)行股權(quán)投資收取的股利收入。按照日?；?/p>

31、動(dòng)在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。其中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是企業(yè)為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而從事的日常活動(dòng)中的主要項(xiàng)目，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結(jié)算等。其他業(yè)務(wù)收入是主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他日常活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務(wù)等形成的收入。（二）費(fèi)用費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動(dòng)而發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。它具有以下特征：1.費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。商業(yè)企業(yè)從事商品采購(gòu)活動(dòng)、金融企業(yè)從事存款業(yè)務(wù)、工業(yè)企業(yè)采購(gòu)原材料等所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出，屬于費(fèi)用。但是，有些交易或事項(xiàng)雖然也能使企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)

32、利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產(chǎn)凈損失。2.費(fèi)用可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，或負(fù)債的增加，或二者兼而有之。費(fèi)用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少，如，制造產(chǎn)品耗用存貨；也可能表現(xiàn)為負(fù)債的增加，如負(fù)擔(dān)長(zhǎng)期借款利息；還可能是二者的組合，如發(fā)生費(fèi)用支付部分現(xiàn)金，同時(shí)承擔(dān)部分債務(wù)。3.費(fèi)用引起所有者權(quán)益的減少。按照費(fèi)用與收入的關(guān)系，費(fèi)用可以分為營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用。其中，營(yíng)業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務(wù)的成本。營(yíng)業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務(wù)在企業(yè)日?；顒?dòng)中所處地位可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。期間費(fèi)用包括管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。管理費(fèi)用是企業(yè)行政管理部

33、門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用，營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)中發(fā)生的除營(yíng)業(yè)成本以外的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，財(cái)務(wù)費(fèi)用是企業(yè)籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。（三）利潤(rùn)利潤(rùn)，是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。（四）收入、費(fèi)用、利潤(rùn)三者之間的關(guān)系利潤(rùn)是企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，既包括企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)營(yíng)成果，又包括企業(yè)在日?；顒?dòng)以外的其他活動(dòng)中形成的經(jīng)營(yíng)成果，如營(yíng)業(yè)外收支凈額。如前所述，收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。也就是說(shuō)，收入不包括處置固定資產(chǎn)凈收入、補(bǔ)貼收入等，費(fèi)用不包括處置固定資產(chǎn)凈

34、損失、自然災(zāi)害損失等，所以，收入減去費(fèi)用，并經(jīng)過(guò)調(diào)整后，才等于利潤(rùn)。如果不考慮調(diào)整因素，那么收入減去費(fèi)用等于利潤(rùn)，用公式表示如下：收入 費(fèi)用 利潤(rùn)這一會(huì)計(jì)等式表明某會(huì)計(jì)主體在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果與該期間收入和費(fèi)用的關(guān)系，是編制利潤(rùn)表的基礎(chǔ)。第三節(jié) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)原則一、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提是會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算所處的時(shí)間、空間環(huán)境所做的合理設(shè)定。會(huì)計(jì)核算對(duì)象的確定、會(huì)計(jì)方法的選擇、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的搜集都要以這一系列的基本前提為依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提包括：會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量。（一）會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)主體，是指會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，它規(guī)

35、范了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。會(huì)計(jì)工作的目的是反映特定單位或組織的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內(nèi)的各個(gè)方面做出決策服務(wù)。會(huì)計(jì)所要反映的總是特定的對(duì)象，只有明確規(guī)定會(huì)計(jì)核算的對(duì)象，將會(huì)計(jì)所要反映的對(duì)象與其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體區(qū)別開(kāi)來(lái)，才能保證會(huì)計(jì)核算工作的正常開(kāi)展，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。在會(huì)計(jì)主體前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)為對(duì)象，記錄和反映企業(yè)本身的各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，會(huì)計(jì)主體基本前提，為會(huì)計(jì)人員在日常的會(huì)計(jì)核算中對(duì)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)做出正確判斷、對(duì)會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)處理程序做出正確選擇提供了依據(jù)。首先，明確會(huì)計(jì)主體，才能劃定會(huì)計(jì)所要處理的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)的范圍。在會(huì)計(jì)核算工作中，只有那些

36、影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)才能加以確認(rèn)和計(jì)量，那些不影響企業(yè)本身經(jīng)濟(jì)利益的各項(xiàng)交易或事項(xiàng)則不能加以確認(rèn)和計(jì)量。會(huì)計(jì)核算工作中通常所講的資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)，收入的取得，費(fèi)用的發(fā)生，都是針對(duì)特定會(huì)計(jì)主體而言的。其次，明確會(huì)計(jì)主體，才能把握會(huì)計(jì)處理的立場(chǎng)。企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，對(duì)外銷售商品時(shí)，一方面形成一筆收入，同時(shí)增加一筆資產(chǎn)或者減少一筆負(fù)債，而不是相反；采購(gòu)材料時(shí)，一方面導(dǎo)致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務(wù)增加、存貨增加，而不是相反。最后，明確會(huì)計(jì)主體，才能將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，不具有法人資

37、格，企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債在法律上被視為業(yè)主或合伙人的資產(chǎn)和負(fù)債，但在會(huì)計(jì)核算上應(yīng)將企業(yè)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，以便將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)分開(kāi)來(lái)。這主要是因?yàn)?，無(wú)論是會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還是會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都最終影響所有者的經(jīng)濟(jì)利益，但是，會(huì)計(jì)核算工作只涉及會(huì)計(jì)主體范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，為了真實(shí)地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，應(yīng)將會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與會(huì)計(jì)主體所有者的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及其他會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)區(qū)別開(kāi)來(lái)。會(huì)計(jì)主體不同于法律主體。法律主體必然是會(huì)計(jì)主體。例如，一個(gè)企業(yè)作為一個(gè)法律主體，應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，獨(dú)立地反映其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。但是，

38、會(huì)計(jì)主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團(tuán)的情況下，一個(gè)母公司擁有若干個(gè)子公司，企業(yè)集團(tuán)在母公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。母、子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體，母公司應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，是指在可以預(yù)見(jiàn)的將來(lái)，企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營(yíng)前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。企業(yè)是否持續(xù)經(jīng)營(yíng)，在會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應(yīng)當(dāng)假定企業(yè)將會(huì)按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停業(yè)，也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個(gè)基本前提，就意味著會(huì)計(jì)主體將

39、按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會(huì)計(jì)人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會(huì)計(jì)原則和會(huì)計(jì)方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產(chǎn)可以在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就可以假定企業(yè)的固定資產(chǎn)會(huì)在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中長(zhǎng)期發(fā)揮作用，并服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，固定資產(chǎn)就可以根據(jù)歷史成本進(jìn)行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分?jǐn)偟礁鱾€(gè)會(huì)計(jì)期間或相關(guān)產(chǎn)品的成本中。如果判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，固定資產(chǎn)就不應(yīng)采用歷史成本進(jìn)行記錄并按期計(jì)提折舊。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產(chǎn)、清算的風(fēng)險(xiǎn)，也就是說(shuō)，企業(yè)不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)的可能性總是存在的。為此，需要企業(yè)定期對(duì)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提做出分析和判斷。

40、如果可以判斷企業(yè)不會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)，就應(yīng)當(dāng)改變會(huì)計(jì)核算的原則和方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。如果一個(gè)企業(yè)在不能持續(xù)經(jīng)營(yíng)時(shí)還假定企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)，并仍按持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本前提選擇會(huì)計(jì)核算的原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。 （三）會(huì)計(jì)分期會(huì)計(jì)分期，是指將一個(gè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間。會(huì)計(jì)分期的目的，在于通過(guò)會(huì)計(jì)期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，從而及時(shí)向各方面提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的信息。在會(huì)計(jì)分期前提下，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分

41、會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。會(huì)計(jì)期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)基本前提，個(gè)企業(yè)將要按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。要想最終確定企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果，只能等到一個(gè)企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時(shí)候核算一次盈虧。但是，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資決策要求及時(shí)得到有關(guān)信息，不能等到歇業(yè)時(shí)一次性地核算盈虧。因此，就需要將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)劃分為一個(gè)個(gè)連續(xù)的、長(zhǎng)短相同的期間，分期核算和反映。明確會(huì)計(jì)分期基本前提對(duì)會(huì)計(jì)核算有著重要影響。由于會(huì)計(jì)分期，才產(chǎn)生了當(dāng)期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)

42、現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會(huì)計(jì)主體有了記賬的基準(zhǔn)，進(jìn)而出現(xiàn)了應(yīng)收，應(yīng)付、遞延、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法。（四）貨幣計(jì)量貨幣計(jì)量，是指會(huì)計(jì)主體在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中采用貨幣作為計(jì)量單位，計(jì)量、記錄和報(bào)告會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)情況。在貨幣計(jì)量前提下，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在境外設(shè)立的中國(guó)企業(yè)向國(guó)內(nèi)報(bào)送的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算過(guò)程中之所以選擇貨幣作為計(jì)量單位，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品的一般等價(jià)物，是衡量一般商品價(jià)值的共同尺度，具有價(jià)值尺度、流通手段、貯

43、藏手段和支付手段等特點(diǎn)。其他的計(jì)量單位，如重量、長(zhǎng)度、容積、臺(tái)、件等，只能從一個(gè)側(cè)面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，無(wú)法在量上進(jìn)行匯總和比較，不便于實(shí)物管理和會(huì)計(jì)計(jì)量。所以，為全面反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、業(yè)務(wù)收支等情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算就選擇了貨幣作為計(jì)量單位。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的一般原則是進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的指導(dǎo)思想和基本原則，具體包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則。（）客觀性原則客觀性原則要求會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如

44、實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量?？陀^性是對(duì)會(huì)計(jì)工作的基本要求，會(huì)計(jì)工作提供信息的目的是為了滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需要，因此，就應(yīng)做到內(nèi)容真實(shí)、數(shù)字準(zhǔn)確、資料可靠。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持客觀性原則，就應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性；會(huì)計(jì)工作應(yīng)當(dāng)正確運(yùn)用會(huì)計(jì)原則和方法，準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況；會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠經(jīng)受驗(yàn)證，以核實(shí)其是否真實(shí)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不是以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，沒(méi)有如實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，會(huì)計(jì)工作就失去了存在的意義，甚至?xí)`導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，導(dǎo)致決策的失誤。 （二）可比性原則可比性原則要求

45、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行，會(huì)計(jì)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)口徑一致、相互可比?？杀刃栽瓌t要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行，使所有企業(yè)的會(huì)計(jì)核算都建立在相互可比的基礎(chǔ)上。只要是相同的交易或事項(xiàng)。就應(yīng)當(dāng)采用相同的會(huì)計(jì)處理方法。會(huì)計(jì)處理方法的統(tǒng)一是保證會(huì)計(jì)信息可比的基礎(chǔ)。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生于不同時(shí)點(diǎn)，為了保證會(huì)計(jì)信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循可比性原則的要求。（三）一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)

46、，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項(xiàng)具有復(fù)雜性和多樣性，對(duì)于某些交易或事項(xiàng)可以有多種會(huì)計(jì)核算方法。例如，存貨的領(lǐng)用和發(fā)出，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法或后進(jìn)先出法等確定其實(shí)際成本；固定資產(chǎn)折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，分別選擇恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)核算方法，并在各個(gè)會(huì)計(jì)期間保持一致。保證會(huì)計(jì)信息一貫性的前提是企業(yè)在各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)盡可能地采用相同的會(huì)計(jì)核算方法。如果企業(yè)在不同的會(huì)計(jì)期間采用不同的會(huì)計(jì)核算方法，將不利于會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的理解，不利于會(huì)計(jì)信息作用的發(fā)

47、揮。在會(huì)計(jì)核算工作中要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會(huì)計(jì)核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，如法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)變更會(huì)計(jì)政策，或這種變更能夠提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，企業(yè)也可以變更會(huì)計(jì)核算方法，并在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中作相應(yīng)披露。（四）相關(guān)性原則相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。信息的價(jià)值在于其與決策相關(guān)有助于決策。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息有助于會(huì)計(jì)信息使用者評(píng)價(jià)過(guò)去的決策，證實(shí)或修正某些預(yù)測(cè)，從而具有反饋價(jià)值。在會(huì)

48、計(jì)核算工作中堅(jiān)持相關(guān)性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，充分考慮會(huì)計(jì)信息使用者的信息需求。對(duì)于特定用途的會(huì)計(jì)信息，不一定都能通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)提供，也可以采用其他形式加以提供。如果會(huì)計(jì)信息提供以后，沒(méi)有滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要，對(duì)會(huì)計(jì)信息使用者的決策沒(méi)有什么作用，就不具有相關(guān)性。（五）及時(shí)性原則及時(shí)性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行，不得提前或延后。會(huì)計(jì)信息的價(jià)值在于幫助所有者或其他方面做出經(jīng)濟(jì)決策，具有時(shí)效性。即使是客觀、可比、相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，如果不及時(shí)提供，對(duì)于會(huì)計(jì)信息使用者也沒(méi)有任何意義，甚至可能誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中堅(jiān)持上述基本原則，一是要求及時(shí)收集

49、會(huì)計(jì)信息，即在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，及時(shí)收集整理各種原始單據(jù)；二是及時(shí)處理會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)編制出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；三是及時(shí)傳遞會(huì)計(jì)信息，即在國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的時(shí)限內(nèi)，及時(shí)將編制出的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告?zhèn)鬟f給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不能及時(shí)進(jìn)行，會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)提供，就無(wú)助于經(jīng)濟(jì)決策，就不符合及時(shí)性原則的要求。（六）明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和利用。提供會(huì)計(jì)信息的目的在于使用，要使用會(huì)計(jì)信息首先應(yīng)了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，這就要求會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)清晰明了。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持明晰性原則

50、，會(huì)計(jì)記錄應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)確、清晰；填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)做到依據(jù)合法、賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系清楚、文字摘要完整；在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，項(xiàng)目勾稽關(guān)系清楚、項(xiàng)目完整、數(shù)字準(zhǔn)確。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的決策需求。（七）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無(wú)論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。有時(shí)，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務(wù)與交易或事項(xiàng)本身并不完全一致。例

51、如，款項(xiàng)已經(jīng)收到，但銷售并未實(shí)現(xiàn)；或者款項(xiàng)已經(jīng)支付，但并不是為本期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的。為了明確會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)基礎(chǔ)，更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種確認(rèn)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。目前，我國(guó)的行政單位采用收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位除經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制外，其他業(yè)務(wù)也采用收付實(shí)現(xiàn)制。（八）配比原則配比原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入應(yīng)當(dāng)與其成本、費(fèi)用相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。配比原則是根據(jù)收入與費(fèi)用的內(nèi)在聯(lián)系，要求將一

52、定時(shí)期內(nèi)的收入與為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用在同一期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對(duì)應(yīng)的成本相配比，如，將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與主管業(yè)務(wù)成本相配比，將其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本相配比；二是時(shí)間配比，將一定時(shí)期的收入與同時(shí)期的費(fèi)用相配比，如，將當(dāng)期的收入與管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等期間費(fèi)用相配比等。（九）歷史成本原則歷史成本原則要求企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。其中，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益等項(xiàng)目的計(jì)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)基

53、于交易或事項(xiàng)的實(shí)際交易價(jià)格或成本，這主要是因?yàn)闅v史成本是資產(chǎn)實(shí)際發(fā)生的成本，有客觀依據(jù)，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。但是，如果資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，其賬面價(jià)值已經(jīng)不能反映其未來(lái)可收回金額，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。如根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。這不是否認(rèn)歷史成本原則，而是對(duì)歷史成本原則的修正。（十）劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則

54、要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。在會(huì)計(jì)核算工作中劃分資本性支出與收益性支出，要求企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中確認(rèn)支出時(shí)，要區(qū)分兩類不同性質(zhì)的支出，將資本性支出計(jì)列于資產(chǎn)負(fù)債表中，作為資產(chǎn)反映，以真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；將收益性支出計(jì)列于利潤(rùn)表中，計(jì)入當(dāng)期損益，以正確地計(jì)算企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。這主要是因?yàn)?，資本性支出的效益可在幾個(gè)連續(xù)的會(huì)計(jì)期間發(fā)揮作用，即能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，而收益性支出的效益只在當(dāng)期發(fā)揮作用。如果企業(yè)在會(huì)計(jì)核算工作中沒(méi)有正確劃分資本性支出與收益性支出，將

55、原本應(yīng)計(jì)入資本性支出的計(jì)入收益性支出，就會(huì)低估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；將原本應(yīng)計(jì)入收益性支出的計(jì)入資本性支出，就會(huì)高估資產(chǎn)和當(dāng)期收益；所有這一切，都不利于會(huì)計(jì)信息使用者正確地理解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，不利于會(huì)計(jì)信息使用者的決策。（十一）謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但不得設(shè)置秘密準(zhǔn)備。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)充滿著風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，謹(jǐn)慎性原則也貫穿于會(huì)計(jì)核算的全過(guò)程，包括確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等方面。在會(huì)計(jì)核算工作中堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，既不高估資產(chǎn)或

56、收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，就充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則對(duì)歷史成本原則的修正。但是，謹(jǐn)慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設(shè)置各種秘密準(zhǔn)備，否則，就屬于濫用謹(jǐn)慎性原則，將按照對(duì)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的要求進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。（十二）重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循重要性原則的要求，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中對(duì)交易或事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、損益等有較大影響，并進(jìn)而影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者據(jù)以做出合理判斷的重要會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)按照規(guī)定的會(huì)計(jì)方法和程序進(jìn)行處理，并在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中予以充

57、分、準(zhǔn)確地披露；對(duì)于次要的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，在不影響會(huì)計(jì)信息真實(shí)性和不至于誤導(dǎo)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者做出正確判斷的前提下，可適當(dāng)簡(jiǎn)化處理。重要性原則與會(huì)計(jì)信息成本效益直接相關(guān)。堅(jiān)持重要性原則，就能夠使提供會(huì)計(jì)信息的收益大于成本；反之，就會(huì)使提供會(huì)計(jì)信息的成本大于收益。在評(píng)價(jià)某些項(xiàng)目的重要性時(shí)，很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷。一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)當(dāng)從質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)方面進(jìn)行分析。從性質(zhì)來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一事項(xiàng)有可能對(duì)決策產(chǎn)生一定影響時(shí)，就屬于重要項(xiàng)目；從數(shù)量方面來(lái)說(shuō)，當(dāng)某項(xiàng)目的數(shù)量達(dá)到一定規(guī)模時(shí)，就可能對(duì)決策產(chǎn)生影響。在實(shí)際工作中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況，將質(zhì)和量?jī)蓚€(gè)因素結(jié)合起來(lái)進(jìn)行重要性判斷。（十三）實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)

58、質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。在實(shí)際工作中，交易或事項(xiàng)的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實(shí)地反映其實(shí)質(zhì)內(nèi)容。所以，會(huì)計(jì)信息要想反映其所擬反映的交易或事項(xiàng)，就應(yīng)根據(jù)交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，而不能僅僅根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購(gòu)，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，并同時(shí)滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實(shí)現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入；如果企業(yè)沒(méi)有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，或沒(méi)有滿足收入確認(rèn)的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購(gòu)貨方，銷售也沒(méi)有實(shí)現(xiàn)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收

59、入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來(lái)講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當(dāng)長(zhǎng)，接近于該資產(chǎn)的使用壽命；在租賃期內(nèi)承租企業(yè)有權(quán)支配資產(chǎn)并從中受益，所以，從其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來(lái)看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，所以，會(huì)計(jì)核算上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)核算僅僅按照交易或事項(xiàng)的法律形式或人為形式進(jìn)行，而其法律或人為形式又沒(méi)有反映其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，那么，其最終結(jié)果將不僅不會(huì)有利于會(huì)計(jì)信息使用的決策，反而會(huì)誤導(dǎo)會(huì)計(jì)信息使用者的決策。第四節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的最終目的是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于進(jìn)行決策的信息，提供有助于考核企業(yè)

60、領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的信息，提供有助于加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的信息。會(huì)計(jì)信息是通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告四個(gè)環(huán)節(jié)生成的。一、確認(rèn)確認(rèn)是指將某一項(xiàng)目，作為資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等正式地記入或列入會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)報(bào)表的過(guò)程。某一資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用項(xiàng)目能否作為會(huì)計(jì)要素記入資產(chǎn)負(fù)債表或利潤(rùn)表，除了要滿足會(huì)計(jì)要素的定義以外，還應(yīng)當(dāng)滿足以下兩項(xiàng)基本確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）該項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計(jì)量。只有在滿足會(huì)計(jì)要素定義的同時(shí)，還滿足以上兩個(gè)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)才能加以確認(rèn)。1.項(xiàng)目包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入或流出企業(yè)。對(duì)于資產(chǎn)而言，其預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)