礦業(yè)權評估師考試專用教材《財務會計學》

1、全國礦業(yè)權評估師培訓教材財務會計國土資源部 eq o(sup 5(勘查司),sdo 2(開發(fā)司) 組編全國礦業(yè)權評估師培訓教材編寫委員會主 任： 仲偉志 副主任： 曾紹金 金巍委 員： （按姓氏筆劃排列）王 蓓 葉松青 田 峰 孫戈天 任云生 李守義 李建華 李淑杰 李緒俊 宋伯慶 夏木清 姚文貴 彭曉蕾 前 言 1996年中華人民共和國礦產資源法修改和1998年國務院發(fā)布礦產資源勘查區(qū)塊登記管理辦法、礦產資源開采登記管理辦法、探礦權采礦權轉讓管理辦法的三個行政法規(guī)，肯定了探礦權、采礦權(以下統(tǒng)稱礦業(yè)權)的財產權屬性和商品屬性，確立了礦業(yè)權可以依法轉讓并進行評估的法律制度，實現(xiàn)了礦業(yè)權管理制度

2、與市場經濟體制相銜接，與國際通行做法相靠攏，為礦業(yè)權市場的建設提供了法律基礎。 礦業(yè)權評估中介是礦業(yè)權市場的主體之一，在礦業(yè)權這個特殊的客體交易過程中，尤其是在礦業(yè)權市場的初創(chuàng)時期，礦業(yè)權中介評估活動具有十分重要的地位和作用。幾年來的礦業(yè)權市場建設實踐證明，科學、合理、公正地進行礦業(yè)權評估，不僅對維護礦業(yè)權市場的公平、公正交易，促進礦業(yè)權市場的健康發(fā)展具有重要意義。同時，現(xiàn)行的法律法規(guī)規(guī)定，國家出資勘查形成礦產地的礦業(yè)權出讓、轉讓，必須經過有資質的評估機構進行評估并由登記管理機關對評估結果進行確認或備案。由此可見，礦業(yè)權評估對于保障以往國家出資勘查形成礦產地的礦業(yè)權在出讓、轉讓過程中，不發(fā)生資

3、產流失、權益受損也是一道必經的法定程序。 自礦產資源新的法律法規(guī)實施以來，伴隨著礦業(yè)權市場建設的實踐，礦業(yè)權評估活動日趨活躍，礦業(yè)權評估師隊伍逐步壯大，一些評估機構或評估師在業(yè)內已經取得了不錯的信譽和聲望，礦業(yè)權評估師的地位也得到了國家和社會的認可，在目前國務院已承認的全國六種專業(yè)評估資格中占有一席之地(資產評估師、房地產評估師、土地估價師、礦業(yè)權評估師、保險公估師、舊機動車鑒定估價師)，個別高校的礦業(yè)權評估學科建設已經啟動，國、內外礦業(yè)權評估業(yè)務的學術交流探討活動也陸續(xù)展開等等。所有這些，都是我國礦業(yè)權評估業(yè)建設取得的可喜成果。與此同時，我們也應該清醒地看到，我國的礦業(yè)權評估事業(yè)剛剛起步，尚

4、處于摸索階段，礦業(yè)權評估業(yè)務既有很強的專業(yè)性，又涉及寬泛的知識領域，能夠熟練地駕馭這項工作并非易事，目前具備這方面能力的人才十分不足。因此，加快礦業(yè)權評估人才的培養(yǎng)是擺在我們面前的首要任務。 2000年8月，國家人事部和國土資源部共同制訂了礦業(yè)權評估師執(zhí)業(yè)資格制度，并明確將礦業(yè)權評估師納入國家專業(yè)技術執(zhí)業(yè)資格制度的統(tǒng)一規(guī)劃，由國家確認批準。礦業(yè)權評估師執(zhí)業(yè)資格必須通過考試獲得?？荚噷嵭腥珖y(tǒng)一大綱、統(tǒng)一命題、統(tǒng)一組織的辦法。2000年，國土資源部會同國家人事部組織地質礦產、經濟、法律等方面的專家，編寫了礦產資源勘查與采礦選礦基礎、法律法規(guī)與財務會計學基礎兩本培訓教材（內部使用），以應礦業(yè)權評估

5、師執(zhí)業(yè)資格培訓和考試工作之急需。人員培訓工作為礦業(yè)權評估師執(zhí)業(yè)資格制度的貫徹實施起到了積極的作用。經過2001年和2002年兩次全國評估師執(zhí)業(yè)資格考試，目前已有437人獲得礦業(yè)權評估師執(zhí)業(yè)資格，其中409人已經依法在評估機構注冊執(zhí)業(yè)，有礦業(yè)權評估資格的評估機構78家，從業(yè)人員1500人左右，其中專職從業(yè)人員約1000人。 為了實現(xiàn)礦業(yè)權評估人才培養(yǎng)正規(guī)化的目標，把礦業(yè)權評估師的教育、培訓、考試納入高等院校的正規(guī)教育之中，吉林大學和中國地質大學(武漢)積極承擔了教材編寫、組織培訓、考試初錄等等大量基礎工作。本套培訓教材就是在原有教材的基礎上，結合四年來礦業(yè)權評估實踐的經驗積累，進行了系統(tǒng)的修訂完

6、善，修訂后分編成四冊：地質礦產勘查基礎(主編：李守義、葉松青、任云生)、采礦與選礦基礎(主編：李緒俊、姚文貴)、財務會計(主編：李淑杰)、法學基礎(主編：李建華、田峰)，并經全國礦業(yè)權評估師執(zhí)業(yè)資格考試教材編委會認真審定，進一步提高了教材的科學性、系統(tǒng)性和實用性。除了滿足評估師執(zhí)業(yè)資格的考試和培訓要求，該套教材也可作為礦政管理人員、礦山企業(yè)和地勘單位有關人員以及廣大礦業(yè)權評估從業(yè)人員的工作參考資料。本套教材的編寫和修訂工作得到了許多人的支持和幫助，特別是國土資源部和人事部的各級領導、有關高等院校的專家、學者，以及廣大礦業(yè)權評估從業(yè)人士，提出了指導性意見，付出了辛勤的勞動，在此一并表示感謝!由于

7、礦業(yè)權評估及人員培訓工作起步不久，經驗教訓有待積累和總結，加之編者水平有限、時間緊迫等諸多主客觀原因，教材中疏漏錯誤之處難免，真誠歡迎廣大讀者批評指正。 仲偉志 二OO四年九月 目 錄第一章概論1第一節(jié) 財務會計概述1第二節(jié) 財務會計的要素3第三節(jié) 財務會計核算的基本前提和會計原則7第四節(jié)財務會計的環(huán)節(jié)13第五節(jié) 會計法規(guī)20第二章 貨幣資金及應收款項24第一節(jié) 貨幣資金24第二節(jié)應收票據29第三節(jié)應收賬款32第三章存貨39第一節(jié) 存貨概述39第二節(jié)存貨核算40第三節(jié)存貨的期末計量57第四章投 資65第一節(jié)投 資 概 述65第二節(jié)短期投資65第三節(jié) 長期債權投資69第四節(jié) 長期股權投資73第五

8、節(jié) 長期投資減值86第五章 固定資產、無形資產及其他資產88第一節(jié) 固定資產88第二節(jié) 無形資產106第三節(jié)其他資產112第四節(jié) 非貨幣性交易116第六章負 債120第一節(jié)流動負債120第二節(jié) 長期負債129第三節(jié) 債務重組132第四節(jié) 借款費用134第五節(jié) 或有事項137第七章 所有者權益143第一節(jié) 實收資本143第二節(jié) 資本公積145第三節(jié) 留存收益150第八章 收入、費用和利潤153第一節(jié) 收 入153第二節(jié) 費 用169第三節(jié)產品成本174第四節(jié)期間費用186第五節(jié) 本年利潤191第六節(jié) 利潤分配194第七節(jié) 所得稅會計196第九章 財務會計報告200第一節(jié) 資產負債表200第二節(jié)

9、利潤表和利潤分配表208第三節(jié) 現(xiàn)金流量表211第四節(jié)合并會計報表218第五節(jié) 關聯(lián)方關系及其交易的披露220第六節(jié) 資產負債表日后事項222第七節(jié) 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正225第十章 財務報表分析231第一節(jié) 財務報表分析概述231第二節(jié) 財務比率分析235第三節(jié) 財務報表分析的步驟和內容251第四節(jié) 上市公司財務報告分析260主要參考文獻263第一章概論第一節(jié) 財務會計概述一、財務會計的概念會計是隨著社會生產力的發(fā)展和經濟管理的需要而產生的，是隨著經濟的發(fā)展和科學技術的進步而不斷發(fā)展和完善的，特別是現(xiàn)代管理科學滲透進入會計學科，使傳統(tǒng)的會計獲得了發(fā)展的動力，為會計學科的發(fā)展開

10、拓了新的領域。從20世紀50年代開始，傳統(tǒng)的會計逐步發(fā)展成為財務會計和管理會計兩大分支，開創(chuàng)了現(xiàn)代會計的新紀元。在我國，會計工作已經成為包括政府部門、投資者、債權人以及其他相關利益人了解和掌握企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的重要的信息來源，成為指導社會資源合理流動、保障市場經濟秩序、加強經濟管理和財務管理、提高經濟效益的重要保證。財務會計是以貨幣作為基本計量單位，運用確認、計量、記錄、報告等方法，對企業(yè)的經濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，為有關各方提供企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等信息的一種經濟管理工作。二、財務會計的特點財務會計與管理會計同屬會計信息系統(tǒng)的兩個子系統(tǒng)，它

11、們之間既有密切聯(lián)系又有明顯的區(qū)別，互為補充，互相配合，在企業(yè)經營管理中發(fā)揮著各自不同的作用。財務會計與管理會計相比，主要具有以下幾個特點：（一）財務會計的服務對象主要是企業(yè)外部財務會計雖然也向企業(yè)內部傳輸財務信息，但主要是通過對企業(yè)日常經濟業(yè)務進行記錄、整理、匯總和定期編制財務報告，向投資者、債權人和政府有關部門等企業(yè)外部關系人提供信息，使他們定期而且準確地了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，以保障有關各方的切身利益。（二）財務會計工作的重點是反映過去已經發(fā)生或已經完成的會計信息財務會計主要是對企業(yè)已經發(fā)生的經濟業(yè)務進行事后記錄和總結，對過去的生產經營活動進行如實的反映和嚴格的控制。雖然財務會計工作

12、進程中有時也面臨帶有預計性或未來成分的經濟事項，但并沒有改變財務會計主要提供歷史性財務信息的本質特征。（三）財務會計的主體是整個企業(yè)財務會計對企業(yè)生產經營活動進行反映和監(jiān)督，都是立足于某個企業(yè)生產經營的全局，把整個企業(yè)作為一個統(tǒng)一體且不涉及企業(yè)內部的某一部門、某一車間的局部問題。在向企業(yè)外部的關系人定期報告一定期間的財務狀況和經營成果時，通常只是以若干綜合性指標進行集中反映和概括說明，只是向他們報告全公司某月、某年的總括情況，而不必揭示更為詳細、更為具體的財務信息。（四）財務會計的工作程序比較固定財務會計有一套嚴密的核算程序，即根據原始憑證編制記賬憑證，根據記賬憑證登記會計賬簿，根據會計賬簿編

13、制會計報表，并且會計憑證、會計賬簿和會計報表均有規(guī)定的格式。（五）財務會計必須遵守公認的會計原則和會計法規(guī)制度中華人民共和國會計法是財務會計的法律依據；企業(yè)會計準則、企業(yè)具體會計準則和企業(yè)會計制度是會計核算工作的規(guī)范，是處理會計實務的準繩。財務會計必須嚴格遵守其會計原則。三、財務會計的目標財務會計的目標，也就是財務會計核算的最終目的，即提供滿足投資者、債權人、政府部門、企業(yè)管理人員及其他使用者所需要的會計信息。財務會計目標要解決的問題，首先是誰需要財務會計信息，其次是需要什么樣的財務會計信息。（一）財務會計信息使用者1.投資者。作為企業(yè)資金的主要來源之一，投資者主要關注投資的內在風險和投資報酬

14、率。因此，在選擇投資對象、衡量投資風險、做出投資決策時，投資者不僅需要了解毛利率、資產收益率、權益收益率等反映企業(yè)盈利能力的指標以及企業(yè)發(fā)展趨勢方面的信息，也需要了解有關企業(yè)經營情況方面的信息及其在所處行業(yè)地位的信息。為了了解企業(yè)當年度經營活動成果和當年度的資產保值與增值情況，投資者不僅需要了解利潤表各項目的具體構成情況，了解企業(yè)當年度的經營活動成果，還需要將利潤與上年度進行對比。2.債權人。作為企業(yè)資金來源的提供者之一，債權人主要關注其提供給企業(yè)的資金是否安全，債權能否按期收回。因此，在選擇貸款對象、衡量貸款風險、做出貸款決策時，債權人不僅需要了解企業(yè)包括流動比率、速動比率、資產負債率等反映

15、企業(yè)短期償債能力和長期償債能力的指標，也需要了解企業(yè)所處行業(yè)的基本情況及其在與同行業(yè)競爭時所處的地位。3.政府部門。政府部門主要關注社會資源的分配和運用情況。對于財政部門而言，在制定經濟政策、進行宏觀調控、配置社會資源時，他們需要從總體上掌握企業(yè)的資產負債結構、損益狀況和現(xiàn)金流轉情況，進而為宏觀經濟決策提供依據；對于證券市場監(jiān)管部門而言，在證券市場監(jiān)管過程中，他們需要企業(yè)提供有關資產、負債、所有者權益等方面的信息，進而為其市場監(jiān)管提供依據；對于稅收征管部門而言，在稅收征管過程中，他們需要企業(yè)提供有關其經營成果和履行納稅義務方面的信息，為稅收征管提供依據。4.企業(yè)管理人員。企業(yè)管理人員主要關注企

16、業(yè)財務狀況的好壞、經營業(yè)績的大小以及現(xiàn)金流量的變動情況。因此，需要財務會計提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量方面的信息。5.其他使用者。對于監(jiān)管部門而言，他們主要關注企業(yè)的生產經營行為是否存在違法情況；對于企業(yè)職工而言，他們主要關注企業(yè)為其提供的就業(yè)機會及其穩(wěn)定性、勞動報酬的高低和職工福利的好壞及薪酬結構的合理性；對于社會公眾而言，他們主要關注企業(yè)的興衰對社會的貢獻及其發(fā)展情況等。（二）財務會計信息的內容企業(yè)的投資者、債權人、政府部門、企業(yè)管理人員以及其他使用者基于不同的需求，可能需要不同的會計信息。但是，從總體上來說，財務會計提供的是以上各個方面所共同需要的信息。1.有關企業(yè)財務狀況的

17、信息。這方面的信息主要是通過資產負債表反映的。通過資產負債表，可以反映某一日期資產的總額及其結構，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況，即有多少是流動資產，有多少是長期投資，有多少是固定資產等；可以提供某一日期的負債總額及其結構，表明企業(yè)未來需要用多少資產或勞務清償債務以及清償時間，即流動負債有多少，長期負債有多少，長期負債中有多少需要用當期流動資金進行償還等；可以反映所有者所擁有的權益，據以判斷資本保值、增值的情況以及對負債的保障程度。2.有關企業(yè)經營成果的信息。這方面的信息主要是通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，即實現(xiàn)的主營業(yè)務收入有多少，實現(xiàn)的其他業(yè)務收入有多少，實現(xiàn)的

18、投資收益有多少，實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，即耗費的主營業(yè)務成本有多少，主營業(yè)務稅金及附加有多少，營業(yè)費用、管理費用、財務費用各有多少，營業(yè)外支出有多少等；可以反映企業(yè)生產經營活動的成果，即凈利潤的實現(xiàn)情況，據以判斷資本保值、增值情況。3.有關企業(yè)現(xiàn)金流量的信息。這方面的信息主要是通過現(xiàn)金流量表反映的。通過現(xiàn)金流量表，可能反映企業(yè)一定會計期間的現(xiàn)金流動情況，即經營活動產生的現(xiàn)金流量有多少，投資活動產生的現(xiàn)金流動有多少，籌資活動產生的現(xiàn)金流量有多少等；可以反映經營活動、投資活動和籌資活動產生的現(xiàn)金流量的內部組成情況，即經營活動產生的現(xiàn)金流量中銷售商品、提供勞務收

19、到的現(xiàn)金有多少，購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金有多少，支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金有多少等；投資活動產生的現(xiàn)金流量中收回投資所收到的現(xiàn)金有多少，取得投資收益所收到的現(xiàn)金有多少，投資支付的現(xiàn)金有多少等；籌資活動產生的現(xiàn)金流量中吸收投資所收到的現(xiàn)金有多少，取得借款所收到的現(xiàn)金有多少，償還債務所支付的現(xiàn)金有多少等。第二節(jié) 財務會計的要素一、反映財務狀況的要素會計要素，是會計核算對象的基本分類。作為反映企業(yè)財務狀況和經營成果的基本單位，會計要素又是會計報表的基本構件。會計要素可以劃分為反映財務狀況的會計要素和反映經營成果的會計要素。其中，反映財務狀況的會計要素包括資產、負債、所有者權益；反映經營成果的

20、會計要素包括收入、費用和利潤。（一）資產資產，是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。它具有以下特征：1.資產預期能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經濟利益。所謂經濟利益，是指直接或間接地流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。資產導致經濟利益流入企業(yè)的方式多種多樣，比如，單獨或與其他資產組合為企業(yè)帶來經濟利益，以資產交換其他資產，以資產償還債務等。資產之所以成為資產，就在于其預期能夠為企業(yè)帶來經濟利益。例如，廠房場地、機器設備、原材料等可以用于生產經營過程，制造商品或提供勞務，出售后收回貨款，貨款即為企業(yè)所獲得的經濟利益。如果某一項目預期不能給企業(yè)帶來經濟利益，那么就

21、不能作為企業(yè)的資產。2.資產都是為企業(yè)所擁有的，或者即使不為企業(yè)所擁有，也是企業(yè)所控制的。企業(yè)擁有資產，就能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。有些資產雖然不為企業(yè)擁有，但是企業(yè)能夠支配這些資產，因此同樣能夠排他性地從資產中獲取經濟利益。如果企業(yè)不能擁有或控制資產所能帶來的經濟利益，那么就不能作為企業(yè)的資產。例如，對于以融資租賃方式租入的固定資產來說，雖然企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同規(guī)定的租賃期較長，可能接近該資產的使用壽命；租賃期結束時，承租企業(yè)還有可能優(yōu)先購買該資產的選擇權；在租賃期內，承租企業(yè)有權支配資產并從中受益。所以，以融資租賃方式租入的固定資產應視為企業(yè)的資產。3.資產是由過

22、去的交易或事項形成的。資產應是現(xiàn)實的資產，而不能是預期的資產。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的資產，而不能根據談判中的交易或計劃中的經濟業(yè)務來確認資產。例如，已經發(fā)生的固定資產購買交易會形成企業(yè)的資產，而計劃中的固定資產購買交易則不會形成企業(yè)的資產。資產可以按照不同的標準進行分類，比較常見的是按照流動性和按有無實物形態(tài)進行分類。按照流動性對資產進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。流動資產是指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或耗用的資產，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收及預付賬款、待攤費用、存貨等。有些企業(yè)經營活動比較特殊，經營周期可能超過1年，如造船企業(yè)、大型機

23、械制造企業(yè)等，其從購買原材料至建造完工，從銷售實現(xiàn)到收回貨款，周期比較長，往往超過1年。此時，就不能以1年內變現(xiàn)作為流動資產的劃分標準，而是將經營周期作為流動資產的劃分標準。除流動資產以外的其他資產，都屬于非流動資產，如長期股權投資、長期債權投資、固定資產、無形資產等。按照有無實物形態(tài)對資產進行分類，可以分為有形資產和無形資產。有形資產通常具有物質實體，如存貨、固定資產等；無形資產通常表現(xiàn)為某種法定權利或技術，能夠給企業(yè)帶來超額收益，如專利權、商標權等。（二）負債負債，是指過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經濟利益流出企業(yè)。它具有以下特征：1.負債的清償預期會導致經濟利益流出

24、企業(yè)。清償負債導致經濟利益流出企業(yè)的形式多種多樣，如用現(xiàn)金償還或以實物資產償還；以提供勞務償還；部分轉移資產部分提供勞務償還；將負債轉為所有者權益，如將國有企業(yè)對金融機構的債務轉為金融機構擁有的權益。2.負債是由過去的交易或事項形成的。作為現(xiàn)時義務，負債是過去已經發(fā)生的交易或事項所產生的結果，是現(xiàn)實的義務。只有過去發(fā)生的交易或事項才能增加或減少企業(yè)的負債，而不能根據談判中的交易或事項或計劃中的經濟業(yè)務來確認負債。如銀行借款是因為企業(yè)接受了銀行貸款而形成的，如果企業(yè)沒有接受貸款，則不會發(fā)生銀行借款這項負債；應付賬款是因為企業(yè)采用信用方式購買商品或接受勞務而形成的，在購買商品或接受勞務發(fā)生之前，相

25、應的應付賬款并不存在。按照流動性對負債進行分類，可以分為流動負債和長期負債。流動負債，是指將在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內償還的債務，包括短期借款、應付票據、應付賬款、預收賬款、應付工資、應付福利費、應付股利、應交稅金、其他暫收應付款項、預提費用和一年內到期的長期借款等。長期負債，是指償還期在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負債，包括長期借款、應付債券、長期應付款等。（三）所有者權益所有者權益，是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余額。在反映財務狀況的會計要素中，資產反映的是企業(yè)所擁有或控制的資源，負債反映的是企業(yè)所擁有或控制的資源有多少歸債權人所有，所有者權

26、益反映的則是企業(yè)所擁有或控制的資源有多少為所有者所擁有，其在性質上體現(xiàn)為所有者對企業(yè)資產的剩余權益，在數(shù)量上也就體現(xiàn)為資產減去負債后的余額。所有者權益包括實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中，盈余公積和未分配利潤又統(tǒng)稱為留存收益。（四）資產、負債、所有者權益三者之間的關系企業(yè)要從事生產經營活動，應具備定的物質資源，表現(xiàn)為貨幣資金、廠房場地、機器設備等，形成企業(yè)的資產，在財務會計上以貨幣計量的形式加以確認。企業(yè)所擁有的這些資產，一部分屬于債權人所擁有的權益，在會計要素上列為負債；另一部分屬于所有者所擁有的權益，在會計要素上表現(xiàn)為所有者權益。也就是說，資產表明企業(yè)所擁有的資源有多少，負債

27、和所有者權益則表明企業(yè)所擁有的資源的權屬。從數(shù)量上講，資產總額必然等于負債和所有者權益總額。企業(yè)經濟活動的發(fā)生，只是在數(shù)量上影響企業(yè)資產總額與負債和所有者權益總額的同時增減變化，并不能破壞資產、負債和所有者權益之間的內在平衡關系：資產 負債 + 所有者權益這一會計等式表明會計主體在某一特定時點所擁有的各種資源，債權人和投資者對企業(yè)資產要求權的基本情況，表明資產、負債和所有者權益之間的基本關系，是編制資產負債表的依據。二、反映經營成果的會計要素（一）收入收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴目偭魅?。收入不包括為第三方或客戶代收的款項。它具有以下特征：1.

28、收入是從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶爾的交易或事項中產生。所謂日常活動，是指企業(yè)為完成其經營目標而從事的所有活動，以及與之相關的其他活動，例如商業(yè)企業(yè)從事商品銷售活動、金融企業(yè)從事貸款活動、工業(yè)企業(yè)制造和銷售產品等。企業(yè)所進行的有些活動并不是經常發(fā)生的，比如工業(yè)企業(yè)出售作為原材料的存貨，此時，雖然不是經常發(fā)生的，但因與日?；顒佑嘘P，其銷售所得也屬于收入。但是，有些交易或事項雖然也能為企業(yè)帶來經濟利益，但由于不屬于企業(yè)的日常經營活動，所以，其流入的經濟利益不屬于收入，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產凈收益。2.收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產的增加，或負債的減少，或二者兼而有之。收入為企業(yè)帶來經濟利益的形式

29、多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產的增加，如增加銀行存款、形成應收款項；也可能表現(xiàn)為負債的減少，如減少預收賬款；還可能表現(xiàn)為二者的組合，如銷售實現(xiàn)時，部分沖減預收的貨款，部分增加銀行存款。3.收入能引起企業(yè)所有者權益的增加。企業(yè)取得收入能導致所有者權益的增加。但是，收入與相關的成本費用相配比后，則可能增加所有者權益，也可能減少所有者權益。由于收入是經濟利益的總流入，所以，收入能引起所有者權益的增加。4.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。企業(yè)為第三方或者客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等，一方面增加企業(yè)資產，另一方面增加企業(yè)的負債，因此，不增加企業(yè)的所有者權益，也不屬于

30、本企業(yè)的經濟利益，不能作為本企業(yè)的收入。按照企業(yè)所從事日?；顒拥男再|，收入分為銷售商品取得的收入、提供勞務取得的收入和讓渡資產使用權取得的收入。其中，銷售商品取得的收入主要指出售產品或商品取得的收入，如工業(yè)企業(yè)出售生產的產品、商品流通企業(yè)出售購進的商品等。提供勞務取得的收入主要指提供旅游、運輸、飲食、廣告、咨詢、代理、培訓、產品安裝勞務等所取得的收入。讓渡資產使用權取得的收入主要指企業(yè)將資產讓渡給他人使用所取得的收入，如讓渡現(xiàn)金使用權收取的利息收入，讓渡專利權、商標權、專營權、版權、計算機軟件等無形資產的使用權收取的使用費收入，出租固定資產收取的租金收入，進行股權投資收取的股利收入。按照日?；?/p>

31、動在企業(yè)所處的地位，收入可分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。其中，主營業(yè)務收入是企業(yè)為完成其經營目標而從事的日?；顒又械闹饕椖?，如工商企業(yè)的銷售商品、銀行的貸款和辦理結算等。其他業(yè)務收入是主營業(yè)務以外的其他日?；顒樱绻I(yè)企業(yè)銷售材料、提供非工業(yè)性勞務等形成的收入。（二）費用費用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒佣l(fā)生的經濟利益的流出。它具有以下特征：1.費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經濟利益的流出。商業(yè)企業(yè)從事商品采購活動、金融企業(yè)從事存款業(yè)務、工業(yè)企業(yè)采購原材料等所發(fā)生的經濟利益的流出，屬于費用。但是，有些交易或事項雖然也能使企業(yè)發(fā)生經濟

32、利益的流出，但由于不屬于企業(yè)的日常經營活動，如工業(yè)企業(yè)出售固定資產凈損失。2.費用可能表現(xiàn)為資產的減少，或負債的增加，或二者兼而有之。費用的發(fā)生形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產的減少，如，制造產品耗用存貨；也可能表現(xiàn)為負債的增加，如負擔長期借款利息；還可能是二者的組合，如發(fā)生費用支付部分現(xiàn)金，同時承擔部分債務。3.費用引起所有者權益的減少。按照費用與收入的關系，費用可以分為營業(yè)成本和期間費用。其中，營業(yè)成本是指所銷售商品或提供勞務的成本。營業(yè)成本按照其所銷售商品或提供勞務在企業(yè)日?；顒又兴幍匚豢梢苑譃橹鳡I業(yè)務成本和其他業(yè)務成本。期間費用包括管理費用、營業(yè)費用和財務費用。管理費用是企業(yè)行政管理部

33、門為組織和管理生產經營活動而發(fā)生的各種費用，營業(yè)費用是企業(yè)在銷售商品、提供勞務等日常活動中發(fā)生的除營業(yè)成本以外的各項費用以及專設銷售機構的各項經費，財務費用是企業(yè)籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。（三）利潤利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。（四）收入、費用、利潤三者之間的關系利潤是企業(yè)在一定會計期間的經營成果，既包括企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕洜I成果，又包括企業(yè)在日?；顒右酝獾钠渌顒又行纬傻慕洜I成果，如營業(yè)外收支凈額。如前所述，收入是企業(yè)在日常活動中形成的經濟利益的流入，費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的流出。也就是說，收入不包括處置固定資產凈收入、補貼收入等，費用不包括處置固定資產凈

34、損失、自然災害損失等，所以，收入減去費用，并經過調整后，才等于利潤。如果不考慮調整因素，那么收入減去費用等于利潤，用公式表示如下：收入 費用 利潤這一會計等式表明某會計主體在一定期間內的經營成果與該期間收入和費用的關系，是編制利潤表的基礎。第三節(jié) 財務會計核算的基本前提和會計原則一、財務會計核算的基本前提財務會計核算的基本前提是會計人員對財務會計核算所處的時間、空間環(huán)境所做的合理設定。會計核算對象的確定、會計方法的選擇、會計數(shù)據的搜集都要以這一系列的基本前提為依據。財務會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量。（一）會計主體會計主體，是指會計為之服務的特定單位或組織，它規(guī)

35、范了會計工作的空間范圍。會計工作的目的是反映特定單位或組織的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，為包括投資者在內的各個方面做出決策服務。會計所要反映的總是特定的對象，只有明確規(guī)定會計核算的對象，將會計所要反映的對象與其他經濟實體區(qū)別開來，才能保證會計核算工作的正常開展，實現(xiàn)會計的目標。在會計主體前提下，會計核算應當以企業(yè)發(fā)生的各項交易或事項為對象，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動，會計主體基本前提，為會計人員在日常的會計核算中對各項交易或事項做出正確判斷、對會計處理方法和會計處理程序做出正確選擇提供了依據。首先，明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。在會計核算工作中，只有那些

36、影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項才能加以確認和計量，那些不影響企業(yè)本身經濟利益的各項交易或事項則不能加以確認和計量。會計核算工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。其次，明確會計主體，才能把握會計處理的立場。企業(yè)作為一個會計主體，對外銷售商品時，一方面形成一筆收入，同時增加一筆資產或者減少一筆負債，而不是相反；采購材料時，一方面導致現(xiàn)金減少、存貨增加，或者債務增加、存貨增加，而不是相反。最后，明確會計主體，才能將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動以及其他會計主體的經濟活動區(qū)分開來。例如，由自然人所創(chuàng)辦的獨資企業(yè)或合伙企業(yè)，不具有法人資

37、格，企業(yè)的資產和負債在法律上被視為業(yè)主或合伙人的資產和負債，但在會計核算上應將企業(yè)作為一個會計主體，以便將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動區(qū)分開來。這主要是因為，無論是會計主體的經濟活動，還是會計主體所有者的經濟活動，都最終影響所有者的經濟利益，但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內的經濟活動，為了真實地反映會計主體的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，應將會計主體的經濟活動與會計主體所有者的經濟活動以及其他會計主體的經濟活動區(qū)別開來。會計主體不同于法律主體。法律主體必然是會計主體。例如，一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計核算體系，獨立地反映其財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。但是，

38、會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干個子公司，企業(yè)集團在母公司的統(tǒng)一領導下開展生產經營活動。母、子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團作為一個會計主體，母公司應編制合并會計報表。（二）持續(xù)經營持續(xù)經營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經營前提下，會計核算應當以企業(yè)持續(xù)、正常的生產經營活動為前提。企業(yè)是否持續(xù)經營，在會計原則、會計方法的選擇上有很大差別。一般情況下，應當假定企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。明確這個基本前提，就意味著會計主體將

39、按照既定用途使用資產，按照既定的合約條件清償債務，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。例如，一般情況下，企業(yè)的固定資產可以在一個較長的時期發(fā)揮作用，如果可以判斷企業(yè)會持續(xù)經營，就可以假定企業(yè)的固定資產會在持續(xù)經營的生產經營過程中長期發(fā)揮作用，并服務于生產經營過程，固定資產就可以根據歷史成本進行記錄，并采用折舊的方法，將歷史成本分攤到各個會計期間或相關產品的成本中。如果判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，固定資產就不應采用歷史成本進行記錄并按期計提折舊。需要注意的是，任何企業(yè)都存在破產、清算的風險，也就是說，企業(yè)不能持續(xù)經營的可能性總是存在的。為此，需要企業(yè)定期對其持續(xù)經營基本前提做出分析和判斷。

40、如果可以判斷企業(yè)不會持續(xù)經營，就應當改變會計核算的原則和方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。如果一個企業(yè)在不能持續(xù)經營時還假定企業(yè)能夠持續(xù)經營，并仍按持續(xù)經營的基本前提選擇會計核算的原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，誤導會計信息使用者的經濟決策。 （三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據以結算盈虧，按期編報財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。在會計分期前提下，會計核算應當劃分

41、會計期間，分期結算賬目和編制財務會計報告。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度均按公歷起訖日期確定。半年度、季度和月度均稱為會計中期。根據持續(xù)經營基本前提，個企業(yè)將要按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經營下去。要想最終確定企業(yè)的生產經營成果，只能等到一個企業(yè)在若干年后歇業(yè)的時候核算一次盈虧。但是，企業(yè)的生產經營活動和投資決策要求及時得到有關信息，不能等到歇業(yè)時一次性地核算盈虧。因此，就需要將企業(yè)持續(xù)經營的生產經營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，分期核算和反映。明確會計分期基本前提對會計核算有著重要影響。由于會計分期，才產生了當期與其他期間的差別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實

42、現(xiàn)制的區(qū)別，才使不同類型的會計主體有了記賬的基準，進而出現(xiàn)了應收，應付、遞延、預提、待攤等會計處理方法。（四）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的經營情況。在貨幣計量前提下，企業(yè)的會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務會計報告應當折算為人民幣。在境外設立的中國企業(yè)向國內報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。在財務會計核算過程中之所以選擇貨幣作為計量單位，是由貨幣本身的屬性決定的。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯

43、藏手段和支付手段等特點。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營情況，無法在量上進行匯總和比較，不便于實物管理和會計計量。所以，為全面反映企業(yè)的生產經營、業(yè)務收支等情況，財務會計核算就選擇了貨幣作為計量單位。二、財務會計核算的一般原則財務會計核算的一般原則是進行財務會計核算的指導思想和基本原則，具體包括客觀性原則、可比性原則、一貫性原則、相關性原則、及時性原則、明晰性原則、權責發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則、實質重于形式原則。（）客觀性原則客觀性原則要求會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據，如

44、實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量。客觀性是對會計工作的基本要求，會計工作提供信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實、數(shù)字準確、資料可靠。在會計核算工作中堅持客觀性原則，就應當在會計核算時客觀地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，保證會計信息的真實性；會計工作應當正確運用會計原則和方法，準確反映企業(yè)的實際情況；會計信息應當能夠經受驗證，以核實其是否真實。如果企業(yè)的會計核算不是以實際發(fā)生的交易或事項為依據，沒有如實地反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，會計工作就失去了存在的意義，甚至會誤導會計信息使用者，導致決策的失誤。 （二）可比性原則可比性原則要求

45、企業(yè)的會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。可比性原則要求企業(yè)的會計核算應當按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進行，使所有企業(yè)的會計核算都建立在相互可比的基礎上。只要是相同的交易或事項。就應當采用相同的會計處理方法。會計處理方法的統(tǒng)一是保證會計信息可比的基礎。不同的企業(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經濟業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，企業(yè)應當遵循可比性原則的要求。（三）一貫性原則一貫性原則要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應當將變更內容和理由、變更的累積影響數(shù)

46、，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。企業(yè)發(fā)生的交易或事項具有復雜性和多樣性，對于某些交易或事項可以有多種會計核算方法。例如，存貨的領用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等，企業(yè)應當根據自己的具體情況，分別選擇恰當?shù)臅嫼怂惴椒?，并在各個會計期間保持一致。保證會計信息一貫性的前提是企業(yè)在各個會計期間應盡可能地采用相同的會計核算方法。如果企業(yè)在不同的會計期間采用不同的會計核算方法，將不利于會計信息使用者對會計信息的理解，不利于會計信息作用的發(fā)

47、揮。在會計核算工作中要求企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意變更，并不意味著所選擇的會計核算方法不能做任何變更，在符合一定條件的情況下，如法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章要求企業(yè)變更會計政策，或這種變更能夠提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等更可靠、更相關的會計信息，企業(yè)也可以變更會計核算方法，并在企業(yè)財務會計報告中作相應披露。（四）相關性原則相關性原則要求企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。信息的價值在于其與決策相關有助于決策。相關的會計信息有助于會計信息使用者評價過去的決策，證實或修正某些預測，從而具有反饋價值。在會

48、計核算工作中堅持相關性原則，就要求在收集、加工、處理和提供會計信息的過程中，充分考慮會計信息使用者的信息需求。對于特定用途的會計信息，不一定都能通過財務會計報告來提供，也可以采用其他形式加以提供。如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。（五）及時性原則及時性原則要求企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。會計信息的價值在于幫助所有者或其他方面做出經濟決策，具有時效性。即使是客觀、可比、相關的會計信息，如果不及時提供，對于會計信息使用者也沒有任何意義，甚至可能誤導會計信息使用者，在會計核算過程中堅持上述基本原則，一是要求及時收集

49、會計信息，即在經濟業(yè)務發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據；二是及時處理會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時編制出財務會計報告；三是及時傳遞會計信息，即在國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的時限內，及時將編制出的財務會計報告?zhèn)鬟f給財務會計報告使用者。如果企業(yè)的會計核算不能及時進行，會計信息不能及時提供，就無助于經濟決策，就不符合及時性原則的要求。（六）明晰性原則明晰性原則要求企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和利用。提供會計信息的目的在于使用，要使用會計信息首先應了解會計信息的內涵，弄懂會計信息的內容，這就要求會計核算和財務會計報告應清晰明了。在會計核算工作中堅持明晰性原則

50、，會計記錄應當準確、清晰；填制會計憑證、登記會計賬簿應做到依據合法、賬戶對應關系清楚、文字摘要完整；在編制會計報表時，項目勾稽關系清楚、項目完整、數(shù)字準確。如果企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和使用，就不符合明晰性原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。（七）權責發(fā)生制原則權責發(fā)生制原則要求企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。有時，企業(yè)發(fā)生的貨幣收支業(yè)務與交易或事項本身并不完全一致。例

51、如，款項已經收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發(fā)生的。為了明確會計核算的確認基礎，更真實地反映特定會計期間的財務狀況和經營成果，就要求企業(yè)在會計核算過程中應當以權責發(fā)生制為基礎。收付實現(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用的依據。目前，我國的行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務也采用收付實現(xiàn)制。（八）配比原則配比原則要求企業(yè)在進行會計核算時，收入應當與其成本、費用相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。配比原則是根據收入與費用的內在聯(lián)系，要求將一

52、定時期內的收入與為取得收入所發(fā)生的費用在同一期間內進行確認和計量。在會計核算工作中堅持配比原則有兩層含義：一是因果配比，將收入與其對應的成本相配比，如，將主營業(yè)務收入與主管業(yè)務成本相配比，將其他業(yè)務收入與其他業(yè)務成本相配比；二是時間配比，將一定時期的收入與同時期的費用相配比，如，將當期的收入與管理費用、財務費用等期間費用相配比等。（九）歷史成本原則歷史成本原則要求企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計量。其中，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。對資產、負債、所有者權益等項目的計量，企業(yè)應當基

53、于交易或事項的實際交易價格或成本，這主要是因為歷史成本是資產實際發(fā)生的成本，有客觀依據，便于查核，也容易確定，比較可靠。所以，除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。但是，如果資產已經發(fā)生了減值，其賬面價值已經不能反映其未來可收回金額，企業(yè)就應當按照規(guī)定計提相應的減值準備。如根據國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，企業(yè)應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備。這不是否認歷史成本原則，而是對歷史成本原則的修正。（十）劃分收益性支出與資本性支出原則劃分收益性支出與資本性支出原則

54、要求企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年度的，應當作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個會計年度的，應當作為資本性支出。在會計核算工作中劃分資本性支出與收益性支出，要求企業(yè)在會計核算工作中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出，將資本性支出計列于資產負債表中，作為資產反映，以真實地反映企業(yè)的財務狀況；將收益性支出計列于利潤表中，計入當期損益，以正確地計算企業(yè)當期的經營成果。這主要是因為，資本性支出的效益可在幾個連續(xù)的會計期間發(fā)揮作用，即能夠為企業(yè)帶來經濟利益，而收益性支出的效益只在當期發(fā)揮作用。如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將

55、原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者的決策。（十一）謹慎性原則謹慎性原則要求企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得設置秘密準備。企業(yè)的經營活動充滿著風險和不確定性，謹慎性原則也貫穿于會計核算的全過程，包括確認、計量、報告等方面。在會計核算工作中堅持謹慎性原則，要求企業(yè)在面臨不確定因素的情況下做出職業(yè)判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產或

56、收益，也不低估負債或費用。例如，要求企業(yè)定期或者至少于每年年度終了，對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值準備等，就充分體現(xiàn)了謹慎性原則，體現(xiàn)了謹慎性原則對歷史成本原則的修正。但是，謹慎性原則并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應的會計處理。（十二）重要性原則重要性原則要求企業(yè)的會計核算應當遵循重要性原則的要求，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以做出合理判斷的重要會計事項，應按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充

57、分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性和不至于誤導財務會計報告使用者做出正確判斷的前提下，可適當簡化處理。重要性原則與會計信息成本效益直接相關。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。在評價某些項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。一般來說，應當從質和量兩個方面進行分析。從性質來說，當某一事項有可能對決策產生一定影響時，就屬于重要項目；從數(shù)量方面來說，當某項目的數(shù)量達到一定規(guī)模時，就可能對決策產生影響。在實際工作中，企業(yè)應當根據自己的具體情況，將質和量兩個因素結合起來進行重要性判斷。（十三）實質重于形式原則實

58、質重于形式原則要求企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質內容。所以，會計信息要想反映其所擬反映的交易或事項，就應根據交易或事項的實質和經濟現(xiàn)實，而不能僅僅根據它們的法律形式進行核算和反映。例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，并同時滿足收入確認的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應當確認收入；如果企業(yè)沒有將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方，或沒有滿足收入確認的其他條件，即使企業(yè)已將商品交付購貨方，銷售也沒有實現(xiàn)，不應當確認收

59、入。再如，以融資租賃方式租入的資產，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權，但是由于租賃合同中規(guī)定的租賃期相當長，接近于該資產的使用壽命；在租賃期內承租企業(yè)有權支配資產并從中受益，所以，從其經濟實質來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經濟利益，所以，會計核算上將以融資租賃方式租入的資產視為企業(yè)的資產。如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。第四節(jié)財務會計的環(huán)節(jié)財務會計工作的最終目的是為了向會計信息使用者提供有助于進行決策的信息，提供有助于考核企業(yè)

60、領導人經濟責任履行情況的信息，提供有助于加強企業(yè)經營管理、提高經濟效益的信息。會計信息是通過確認、計量、記錄、報告四個環(huán)節(jié)生成的。一、確認確認是指將某一項目，作為資產、負債、收入、費用等正式地記入或列入會計主體財務報表的過程。某一資產、負債、收入和費用項目能否作為會計要素記入資產負債表或利潤表，除了要滿足會計要素的定義以外，還應當滿足以下兩項基本確認標準：（1）該項目包含的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)；（2）與該項目有關的經濟利益能夠可靠地計量。只有在滿足會計要素定義的同時，還滿足以上兩個確認標準時，企業(yè)才能加以確認。1.項目包含的經濟利益很可能流入或流出企業(yè)。對于資產而言，其預期會給企業(yè)帶來