企業(yè)所得稅的稅收籌劃

1、企業(yè)所得稅的稅收籌劃摘 要 依法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但稅收的無(wú)償性決定了納稅人稅款 的支付是資金的凈流出，所以，稅收籌劃作為納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的一種追求是完 全必要的。文章從收入確定策略、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目確定以及稅率的合理選擇等三方 面系統(tǒng)地分析了企業(yè)所得稅節(jié)稅籌劃的方法、理念及其應(yīng)注意的事項(xiàng)，以幫助企 業(yè)達(dá)到合法節(jié)稅的目的。關(guān)鍵字 稅收籌劃 節(jié)稅 稅收優(yōu)惠扣除項(xiàng)目稅收籌劃一般是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，理財(cái)，投 資等活動(dòng)，進(jìn)行實(shí)現(xiàn)的籌劃安排，盡可能的實(shí)現(xiàn)既合法又節(jié)稅的目的，從而達(dá)到 受益最大化。企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)境內(nèi)的生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的 一種稅。他是國(guó)家參與企

2、業(yè)利潤(rùn)分配的重要手段。企業(yè)所得稅的多少直接影響到 企業(yè)凈利潤(rùn)的多少，因此，對(duì)企業(yè)所得稅合理籌劃在企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和理財(cái)過(guò)程 中占有重要地位。一.我國(guó)企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃具有很多客觀(guān)條件現(xiàn)行稅收法律體系不完善。例如現(xiàn)行稅收法律許多稅種都是暫行條例的 形式頒布的，如增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅等，從而造成現(xiàn)行稅法整 體的權(quán)威性不高，給納稅人的稅務(wù)籌劃留有較大操作空間。稅收優(yōu)惠過(guò)多。稅收優(yōu)惠過(guò)多，使納稅人無(wú)論是在投資方向的確定、投 資地點(diǎn)的選擇、投融資方式的選擇、企業(yè)性質(zhì)的確定、企業(yè)的組織形式、生產(chǎn)經(jīng) 營(yíng)方式、成本核算的方法、收入分配方式以及如何進(jìn)行分配等方面都有可能進(jìn)行 精心籌劃，以最小的納稅成本

3、取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。特別是我國(guó)有些稅收優(yōu)惠條 款規(guī)定過(guò)于原則，邊界不明確，納稅人可有意延伸優(yōu)惠的外延，具有較大的避稅 操作空間。稅收征管手段的不完善。美國(guó)從20世紀(jì)60年代起大規(guī)模使用計(jì)算機(jī)，在 全國(guó)范圍內(nèi)建立了計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)從而以最大限度地掌握納稅人的納稅信息。而我國(guó) 目前企業(yè)所得稅的征管仍停留在手工操作水平上,計(jì)算機(jī)運(yùn)用主要集中在稅款征 收環(huán)節(jié)，納稅稽查主要靠手工，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)未能實(shí)現(xiàn)與海關(guān)、銀行、商場(chǎng)等 相關(guān)單位的聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)部門(mén)所掌握的納稅人信息十分有限。所以，征管手段的落 后會(huì)使稅務(wù)部門(mén)不能有效控制稅源，給納稅人以較大的避稅空間。二.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)企業(yè)所得稅稅收籌劃的具體操作企業(yè)的

4、應(yīng)納所得稅二應(yīng)納稅所得額X適用稅率應(yīng)納稅所得額二收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額所以，本文將從收入總額的確定、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的扣除以及稅率的選擇 三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行分析企業(yè)所得稅的稅收籌劃問(wèn)題，以達(dá)到減少企業(yè)的應(yīng)納稅所得 額，減輕企業(yè)的稅負(fù)，增加稅后利潤(rùn)總額的目的。利用收入確定方面的稅收政策進(jìn)行籌劃.對(duì)出口退稅的合理籌劃稅法規(guī)定，出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅。增值稅屬于價(jià)外稅，與企 業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)沒(méi)有關(guān)系，退回的增值稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金-應(yīng)繳增值稅(出口 退稅)”賬戶(hù)貸方，不做收入處理。但是，出口退回的消費(fèi)稅額，應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，相應(yīng)增 加了企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)，即出口退回的消費(fèi)稅額應(yīng)征收企

5、業(yè)所得稅。所以，有出口業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)分清出口退稅中的這兩種稅，防止把兩種稅一并 沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”賬戶(hù)，從而增加不必要的應(yīng)稅所得額，增加稅收負(fù) 擔(dān)。.對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，納稅人進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值，不計(jì)入應(yīng)納稅 所得額；納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，如是固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)玫膬羰找娣舶?國(guó)家有關(guān)規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。除此之外，其他方式的資 產(chǎn)評(píng)估增值，都應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，其中企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn) 評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng)納稅所得額使不得扣除。所以，企業(yè)在對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)注意以下幾點(diǎn)如果是清產(chǎn)核資，固定資產(chǎn)的評(píng)估

6、增值，不要計(jì)入應(yīng)納稅所得額。固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，凈收益按規(guī)定全額上繳財(cái)政的，不要計(jì)入應(yīng)納稅 所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)不能扣除。.對(duì)捐贈(zèng)收入的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)，無(wú)論是貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)都應(yīng) 計(jì)入應(yīng)納稅所得，但非貨幣性資產(chǎn)，若金額較大的，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)審核確認(rèn)， 可以在不超過(guò)5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。所以，接受捐贈(zèng)的企業(yè)在進(jìn)行收入處理時(shí)應(yīng)注意：企業(yè)接受捐贈(zèng)非貨幣性資 產(chǎn)，若金額較大的，應(yīng)向主管稅務(wù)部門(mén)申請(qǐng)審核確認(rèn)，爭(zhēng)取在5年期限內(nèi)或均勻 計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。這樣不僅可減輕企業(yè)的年度稅負(fù)，而且更

7、重要的是相 當(dāng)于向國(guó)家獲取了一筆無(wú)息貸款。.對(duì)折扣銷(xiāo)售收入的稅務(wù)籌劃折扣銷(xiāo)售是指銷(xiāo)貨方在銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購(gòu)貨方購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較大等原 因而給與購(gòu)貨方的價(jià)格優(yōu)惠。稅法規(guī)定，如果銷(xiāo)售額和折扣額在同一張銷(xiāo)售發(fā)票上注明的，可按折扣后的 銷(xiāo)售額計(jì)算收入，如果將折扣額令開(kāi)發(fā)票，則不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額所以，企業(yè)在折扣銷(xiāo)售貨物時(shí)，務(wù)必要把折扣額與銷(xiāo)售額開(kāi)在同一張發(fā)票上， 以免令開(kāi)發(fā)票導(dǎo)致應(yīng)納稅額的不必要增加。.企業(yè)收取的包裝物押金應(yīng)及時(shí)返還給買(mǎi)方稅法規(guī)定，企業(yè)收取的包裝物押金，從收取之日起計(jì)算，已超過(guò)一年(指12 個(gè)月)仍未返還的，原則上要確認(rèn)為期滿(mǎn)之日所屬年度的收入；此外，如果包裝 物周轉(zhuǎn)期間較長(zhǎng)的，

8、且購(gòu)銷(xiāo)合同明確規(guī)定返還期的，一年期限可適當(dāng)延長(zhǎng)，但不 能超過(guò)三年；稅法還規(guī)定，企業(yè)享有長(zhǎng)期購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系的客戶(hù)收取的可循環(huán)使用包裝 物的押金，在循環(huán)使用期間不作為收入。所以，收取了包裝物押金的企業(yè)應(yīng)對(duì)這筆押金進(jìn)行合理的稅收籌劃如果這筆押金的數(shù)額在企業(yè)的總的營(yíng)業(yè)額中占有極其微小的份額，如大 型企業(yè)，則可以在一年之內(nèi)返還買(mǎi)方，以免增加不必要的稅負(fù)。如果如果這筆押金的數(shù)額在企業(yè)的總的營(yíng)業(yè)額中占有非常大的的份額， 比如小型企業(yè)，營(yíng)業(yè)額只有幾十萬(wàn)，押金占有幾萬(wàn)，且這筆押金對(duì)企業(yè)發(fā)展有利， 則可以先不要急于返還，可以在稅法規(guī)定繳納稅金的期限內(nèi)把這筆押金用作企業(yè) 發(fā)展上。例如，包裝物押金是20000元，離稅法規(guī)定

9、的應(yīng)計(jì)入收入的期縣還有10個(gè) 月，而公司正好有一筆業(yè)務(wù)，還缺20000元，這筆業(yè)務(wù)的周轉(zhuǎn)期是9個(gè)月，則企 業(yè)可以先用這筆押金作為周轉(zhuǎn)金進(jìn)行這筆業(yè)務(wù)，等本利收回后再返還給購(gòu)貨方。這樣做的目的，既可以避免額外的稅收負(fù)擔(dān)，又增加了企業(yè)的收入。6.對(duì)納稅人吸納安置下崗失業(yè)人員再就業(yè)的有關(guān)稅收籌劃稅法規(guī)定，按照財(cái)政部、社會(huì)保障部關(guān)于促進(jìn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)資金管 理有關(guān)問(wèn)題的通知(財(cái)社2002107號(hào))中規(guī)定范圍、項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)取得的社會(huì) 保險(xiǎn)和崗位補(bǔ)貼收入，免征企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，可以適當(dāng)?shù)奈{一定數(shù)量的下崗職工，這樣既可 以雇用一些技術(shù)熟練的有經(jīng)驗(yàn)的職工為企業(yè)帶來(lái)收益，又可以減少工資方面的

10、成 本享受?chē)?guó)家的補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠，還可以為企業(yè)爭(zhēng)取榮譽(yù)。.基金會(huì)性質(zhì)的企業(yè)的基金存款的稅務(wù)處理稅法規(guī)定，經(jīng)國(guó)家批準(zhǔn)開(kāi)展社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)，在金融機(jī)構(gòu)的 基金存款而取得的利息收入，暫不作為所得稅應(yīng)稅收入。所以，有大量閑置資金的企業(yè)可以利用這個(gè)優(yōu)惠政策，把閑置資金用于開(kāi)展 社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)，這樣既為企業(yè)帶來(lái)了一定的收益，又開(kāi)展了公 益事業(yè)，為企業(yè)爭(zhēng)得了榮譽(yù)，產(chǎn)生了品牌效應(yīng)，更重要的是可以為企業(yè)節(jié)省原來(lái) 單單存入銀行所得利息應(yīng)繳納的利息稅。.對(duì)電信企業(yè)收取的費(fèi)用的稅收籌劃電信企業(yè)收取費(fèi)用主要有收取服務(wù)費(fèi)，銷(xiāo)售有價(jià)通信卡，收取預(yù)收款等方式， 下面主要從這三方面進(jìn)行分析對(duì)電信企業(yè)收取

11、的費(fèi)用的稅收籌劃稅法規(guī)定，電信企業(yè)個(gè)別項(xiàng)目采取一次性收取服務(wù)費(fèi)的，可分月計(jì)入應(yīng) 稅收入，但最長(zhǎng)不超過(guò)12個(gè)月。所以，電信企業(yè)若是規(guī)定為月繳或季繳所得稅的，不需要把一個(gè)月內(nèi)或一個(gè) 季度內(nèi)收取的所有一次性服務(wù)費(fèi)，全部納入本月獲本季度的應(yīng)稅收入，可以在 12個(gè)月或4個(gè)季度內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偺幚?，這樣可以在稅法允許的范圍內(nèi)延遲繳稅， 相當(dāng)于從國(guó)家取得了一筆短期無(wú)息貸款。稅法規(guī)定，電信企業(yè)采取銷(xiāo)售折扣折讓方式銷(xiāo)售有價(jià)通信卡時(shí)，卡面金 額與實(shí)際收取金額的差額，按沖減折扣折讓后實(shí)際取得的凈收入計(jì)算繳納企業(yè)所 得稅。所以，電信企業(yè)在經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售有價(jià)通信卡時(shí)，應(yīng)該對(duì)所取得銷(xiāo)售收入與應(yīng)繳稅 金之間做好稅收籌劃?？梢酝ㄟ^(guò)折扣或

12、折讓促銷(xiāo)的方式增加企業(yè)的銷(xiāo)售收入。而 不必?fù)?dān)心對(duì)通信卡的折扣和折讓額被征收企業(yè)所得稅。（3）稅法規(guī)定，對(duì)電信企業(yè)收取的預(yù)收款（包括用戶(hù)預(yù)存款、預(yù)售有價(jià)卡款 和其他預(yù)收款）應(yīng)安全則發(fā)生之原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間。所以，電信企業(yè)在進(jìn)行對(duì)收取的預(yù)收款進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)不應(yīng)把預(yù)收款簡(jiǎn)單計(jì) 入當(dāng)期應(yīng)稅收入，應(yīng)將納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的用戶(hù)金額作為應(yīng)稅收入，以免虛增 當(dāng)期收入和稅金，影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)。.對(duì)企業(yè)分期收款確定收入業(yè)務(wù)的稅收籌劃稅法規(guī)定，以分期收款方式銷(xiāo)售商品，或建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)， 持續(xù)時(shí)間超過(guò)一年的，或者為其他企業(yè)加工、制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶等，持續(xù) 時(shí)間超過(guò)一年的，根據(jù)合同約定可以分期

13、收款的業(yè)務(wù)收入，可以根據(jù)合同約定時(shí) 間分期確定應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)。所以，符合以上三種條件的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況來(lái)選擇繳稅方式， 若是當(dāng)期一次性付清應(yīng)納稅額對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有很大影響的，可以跟客戶(hù)方約定合適 的分期收付款方式，如降低分期付款額（即增加分期付款的時(shí)間）進(jìn)行分期繳稅， 從而可獲得延遲納稅的稅收收益，以利于企業(yè)正常繳稅和正常經(jīng)營(yíng)。對(duì)金融企業(yè)應(yīng)收利息的收入籌劃稅法規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款，逾期（含展期）90天尚未收回的應(yīng)收未收利 息，應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息，不計(jì)入當(dāng)期應(yīng) 納稅所得額，待時(shí)機(jī)收回時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅額。所以，金融企業(yè)在對(duì)發(fā)放貸款逾期應(yīng)收未收利息進(jìn)行

14、籌劃時(shí)，不要把應(yīng)收未 收利息全部作為當(dāng)期收入進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)對(duì)逾期90天的應(yīng)收未收利息先提取壞 帳準(zhǔn)備金，以抵扣當(dāng)期的應(yīng)納稅收入，以免增加不必要的應(yīng)交稅金，減少企業(yè)的 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入的稅收籌劃稅法規(guī)定，股份公司向投資者取得的申購(gòu)資金被凍結(jié)期間的存款利息，若申 購(gòu)新股成功則視為股票溢價(jià)發(fā)行處理，不并入公司利潤(rùn)總額征收所得稅；若申購(gòu) 無(wú)效，則視為公司的利潤(rùn)總額，計(jì)入應(yīng)納稅所得額，若數(shù)額較大的，可在5年內(nèi) 平均結(jié)轉(zhuǎn)收入，繳納所得稅；若不能準(zhǔn)確劃分成功與否的，一律繳納所得稅。所以，對(duì)于新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入進(jìn)行籌劃時(shí)，股份公司應(yīng)注意：（1）股份公司應(yīng)盡量正確劃分申購(gòu)成功與否的投資

15、者，避免劃分不清，被并 入企業(yè)利潤(rùn)繳納所得稅。對(duì)于申購(gòu)成功的，資金被凍結(jié)期間的存款利息，不要并入公司利潤(rùn)繳納 所得稅，從而避免多交不必要的稅金。對(duì)于數(shù)額較大的沒(méi)有申購(gòu)成功的存款利息，可以申請(qǐng)五年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入， 以實(shí)現(xiàn)延遲繳稅的目的。對(duì)銷(xiāo)售退回的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，企業(yè)受到銷(xiāo)售退回時(shí)，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo) 退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入。所以，企業(yè)受到退貨時(shí)，應(yīng)向購(gòu)貨方收取退貨證明，從而減少當(dāng)期的收入， 降低稅負(fù)，以免稅務(wù)部門(mén)無(wú)法確認(rèn)退貨真實(shí)行而造成不必要的稅收負(fù)擔(dān)。13 .企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得利息收入應(yīng)做的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，納稅人購(gòu)買(mǎi)國(guó)債的利息收入，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。且城市商業(yè) 銀行直接向國(guó)家(

16、一級(jí)市場(chǎng))認(rèn)購(gòu)的國(guó)庫(kù)券利息收入，可用于抵補(bǔ)以前年度虧損， 抵補(bǔ)虧損有結(jié)余的部分免征企業(yè)所得稅，而在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)的國(guó)庫(kù)券所取得的收 益，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。所以，企業(yè)或城市商業(yè)銀行在投資籌劃時(shí)，應(yīng)注意：企業(yè)或城市商業(yè)銀行利用閑置資金進(jìn)行投資(除非企業(yè)追求風(fēng)險(xiǎn)投資) 時(shí)，應(yīng)首先考慮可否購(gòu)買(mǎi)國(guó)債。企業(yè)或城市商業(yè)銀行利用閑置資金進(jìn)行購(gòu)買(mǎi)國(guó)債時(shí)，應(yīng)先考慮盡量向一 級(jí)市場(chǎng)，即國(guó)家，購(gòu)買(mǎi)國(guó)債，從而所得的投資收益不僅可以免交企業(yè)所得稅， 而且可以彌補(bǔ)以前年度的虧損。利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的確定進(jìn)行稅收籌劃在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人在每一納稅年度 發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常

17、的成本、費(fèi)用、稅金和損失。所 以下面將從成本籌劃、費(fèi)用籌劃、稅金籌劃和損失籌劃這四個(gè)方面進(jìn)行分析企業(yè) 對(duì)于準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額的確定方面的具體籌劃策略。合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，納稅人如果采用實(shí)際成本對(duì)存貨進(jìn)行核算,可以在先進(jìn)先出法、 后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法中任選一種.每種計(jì)價(jià)方法的應(yīng)用所 計(jì)算出的當(dāng)期銷(xiāo)貨成本是不同的，從而應(yīng)納稅所得額也會(huì)相應(yīng)的不同。這就給企 業(yè)帶來(lái)了稅收籌劃的空間。當(dāng)然，企業(yè)一旦選定某種計(jì)價(jià)方法,一般不得隨意改變, 如確實(shí)需要調(diào)整,應(yīng)在下一納稅年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案.本期銷(xiāo)貨成本二期初存貨+本期購(gòu)進(jìn)存貨-期未存貨從公式可以看出，當(dāng)企業(yè)的期初

18、存貨價(jià)值和本期購(gòu)進(jìn)存貨的價(jià)值一定的情況 下,企業(yè)期末存貨和本期銷(xiāo)貨成本的大小恰好成反比.期末存貨金額越大，本期 銷(xiāo)貨成本就越小，應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)也會(huì)隨之增加；反之,期末存貨金額 越小，銷(xiāo)貨成本越大,應(yīng)納稅所得額及所得稅稅負(fù)均隨之減少.因此，企業(yè)在確定 存貨計(jì)價(jià)方法時(shí)，應(yīng)選擇可以使期未存貨金額變小的計(jì)價(jià)方法，這就應(yīng)結(jié)合物價(jià) 水平及其變化趨勢(shì)來(lái)進(jìn)行選擇。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)采用后進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，可使期末存貨成本降低,本期銷(xiāo) 貨成本提高，從而使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額相對(duì)減少，達(dá)到減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，增 加稅后利潤(rùn)的目的；相反,當(dāng)物價(jià)下降時(shí)，則應(yīng)采用先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，這同樣也可 以使企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)貨成本

19、較高,而期末存貨成本較低，達(dá)到相對(duì)增加稅后利潤(rùn)的 目的.此外，當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí)，企業(yè)可以選擇移動(dòng)加權(quán)平均法或加權(quán)平均法計(jì)價(jià), 這樣可避免由于存貨價(jià)格的上下波動(dòng)而造成各期利潤(rùn)的忽高忽低,使應(yīng)納稅所得 額處于相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)，便于企業(yè)能合理地調(diào)度資金.合理選擇固定資產(chǎn)折舊年限和方法的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)可以在數(shù)年內(nèi)計(jì)提折舊，所計(jì)提折舊在計(jì)算企業(yè)所得稅 時(shí)進(jìn)行抵扣。固定資產(chǎn)折舊方法有平均法(一般為平均法)和加速折舊法兩大類(lèi)。 固定資產(chǎn)的折舊年限根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)不同業(yè)都規(guī)定了不同的折舊底限，如房 屋、建筑物最短不能低于20年；火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備折舊期 限最短不能低于10年等。固

20、定資產(chǎn)折舊是影響企業(yè)應(yīng)納稅所得額的重要項(xiàng)目。折舊的核算是一個(gè)成 本分?jǐn)傔^(guò)程,不同折舊方法和不同折舊年限使每期攤銷(xiāo)額不同，從而影響企業(yè)的 當(dāng)期應(yīng)納稅所得額,最終影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。所以，影響企業(yè)的固定資產(chǎn)折 舊額有兩個(gè)因素:折舊年限及折舊方法。以下就從折舊年限和折舊方法兩個(gè)方面 進(jìn)行分析企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)折舊的籌劃策略。折舊年限的選擇。企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以在稅法規(guī)定的折舊年限內(nèi)可自主 選擇，使得企業(yè)能通過(guò)折舊年限的選擇，為最大限度地列支折舊費(fèi)用而抵稅提供 了可能性?？s短折舊年限可以使本期成本費(fèi)用增加，后期成本費(fèi)用提前，從而使前期會(huì) 計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取

21、得了 一筆無(wú)息貸款。但是，不是所有的企業(yè)縮短折舊年限都可以打節(jié)水的最好效果， 如果企業(yè)享受?chē)?guó)家或地方的優(yōu)惠政策，情況就有所不同：稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，比如國(guó)家或地方為了促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資建 設(shè)采取稅率逐漸升高的政策，如“減二免三”等，延長(zhǎng)折舊期限也可節(jié)稅。延長(zhǎng) 折舊年限有利于企業(yè)充分享受優(yōu)惠，把優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用 降到最低限度，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。折舊方法的選擇。對(duì)于不同的企業(yè)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè) 所得稅稅負(fù)降低。對(duì)于盈利企業(yè)，由于折舊費(fèi)用都能從當(dāng)年的所得額中稅前扣除，應(yīng)選擇折舊 年限前期折舊額最大的折舊方法.從節(jié)稅額來(lái)看，加速折舊法比直線(xiàn)法節(jié)稅多。對(duì)于享

22、受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全 部或部分地被抵消，應(yīng)選擇減免稅期折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法.從 節(jié)稅額來(lái)看，直線(xiàn)法比加速折舊法節(jié)稅多。對(duì)于虧損企業(yè)，選擇折舊方法應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合，使不能得到 或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低。.合理安排捐贈(zèng)程序的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，納稅人通過(guò)我國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利性社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民 政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng) 納稅所得額3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。但是，如果納稅人直接捐贈(zèng)給受贈(zèng)人的， 不予列支。另外,納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)、向紅十字會(huì)事業(yè)捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳

23、納企業(yè)所得稅前的所得額中全額扣除。所以，企業(yè)如果準(zhǔn)備對(duì)外進(jìn)行捐贈(zèng)，就可以選擇通過(guò)非營(yíng)利社會(huì)團(tuán)體或國(guó)家 機(jī)關(guān)對(duì)農(nóng)村義務(wù)教育或紅十字事業(yè)進(jìn)行捐贈(zèng)，這樣既取得了捐贈(zèng)的社會(huì)效益，又 由于捐贈(zèng)額可以從當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額中扣除，以減少應(yīng)納稅所得額從而減少應(yīng) 納稅額。另外，企業(yè)應(yīng)控制捐贈(zèng)支出的數(shù)額，使其盡量控制在年應(yīng)納稅所得額的 3%，超過(guò)部分不得列支抵扣。.對(duì)職工工資扣除辦法的合理選擇籌劃計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)準(zhǔn)予扣除的職工工資有兩種辦法，即計(jì)稅工資辦法和工資 總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤的辦法兩種。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)放的工資總額在計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)的據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部 分不得扣除；而如果工資總額與經(jīng)濟(jì)效益掛鉤，則職工平均工

24、資增長(zhǎng)幅度低于勞 動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度以?xún)?nèi)的，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。所以，在兩種辦法可供選擇的情況下，對(duì)效益不佳的企業(yè)可采用計(jì)稅工資的 辦法抵扣所得額，對(duì)效益較好的企業(yè)則可以采用第二種方法，隨著企業(yè)效益的 增加，可抵扣的工資成本就會(huì)相應(yīng)的增加，從而減少應(yīng)納稅額。.嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，一般企業(yè)每一納稅年度的廣告費(fèi)用支出不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 2 %的，可據(jù)實(shí)扣除。超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。而納稅人每一納 稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)其當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入5 %。范圍內(nèi)，可據(jù) 實(shí)扣除，超過(guò)部分永遠(yuǎn)不得扣除。所以，企業(yè)在對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)進(jìn)行節(jié)稅籌劃時(shí)，

25、應(yīng)注意：（1）嚴(yán)格分清廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。兩者在稅法中扣除標(biāo)準(zhǔn)是不同的，企業(yè) 如果將廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)混淆或者在宣傳企業(yè)產(chǎn)品時(shí)胡亂選擇宣傳方式，對(duì)企 業(yè)十分不利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中分別設(shè)置廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)兩個(gè)明細(xì) 科目進(jìn)行核算。（2）同樣的費(fèi)用，首先考慮廣告宣傳。相同的超過(guò)銷(xiāo)售收入的費(fèi)用，廣告費(fèi) 扣除比業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除的要多，所以，同樣的宣傳費(fèi)用，應(yīng)首先選用廣告宣傳， 從而可以更多的抵扣應(yīng)稅所得，減少應(yīng)納稅額。（3）設(shè)立銷(xiāo)售公司分?jǐn)傎M(fèi)用。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì) 算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，如果納稅人將企業(yè)的銷(xiāo)售部門(mén)設(shè)立成一個(gè)獨(dú)立核算的銷(xiāo)售公司， 然后將企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售給這個(gè)公司，再由公司

26、對(duì)外銷(xiāo)售，這樣就在整個(gè)集團(tuán)的利 潤(rùn)總額不變的情況下，增加了集團(tuán)的營(yíng)業(yè)收入，從而增加了廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 的扣除額，減少了應(yīng)納稅額。但是，設(shè)立銷(xiāo)售公司會(huì)增加一些管理成本，所以納 稅人應(yīng)根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小以及產(chǎn)品特點(diǎn)等情況決定是否設(shè)立銷(xiāo)售分公司。.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收人凈額在1500萬(wàn)元及其以下的，業(yè)務(wù)招待 費(fèi)的稅前扣除比例不超過(guò)銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收人凈額的5%；全年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 凈額超過(guò)1500萬(wàn)元的，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除比例不超過(guò)該部分的3%。而納 稅人發(fā)生的與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)，只要能夠提供 證明其真實(shí)性的合法憑證，

27、均可獲得全額扣除，不受比例的限制。所以，企業(yè)對(duì)四種費(fèi)用進(jìn)行核算籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)注意：不能將會(huì)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，否則會(huì)減少扣除金額，增加 不必要的稅收負(fù)擔(dān)。因?yàn)椴盥觅M(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)只要提供合法憑證，可全額扣 除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)還要受比例限制。納稅人發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事費(fèi)時(shí)，應(yīng) 保存好合法憑證，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法辨認(rèn)費(fèi)用發(fā)生與否而不予抵扣。.合理提取壞帳準(zhǔn)備金以達(dá)到節(jié)稅目的稅法規(guī)定，壞賬準(zhǔn)備金按規(guī)定提取的，準(zhǔn)予稅前扣除。直接沖銷(xiāo)法和備抵法是壞賬損失的財(cái)務(wù)處理方法，在稅法上均可作為抵扣方 法。直接核銷(xiāo)法，即對(duì)不建立壞賬準(zhǔn)備金的納稅人，發(fā)生的壞賬損失，報(bào)經(jīng)主管 稅務(wù)機(jī)

28、關(guān)審核后，按當(dāng)期實(shí)際發(fā)生數(shù)在稅前扣除。壞賬備抵法，即按年末應(yīng)收賬 款余額的一定比例提取準(zhǔn)備金，用于核銷(xiāo)壞賬損失。所以，企業(yè)在對(duì)壞賬進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)應(yīng)選擇備抵法，預(yù)先提取壞帳準(zhǔn)備金， 這樣不僅能防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而且能增加當(dāng)期扣除項(xiàng)目，降低當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。.對(duì)新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)的業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定了許多鼓勵(lì)新產(chǎn)品、新技術(shù)開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)社會(huì)力 量，包括企業(yè)單位、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)入和個(gè)體工商戶(hù)資助非關(guān)聯(lián)的科研 機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)主 管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確定，其資助支出可以在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。當(dāng)年度應(yīng)納 稅所得額不足抵扣的，不得

29、結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。所以，有資助新技術(shù)，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)意向的企業(yè)可以首先考慮尋求高校為開(kāi)發(fā) 合作伙伴，從而可以扣除研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，減少應(yīng)納稅額。.合理規(guī)劃企業(yè)籌資方式進(jìn)行節(jié)稅稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)行債券所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及利息支出,依照財(cái)務(wù)制度規(guī)定可 以計(jì)入企業(yè)的在建工程或財(cái)務(wù)費(fèi)用，而財(cái)務(wù)費(fèi)用作為抵稅項(xiàng)目可在稅前列支；而 發(fā)行股票支付給股東的股利是由稅后利潤(rùn)支付的，不能在稅前扣除。所以，正規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)在進(jìn)行籌資時(shí)應(yīng)首先考慮以發(fā)行債券的方式進(jìn)行，這 樣可以少納所得稅。而有些企業(yè)經(jīng)營(yíng)不佳，發(fā)行股票籌資思想不純，把其僅僅看 作是不必進(jìn)行償付的資金來(lái)源，企業(yè)虧損甚至破產(chǎn)也不必償還。這種情況在中國(guó) 這個(gè)投資市場(chǎng)和監(jiān)管制度還不完善

30、的環(huán)境下還是非常普遍的，此則另當(dāng)別論。10.跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)境外減免稅的稅務(wù)籌劃稅法規(guī)定，納稅人在與中國(guó)締結(jié)避免所重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法及 政府規(guī)定獲得的減免稅，以及對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)承攬中國(guó)政府援外項(xiàng)目、當(dāng)?shù)貒?guó) 家的政府項(xiàng)目、世界銀行等世界性經(jīng)濟(jì)組織的援建項(xiàng)目和中國(guó)政府駐外使館項(xiàng) 目，獲當(dāng)?shù)貒?guó)家政府減免的所得稅，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核 后，視同已繳稅金進(jìn)行扣除。所以，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，在進(jìn)行跨國(guó)生產(chǎn)或提供服務(wù)時(shí)，應(yīng)向?qū)Ψ絿?guó)家收取 減免稅證明，以進(jìn)行回國(guó)抵扣，減少不必要的所得稅繳納。（三）合理選擇稅率進(jìn)行稅務(wù)籌劃（其中稅率包括稅率為零或免稅的情況）利用稅法規(guī)定的不同檔次進(jìn)行籌

31、劃稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅稅率為33%；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元（含3萬(wàn) 元）以下的企業(yè)，暫按18 %的稅率征稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以下（含 10萬(wàn)元）到3萬(wàn)元的企業(yè)，暫按27 %的稅率征收所得稅。所以,對(duì)年應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元和3萬(wàn)元的“臨界點(diǎn)附近的企業(yè)，可以通 過(guò)將下一年準(zhǔn)備支出的費(fèi)用提前支出，或進(jìn)行公益性捐贈(zèng)等手段降低當(dāng)年應(yīng)納稅 所得額，從而取得節(jié)稅收益。利用國(guó)家的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅率籌劃（1）利用投資行業(yè)的不同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃稅法規(guī)定，凡符合國(guó)家規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)和從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，以廢渣、 廢水、廢氣為主要生產(chǎn)原料的企業(yè)，可以享受一定所得稅減免待遇。例如，國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)

32、發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，可減按15%的 稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起免征所得稅兩年。再如，對(duì)于設(shè)立在西部的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)企業(yè)在征收企業(yè)所得稅時(shí)在2001年 2010年間減按15%征收所得稅；在西部新辦的基礎(chǔ)設(shè)施行業(yè)，其主營(yíng)收入占總收 入70%以上的可以享受“兩免三減”的優(yōu)惠等所以，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況，適當(dāng)?shù)某咝录夹g(shù)行業(yè)和從事第三產(chǎn) 業(yè)的行業(yè)，以廢渣、廢水、廢氣為主要生產(chǎn)原料的行業(yè)以及西部的國(guó)家鼓勵(lì)類(lèi)行 業(yè)等發(fā)展，以取得國(guó)家的稅收優(yōu)惠，減少所得稅的繳納。利用投資地點(diǎn)不同實(shí)現(xiàn)稅收籌劃稅法規(guī)定，在在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)以及鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)都 有不同的優(yōu)惠政策。例如，

33、在國(guó)家規(guī)定的革命根據(jù)地、少數(shù)民族地區(qū)、邊遠(yuǎn)地區(qū)、貧困地區(qū)新辦 的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)后，減征或者免征所得稅三年。再如，稅法規(guī)定，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10%，用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的 費(fèi)用，不再執(zhí)行稅前提取10%的辦法。因此，企業(yè)或個(gè)人可以根據(jù)國(guó)家在不同地區(qū)有不同優(yōu)惠條件的規(guī)定，選擇在 不同地點(diǎn)進(jìn)行投資建廠(chǎng)，享受低稅負(fù)的優(yōu)惠條件。利用新辦企業(yè)的優(yōu)惠政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃國(guó)家為了鼓勵(lì)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，稅法規(guī)定了一系列屬于第三產(chǎn)業(yè)的行業(yè)關(guān)于 新建企業(yè)的優(yōu)惠政策。例如，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢(xún)業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng) 單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第一年至第二年免征所得稅。再如，對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單