營改增稅務(wù)及會計相關(guān)處理

1、營改增稅務(wù)及會計相關(guān)處理營業(yè)稅增值稅模塊三：“營改增”的會計處理模塊四：“營改增”最新政策調(diào)整模塊二：“營改增”的主要內(nèi)容模塊一： “營改增”原因分析與改革進(jìn)程提綱目 錄2 對營業(yè)稅與增值稅的基本認(rèn)識營業(yè)稅改征增值稅的推進(jìn)過程我國增值稅的主要特點增值稅、營業(yè)稅并存的不合理性營業(yè)稅改征增值稅的意義模塊一： “營改增”原因分析與改革進(jìn)程營改增增值稅VS營業(yè)稅定義不同計稅基礎(chǔ)不同對營業(yè)稅與增值稅的基本認(rèn)識營改增對營業(yè)稅與增值稅的基本認(rèn)識（一）增值稅 是對在我國境內(nèi)銷售貨物、提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物（新增：交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)）的單位和個人，就其取得的增值額為計算依據(jù)征收的一種稅。（二

2、）營業(yè)稅 是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（范圍變?。?、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入征收的一種稅。項 目增值稅營業(yè)稅征收范圍銷售和進(jìn)口貨物，提供加工及修理、修配勞務(wù)交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)稅率/征收率17%、13%、3%3%、5%、5%-20%計征方式允許進(jìn)項抵扣基本全額征收，部分差額計征征收機關(guān)國稅地稅收入分配中央75%，地方25%鐵道部、銀行總行、保險公司集中繳納部分歸中央政府，其余歸地方交叉部分混合銷售和兼營活動混合銷售和兼營活動增值稅與營業(yè)稅稅制比較計稅依據(jù)不同增值稅價外稅-計算增值稅的收入應(yīng)

3、當(dāng)為不含稅的收入價內(nèi)稅-營業(yè)稅則是直接用收入乘以稅率即可。 營改增營業(yè)稅（一）有限范圍的增值稅。（二）實行不完全的消費型增值稅（三）實行憑發(fā)票扣稅的辦法。（四）實行價內(nèi)稅與價外稅并存的方式。我國增值稅的主要特點（一）貨物與勞務(wù)稅收制度不統(tǒng)一，不利于公平競爭和結(jié)構(gòu)調(diào)整(單一、雙重)（二）營業(yè)稅存在重復(fù)征稅，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策扭曲（大而全、小而全）（三）不利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展(阻礙服務(wù)業(yè)的發(fā)展)（四）抵扣鏈條的斷裂，不利于增值稅“中性”效應(yīng)的發(fā)揮（不“中性”）（五）不利于稅收征管效率的提高（國稅？地稅？貨物？勞務(wù)？）增值稅、營業(yè)稅并存的不合理性150第一階段，2012年，率先在部分行業(yè)、部分地區(qū)執(zhí)行

4、營業(yè)稅改征增值稅的試點。第二階段，2013年，1+7部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅的試點工作。（財稅201337號財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知）第三階段，時機成熟以后，將現(xiàn)行的營業(yè)稅所有行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅的改革。營改增的推進(jìn)過程2013年8月1日在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點的稅收政策?！?+7”個行業(yè)營改增在全國推開？營改增有利于減少營業(yè)稅重復(fù)征稅。有利于在一定程度上完整和延伸二三產(chǎn)業(yè)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)社會專業(yè)化分工，推動產(chǎn)業(yè)融合。有利于降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，扶持小型微利企業(yè)發(fā)

5、展，帶動擴(kuò)大就業(yè)。通過增值稅出口退稅，有利于服務(wù)業(yè)出口。營業(yè)稅改征增值稅的意義模塊三：“營改增”的會計處理模塊四：“營改增”最新政策調(diào)整模塊二：“營改增”的主要內(nèi)容模塊一： “營改增”原因分析與改革進(jìn)程提綱目 錄15一、營改增征稅范圍 四、營改增差額征稅二、營改增稅率、征收率三、應(yīng)納稅額的計算模塊二：“營改增”的主要內(nèi)容增增增增營營營一、營改增征稅范圍 營改增（1+7）應(yīng)稅服務(wù)交通運輸業(yè)（1）行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍交通運輸業(yè)使用運輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動 陸路運輸服務(wù)通過陸路（地上或者地下）運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動，包括公路運輸、纜車運輸、索道運輸

6、及其他陸路運輸【暫不包括鐵路運輸 】水路運輸服務(wù)通過江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動【遠(yuǎn)洋運輸?shù)某套狻⑵谧鈽I(yè)務(wù)，屬于水路運輸服務(wù)】（光租屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）航空運輸服務(wù)通過空中航線運送貨物或者旅客的運輸業(yè)務(wù)活動?！竞娇者\輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運輸服務(wù)】（干租屬于有形動產(chǎn)租賃服務(wù)）管道運輸服務(wù)通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸業(yè)務(wù)活動 營改增應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（7）行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 研發(fā)和技術(shù)服務(wù)研發(fā)服務(wù)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、

7、工程勘察勘探服務(wù)信息技術(shù)服務(wù)利用計算機、通信網(wǎng)絡(luò)等技術(shù)對信息進(jìn)行生產(chǎn)、收集、處理、加工、存儲、運輸、檢索和利用，并提供信息服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)和業(yè)務(wù)流程管理服務(wù) 文化創(chuàng)意服務(wù)包括設(shè)計服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù) 營改增應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動 物流輔助服務(wù)包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運客運場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、貨物運輸代理服務(wù)、代理報關(guān)服務(wù)、倉儲服務(wù)和裝卸搬運服務(wù)。 有形動產(chǎn)租賃服務(wù) 包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形

8、動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 【遠(yuǎn)洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 】 營改增應(yīng)稅服務(wù)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)行業(yè)大類服務(wù)類型征稅范圍部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 鑒證咨詢服務(wù)包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。咨詢服務(wù)，是指提供和策劃財務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運作和流程管理等信息或者建議的業(yè)務(wù)活動。 【不包括勞務(wù)派遣】廣播影視服務(wù)包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映，下同）服務(wù)營改增營改增暫未涉及的應(yīng)稅服務(wù)此次營業(yè)稅改增值稅范圍內(nèi)不包含：1.建筑業(yè)；2.郵電通信業(yè)；3.銷售不動產(chǎn)等行業(yè)；4.餐飲，娛樂等服務(wù)業(yè)；5.鐵路運輸服務(wù)。 二、營改增稅率、征收率征稅范圍稅率征收率交通運

9、輸業(yè)11%3%部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有形動產(chǎn)租賃17%研發(fā)和技術(shù)服務(wù)6%（財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零）信息技術(shù)服務(wù)文化創(chuàng)意服務(wù)物流輔助服務(wù)鑒證咨詢服務(wù) 廣播影視服務(wù)營改增零稅率與免稅區(qū)別用中國特色社會主義共同理想凝聚力量零稅率-進(jìn)項可以抵扣；免稅-進(jìn)項不能抵扣。免稅則規(guī)定免除納稅人納稅的義務(wù)，同時也規(guī)定生產(chǎn)銷售免稅貨物不得抵扣進(jìn)項稅額。納稅人銷售零稅率貨物在稅法規(guī)定具有納稅的義務(wù)，故同樣具有抵扣稅額的權(quán)利。本質(zhì)零稅率免稅營業(yè)稅改增值稅前后對比營業(yè)稅改增值稅前后對比行業(yè)類別納稅人分類所征稅種/稅率稅改前稅改后營業(yè)稅增值稅現(xiàn)代服務(wù)業(yè)（除有形動產(chǎn)租賃）一般納稅人5%（全額交稅）6%（可以抵

10、扣進(jìn)項）小規(guī)模納稅人5%（全額交稅）3%（不可抵扣）交通運輸業(yè)一般納稅人3%（全額交稅）11%（可以抵扣進(jìn)項）小規(guī)模納稅人3%（全額交稅）3%（不可抵扣）應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的規(guī)定境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)境內(nèi)的單位和個人提供的往返香港、澳門、臺灣的交通運輸服務(wù)以及在香港、澳門、臺灣提供的交通運輸服務(wù)境內(nèi)的單位和個人提供期租、程租和濕租服務(wù)，如果租賃的交通運輸工具用于國際運輸服務(wù)和港澳臺運輸服務(wù)，不適用增值稅零稅率，由承租方按規(guī)定申請適用零稅率境內(nèi)的單位和個人提供的國際運輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)，適用增值稅零稅率。不包括對境內(nèi)不

11、動產(chǎn)提供的設(shè)計服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率的規(guī)定1在境內(nèi)載運旅客或者貨物出境；2在境外載運旅客或者貨物入境；3在境外載運旅客或者貨物。境內(nèi)的單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，如果屬于適用增值稅一般計稅方法的，實行免抵退稅辦法；如果屬于適用簡易計稅方法的，實行免征增值稅辦法。（可以放棄適用零稅率，選擇免稅或按規(guī)定繳納增值稅。放棄適用零稅率后，36個月內(nèi)不得再申請適用零稅率。）外貿(mào)企業(yè)兼營適用零稅率應(yīng)稅服務(wù)的，統(tǒng)一實行免退稅辦法。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅政策的規(guī)定境內(nèi)的單位和個人提供的下列應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅，但財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定適用零稅率的除外：（一）工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)

12、。（二）會議展覽地點在境外的會議展覽服務(wù)。（三）存儲地點在境外的倉儲服務(wù)。（四）標(biāo)的物在境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。（五）在境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)的發(fā)行、播映服務(wù) 還有：向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅政策的規(guī)定向境外單位提供的下列應(yīng)稅服務(wù)：1技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、技術(shù)咨詢服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)、商標(biāo)著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、物流輔助服務(wù)（倉儲服務(wù)除外）、認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)、咨詢服務(wù)、廣播影視節(jié)目(作品)制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、濕租服務(wù)。但不包括：合同標(biāo)的物在境內(nèi)的合同能源管理服務(wù)，對境內(nèi)貨物或不動產(chǎn)的認(rèn)

13、證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。2.廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅政策的規(guī)定營改增三、應(yīng)納稅額的計算增值稅的計稅方法一般計稅方法：一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用一般計稅方法計稅簡易計稅方法：小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)適用簡易計稅方法計稅一般納稅人提供財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣扣繳義務(wù)人應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+稅率）稅率一般計稅方法應(yīng)納稅額計算一般計稅方法營改增銷售額為不含稅銷售額；銷售額含稅銷售額（1+

14、稅率） 銷項稅額=銷售額稅率銷項稅額銷售額營改增應(yīng)納稅額計算一般計稅方法注：一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)收取的銷項稅額用藍(lán)字登記，因退回銷售貨物以及服務(wù)中止或者折讓應(yīng)沖銷銷項稅額，用紅字登記進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。下列進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣（一）從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。（二）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。（三）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票

15、或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（四）接受鐵路運輸服務(wù)，按照鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。（五）接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。進(jìn)項稅額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注境內(nèi)增值稅業(yè)務(wù)1.增值稅專用發(fā)票增值稅額試點納稅人接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額。（8.1后3%的扣除率）進(jìn)口業(yè)務(wù)2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書增值稅額購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品3.

16、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票進(jìn)項稅額=買價扣除率（13%）含煙葉稅進(jìn)項抵扣憑證和金額涉及業(yè)務(wù)增值稅扣稅憑證抵扣額備注接受交通運輸業(yè)服務(wù)4.運輸費用結(jié)算單據(jù)進(jìn)項稅額=運輸費用金額扣除率（7%）1、運輸費用（含鐵路臨管線、鐵路專線運輸費用）、建設(shè)基金；不包括裝卸費、保險費等其他雜費；2、增值稅納稅人從試點地區(qū)取得的2012年1月1日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)5.稅收通用繳款書增值稅額應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票，資料不全不得抵扣。進(jìn)項抵扣憑證和金額非試點地區(qū)開具運輸費用結(jié)算單據(jù)，受票

17、方可按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；注意從試點地區(qū)的一般納稅人從試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人從非試點地區(qū)小規(guī)模納稅人向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票的，受票方可按照增值稅專用發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額；如未取得代開的專用發(fā)票，則不得計算抵扣進(jìn)項稅額。按照其開具的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣。（適用11%的稅率） 。本辦法實施之日（含）以后，從試點地區(qū)取得開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，不得作為增值稅扣稅憑證，但鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外。運輸費用抵扣進(jìn)項稅額情況 收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額一般納稅人

18、進(jìn)口 購進(jìn)從農(nóng)戶收購取得的增值稅普通發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額按照取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。農(nóng)產(chǎn)品抵扣進(jìn)項稅額情況不得抵扣的進(jìn)項稅額備注用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)1、其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目；2、非增值稅應(yīng)稅項目，是指非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（第1條所涉內(nèi)容除外）、銷售不動產(chǎn)以及不動產(chǎn)在建工程。

19、3、個人消費包括交際應(yīng)酬消費。 非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)非正常損失是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù) 接受的旅客運輸服務(wù)自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。不得抵扣的進(jìn)項稅額應(yīng)納稅額=銷售額征收率采用簡易計稅方法計算應(yīng)納稅額時，不得抵扣進(jìn)項稅額。 采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的， 應(yīng)換算為不含稅銷售額。 銷售額=含稅銷售額（1+征收率）簡易計稅方法簡易計稅辦法銷售額含稅

20、銷售額（1征收率） 應(yīng)納稅額=銷售額征收率 應(yīng)納稅額銷售額簡易計稅辦法納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減?？蹨p當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減?？辈煸O(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)交通運輸業(yè)服務(wù)代理有形動產(chǎn)融資租賃差額征收項目432516四、營改增后差額征稅對于2013年8月1日前發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)，納稅人盡量在7月屬期前申報扣除。自2013年8月開始，除提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)之外，其他相關(guān)應(yīng)稅服務(wù)不再執(zhí)行差額扣除政策。提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個人的價款（含

21、稅）是否允許扣除計稅銷售額支付給試點納稅人支付給非試點納稅人1234一般規(guī)定其他應(yīng)稅服務(wù)取得全部價款和價外費用不允許允許（不含已抵扣進(jìn)項稅額的價款）（1-3）/（1+對應(yīng)稅率）交通運輸服務(wù)取得全部價款和價外費用不允許允許（不含已抵扣進(jìn)項稅額的價款）（1-3）/（1+對應(yīng)稅率或征收率）特殊規(guī)定國際貨運代理服務(wù)取得全部價款和價外費用允許（不含取得增值稅專用發(fā)票的價款）允許（不含已抵扣進(jìn)項稅額的價款）（1-2-3）/（1+對應(yīng)稅率）一般納稅人差額征稅計算表“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“營改增抵減的銷項稅額”專欄提供的應(yīng)稅服務(wù)銷售額（含稅）支付給其他單位或個人的價款（含稅）是否允許扣除計稅銷售額支

22、付給試點納稅人支付給非試點納稅人1234一般規(guī)定其他應(yīng)稅服務(wù)取得全部價款和價外費用不允許允許（1-3）/（1+征收率）交通運輸服務(wù)取得全部價款和價外費用允許允許（1-2-3）/（1+征收率）特殊規(guī)定國際貨運代理服務(wù)取得全部價款和價外費用允許允許（1-2-3）/（1+征收率）小規(guī)模納稅人差額征稅計算表 減少的增值稅直接沖減“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目按照此前下發(fā)的營業(yè)稅改征增值稅試點方案規(guī)定，試點納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。但因考慮到營業(yè)稅與增值稅、試點地區(qū)與非試點地區(qū)政策的銜接問題，前期“營改增”試點政策針對一些按照營業(yè)稅政策規(guī)定，適用差額征收營業(yè)稅的試點納稅人，規(guī)定在接受

23、非試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)計算銷售額時允許繼續(xù)采取差額計算的方法。即允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。由于此規(guī)定既涉及原營業(yè)稅政策，又與現(xiàn)行增值稅規(guī)定不一致，導(dǎo)致實務(wù)中無論是稅務(wù)機關(guān)，還是納稅人都難以把握，也是試點地區(qū)的征管難點。而隨著試點范圍擴(kuò)大到全國，這個問題將不復(fù)存在。為什么又基本取消差額征稅？從2013年8月1日起，試點納稅人發(fā)生的陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)和管道運輸服務(wù)以及廣告服務(wù)業(yè)務(wù)，其銷售額中不得再扣除支付給同行業(yè)納稅人的金額，而是統(tǒng)一按照增值稅計稅方法計稅。即使這部分納稅人截至本地區(qū)試點實施之日取得的全部價款和價外費用仍有尚

24、未扣除的部分，也不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日后的銷售額時予以抵減，但可以向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅。 取消差額征稅怎么辦？經(jīng)中國人民銀行、商務(wù)部、銀監(jiān)會批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點納稅人提供有形動產(chǎn)融資租賃服務(wù)，以取得的全部價款和價外費用（包括殘值），可在扣除由出租方承擔(dān)的有形動產(chǎn)的貸款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費稅、安裝費、保險費后，以其余額做為銷售額。但對于在本地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，財稅201337號規(guī)定在合同到期日之前，仍應(yīng)繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅，不適用此項規(guī)定。取消差額征稅后的特殊情形模塊三：“營改增”的會

25、計處理模塊四：“營改增”最新政策調(diào)整模塊二：“營改增”的主要內(nèi)容模塊一： “營改增”原因分析與改革進(jìn)程提綱目 錄48應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，需要設(shè)置“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅” 、“應(yīng)交稅費未交增值稅”兩個二級明細(xì)賬戶。一般納稅人的賬戶設(shè)置改制前月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅額自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費未交增值稅月份終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會計分錄為：借：應(yīng)交稅費未交增值稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）一般納稅人的賬戶設(shè)置改制前1.差

26、額計稅的賬戶設(shè)置財政部明確規(guī)定，應(yīng)在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額：借:應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）借:主營業(yè)務(wù)成本（實付金額稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）（實付金額）一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，每次支付支付給非試點納稅人價款時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后注意：

27、8月1日以后，除了融資租賃外，沒有差額納稅了，“營改增抵減的銷項稅額”只有融資租賃企業(yè)使用了。2.增值稅期末留抵稅額的賬戶設(shè)置截止到開始營改增當(dāng)月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的，應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下增設(shè)“增值稅留抵稅額”明細(xì)科目一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后開始試點當(dāng)月月初，企業(yè)應(yīng)按不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額“應(yīng)交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應(yīng)根據(jù)其流動性在資

28、產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后3.增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的賬戶設(shè)置在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額。企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實際支付或應(yīng)付的金額：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款或應(yīng)付賬款等一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后按實際支付或應(yīng)付的金額：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等同時：按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：遞延收益一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后按期計提折舊時：借：管理費用貸：累計折舊同時：借：遞延收益 貸:管理費用3.企業(yè)購

29、入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備企業(yè)發(fā)生技術(shù)維護(hù)費，按實際支付或應(yīng)付的金額：借：管理費用貸：銀行存款等按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：管理費用等一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后3.增值稅稅控技術(shù)維護(hù)費用抵減營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定哪些項目免征增值稅？哪些項目實行增值稅即征即退？試點過渡政策取得過渡性財政扶持資金的會計處理試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負(fù)增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預(yù)計能夠收到財政扶持資金時，按應(yīng)收的金額，借記“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)收款”等科目。 一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后直接減免的賬戶設(shè)置企業(yè)享受免征增值稅政策，需要在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（減免稅款）貸：營業(yè)外收入一般納稅人的賬戶設(shè)置改制后稅收優(yōu)惠的賬戶設(shè)置2.退稅的賬戶設(shè)置退稅分為“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”，大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務(wù)機關(guān)退還；先征后返的稅款由財政機關(guān)返還。收到退稅不通過應(yīng)交稅費科目核