管理會計(jì)(作業(yè)成本法)

1、管理會計(jì)理論與方法作業(yè)成本法activity based costing1Management Accounting methods成本計(jì)量方法2管理會計(jì)方法體系時間驅(qū)動作業(yè)成本法資源驅(qū)動作業(yè)成本法成本性態(tài)分析法成本計(jì)量法變動成本法作業(yè)成本法本量利分析法邊際分析法現(xiàn)金流分析法短期經(jīng)營決策長期投資決策戰(zhàn)略決策決策方法控制方法平衡計(jì)分卡法風(fēng)險控制成本控制庫存控制責(zé)任中心考評戰(zhàn)略績效評價評價方法責(zé)任會計(jì)評價法質(zhì)量控制價值鏈分析法確定型決策法分析方法風(fēng)險型決策法不確定型決策法預(yù)算控制方法責(zé)任控制方法戰(zhàn)略控制方法EVA法SWOT分析法KPI分析方法規(guī)劃方法戰(zhàn)略規(guī)劃法業(yè)務(wù)規(guī)劃法經(jīng)營計(jì)劃法預(yù)算編制法全面預(yù)算

2、管理3貫穿于整個企業(yè)的成本流轉(zhuǎn) 松帶公司的例子 Cost Accounting Methods4松帶家具公司： 原材料、人工和制造費(fèi)用的流轉(zhuǎn)供貨商供貨原材料庫存切 削組 裝上漆拋光 人工制造費(fèi)用 人工制造費(fèi)用 人工制造費(fèi)用產(chǎn)成品銷售成本Cost of goods sold5貫穿于整個組織內(nèi)部的成本流轉(zhuǎn) 1月4日收到100件櫥柜的原材料：松木2000美元，手柄500美元，聚氨脂100美元； 1月5日開始生產(chǎn)100件； 1月31日，裝運(yùn)80件：35件配套組件，25件已組裝但未上漆拋光，20件已上漆拋光；剩余的20件，15件已切削待組裝，5件已組裝待上漆拋光。 每件產(chǎn)品耗用木料20美元，手柄5美元，

3、 聚氨脂只用于上漆拋光產(chǎn)品，20件耗用80美元的聚氨脂。6松帶家具公司：1月份直接材料成本（單位：美元）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品木料手柄聚氨脂35件，配套組件25件，已組裝未上漆拋光20件，已上漆拋光；15件，已切削待組裝，5件，已組裝待上漆拋光100件 （合計(jì)）7松帶家具公司：1月份直接人工成本（單位：美元）完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品木料手柄聚氨脂35件，配套組件25件，已組裝未上漆拋光20件，已上漆拋光；15件，已切削待組裝，5件，已組裝待上漆拋光100件 （合計(jì)）每件產(chǎn)品的人工成本：切削部門25美元，組裝部門20美元，上漆拋光部門15美元8松帶家具公司：1月份制造費(fèi)用成本（單位：美元）部門切削組裝上漆拋光

4、間接人工其他間接成本總成本合工件數(shù)單件成本9松帶家具公司：單位產(chǎn)品制造成本（單位：美元）成本組件已組裝上漆拋光直接材料： 松木 手柄 漆205020502054直接人工： 切削 組裝 上漆拋光250025200252015制造費(fèi)用： 切削 組裝 上漆拋光150015360153623單位制造成本6512116310松帶家具公司：制造成本流轉(zhuǎn)（單位：美元）供貨商供貨原材料庫存切 削組 裝上漆拋光銷售成本原材料存貨+2000+ 500+ 100-2500 80 20在產(chǎn)品切削+2000+ 500+2500+1500 2275 4225 0在產(chǎn)品組裝+2000+ 500+2

5、500+1500 2275 4225 0在產(chǎn)品上漆拋光+2000+ 500+2500+1500 2275 4225 0產(chǎn)成品11傳統(tǒng)的完全成本法與變動成本法成本計(jì)量方法12成本的形式與性態(tài)產(chǎn)品成本期間成本變動成本固定成本管理會計(jì)方法13 總成本單位成本固定成本不受業(yè)務(wù)量影響與業(yè)務(wù)量成反比例變動成本與業(yè)務(wù)量成正比例不受業(yè)務(wù)量影響成本與業(yè)務(wù)量關(guān)系成本性態(tài)數(shù)量形式14變動成本法的產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用變動生產(chǎn)成本15完全成本法的產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本直接材料直接人工變動制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用全部生產(chǎn)成本16固定制造費(fèi)用變動銷售管理費(fèi)用固定銷售管理費(fèi)用變動成本法期間成本變動銷售管理費(fèi)用固

6、定銷售管理費(fèi)用完全成本法期間成本變動成本法與完全成本法的期間成本17銷售收入-變動成本=貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益-固定成本=銷售利潤變動成本法損益計(jì)算公式完全成本法損益計(jì)算公式銷售收入-銷貨成本=銷售毛利銷售毛利-銷管費(fèi)用=銷售利潤變動成本法與完全成本法的損益計(jì)算公式18變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本直接材料直接材料產(chǎn)品成本直接人工直接人工變動制造費(fèi)用變動制造費(fèi)用期間成本固定制造費(fèi)用固定制造費(fèi)用變動銷管費(fèi)用變動銷管費(fèi)用期間成本固定銷管費(fèi)用固定銷管費(fèi)用19用兩種成本法計(jì)算成本的例子（1） 某企業(yè)某產(chǎn)品單價120元，產(chǎn)量200件，銷量160件，有關(guān)成本資料如下：直接材料（單位）20元直接人工（單位）10元變

7、動制造費(fèi)用（單位）15元固定制造費(fèi)用（總額）4000元變動銷管費(fèi)用（單位）5元固定銷管費(fèi)用（總額）1800元20總額變動成本法完全成本法產(chǎn)品成本（201015）20045 200 9000銷貨成本45 160 7200銷貨成本45 40 1800（20101520）20065 200 13000銷貨成本65 160 10400銷貨成本65 40 2600期間成本40005 160 200068005 160 2000280021總額變動成本法完全成本法貢獻(xiàn)毛益或毛利（12050）160 11200（12065） 160 8800銷售利潤 11200400020005200 8800 5160

8、2000600022用兩種成本法計(jì)算成本的例子（2） 某產(chǎn)品單價200元，變動生產(chǎn)成本（單位） 40元, 固定制造費(fèi)用（總額） 4500元,變動銷管費(fèi)用（單位） 10元，固定銷管費(fèi)用（總額）5000元,根據(jù)三年銷量資料計(jì)算利潤。年序第1年第2年第3年期初存貨01070當(dāng)期產(chǎn)量10015030期末存貨10701023作業(yè)成本法多種間接成本的分配依據(jù)間接的間接成本分配方法管理會計(jì)方法24 作業(yè)成本法（ABC Activity-Based Costing）是以作業(yè)為中心，以資源流動為線索，通過對資源耗用因果關(guān)系的分析和對作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量、報告，計(jì)算出真實(shí)的產(chǎn)品成本。 什么是作業(yè)成本法？25作業(yè)成

9、本法的歷史沿革理論研究脈絡(luò) 作業(yè)成本法的研究最早可追溯到本世紀(jì)四十年代初。當(dāng)時最早提出的概念是“作業(yè)會計(jì)”（Activity-Based Accounting或Activity Accounting）。最早從理論和實(shí)踐上探討作業(yè)會計(jì)的是美國會計(jì)學(xué)家埃里克科勒（Eric Kohler）教授 。26理論研究脈絡(luò) 1941年，時任田納西河谷管理局主計(jì)長的科勒教授在“會計(jì)評論”雜志發(fā)表論文首次對作業(yè)、作業(yè)賬戶設(shè)置等問題進(jìn)行了討論，并提出“每項(xiàng)作業(yè)都設(shè)置一個賬戶”?？评战淌谠谖恼轮兄赋觯骸白鳂I(yè)就是一個組織單位對一項(xiàng)工程、一個大型建設(shè)項(xiàng)目、一項(xiàng)規(guī)劃以及一項(xiàng)重要經(jīng)營的各個具體活動所做出的貢獻(xiàn)”。27第二位研

10、究“作業(yè)會計(jì)”的是喬治斯托布斯（George .J. Staubus）教授。他堅(jiān)持認(rèn)為，研究作業(yè)會計(jì)首先應(yīng)明確“作業(yè)” 、“成本”和“會計(jì)目標(biāo)決策有用性”三個概念。1971 年 ，喬治斯托布斯 （ George I. Staubus） 教授在作業(yè)成本計(jì)算和投入產(chǎn)出會計(jì)（Activity Costing and Input - output Accounting） 中對“作業(yè)”、“成本”、“作業(yè)會計(jì)”、“作業(yè)投入產(chǎn)出系統(tǒng)”等概念作了全面系統(tǒng)的討論 ，這是理論上研究作業(yè)會計(jì)的第一部寶貴著作。理論研究脈絡(luò)28直到20世紀(jì)80年代末90年代初，芝加哥大學(xué)的羅賓庫珀（Robin Cooper）和哈佛大學(xué)

11、的羅伯特卡普蘭（RobertSKaplan）才首次明確提出了作業(yè)成本法（Activity-Based Costing，簡稱為ABC）這一概念。他們認(rèn)為：“產(chǎn)品成本就是制造和運(yùn)送產(chǎn)品所需全部作業(yè)的成本的總和，成本計(jì)算的最基本對象是作業(yè)。ABC所賴以存在的基礎(chǔ)是：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。”理論研究脈絡(luò)29庫珀和卡普蘭兩位作者對于作業(yè)成本法的發(fā)展可謂居功至偉，他們先后發(fā)表了一系列著名的文章，對ABC的現(xiàn)實(shí)意義、運(yùn)作程序、成本動因選擇、成本庫的建立等重要問題進(jìn)行了全面深入的分析，奠定了ABC研究的基石。作業(yè)成本制逐步成為管理會計(jì)的主流思想，為同行所認(rèn)同。隨后 ，美國眾多的大學(xué)會計(jì)界和公司聯(lián)系起來

12、，共同在這一領(lǐng)域開展研究。在英美的管理會計(jì)等期刊上發(fā)表了數(shù)百篇研究ABC的文章，ABC理論已日趨完善。理論研究脈絡(luò)30作業(yè)成本法在實(shí)務(wù)界的興起 20世紀(jì)60年代初期，美國通用電器公司（GE）為尋求更好的成本信息，以更有效地管理間接成本，開始對公司營運(yùn)的過程進(jìn)行考察，劃分為作業(yè)，并對作業(yè)成本進(jìn)行分析，這是作業(yè)基礎(chǔ)成本制度（Activity-Based Costing System，簡稱ABC System）的最早起源。通用電器公司的會計(jì)人員也是最早以作業(yè)活動（activity）探求成本發(fā)生原因的人員。GE推行作業(yè)成本制。在當(dāng)時只是個案。實(shí)務(wù)界真正大規(guī)模推行、理論界逐步認(rèn)同并深入研究這一方法，只經(jīng)

13、歷了十幾年。31作業(yè)成本法產(chǎn)生的背景企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化企業(yè)經(jīng)營管理的變化經(jīng)營方式變化對產(chǎn)品成本的影響社會需求變化高新技術(shù)革命出現(xiàn)適時生產(chǎn)系統(tǒng)全面質(zhì)量管理ABC的推行與20世紀(jì)70年代以來的社會發(fā)展密不可分。32 作業(yè)成本法的原理作業(yè)成本法建立在作業(yè)消耗資源,產(chǎn)品消耗作業(yè)的基本假設(shè)之下1.依據(jù)不同的成本動因分別設(shè)置成本庫;2.按各種產(chǎn)品所消耗的作業(yè)量分?jǐn)偲湓谧鳂I(yè)庫中的作業(yè)成本3.匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)成本,計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本與單位成本33作業(yè)成本法的主要特征間接的間接成本分配方法求本溯源間接成本分配方法成本計(jì)算與成本管理結(jié)合的方法34作業(yè)成本法的作用完善預(yù)算控制與業(yè)績計(jì)價適應(yīng)JIT與TQM滿足戰(zhàn)略

14、管理需要35成本對象作業(yè)成本法的要素作業(yè)成本動因資源作業(yè)執(zhí)行中需要花費(fèi)的代價為某一目的而進(jìn)行的資源耗費(fèi)的活動產(chǎn)品服務(wù)作業(yè)部門36作業(yè)及其類別作業(yè)：企業(yè)為某一目的而進(jìn)行的耗費(fèi)資源的活動作業(yè)的分類單位作業(yè)批別作業(yè) 產(chǎn)品作業(yè)過程作業(yè)37成本動因及其基本特征成本動因：導(dǎo)致成本發(fā)生及增加的具有相同性質(zhì)的事項(xiàng)成本動因基本特征隱蔽性相關(guān)性適用性可計(jì)量性作業(yè)的量化表現(xiàn)作業(yè)量的度量原因方式38作業(yè)成本法的基本步驟1.確認(rèn)和計(jì)量資源耗費(fèi),將資源耗費(fèi)歸集到各資源庫2.確認(rèn)主要作業(yè)和作業(yè)中心3.確定資源動因,建立作業(yè)庫4.確認(rèn)作業(yè)動因,分配作業(yè)成本5.匯總成本對象的作業(yè)成本39耗 用 資 源 價 值主要作業(yè)成本不可追

15、溯成本直接成本直接計(jì)入產(chǎn)品根據(jù)成本動因計(jì)入產(chǎn)品按某標(biāo)準(zhǔn)分配產(chǎn) 品 成 本耗費(fèi)資源計(jì)入產(chǎn)品的方式輔助作業(yè)成本40作業(yè)成本法產(chǎn)品成本計(jì)算過程資源成本庫X資源成本庫Y作業(yè)成本庫a作業(yè)成本庫b作業(yè)成本庫c產(chǎn)品A成本產(chǎn)品B成本41作業(yè)成本法舉例說明產(chǎn)品AB產(chǎn)量100件8200件單位產(chǎn)品占用機(jī)時3小時2小時單位產(chǎn)品人工成本50元件55元件單位產(chǎn)品材料成本95元件90元件制造費(fèi)用總額395 800元42制造費(fèi)用作業(yè)資料作業(yè)作業(yè)動因作業(yè)成本成本動因AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試調(diào)試次數(shù)16000元10次6次16次簽訂訂單訂單份數(shù)62000元15份10份25份機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時233800元300小時16400小時16700小

16、時質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)8400元30次20次50次合計(jì)395800元43A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動因分配率制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元次10000600016000簽訂訂單2480元份372002480062000機(jī)器運(yùn)行14元小時4200229600233800質(zhì)量檢驗(yàn)1680元次504003360084000合計(jì)10180029400039580044A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配作業(yè)作業(yè)動因分配率制造費(fèi)用分配（元）AB合計(jì)機(jī)器調(diào)試1000元次10000600016000簽訂訂單2480元份372002480062000機(jī)器運(yùn)行14元小葉4200229600233

17、800質(zhì)量檢驗(yàn)1680元次504003360084000合計(jì)10180029400039580045傳統(tǒng)制造費(fèi)用分配率 395800（310028200）23.7元/小時分配給A的制造費(fèi)用= 23.7(3100)=7110元 單位A承擔(dān)=7110 100=71.1元分配給B的制造費(fèi)用= 23.7(28200)=388680元 單位B承擔(dān)=3886808200=47.7元作業(yè)成本法下,分配給A的制造費(fèi)用= 101800元 單位A承擔(dān)=101800 100=1018元分配給B的制造費(fèi)用=294000元 單位B承擔(dān)=204000 8200=35.85元A與B作業(yè)成本法的制造費(fèi)用分配與傳統(tǒng)以機(jī)器小時為

18、數(shù)量基礎(chǔ)的制造費(fèi)用分配的比較46某企業(yè)生產(chǎn)L、M、N三種產(chǎn)品有關(guān)的間接成本按照資源屬性分別計(jì)入不同的資源成本庫，見下表： 資源庫與資源動因資源庫名稱電費(fèi)保險費(fèi)折舊費(fèi)一般管理耗費(fèi)資源金額（元）560004000270008700資源動因用電度數(shù)工資額設(shè)備價值作業(yè)成本47與L、M、N有關(guān)的作業(yè)見下表： 作業(yè)與作業(yè)動因作業(yè)動因備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)用電度數(shù)（度）50005400017000400080000工資額（元）3000500011000100020000設(shè)備價值（元）10000600001500050009000048根據(jù)以上二表的數(shù)據(jù)可以確定各項(xiàng)資源動因率如下，電費(fèi)資源庫的資源動因率5600

19、0800000.7元/度保險費(fèi)資源庫的資源動因率4000200000.2元/元折舊費(fèi)資源庫的資源動因率27000900000.3元/元49再結(jié)合各作業(yè)消耗的資源動因數(shù)量可確定各作業(yè)成本庫的成本，見下表： 作業(yè)成本庫的成本作業(yè)成本（元）備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)電費(fèi)35003780011900280056000保險費(fèi)600100022002004000折舊費(fèi)3000180004500150027000合計(jì)7100568001860045008700050再將一般管理費(fèi)用按照各項(xiàng)作業(yè)的成本總額分配計(jì)入各項(xiàng)作業(yè)，見下表：作業(yè)備料加工組裝檢驗(yàn)作業(yè)成本（元）710056800186004500一般管理動因率8

20、700870000.1元/元一般管理分配71056801860450作業(yè)成本合計(jì)78106248020460495051各種產(chǎn)品的作業(yè)成本動因量如下表， 成本動因產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)材料成本（元）機(jī)器小時（小時）產(chǎn)品數(shù)量（件）抽樣件數(shù)（件）L產(chǎn)品55000280070033M產(chǎn)品65000320090036N產(chǎn)品36200181044630合計(jì)1562007810204699成本動因率0.05元/元8元/小時10元/件50/件52由成本動因率及各產(chǎn)品的成本動因數(shù)量最后計(jì)算出各產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的間接成本， 各產(chǎn)品間接成本分擔(dān) 間接成本 （元）產(chǎn)品備料加工組裝檢驗(yàn)合計(jì)781062480204604950

21、95700L產(chǎn)品2750224007000165033800M產(chǎn)品3250256009000180039650N產(chǎn)品1810144804460150022250532000機(jī)器小時500支小時100萬支制造費(fèi)用總額55萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用0.55美元單位總成本0.62單價0.60美元單位毛利0.02美元WAFER有關(guān)成本及產(chǎn)銷量資料542000機(jī)器小時500支小時100萬支制造費(fèi)用總額40萬元單位直接材料0.02美元，單位直接人工0.05美元，單位制造費(fèi)用0.40美元單位總成本0.47單價0.60美元單位毛利0.13美元競爭對手CLICK公司有關(guān)

22、成本及產(chǎn)銷量資料55間接人工成本工廠監(jiān)督1人70 000原材料整理運(yùn)輸3人90 000質(zhì)量控制檢驗(yàn)2人92 000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備4人 120 000裝箱發(fā)運(yùn)3人60 000間接成本合計(jì)432 000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100 000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力 10 000物料和修理 6 000其他制造費(fèi)用合計(jì)118 000制造費(fèi)用成本總額550 000年機(jī)器小時2 000機(jī)時年度產(chǎn)量2 000500=1000 000支wafer制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）56間接人工成本工廠監(jiān)督1人70 000原材料整理運(yùn)輸2人60 000質(zhì)量控制檢驗(yàn)1人46 000機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備3人90 000裝箱發(fā)運(yùn)1人20

23、 000間接成本合計(jì)286 000其他制造費(fèi)用設(shè)備建筑折舊100 000工廠運(yùn)轉(zhuǎn)所耗電力 10 000物料和修理 4 000其他制造費(fèi)用合計(jì)114 000制造費(fèi)用成本總額400 000年機(jī)器小時2 000機(jī)時年度產(chǎn)量2 000500=1000 000支Click制筆公司：年度制造費(fèi)用（單位美元）57產(chǎn)品單價單位產(chǎn)品成本單位毛利黑色圓珠筆0.600.62（ 0.02 ）藍(lán)色圓珠筆0.650.620.03紅色圓珠筆0.750.620.13綠色圓珠筆0.750.620.13銀色圓珠筆2.000.621.38金色圓珠筆4.000.623.38WAFER公司各種產(chǎn)品單位毛利58WAFER制筆公司的例子產(chǎn)

24、品機(jī)器小時批次數(shù)特殊質(zhì)檢次數(shù)黑色圓珠筆1000120藍(lán)色圓珠筆500120紅色圓珠筆260120綠色圓珠筆120120銀色圓珠筆100121金色圓珠筆20121總計(jì)200072259單位層次作業(yè)成本178000美元成本動因：機(jī)器小時；動因量2000機(jī)時；1780002000=89美元/機(jī)時批層次作業(yè)成本292800美元成本動因：批次；動因量72批次；29280072=4067美元/批次產(chǎn)品層次作業(yè)成本9200美元成本動因：品種數(shù)；動因量2種；92002=4600美元/種以上三個層次費(fèi)用合計(jì)480000美元設(shè)施層次成本動因70000美元按照以上三個層次的成本分配：70000 480000=0.1

25、458美元/美元全廠制造費(fèi)用總額 550 000美元WAFER公司的作業(yè)成本及成本動因60產(chǎn)品黑色圓珠筆藍(lán)色圓珠筆紅色圓珠筆綠色圓珠筆銀色圓珠筆金色圓珠筆制造費(fèi)用0.320.430.631.141.436.32產(chǎn)品成本0.390.500.701.211.506.39WAFER公司作業(yè)成本的產(chǎn)品成本61作業(yè)成本法計(jì)算練習(xí)某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，有關(guān)資料如下：產(chǎn)品名稱月產(chǎn)量（件）單位產(chǎn)品機(jī)器小時直接材料單位成本直接人工單位成本甲10021020乙4002251062企業(yè)每年制造費(fèi)用總額 10 000元，甲、乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有5個，設(shè)置 5個成

26、本庫。作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本（元）作業(yè)動因數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)2 0008210訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)1 0007030100機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 800301040機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時數(shù)5 0002008001 000質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)1 2006040100合 計(jì)10 000-63企業(yè)每年制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生總額 9200元，甲、乙兩種產(chǎn)品復(fù)雜程度不一樣，所耗用的作業(yè)量也不一樣。與制造費(fèi)用相關(guān)的作業(yè)有5個，設(shè)置 5個成本庫。作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本（元）作業(yè)動因數(shù)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)15008715訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)8007030100機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)

27、 1200202040機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時數(shù)4500180720900質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)1 2006060120合 計(jì)92 00-64先用作業(yè)成本法計(jì)算各項(xiàng)作業(yè)的成本動因分配率。作業(yè)名稱成本動因作業(yè)成本作 業(yè) 量甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品合計(jì)分配率原料進(jìn)貨進(jìn)貨次數(shù)2 0008210200訂單處理生產(chǎn)訂單份數(shù)1 000703010010機(jī)器調(diào)整準(zhǔn)備調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù) 80030104020機(jī)器運(yùn)行機(jī)器小時數(shù)5 0002008001 0005質(zhì)量檢驗(yàn)檢驗(yàn)次數(shù)1 200604010012合 計(jì)10 000-65計(jì)算作業(yè)成本法下兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用：甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 =8200+7010+3020+2005+6012=4 620

28、（元）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 =2200+3010+1020+8005+4012 =5 380 （元）66利用傳統(tǒng)成本計(jì)算法計(jì)算上述兩種產(chǎn)品的制造費(fèi)用。甲、乙兩種產(chǎn)品的機(jī)器小時總數(shù)分別為200和800,且制造費(fèi)用總額為10 000元。所以： 甲產(chǎn)品制造費(fèi)用 =20010=2 000 （元 ）乙產(chǎn)品制造費(fèi)用 =80010=8 000 （元 ）67兩種成本計(jì)算法下產(chǎn)品成本計(jì)算結(jié)果項(xiàng) 目甲產(chǎn)品 （產(chǎn)量100件）乙產(chǎn)品 （產(chǎn)量400件）總成本單位成本總成本單位成本傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法傳統(tǒng)方法ABC法直接材料1 0001 000101010000100002525直接人工2 0002

29、 00020204 0004 0001010制造費(fèi)用2 0004 6202046.28 0005 3802013.45合 計(jì)5 0007 6205076.222000193805548.4568本例說明，在傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，高產(chǎn)量、生產(chǎn)過程簡單的產(chǎn)品（乙產(chǎn)品）成本計(jì)算結(jié)果顯著高于作業(yè)成本法的計(jì)算結(jié)果。低產(chǎn)量、生產(chǎn)過程復(fù)雜的產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）的計(jì)算結(jié)果則恰恰相反。原因:后一類產(chǎn)品每件所消耗的間接費(fèi)用顯著高于前一類，而傳統(tǒng)成本計(jì)算法卻無法對此作出反映。 69成本動因（Cost Driver） 成本動因又譯作業(yè)成本驅(qū)動因素，是對導(dǎo)致成本發(fā)生及增加、具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項(xiàng)進(jìn)行的度量，是對作業(yè)的量化

30、表現(xiàn)。成本動因通常選擇作業(yè)活動耗用資源的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行度量。 70成本動因（Cost Driver） 按作業(yè)成本法的原理可將成本動因分為資源動因和作業(yè)動因兩類。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關(guān)系的某種計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，它反映了消耗資源的動因，是資源費(fèi)用歸集到作業(yè)的依據(jù)；作業(yè)動因是作業(yè)發(fā)生的原因，就是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本對象的依據(jù)，也是將資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。 一個企業(yè)成本動因的數(shù)量多少與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的復(fù)雜程度密切相關(guān)。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程越復(fù)雜，其成本動因就越多。 71成本動因（Cost Driver） 成本動因不但是作業(yè)成本法的核心概念之一，而且是實(shí)施作業(yè)成本管理框架下成本控制

31、戰(zhàn)略的核心要素。它是連接作業(yè)和資源的中介，揭示了資源被作業(yè)消耗、作業(yè)被成本對象消耗的原因。 1992年庫珀和卡普蘭曾這樣論述，作業(yè)成本分析中，最困難的工作是確定成本動因。 72成本動因的分類 根據(jù)作業(yè)中成本發(fā)生的特點(diǎn)，可將成本動因分為 交易性成本動因 延續(xù)性成本動因 精確性成本動因73交易性成本動因 交易性成本動因用以計(jì)量作業(yè)發(fā)生的頻率，而作業(yè)每發(fā)生一次所消耗的資源基本是相同的。例如，當(dāng)處理一份訂單或調(diào)試一次機(jī)器所耗費(fèi)的資源和時間大體一致時，可以訂單份數(shù)和機(jī)器調(diào)試次數(shù)作為成本動因。74延續(xù)性成本動因 在單位作業(yè)時間資源的消耗相同時，作業(yè)時間的長短就與該項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源多少有關(guān)，并與之成比例。

32、延續(xù)性成本動因用以計(jì)量完成一項(xiàng)作業(yè)所需要的時間。例如簡單的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時間短、所消費(fèi)的資源少，而復(fù)雜的機(jī)器調(diào)整一次所需要的時間長、所消費(fèi)的資源多，就需要選擇機(jī)器調(diào)試的時間而不是調(diào)試的次數(shù)作為成本動因，后者是延續(xù)性成本動因，而前者是交易性成本動因。75精確性成本動因 如果單位作業(yè)時間的資源消耗有明顯的差異，則需選擇精確性成本動因，即直接計(jì)算每次執(zhí)行作業(yè)所消耗的資源成本。例如生產(chǎn)新產(chǎn)品時，由于工人操作不熟練，耗費(fèi)的時間長 、消耗的資源也多，從而單位生產(chǎn)時間的資源消耗明顯高于生產(chǎn)熟練產(chǎn)品的資源，這時就需要以生產(chǎn)一件產(chǎn)品的實(shí)際消耗，而不是生產(chǎn)一件產(chǎn)品的時間作為成本動因。76成本動因的選擇 成本

33、動因揭示作業(yè)執(zhí)行的原因和作業(yè)消耗資源的方式，確定成本動因是作業(yè)成本法計(jì)算的關(guān)鍵。成本動因的選擇既與作業(yè)成本向成本對象的分配有關(guān)，又與作業(yè)成本的控制、與作業(yè)的管理有關(guān)。 77 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素 （1）相關(guān)程度 在作業(yè)所消耗的資源向成本對象分配的過程中，假設(shè)分配資源的成本與成本動因的數(shù)量線性相關(guān)。在實(shí)際計(jì)算時，若存在多個成本動因，只有成本動因數(shù)量與分配總成本線性相關(guān)性最強(qiáng)的成本動因才是最恰當(dāng)?shù)某杀緞右?，以這樣的成本動因作為分配基礎(chǔ)才能最好地保證成本信息的準(zhǔn)確性。78 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素 （2）行為導(dǎo)向 不同的成本動因有不同的分配結(jié)果，不同的成本

34、分配結(jié)果以及基于分配結(jié)果的管理決策會對企業(yè)員工的行為產(chǎn)生導(dǎo)向作用，因此科學(xué)地設(shè)置成本動因可以提高部門和員工的成本意識并影響其經(jīng)濟(jì)行為，企業(yè)可以利用成本動因的行為導(dǎo)向功能，將員工的行為導(dǎo)向有利于降低成本的方向。79 成本動因選擇的影響因素成本動因選擇的影響因素 （3）實(shí)行作業(yè)成本法的目標(biāo) 如果企業(yè)實(shí)行作業(yè)成本法的主要目標(biāo)是戰(zhàn)略決策，通常采用“由上而下”的方法確定作業(yè)，其特點(diǎn)是作業(yè)口徑較粗，成本動因數(shù)目較少；如果企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本的目標(biāo)包括管理控制，通常采用“由下而上”的方法，確定作業(yè)比較細(xì)，相應(yīng)成本動因數(shù)目較多。80成本動因選擇的方法：（1）經(jīng)驗(yàn)法 經(jīng)驗(yàn)法是依靠作業(yè)中心負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，對所要選擇的成

35、本動因進(jìn)行合理判斷、估計(jì)的方法。1）確定資源動因。 它是根據(jù)作業(yè)中心技術(shù)負(fù)責(zé)人的經(jīng)驗(yàn)，確定各作業(yè)中心資源動因的方法。例如，在確定把車間動力費(fèi)用分配到各作業(yè)中心的資源動因過程中，可以根據(jù)車間技術(shù)負(fù)責(zé)人多年的經(jīng)驗(yàn)，在充分考慮各作業(yè)中心消耗動力的相關(guān)因素后，確定一個大致的分配比例作為資源動因。2）確定作業(yè)動因。 它是依據(jù)作業(yè)中心負(fù)責(zé)人多年經(jīng)驗(yàn)判斷，采取評分方法，確定適當(dāng)?shù)淖鳂I(yè)動因?yàn)榇碜鳂I(yè)動因。其具體步驟為：第一，每位負(fù)責(zé)人對各作業(yè)動因進(jìn)行打分；第二，依據(jù)每位負(fù)責(zé)人所在崗位、技術(shù)熟練程度等由ABC設(shè)計(jì)人員對多位負(fù)責(zé)人設(shè)定不同的權(quán)重；第三，加權(quán)計(jì)算各作業(yè)動因得分，選取分值高者為代表成本動因。81成本動因選擇的方法：（2）回歸法 在很多情況下，單憑經(jīng)驗(yàn)很難準(zhǔn)確而客觀地識別成本動因，可以借助數(shù)學(xué)回歸法來確定成本動因與目標(biāo)成本的相關(guān)程度，其依據(jù)在于樣本相關(guān)系數(shù)r的大小，r的大小反映了變量之間線性相關(guān)的強(qiáng)弱。樣本相關(guān)系數(shù)r的變動范圍為-1r+1。當(dāng)r=1時，說明變量之間存在著完全正相關(guān)關(guān)系；當(dāng)r=0時，說明變量之間不存在線性相關(guān)關(guān)系；當(dāng)0r