試談經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展的影響

1、經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)展的阻礙摘要：國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的急劇變化，強(qiáng)烈沖擊著我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系。通過對(duì)我國會(huì)計(jì)進(jìn)展史的簡要回憶，以及會(huì)計(jì)制度改革歷程的梳理，進(jìn)一步明確了會(huì)計(jì)總是隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的進(jìn)展而進(jìn)展。因此，要使我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系順應(yīng)時(shí)代潮流，更好地為現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)，分不從會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)計(jì)量受到的沖擊進(jìn)行分析變得十分必要。結(jié)合世界經(jīng)濟(jì)變化的趨勢(shì)及會(huì)計(jì)進(jìn)展的特點(diǎn)，預(yù)測(cè)了以后經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下會(huì)計(jì)行業(yè)將會(huì)受到的阻礙，要緊從會(huì)計(jì)目標(biāo)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩方面加以探討。在此基礎(chǔ)上，考慮實(shí)現(xiàn)我國會(huì)計(jì)與國際慣例更好融合的方法和途徑，以更好的應(yīng)對(duì)來自知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的沖擊。 關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)體系 會(huì)計(jì)目標(biāo) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 En

2、vironmental influence on Accounting DevelopmentAbstract：The existent accounting system in our country is violently impacted by the great changes of economic circumstances at home and abroad. Further, its definite that the account always depends on the development of economic environments, which can

3、be seen from the brief review to accounting history and its reform course in our country. Therefore, its quite necessary to analyze impacts on accounting objects, counting targets and quantity measurement, so that our system can keep up with the trend of the times to serve our modern economic constr

4、uction better. Combined the world economic development trends with accounting features, we boldly predict the influence on account from future economic changes focused on accounting objects and criterion mainly. On the basis of above, we consider how to integrate our countrys account into internatio

5、nal common practice for dealing with shock from knowledge-based economy. Key words：Accounting system accounting objective accounting criterion引言經(jīng)濟(jì)全球化、知識(shí)經(jīng)濟(jì)是21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的要緊特點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，會(huì)計(jì)作為一種通用的商業(yè)語言，其內(nèi)容體系、報(bào)告方式、工作語言等各方面必定要向國際化的方向進(jìn)展?！熬W(wǎng)絡(luò)化、信息化、數(shù)字化、知識(shí)化”成為經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差不多特征，會(huì)計(jì)的計(jì)量手段、會(huì)計(jì)信息的傳播方式等各方面必定向電子化和數(shù)字化的方向進(jìn)展。 HYPERLI

6、NK /kjlw/ 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文的進(jìn)展史告訴我們，會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而進(jìn)展的。而社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革，必定對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。隨著我國加入WTO，我國經(jīng)濟(jì)逐步融入世界經(jīng)濟(jì)，我國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境必定會(huì)發(fā)生較大的變化。目前我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制差不多建立和完善，經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生全然性變化。了解發(fā)達(dá)國家環(huán)境會(huì)計(jì)理論的進(jìn)展，結(jié)合我國的具體國情，努力探究具有中國特色的環(huán)境會(huì)計(jì)理論與方法，具有深遠(yuǎn)的意義。1 我國會(huì)計(jì)行業(yè)的進(jìn)展變化史我國的會(huì)計(jì)進(jìn)展經(jīng)歷了原始記錄計(jì)量、單式簿記和復(fù)式簿記三個(gè)要緊的時(shí)期。早在西周時(shí)代，我國就進(jìn)入了單式簿記時(shí)期，建立起了一套完整的會(huì)計(jì)工作組織系統(tǒng)和定期會(huì)計(jì)報(bào)表制度、專倉出

7、納制度、財(cái)物稽核制度等。東漢及以后，我國逐步形成了一套以“四柱清冊(cè)”為核心的記賬算賬會(huì)計(jì)方法。進(jìn)入12世紀(jì)后，南宋的“審計(jì)院”設(shè)置，以及明朝的“都察院制度”、財(cái)物出納印信勘合制度、黃冊(cè)制度等，都閃耀著中式會(huì)計(jì)的歷史光輝。公元10世紀(jì)至15世紀(jì)中葉，隨著封建經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展和資本經(jīng)濟(jì)萌芽在沿海地區(qū)的出現(xiàn)，不僅以“四柱結(jié)算法”為核心的中式會(huì)計(jì)的方法體系建立完善，而且賬房組織制度差不多形成。明末清初還出現(xiàn)了以四柱為基礎(chǔ)的“龍門賬法”和“天地合賬法”等記賬方法。從15世紀(jì)中葉起，中國開始在政治、經(jīng)濟(jì)、文化及科學(xué)技術(shù)方面落后于西方國家，自此，中國的會(huì)計(jì)開始淪落。新中國建立后，特不是改革開放以后，中國的會(huì)計(jì)畢業(yè)

8、論文代寫在汲取西方會(huì)計(jì)精華的同時(shí)，不斷改革創(chuàng)新，兼收并蓄，取得了長足的進(jìn)展。1.1 我國會(huì)計(jì)制度改革的歷程及其差不多評(píng)論中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度作為中國現(xiàn)時(shí)期會(huì)計(jì)規(guī)范體系的一個(gè)重要組成部分，在中華人民共和國成立以來，伴隨著國家經(jīng)濟(jì)建設(shè)環(huán)境的變化，經(jīng)歷了統(tǒng)一細(xì)分統(tǒng)一的過程，走過了一條曲折的進(jìn)展道路。1.1.1 1949-1979年，曲折中向前進(jìn)展建國之初的國民經(jīng)濟(jì)恢復(fù)時(shí)期，是新中國經(jīng)濟(jì)體制的產(chǎn)生時(shí)期，它要求會(huì)計(jì)改革為經(jīng)濟(jì)恢復(fù)服務(wù)。隨著打算經(jīng)濟(jì)體制的建立，會(huì)計(jì)成為該體制運(yùn)行中的重要組成部分，并按照其要求構(gòu)建會(huì)計(jì)工作的差不多模式。1950年7月1日起試行的中央重工業(yè)部所屬企業(yè)及經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度，是新中國

9、成立后的第一個(gè)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度。它的公布實(shí)施有效地規(guī)范了各類企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，結(jié)束了會(huì)計(jì)核算方面混亂的局面。之后中央相關(guān)部門先后公布的國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目國營企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表和國營企業(yè)決算報(bào)告編送暫行方法等一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，初步形成了中國統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的雛型。1952年底，針對(duì)當(dāng)時(shí)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的新變化，中共中央適時(shí)地提出“一體兩翼”過渡時(shí)期的總路線，并明確提出“經(jīng)濟(jì)建設(shè)工作在整個(gè)國家生活中差不多居于首要的地位”。而占相當(dāng)大數(shù)量的由私營企業(yè)改造為公私合營的企業(yè)，由于受到機(jī)器簡陋、工序不全和產(chǎn)品經(jīng)營范圍狹窄等客觀條件的限制，會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)一般都比較差，若是按照財(cái)政部差不多公布的會(huì)計(jì)制度組織核算

10、，在業(yè)務(wù)上就難以達(dá)到規(guī)范要求。因此，以不同生產(chǎn)規(guī)模為標(biāo)志的不同行業(yè)的會(huì)計(jì)制度就開始出臺(tái)。“一五”時(shí)期所頒發(fā)的一系列標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)制度和部分簡易會(huì)計(jì)制度，如國營工業(yè)企業(yè)統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目及會(huì)計(jì)報(bào)表格式、私營企業(yè)會(huì)計(jì)制度，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)國民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和打算經(jīng)濟(jì)治理體制的要求。1958年黨在經(jīng)濟(jì)建設(shè)指導(dǎo)方針上的“冒進(jìn)”和“大躍進(jìn)”思想占踞上風(fēng)，“破除迷信、解放思想”的經(jīng)濟(jì)理念開始沖擊經(jīng)濟(jì)治理領(lǐng)域，財(cái)政部提出了大權(quán)集中、小權(quán)分散、簡化通俗會(huì)計(jì)制度的改革原則和三條差不多方針，涌現(xiàn)出“無賬會(huì)計(jì)”、“以單代賬會(huì)計(jì)”等違背會(huì)計(jì)差不多規(guī)律的現(xiàn)象，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)職能部門形同虛設(shè)、會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督職能被大大地削弱、企業(yè)資金大量流失等嚴(yán)

11、峻后果。針對(duì)“大躍進(jìn)”和“冒進(jìn)”給國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來的負(fù)面阻礙和效應(yīng)，黨中央提出了對(duì)國民經(jīng)濟(jì)實(shí)行“調(diào)整、鞏固、充實(shí)、提高”八字方針。在“工業(yè)七十條”和 “商業(yè)四十條”等經(jīng)濟(jì)運(yùn)行差不多法規(guī)出臺(tái)的基礎(chǔ)上，財(cái)政部與國家計(jì)委聯(lián)合公布了國營企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作規(guī)程（草案）等四個(gè)核心會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著受到?jīng)_擊的中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系得到部分恢復(fù)和重新規(guī)范。隨后，在“四清”“五反”運(yùn)動(dòng)蕩滌之下，再次構(gòu)建了分行業(yè)、分規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的框架。文化大革命的“十年動(dòng)亂”，給全國人民和中國社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)帶來了深重災(zāi)難，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系也幾近癱瘓。黨的十一屆三中全會(huì)勝利召開，撥亂反正，使國民經(jīng)濟(jì)逐步擺脫了癱瘓和半癱瘓狀態(tài)而

12、走上健康進(jìn)展的軌道，企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系也開始步入全面恢復(fù)的新時(shí)期。1.1.2 1979-1992年，局部借鑒國際慣例十二大確立了“新的歷史時(shí)期中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)上應(yīng)當(dāng)全面貫徹落實(shí)改革開放”的戰(zhàn)略方針，經(jīng)濟(jì)體制改革工作立即迅速地在全國范圍內(nèi)展開。隨著對(duì)外開放大門的打開，中外合資企業(yè)大量涌現(xiàn)。然而，我國企業(yè)當(dāng)時(shí)實(shí)行以打算經(jīng)濟(jì)為背景的按所有制、分行業(yè)的會(huì)計(jì)制度， 特不是三段平衡式的資金平衡表，使得中外合資企業(yè)外方人員在會(huì)計(jì)核算和利用會(huì)計(jì)信息方面往往面臨較大的困難，過于詳細(xì)的成本報(bào)表也使得保守商業(yè)秘密成為困難，以致外方人員沿用本國會(huì)計(jì)慣例的情況時(shí)有發(fā)生。為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放的要求，財(cái)政部在恢復(fù)和重建

13、企業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列配套改革。首先，是拓展會(huì)計(jì)制度體系的內(nèi)容。國務(wù)院為了促使企業(yè)加強(qiáng)和改善成本治理、增收節(jié)支、提高經(jīng)濟(jì)效益，于1984年3月頒發(fā)了國營企業(yè)成本治理?xiàng)l例，以此為基礎(chǔ)，財(cái)政部于1986年 12月頒發(fā)了國營工業(yè)企業(yè)成本核算方法，以規(guī)范企業(yè)成本核算；此外，為了規(guī)范企業(yè)固定資產(chǎn)折舊行為，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)改革，國務(wù)院還于1985年4月頒發(fā)了國營企業(yè)固定資產(chǎn)折舊試行條例。上述會(huì)計(jì)制度的公布與實(shí)施，使中國在改革開放新時(shí)期的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系不斷完善與進(jìn)展，開創(chuàng)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作的新局面。其次，是加快涉外會(huì)計(jì)制度建設(shè)工作。外資企業(yè)的出現(xiàn)是對(duì)中國傳統(tǒng)打算經(jīng)濟(jì)

14、體制的一種突破，由于它的經(jīng)營模式與國營企業(yè)存在較大差異，因而其會(huì)計(jì)核算要求也與打算經(jīng)濟(jì)體制下國營企業(yè)會(huì)計(jì)核算要求不同。為此，必須依照其專門的經(jīng)營方法和方式，結(jié)合其經(jīng)營特點(diǎn)制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算制度。早在1979年底，財(cái)政部就差不多著手制定中外合資企業(yè)會(huì)計(jì)制度的預(yù)備工作；1979年11月，草擬了關(guān)于中外合營工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題的若干規(guī)定；1983年3月制定了中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度（試行草案）；1985年3月，正式公布了中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度。應(yīng)該承認(rèn)，中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，對(duì)我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范的全面改革具有重要的歷史意義，它也是我國會(huì)計(jì)國際化的一個(gè)重要開端。最后，是制定適應(yīng)不同經(jīng)營

15、方式的企業(yè)會(huì)計(jì)制度。1988年10月，財(cái)政部相繼頒發(fā)了國營都市綜合開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表、對(duì)外承包企業(yè)會(huì)計(jì)制度、城鎮(zhèn)商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和中華人民共和國外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度等，1992年5月，財(cái)政部和體改委還聯(lián)合公布了股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度，由此逐步形成了與中國經(jīng)濟(jì)建設(shè)進(jìn)展?fàn)顩r差不多適應(yīng)的具有多元化特征的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系的新格局。1.1.3 1992-本世紀(jì)初，會(huì)計(jì)制度的中國特色與國際化 1992年鄧小平同志發(fā)表南巡談話以后，我國加快了經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放的步伐。自1997年起，我國先后進(jìn)行了財(cái)政、稅收、金融、外貿(mào)、外匯、打算、投資、價(jià)格、流通、住房和社會(huì)保障等體制改革。與此相配套，

16、企業(yè)會(huì)計(jì)制度也進(jìn)行了相應(yīng)的改革。第一，配合新稅制改革，制定實(shí)施新稅制會(huì)計(jì)處理方法。為了配合我國財(cái)政稅收制度的改革，規(guī)范企業(yè)稅制改革的會(huì)計(jì)核算，依照有關(guān)條例及事實(shí)上施細(xì)則，財(cái)政部先后制定公布了新稅制的會(huì)計(jì)核算方法，具體包括關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定、關(guān)于消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定、關(guān)于營業(yè)稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定以及關(guān)于資源稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定等新稅制會(huì)計(jì)核算方法。 第二，配合外匯體制改革，改進(jìn)外幣業(yè)務(wù)核算方法。為了促進(jìn)我國對(duì)外經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流與合作的進(jìn)一步進(jìn)展，國務(wù)院公布了關(guān)于進(jìn)一步改革外匯治理體制的通知。為適應(yīng)外匯體制改革需要，規(guī)范企業(yè)外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于1994年2月制定公布了關(guān)于外匯治理體制改革后企

17、業(yè)外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，并于同年7月公布了關(guān)于外匯治理體制改革后有關(guān)會(huì)計(jì)處理的補(bǔ)充規(guī)定，就企業(yè)外幣經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出了具體規(guī)定。 第三，適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度改革的需要，先后制定公布了合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定、企業(yè)商品期貨業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定、國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定。第四，配合新修訂會(huì)計(jì)法的實(shí)施，統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和會(huì)計(jì)核算行為。新修訂的會(huì)計(jì)法突出強(qiáng)調(diào)了單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的責(zé)任，以及進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督和完善會(huì)計(jì)核算規(guī)則。隨后，國務(wù)院又公布了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益等會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了嚴(yán)格的界定；對(duì)使用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的部門和機(jī)構(gòu)

18、的行為也作了規(guī)定;對(duì)重大的會(huì)計(jì)政策、或有事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、企業(yè)合并和分立、重大的投資融資活動(dòng)等事項(xiàng)披露提出了明確要求。為落實(shí)條例的要求，財(cái)政部于2000年12月制定公布企業(yè)會(huì)計(jì)制度，暫在股份有限公司的范圍內(nèi)執(zhí)行。企業(yè)會(huì)計(jì)制度在總結(jié)即存的會(huì)計(jì)制度實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用等規(guī)定了統(tǒng)一的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，差不多上實(shí)現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等國際會(huì)計(jì)慣例的充分協(xié)調(diào)。1.2 我國會(huì)計(jì)行業(yè)逐步實(shí)現(xiàn)與國際會(huì)計(jì)慣例接軌在世界經(jīng)濟(jì)一體化的潮流中，我國的國際經(jīng)濟(jì)交往越來越多。而實(shí)行全方位的對(duì)外開放，必定要求我國會(huì)計(jì)行業(yè)與國際慣例接軌。否則，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往就會(huì)受到嚴(yán)峻阻礙。1.2.1 時(shí)代矛盾

19、凸現(xiàn)，變革亟待深化隨著我國資本市場(chǎng)和非國有經(jīng)濟(jì)的迅猛進(jìn)展，初步形成了以國有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)，多種經(jīng)濟(jì)成份并存的經(jīng)濟(jì)格局。特不加入WTO后，上市公司、跨國集團(tuán)、外資企業(yè)和出口導(dǎo)向型企業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)中的作用日益增強(qiáng)。在這種新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，接著沿用分行業(yè)、分所有制的會(huì)計(jì)制度，將難以滿足政府以外的其他使用者的信息需求，時(shí)代的進(jìn)展需要我們對(duì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行變革，而企業(yè)資金來源的多渠道和利益分配的多元化，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算模式和會(huì)計(jì)治理體制均提出了新的挑戰(zhàn)。特不是在企業(yè)會(huì)計(jì)制度上體現(xiàn)出三個(gè)方面突出問題：第一，是所實(shí)行的分行業(yè)、分所有制和分部門的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，造成不同部門和不同所有制企業(yè)在會(huì)計(jì)方法、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)報(bào)告

20、體系上的不統(tǒng)一和不可比；第二，是由于當(dāng)時(shí)紛紛出現(xiàn)的跨地區(qū)、跨部門、跨行業(yè)和跨所有制的聯(lián)營企業(yè)、合資企業(yè)、合作企業(yè)和股份制企業(yè)等多種經(jīng)營形式，使只能適應(yīng)單一所有制和單一經(jīng)營形式的企業(yè)會(huì)計(jì)制度無法對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形式和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全面有效的會(huì)計(jì)核算；第三，是所實(shí)行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理程序同國際通行慣例有專門大的差距，因此，不僅阻礙了會(huì)計(jì)工作的對(duì)外交流，而且阻礙汲取外資和國際貸款。在如此的情況下，盡快地將中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系與國際通行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理慣例相協(xié)調(diào)，逐漸成為會(huì)計(jì)理論學(xué)術(shù)界與會(huì)計(jì)治理實(shí)務(wù)界的共識(shí)。通過近五年的醞釀、討論和專門研究，確定了中國在新的歷史時(shí)期企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革的差不多任務(wù)，即按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)

21、核算的要求，制定既符合國情、又同國際會(huì)計(jì)通行慣例相接軌的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以此作為制定會(huì)計(jì)核算制度和組織會(huì)計(jì)核算的差不多規(guī)范，按照統(tǒng)一、規(guī)范、必須和精簡的原則來改革會(huì)計(jì)報(bào)表體系，在改革行業(yè)會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)之上，擬定格式統(tǒng)一、指標(biāo)科學(xué)、口徑一致、內(nèi)容穩(wěn)定的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系，以滿足國家宏觀經(jīng)濟(jì)治理和企業(yè)微觀經(jīng)營治理的需要。從此，拉開了對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系第三次全面改革的大幕。1.2.2 改革全面推進(jìn)，體系日趨完善從1992年開始，中國的會(huì)計(jì)制度改革進(jìn)入了全新時(shí)期，即真正意義上的模式轉(zhuǎn)換時(shí)期。配合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的公布和實(shí)施，1992年底，財(cái)政部公布了涉及8大行業(yè)的13個(gè)會(huì)計(jì)制度。在此之前，1992年5月和6月分不

22、公布了股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度、外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度。這些會(huì)計(jì)制度初步實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)規(guī)范體系的模式性轉(zhuǎn)換，在許多方面有了實(shí)質(zhì)性的突破。如統(tǒng)一采納了借貸記賬法記賬；采納了國際上通用的“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式；采納了國際上通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系；采納了國際上通行的制造成本法；在會(huì)計(jì)政策選擇上同意企業(yè)采納慎重性原則等。 隨著國有企業(yè)股份制改革步伐的加快，股份公司大量出現(xiàn)。為適應(yīng)以股權(quán)多元化為特征的股份公司對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范化的要求，切實(shí)愛護(hù)中小投資者的合法權(quán)益，同時(shí)與公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致，1998年1月財(cái)政部又公布了股份有限公司會(huì)計(jì)制度，替代了原來的股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新的股份有限公司會(huì)計(jì)制度

23、使慎重性原則得到了更為充分的運(yùn)用，如擴(kuò)大了公司壞賬預(yù)備金提取方面的選擇空間，期末存貨計(jì)價(jià)采納成本與可變現(xiàn)凈值孰低原則，投資和收益的確認(rèn)更為穩(wěn)健等。所有這些改革，適應(yīng)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的新要求。為了進(jìn)一步規(guī)制企業(yè)會(huì)計(jì)核算行為，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性、完整性和可比性，2000年12月29日財(cái)政部又頒布了企業(yè)會(huì)計(jì)制度。新公布的企業(yè)會(huì)計(jì)制度先在股份制企業(yè)實(shí)施，同時(shí)也鼓舞其他企業(yè)實(shí)施。這將有助于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作更有效地監(jiān)督國有資產(chǎn)的使用和運(yùn)作，促使企業(yè)加強(qiáng)治理，提高效益，確保國有資產(chǎn)保值增值；同時(shí)有助于進(jìn)一步深化國有企業(yè)改革，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，使企業(yè)逐步走向自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、

24、自我約束、自我進(jìn)展的道路。由此可見，在19932001年9年的時(shí)刻內(nèi)，中國的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系通過不斷地調(diào)整與充實(shí)，差不多上形成了由差不多會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則行業(yè)會(huì)計(jì)制度專門會(huì)計(jì)制度專項(xiàng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)定所構(gòu)成的企業(yè)會(huì)計(jì)制度體系，初步實(shí)現(xiàn)了中國企業(yè)會(huì)計(jì)制度在與國際通行慣例相協(xié)調(diào)這一差不多目標(biāo)下的全然變革。2 在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)生變化環(huán)境下我國會(huì)計(jì)行業(yè)的沖擊會(huì)計(jì)的進(jìn)展史告訴我們，會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而進(jìn)展的。知識(shí)經(jīng)濟(jì)所帶來的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革，必定對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的沖擊和挑戰(zhàn)。社會(huì)環(huán)境阻礙著會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展；而會(huì)計(jì)的進(jìn)展?fàn)顩r對(duì)社會(huì)環(huán)境又具有一定的反作用。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)環(huán)境下，對(duì)會(huì)計(jì)理論的沖

25、擊與挑戰(zhàn)要緊表現(xiàn)在以下方面：2.1 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊會(huì)計(jì)對(duì)象是指會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。具體來講，會(huì)計(jì)對(duì)象是指企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動(dòng)或業(yè)務(wù)活動(dòng)中所表現(xiàn)出的資金運(yùn)動(dòng)，即資金運(yùn)動(dòng)構(gòu)成了會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容。人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的研究是隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展而逐步深入的，從“資金運(yùn)動(dòng)理論”到目前的兩個(gè)對(duì)象觀點(diǎn)，即會(huì)計(jì)反映和操縱的對(duì)象與會(huì)計(jì)處理的對(duì)象，前者為客觀存在的價(jià)值運(yùn)動(dòng)，后者為客觀存在的價(jià)值信息的運(yùn)動(dòng)。現(xiàn)行的會(huì)計(jì)模式是以企業(yè)的價(jià)值運(yùn)動(dòng)即GG的運(yùn)動(dòng)作為自己的對(duì)象，對(duì)財(cái)寶的認(rèn)識(shí)要緊局限于有形財(cái)寶，對(duì)獲利驅(qū)動(dòng)力的認(rèn)識(shí)要緊局限于有形資產(chǎn)。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的沖擊具體體現(xiàn)在對(duì)會(huì)計(jì)要素的沖擊。會(huì)計(jì)要素的定義應(yīng)

26、依照形勢(shì)的進(jìn)展及時(shí)做出修改，以更好地服務(wù)于會(huì)計(jì)目標(biāo)。例如，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，知識(shí)資源和人力資源成為公司最重要的資源。企業(yè)的無形資產(chǎn)在整個(gè)資產(chǎn)總額中的份額將大大超過有形資產(chǎn)。因此，資產(chǎn)的定義必須修改，否則將無法適應(yīng)時(shí)代進(jìn)展的要求；相應(yīng)地，其他會(huì)計(jì)要素定義也要做出修改。 2.2 對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的沖擊會(huì)計(jì)目標(biāo),又稱“會(huì)計(jì)報(bào)表目標(biāo)”。是指會(huì)計(jì)是為哪些人提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及滿足會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的哪些需要，因此會(huì)計(jì)目標(biāo)是建立會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)理論差不多結(jié)構(gòu)的最高層次。關(guān)于會(huì)計(jì)目標(biāo)，理論界形成了兩個(gè)學(xué)派：一是受托責(zé)任學(xué)派，二是決策有用學(xué)派。顯然這兩個(gè)學(xué)派在會(huì)計(jì)導(dǎo)向及信息質(zhì)量特征的側(cè)重點(diǎn)上是大相徑庭

27、的：在導(dǎo)向上，前者是面向過去，后者是面向以后；在信息質(zhì)量特征側(cè)重點(diǎn)上，前者強(qiáng)調(diào)可靠性，后者則更著重相關(guān)性。知識(shí)經(jīng)濟(jì)下，會(huì)計(jì)提供決策有用的信息，是會(huì)計(jì)進(jìn)展的主旋律，代表了會(huì)計(jì)進(jìn)展的方向。因此，以后會(huì)計(jì)的目標(biāo)將是向使用者提供決策有用的信息，同時(shí)兼顧受托責(zé)任信息。2.3 對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的沖擊會(huì)計(jì)計(jì)量,用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其結(jié)果的過程。其特征是以數(shù)量（要緊是以貨幣單位表示的價(jià)值量）關(guān)系來確定物品或事項(xiàng)之間的內(nèi)在聯(lián)系，或?qū)?shù)額分配于具體事項(xiàng)。會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)的核心。自19世紀(jì)末以來，西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在諸如成本計(jì)算、存貨計(jì)價(jià)、折舊處理、損益計(jì)處、遞延攤銷、稅金處理、盈利分配、投資計(jì)算、價(jià)格變動(dòng)調(diào)整

28、等方面的實(shí)務(wù)和理論問題，在專門大程序上也是會(huì)計(jì)計(jì)量不同內(nèi)容和所面臨不同問題的反映。傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，由于無形資產(chǎn)將取代有形資產(chǎn)占居主導(dǎo)地位，計(jì)量模式將以公允價(jià)值計(jì)量模式為主，歷史成本為基礎(chǔ)的計(jì)量模式正面臨沖擊。由于公允價(jià)值計(jì)量是建立在主觀可能的基礎(chǔ)上的，缺乏可靠性；而歷史成本計(jì)量有可驗(yàn)證、中立、可靠性強(qiáng)等優(yōu)點(diǎn)。為了滿足不同使用者的信息需要，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，同時(shí)提供以歷史成本為基礎(chǔ)的信息和以公允價(jià)值為基礎(chǔ)的信息，將成為會(huì)計(jì)進(jìn)展的一大趨勢(shì)。3以后經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)進(jìn)展的阻礙經(jīng)濟(jì)環(huán)境是對(duì)經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)進(jìn)展水平、經(jīng)濟(jì)調(diào)控方式、證券市場(chǎng)發(fā)育程度以及物價(jià)變動(dòng)水平

29、等具體因素的抽象概括，它是阻礙會(huì)計(jì)進(jìn)展變化的重要因素。經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定會(huì)計(jì)的產(chǎn)生與進(jìn)展，不管會(huì)計(jì)是從被動(dòng)的無組織到有組織的變化，依舊主動(dòng)的完全有組織的變換，差不多上經(jīng)濟(jì)環(huán)境內(nèi)部矛盾激化使原會(huì)計(jì)賴以生存的基礎(chǔ)發(fā)生了變化。當(dāng)今世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)展日益全球化，高科技和資本技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)升級(jí)加速，區(qū)域經(jīng)濟(jì)持續(xù)進(jìn)展。世界經(jīng)濟(jì)進(jìn)展的趨勢(shì)與狀況，決定了我們進(jìn)行會(huì)計(jì)理論研究與實(shí)際工作的國際化方向，要求我們進(jìn)一步參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作，進(jìn)一步研究國際會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容；面對(duì)新興產(chǎn)業(yè)的出現(xiàn)，會(huì)計(jì)如何行使職能以發(fā)揮其提供特有信息的職能；區(qū)域經(jīng)濟(jì)對(duì)會(huì)計(jì)提出了哪些新課題。這些差不多上新經(jīng)濟(jì)環(huán)境條件下，研究環(huán)境問題對(duì)會(huì)計(jì)阻礙的側(cè)重

30、點(diǎn)。3.1對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的阻礙受托責(zé)任和決策有用是從會(huì)計(jì)目標(biāo)的角度產(chǎn)生的兩種觀點(diǎn)。在市場(chǎng)環(huán)境下，所有者與經(jīng)營者的兩權(quán)分離，產(chǎn)生托付方和受托方。托付方關(guān)注受托方的資產(chǎn)治理能力，關(guān)注資產(chǎn)的保值和增值。會(huì)計(jì)扮演了第三方的角色，會(huì)計(jì)的要緊目標(biāo)是恰當(dāng)準(zhǔn)確地反映受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和履行情況，強(qiáng)調(diào)了對(duì)受托者業(yè)績的準(zhǔn)確計(jì)量。資本市場(chǎng)進(jìn)展到成熟時(shí)期，托付方變得模糊起來，一個(gè)受托方可能要面對(duì)專門多托付方，甚至有些托付方僅僅是潛在的托付方。在如此的情況下，資本市場(chǎng)內(nèi)的托付方或潛在托付方（投資者）更關(guān)注投資對(duì)象的獲利能力和增值能力，以及對(duì)應(yīng)的承受風(fēng)險(xiǎn)的能力。托付方通過第三方監(jiān)督受托方仍然存在，但變得弱化?，F(xiàn)在，會(huì)計(jì)作為第三方更

31、多的職責(zé)是為投資者提供用于投資決策的有用信息。受托責(zé)任下的會(huì)計(jì)信息，要求會(huì)計(jì)信息具備更高的可靠性，而對(duì)相關(guān)性沒有過多要求；而要為決策提供有用信息，就要考慮到?jīng)Q策者類型不同、偏好不同、決策的角度不同。決策者對(duì)企業(yè)以后現(xiàn)金流及風(fēng)險(xiǎn)狀況更為關(guān)注，在會(huì)計(jì)確認(rèn)上表現(xiàn)為它不僅關(guān)注差不多發(fā)生的交易信息，還關(guān)注尚未發(fā)生但對(duì)企業(yè)產(chǎn)生重大阻礙的信息，歷史成本差不多不能滿足要求，更多的要求以公允價(jià)值等為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。這時(shí)候，對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的要求超過了對(duì)可靠性的要求。在決策有用的目的之下，現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表同樣受到重視，同時(shí)單是財(cái)務(wù)報(bào)表差不多不能滿足需求，出現(xiàn)了更加完整的財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告中財(cái)務(wù)報(bào)表以外的信息以信息

32、披露為主，披露與在表內(nèi)確認(rèn)有著專門大的差不。能夠預(yù)見，伴隨資本市場(chǎng)的深層次參與，人們對(duì)信息的需求越來越迫切，而信息最重要的性質(zhì)在于有用，有用是相關(guān)性和可靠性共同作用的結(jié)果。因此，以后會(huì)計(jì)將呈現(xiàn)有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)同時(shí)得到充分揭示的格局。3.2對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的阻礙會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的是對(duì)價(jià)值的各種要素予以確認(rèn)，顯然會(huì)計(jì)核算確實(shí)是以要素的明確定為前提的。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從本質(zhì)上講是一個(gè)“分共契約”和“私人契約”的“復(fù)合體”，作為一種契約，其功能確實(shí)是適度地縮小治理當(dāng)局會(huì)計(jì)政策選擇的自由度。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化和治理要求的提高，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容和方法也在不斷改進(jìn)和完善，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者只能依照當(dāng)時(shí)和可預(yù)見以后的客觀環(huán)境提供關(guān)

33、于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容和方法的標(biāo)準(zhǔn)。3.2.1 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后將要面臨的三大挑戰(zhàn)現(xiàn)代金融全面滲透到企業(yè)以后，大大提高了企業(yè)資產(chǎn)與資本的配置效率，但也使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨前所未有的挑戰(zhàn)。 第一，通貨膨脹和貨幣貶值的挑戰(zhàn)。貨幣貶值包括CPI、PPI和按不變價(jià)格計(jì)算的GDP三個(gè)指標(biāo)。自金本位貨幣體系解除后，全球貨幣發(fā)行數(shù)量差不多越來越超過已有的商品實(shí)際交換需要，加之赤字性財(cái)政政策、信用消費(fèi)等透支以后的經(jīng)濟(jì)行為大量涌現(xiàn)，GDP的增長已不僅僅是社會(huì)實(shí)際財(cái)寶的增加，還包括貨幣數(shù)量的增長。貨幣已不只是一個(gè)經(jīng)濟(jì)計(jì)量工具，其本身數(shù)量增加也構(gòu)成了經(jīng)濟(jì)總量。在如此一個(gè)大背景下，作為計(jì)量企業(yè)資產(chǎn)和經(jīng)營結(jié)果的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要真實(shí)客觀反映一個(gè)

34、企業(yè)一定時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)情況和一個(gè)時(shí)期的財(cái)務(wù)情況也就面臨巨大挑戰(zhàn)。 第二，股票等專門金融資產(chǎn)計(jì)量的挑戰(zhàn)。股票的實(shí)際市場(chǎng)價(jià)格是由市盈率、供求關(guān)系、投資（機(jī)）心理、市場(chǎng)操作、外部環(huán)境等諸多因素形成的結(jié)果。股票的理論價(jià)值是市盈率決定的，即持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)以后若干年每股收益折合為今天的股票價(jià)格，問題是，以后每股收益只是一個(gè)假設(shè)預(yù)期，如此以后的虛擬收益變成了今天的真實(shí)價(jià)值。按照市場(chǎng)公允價(jià)值反映企業(yè)持有的股票在報(bào)告期內(nèi)的價(jià)值也只是反映了這一時(shí)點(diǎn)的偶然結(jié)果，同時(shí)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，還要相應(yīng)剔除以后假設(shè)的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)際情況是股票價(jià)格每年都動(dòng)蕩不已。因此，如何計(jì)量股票如此的專門金融資產(chǎn)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的第二個(gè)挑戰(zhàn)。 第三，信

35、托、保險(xiǎn)、期貨及其他金融衍生工具的挑戰(zhàn)。信托的出現(xiàn)讓資產(chǎn)的所有權(quán)、經(jīng)營權(quán)、繼承權(quán)、風(fēng)險(xiǎn)權(quán)、收益權(quán)、增值權(quán)等能夠完全分離，保險(xiǎn)和期貨的出現(xiàn)讓資產(chǎn)的收益和風(fēng)險(xiǎn)能夠向外部分散和轉(zhuǎn)移，互換業(yè)務(wù)及更復(fù)雜的金融衍生工具的出現(xiàn)讓本已支離破裂的資產(chǎn)在時(shí)空上更加錯(cuò)亂。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多是對(duì)完整資產(chǎn)的計(jì)量，同時(shí)是在確定的時(shí)空下進(jìn)行計(jì)量，當(dāng)信托、保險(xiǎn)、期貨及其他衍生金融工具愈來愈廣泛運(yùn)用到企業(yè)中，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在計(jì)量方面差不多力不從心，或嚴(yán)峻滯后，或順從潮流卻喪失了會(huì)計(jì)一些差不多原則。這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨的第三個(gè)挑戰(zhàn)。3.2.2 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以后進(jìn)展方向國際資本市場(chǎng)的逐漸活躍以及跨國公司業(yè)務(wù)的不斷進(jìn)展,使建立一套全世界統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則成為各