財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮

1、several group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for

2、 measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measuredseveral group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box betwe

3、en of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid e

4、rrors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line distance for a, to b vertical box distance for b, list can measuredseveral group number, then with b a, =c,c is is methyl b two vertical box between of accurate size. Per-23 measurement, such as proceeds of c values are equal

5、 and equal to the design value, then the vertical installation accurate. For example a, b, and c valueswhile on horizontal vertical errors for measurement, General in iron angle code bit at measurement level points grid errors, specific method is from baseline to methyl vertical box center line dist

6、ance for a, to b vertical box distance for b, list can measured中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1142 號(hào) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮 （征求意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則不適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受專項(xiàng)委托， 對(duì)被審計(jì)單位遵守特定法律法規(guī)進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試并出具報(bào)告的鑒證業(yè)務(wù)。 第三條 不同的法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響差異很大。 被審計(jì)單位需要遵守的所有法律法規(guī)，構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中需要考慮的法律法規(guī)框架。 某些法律法規(guī)的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有直接影響， 決

7、定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露。而有些法律法規(guī)需要管理層遵守，或規(guī)定了允許被審計(jì)單位開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的條件，但不會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生直接影響。某些被審計(jì)單位處于高度管制的行業(yè)，如銀行或化工企業(yè)等。而有些被審計(jì)單位僅受到通常與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的法律法規(guī)的制約，如安全生產(chǎn)和公平就業(yè)等。 違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致被審計(jì)單位面臨罰款、 訴訟或其他對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的后果。 第四條 在治理層的監(jiān)督下， 保證被審計(jì)單位按照法律法規(guī)的規(guī)定開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng) （包括遵守那些決定財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告的金額和披露的法律法規(guī)的規(guī)定） ，是管理層的責(zé)任。 第五條 本準(zhǔn)則旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別由于違反法律法規(guī)導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)。 然而注冊(cè)會(huì)

8、計(jì)師沒有責(zé)任防止被審計(jì)單位違反法律法規(guī)行為，不能期望其發(fā)現(xiàn)所有的違反法律法規(guī)行為。 第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。 在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮適用于被審計(jì)單位的法律法規(guī)框架。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)?shù)赜?jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。 就法律法規(guī)而言，由于下列原因，審計(jì)的固有限制對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力的潛在影響會(huì)加大： （一）許多法律法規(guī)主要與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)，通常不影響財(cái)務(wù)報(bào)表，且不能被與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)所獲取； （二）違反法律法

9、規(guī)可能涉及故意隱瞞的行為，如共謀、偽造、故意漏記交易、 管理層凌駕于控制之上或故意向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供虛假陳述； （三）某行為是否構(gòu)成違反法律法規(guī)，最終只能由法院認(rèn)定。通常情況下， 違反法律法規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)表反映的交易和事項(xiàng)越不相關(guān)，就越難以被注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注或識(shí)別。 第七條 本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任的界定， 是根據(jù)被審計(jì)單位需要遵守的下列兩類不同的法律法規(guī)而作出的： （一） 通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)（如稅收和企業(yè)年金方面的法律法規(guī)）的規(guī)定（參見本準(zhǔn)則第十三條） ； （二） 對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露沒有直接影響的其他法律法規(guī)，但遵守這些法律法規(guī)（如遵守經(jīng)營(yíng)許可條件、監(jiān)

10、管機(jī)構(gòu)對(duì)償債能力的規(guī)定或環(huán)境保護(hù)要求）對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力或避免大額罰款至關(guān)重要；違反這些法律法規(guī)，可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響（參見本準(zhǔn)則第十四條） 。 第八條 針對(duì)本準(zhǔn)則第七條提及的兩類不同的法律法規(guī)， 本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任作出不同的規(guī)定。 針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第（一）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是，就被審計(jì)單位遵守這些法律法規(guī)的規(guī)定獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 針對(duì)本準(zhǔn)則第七條第（二）項(xiàng)提及的法律法規(guī)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為。 第九條 為了對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見所實(shí)施的其他審計(jì)程序，可能使

11、注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為，本準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此保持警覺。 考慮到法律法規(guī)對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的范圍，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑尤為重要。 第二章 定 義 第十條 本準(zhǔn)則所稱違反法律法規(guī)， 是指被審計(jì)單位有意或無(wú)意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告框架以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為。例如，被審計(jì)單位進(jìn)行的或以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易， 或者治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易。違反法律法規(guī)不包括由治理層、管理層或員工實(shí)施的、與被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的不當(dāng)個(gè)人行為

12、。 第三章 目 標(biāo) 第十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)是： （一） 針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； （二）針對(duì)其他法律法規(guī)，實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為； （三） 恰當(dāng)應(yīng)對(duì)在審計(jì)過程中識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。 第四章 要 求 第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)的考慮 第十二條 按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1211 號(hào)通過了解被審計(jì)單位及其環(huán)境識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)定，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)總體了解下列事項(xiàng)： （一）

13、適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架； （二）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架。 第十三條 針對(duì)通常對(duì)決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取被審計(jì)單位遵守這些規(guī)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 第十四條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序， 以有助于識(shí)別可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反其他法律法規(guī)的行為： （一）向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了這些法律法規(guī)； （二）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來(lái)函件。 第十五條 在審計(jì)過程中實(shí)施的其他審計(jì)程序可能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此保持警覺

14、。 第十六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層（如適用）提供書面聲明，以表明被審計(jì)單位已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師披露了所有知悉的、且在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。 第十七條 在沒有識(shí)別出或不懷疑被審計(jì)單位違反法律法規(guī)的情況下，除執(zhí)行本準(zhǔn)則第十二條至第十六條所述的工作外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不必針對(duì)被審計(jì)單位遵守法律法規(guī)實(shí)施其他審計(jì)程序。 第二節(jié) 識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為時(shí)實(shí)施的審計(jì)程序 第十八條 如果注意到與識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)： （一）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境； （二）獲取進(jìn)一步的信息，以評(píng)價(jià)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)

15、表可能產(chǎn)生的影響。 第十九條 如果懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此與管理層和治理層（如適用）進(jìn)行討論。 如果管理層或治理層不能提供充分的信息， 證明被審計(jì)單位遵守了法律法規(guī)， 并且注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)判斷認(rèn)為懷疑存在的違反法律法規(guī)行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。 第二十條 如果針對(duì)懷疑存在的違反法律法規(guī)行為不能獲取充分的信息，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)缺乏充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)意見的影響。 第二十一條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)違反法律法規(guī)行為對(duì)審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響，包括對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和被審計(jì)單位書面聲明可靠性的影響，并采取適當(dāng)措施。

16、 第三節(jié) 對(duì)識(shí)別出的或懷疑存在的 違反法律法規(guī)行為的報(bào)告 第二十二條 除非治理層全部成員參與管理被審計(jì)單位， 因而知悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師已溝通的、 涉及識(shí)別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為的事項(xiàng)， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層溝通審計(jì)過程中注意到的有關(guān)違反法律法規(guī)的事項(xiàng)，但不必溝通明顯不重要的事項(xiàng)。 第二十三條 如果根據(jù)判斷認(rèn)為本準(zhǔn)則第二十二條提及的需要溝通的違反法律法規(guī)行為是故意和重大的， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就此盡快向治理層通報(bào)。 第二十四條 如果懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層或治理層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)等更高層次的權(quán)力機(jī)構(gòu)通報(bào)。 如果不存在更高層次的機(jī)構(gòu)， 或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)

17、單位可能不會(huì)對(duì)通報(bào)作出反應(yīng)，或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能確定向誰(shuí)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要征詢法律意見。 第二十五條 如果認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響，且未能在財(cái)務(wù)報(bào)表中得到充分反映，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見的規(guī)定，發(fā)表保留意見或否定意見。 第二十六條 如果因管理層或治理層阻撓而無(wú)法獲取充分、 適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)， 以評(píng)價(jià)是否存在或可能存在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反法律法規(guī)行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)范圍受到限制的程度，發(fā)表保留意見或無(wú)法表示意見。 第二十七條 如果由于審計(jì)范圍受到管理層或治理層以外的其他方面的限制而無(wú)法確定是否存在違反法律法規(guī)行為， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見的規(guī)定，評(píng)價(jià)這一情況對(duì)審計(jì)意見的影響。 第二十八條 如果識(shí)別出或懷疑存在違反法律法規(guī)行為， 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員報(bào)告。 第四節(jié) 審計(jì)工作底稿 第二十九條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄