稅務(wù)會(huì)計(jì)增值稅核算

1、第2章 增值稅的核算2.1 增值稅概述2.2 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算2.3 增值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)2.4 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算2.5 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算2.6 增值稅繳納與減免的核算 2.7 出口退稅的核算 2.8 小規(guī)模納稅人增值稅的核算 2.9 增值稅的納稅申報(bào)與繳納 第一節(jié) 增值稅概述一、增值稅的概念二、增值稅的類型三、增值稅的征稅范圍四、增值稅的納稅人五、增值稅稅率和征收率六、稅收優(yōu)惠一、增值稅的概念增值稅是對(duì)從事銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人取得的增值額為課稅對(duì)象征收的一種流轉(zhuǎn)稅。二、增值稅的類型（一）生產(chǎn)型增值稅（二）收入型增值稅（三）消費(fèi)型增值稅三、增值稅

2、的征稅范圍（一）增值稅征稅范圍的一般法律規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定：“增值稅的征稅范圍是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物”。 三、增值稅的征稅范圍（二）增值稅征稅范圍的特別法律規(guī)定1.視同銷售貨物的法定行為（1）將貨物交付他人代銷。（2）銷售代銷貨物。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物用于投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者。（6）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者。（7）將自產(chǎn)、委

3、托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。（8）將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人。三、增值稅的征稅范圍2.混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。非應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的勞務(wù)。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。 三、增值稅的征稅范圍3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。 三、增值稅的征稅范圍4.屬于征稅

4、范圍的其他項(xiàng)目（1）貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨。（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)。（3）典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，寄售業(yè)代銷的寄售物品。（4）集郵商品，如郵票、明信片、首日封的生產(chǎn)、調(diào)撥、以及郵政部門以外的其他單位與個(gè)人銷售集郵商品。（5）郵政部門以外的其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊。（6）單獨(dú)銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的。三、增值稅的征稅范圍5.不征收增值稅的項(xiàng)目（1）融資租賃業(yè)務(wù)。（2）供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水。（3）郵政部門銷售集郵商品、發(fā)行報(bào)刊。（4）體育彩票發(fā)行收入（5）電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)

5、。（6）基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)工廠、車間在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的。（7）因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)。四、增值稅的納稅人增值稅納稅人指在境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人。 增值稅的納稅人從稅法地位和稅款計(jì)算的角度可以分為兩大類，即一般納稅人和小規(guī)模納稅人。四、增值稅的納稅人（一）小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人，是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算制度不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)為：1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事

6、貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅增值稅銷售額在100萬(wàn)元以下的。2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅增值稅銷售額在180萬(wàn)元以下的。個(gè)人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，即使年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，也視同小規(guī)模納稅人納稅。四、增值稅的納稅人（二）一般納稅人一般納稅人是指年應(yīng)稅銷售額超過(guò)規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)核算制度健全的企業(yè)和企業(yè)性單位。增值稅一般納稅人須向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)定手續(xù)，以取得法定資格。已開(kāi)業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1月底前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。個(gè)體經(jīng)營(yíng)者符合條件的，經(jīng)省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局批

7、準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。對(duì)于小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，只要會(huì)計(jì)核算健全，能夠準(zhǔn)確提供會(huì)計(jì)核算資料，年應(yīng)稅銷售額不低于30萬(wàn)元的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為增值稅的一般納稅人。但從1998年7月1日起，凡年應(yīng)稅銷售額在180萬(wàn)元以下的小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度是否健全，均應(yīng)按照小規(guī)模納稅人征收增值稅。 五、增值稅稅率和征收率（一）基本稅率納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，除規(guī)定的適用低稅率以外，稅率為17；提供加工、修理修配勞務(wù)，稅率為17。五、增值稅稅率和征收率（二）低稅率納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13。（1）糧食、食用植物油。（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民

8、用煤炭制品。（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志。（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜。（5）農(nóng)產(chǎn)品。（6）金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品。（7）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨物。五、增值稅稅率和征收率（三）零稅率納稅人出口貨物，稅率為零。但國(guó)務(wù)院另有規(guī)定的除外。五、增值稅稅率和征收率（四）適用6征收率1.工業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的，征收率為6。2.對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按6的征收率繳納增值稅。3.一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可按簡(jiǎn)易辦法依照6征收率計(jì)算繳納增值稅。（1）縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土

9、、石料。（3）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰。（4）原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料。（5）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品。（6）銷售自來(lái)水。五、增值稅稅率和征收率（五）適用4征收率1.從1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率由6調(diào)減為4。2.寄售商店代銷寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，自1998年8月1日起，增值稅征收率由6調(diào)減為4。3.對(duì)拍賣、委托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按4的征收率征收增值稅。4.對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品

10、和藥械，可按4征收率征收增值稅。六、稅收優(yōu)惠（一）增值稅的免稅規(guī)定中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例規(guī)定下列項(xiàng)目免征增值稅：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。2.避孕藥品和用具。3.古舊圖書(shū)。4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。6.來(lái)料加工、來(lái)件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備。7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品。8.銷售的自己使用過(guò)的物品。六、稅收優(yōu)惠（二）增值稅稅收優(yōu)惠的其他規(guī)定1.納稅人銷售額未達(dá)到財(cái)政部規(guī)定的增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅。自2003年1月1日起，增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2

11、0005 000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 5003 000元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150200元。六、稅收優(yōu)惠2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未單獨(dú)核算銷售額的，不得免稅、減稅。第二節(jié) 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人及特定貨物銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物

12、或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額銷售額適用稅率 一、一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算一般銷售方式下的銷售額特殊銷售方式下的銷售額特殊銷售行為下的銷售額含稅銷售額的換算銷項(xiàng)稅額的計(jì)算1.一般銷售方式下的銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.特殊銷售方式下的銷售額（1）折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回在采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、銷售退回等不同銷售方式下，銷售額的確定方法也不同。2.特殊銷售方式下的銷售額（2）以舊換新銷售采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的

13、同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。2.特殊銷售方式下的銷售額（3）以物易物銷售以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。2.特殊銷售方式下的銷售額（4）出租、出借包裝物納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅；但對(duì)逾期（以一年為期限）包裝物押金，無(wú)論是否退還均并入銷售額征稅。 2.特殊銷售方式下的銷售額（5）自己使用過(guò)固定資產(chǎn)的銷售自2002年1月1日起，納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售

14、舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于征收消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅；售價(jià)未超過(guò)原值的，免征增值稅。舊機(jī)動(dòng)車經(jīng)營(yíng)單位銷售舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，按照4的征收率計(jì)算稅額后再減半征收增值稅。3.特殊銷售行為下的銷售額（1）視同銷售貨物行為的銷售額的確定稅法規(guī)定，對(duì)視同銷售征稅而無(wú)銷售額的按下列順序確定其銷售額：按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按納稅人最近時(shí)期

15、同類貨物的平均銷售價(jià)格確定。按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）3.特殊銷售行為下的銷售額（2）混合銷售行為銷售額和兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的確認(rèn)根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人的混合銷售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為按規(guī)定屬于征收增值稅的，其銷售額應(yīng)是貨物和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額的合計(jì)，該非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額應(yīng)視為含稅銷售額處理；且混合銷售行為或兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。4.含稅銷售額的換算一般納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的含稅銷售額在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，必須將其換算為不含稅的銷售額。將含稅銷售額換算為不含稅銷售額的計(jì)

16、算公式為：不含稅銷售額含稅銷售額（1稅率）（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。 （二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅勞務(wù) 進(jìn)貨退出或折讓 進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）憑專用扣稅憑證抵扣從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（2）通過(guò)法定扣除率計(jì)算扣除在某些情況下，購(gòu)進(jìn)貨物無(wú)法取得專用的扣稅憑證，稅法規(guī)定了三種特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額并從銷項(xiàng)稅額中抵扣的政策 1.準(zhǔn)予

17、從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）特殊規(guī)定企業(yè)購(gòu)置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備，可憑購(gòu)貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中扣除。在東北三省一市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)為主的增值稅一般納稅人，從事軍品或高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的企業(yè)，購(gòu)入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣銷項(xiàng)稅額。 2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（1）納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的。（2）購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。（適用東北試點(diǎn)改革政策除外）（3）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（4）

18、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（6）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物。（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。3.兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物用于免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4.進(jìn)貨退出或折讓一般納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。5.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（1）用于固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（3）用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。（4）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（5）非正常損

19、失的購(gòu)進(jìn)貨物。（6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。（7）企業(yè)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的，其不得免征和抵扣稅額部分應(yīng)該轉(zhuǎn)出。（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額?；居?jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)限規(guī)定（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間基本規(guī)定：銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（1）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的時(shí)間具體規(guī)定：按銷售結(jié)算方式的不同，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間具體為：采取直接收款方

20、式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天。部分視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。（2）購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起

21、90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過(guò)的防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額并申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （2）購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)計(jì)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)間除取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票外，其進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣的時(shí)間，按以下規(guī)定執(zhí)行：工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括外購(gòu)貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用），必須在購(gòu)進(jìn)的貨物付款后（包括采用分期付款方式的，也應(yīng)以所有款項(xiàng)支付完畢后）才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。商業(yè)企業(yè)接受投資、

22、捐贈(zèng)或分配的貨物，則以收到增值稅專用發(fā)票的時(shí)間為申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的時(shí)限。一般納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)，必須在勞務(wù)費(fèi)用支付后，才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2.進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣3.銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理一般納稅人因銷貨退回或折讓而退回給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售退貨或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。 二、小規(guī)模納稅人及特定貨物銷售行為應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡(jiǎn)易征收辦法，即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額銷售額征收率第三節(jié) 增

23、值稅會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)一、增值稅核算科目的設(shè)置二、增值稅賬簿設(shè)置三、增值稅報(bào)表設(shè)置一、增值稅核算科目的設(shè)置（一）“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購(gòu)貨、接受勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、已交納的增值稅、減免稅款、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額及月末轉(zhuǎn)入“未交增值稅”的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅額；貸方發(fā)生額反映企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分?jǐn)偟脑鲋刀愐约霸履┺D(zhuǎn)入“未交增值稅”的當(dāng)月多交的增值稅額。期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅，可以抵頂以后各期的銷項(xiàng)稅額；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未繳納的增值稅，月終應(yīng)將尚未繳納的增值稅轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)未

24、交增值稅”科目。一、增值稅核算科目的設(shè)置（二）“未交增值稅”明細(xì)科目借方發(fā)生額反映企業(yè)上交以前月份未交增值稅以及月末自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月多交的增值稅額，貸方反映月末自“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”科目轉(zhuǎn)入的當(dāng)月未交的增值稅額。月末借方余額反映企業(yè)期末留抵稅額和專用稅票預(yù)交等多交的增值稅，貸方余額反映期末結(jié)轉(zhuǎn)下期的應(yīng)交的增值稅。一、增值稅核算科目的設(shè)置（三）“增值稅檢查調(diào)整”明細(xì)科目“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”科目核算增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，借方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，貸方發(fā)生額反映檢查后應(yīng)調(diào)減進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，全部

25、調(diào)整事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本科目余額，并對(duì)余額進(jìn)行賬務(wù)處理。二、增值稅賬簿設(shè)置（一）一般納稅人的賬簿設(shè)置1.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬簿的設(shè)置（1）在應(yīng)交增值稅二級(jí)賬下，按明細(xì)項(xiàng)目設(shè)置專欄 （2）將“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”等明細(xì)項(xiàng)目在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下分別設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行核算 二、增值稅賬簿設(shè)置2.“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”賬簿設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”可設(shè)借方、貸方、余額三欄式賬頁(yè) 3.企業(yè)也可以將“應(yīng)交增值稅明細(xì)賬”與“未交增值稅明細(xì)賬”合并設(shè)置，這樣可以在一本賬上反映增值稅核算的全貌。二、增值稅賬簿設(shè)置（二）小規(guī)模納稅人的賬戶設(shè)置由于增值稅小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額

26、抵扣制度，因此可設(shè)置三欄式“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”賬戶進(jìn)行核算。借方反映上繳的增值稅額，貸方反映當(dāng)月銷售貨物或提供勞務(wù)應(yīng)交的增值稅額；期末借方余額反映多交的增值稅，期末貸方余額反映尚未繳納的增值稅額。 三、增值稅報(bào)表設(shè)置為了全面反映一般納稅人增值稅的欠交、多交以及不足抵扣的具體情況，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的征收管理，企業(yè)應(yīng)按財(cái)政部發(fā)布的增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定，根據(jù)企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶和“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”明細(xì)賬戶，填報(bào)“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表上報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。 第四節(jié) 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算二、購(gòu)進(jìn)貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 一、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅

27、的會(huì)計(jì)處理購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資、支付運(yùn)輸費(fèi)用涉稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的核算接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算通過(guò)債務(wù)重組方式取得貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一、進(jìn)項(xiàng)稅額的核算（一）一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理1.一般納稅企業(yè)在購(gòu)入貨物時(shí)，會(huì)計(jì)處理實(shí)行價(jià)與稅的分離，分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅和價(jià)款，屬于價(jià)款部分，計(jì)入購(gòu)入貨物的成本；屬于增值稅部分，計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額。（一）一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理2.一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)前，取得非防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物

28、未驗(yàn)收入庫(kù)、商業(yè)企業(yè)未付款前其進(jìn)項(xiàng)稅不得作為納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。所以，在上述情況下按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入“待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目 （一）一般購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)增值稅的會(huì)計(jì)處理【例22】某公司2006年5月購(gòu)入一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)，增值稅專用發(fā)票上注明的原料價(jià)款400萬(wàn)元，增值稅額為68萬(wàn)元，開(kāi)出一張3個(gè)月到期的商業(yè)匯票支付貨款，材料已達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。6月份認(rèn)證通過(guò)。則會(huì)計(jì)處理如下：（1）5月份材料運(yùn)達(dá)時(shí)：借：原材料 4 000 000 待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 4 680 000（2）6月份認(rèn)證通

29、過(guò)時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 000 貸：待攤費(fèi)用待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 680 000（二）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資、支付運(yùn)輸費(fèi)用涉稅會(huì)計(jì)處理按有關(guān)憑證上確定的金額扣除規(guī)定比率的進(jìn)項(xiàng)稅額，作為購(gòu)進(jìn)成本，借記“原材料”等科目；按買價(jià)（收購(gòu)金額）和規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目；按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（二）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資、支付運(yùn)輸費(fèi)用涉稅會(huì)計(jì)處理【例23】大明公司2006年5月份購(gòu)進(jìn)原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款50 000元，增值稅額8 500元。另支付運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共計(jì)

30、1 200元，其中運(yùn)費(fèi)800元，建設(shè)基金200元，取得普通發(fā)票，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款未付。則會(huì)計(jì)處理如下：運(yùn)費(fèi)允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：（800+200）770（元）記入原材料成本的運(yùn)輸費(fèi)用：1200701130（元）借：原材料 51 130 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 570貸：應(yīng)付賬款 58 500 銀行存款 1 200（三）進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的核算1.購(gòu)貨方未付貨款也未作賬務(wù)處理購(gòu)貨方只需將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方即可，既然購(gòu)貨方進(jìn)貨后還未作賬務(wù)處理，退貨時(shí)也無(wú)需進(jìn)行賬務(wù)處理。如果是部分退貨，將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退還給銷貨方后，由銷貨方按實(shí)際數(shù)量重新開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，購(gòu)貨方也不用對(duì)退貨進(jìn)

31、行賬務(wù)處理，只要按實(shí)購(gòu)數(shù)量、金額進(jìn)行正常的購(gòu)貨賬務(wù)處理即可。（三）進(jìn)貨退出進(jìn)項(xiàng)稅額的核算2.購(gòu)貨方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理由于發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無(wú)法退還，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。購(gòu)貨方根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來(lái)的紅字發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”科目，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目（紅字），貸記“在途物資”、“材料采購(gòu)”等科目。（四）接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照雙方

32、確認(rèn)的貨物價(jià)值借記“原材料”等科目，按其在注冊(cè)資本中所占的份額，貸記“實(shí)收資本”科目，按其差額，貸記“資本公積”科目。 （四）接受投資轉(zhuǎn)入貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【例25】上海鴻飛有限責(zé)任公司接受大華公司投資轉(zhuǎn)入原材料一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)的價(jià)值為120 000元，增值稅為20 400元。增值稅專用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證。該項(xiàng)投資占鴻飛公司20的股份，鴻飛公司注冊(cè)資本為500 000元。則會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400貸：實(shí)收資本 100 000 資本公積 40 400（五）通過(guò)債務(wù)重組方式取得貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算企業(yè)會(huì)

33、計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，債權(quán)人接受債務(wù)人以存貨資產(chǎn)抵償債務(wù)方式進(jìn)行債務(wù)重組的，按受讓存貨資產(chǎn)公允價(jià)值，借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按該項(xiàng)債權(quán)已提的壞賬準(zhǔn)備，借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，按重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓存貨資產(chǎn)公允價(jià)值和可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失”。按應(yīng)收債權(quán)的賬面余額，貸記“應(yīng)收賬款”等科目。（五）通過(guò)債務(wù)重組方式取得貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算【例26】2005年5月1日，大華公司銷售一批材料給紅星公司，含稅價(jià)為117 000元。2006年5月1日，紅星公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債

34、務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議，大華公司同意紅星公司用產(chǎn)品抵償該項(xiàng)應(yīng)收賬款。該產(chǎn)品市價(jià)為80 000元，增值稅稅率為17，產(chǎn)品成本為70 000元。大華公司為該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備5 000元。假定不考慮其他稅費(fèi)，則大華公司在2006年5月會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600 壞賬準(zhǔn)備 5 000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 18 400 貸：應(yīng)收賬款 117 000（六）接受應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額核算一般納稅人接受加工、修理修配勞務(wù)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的加工、修理修配費(fèi)用，借記“委托加

35、工物資”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。（七）進(jìn)口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的核算一般納稅人進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按進(jìn)口貨物應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本的金額，借記“原材料”、“材料采購(gòu)”等科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。（二）購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品、收購(gòu)廢舊物資、支付運(yùn)輸費(fèi)用涉稅會(huì)計(jì)處理根據(jù)增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅一般納稅人未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，以及購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)、購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)

36、目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)、非正常損失進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。 （一）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的1.如未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，購(gòu)入貨物直接用于免稅項(xiàng)目、直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購(gòu)入貨物及接受勞務(wù)的成本。2.外購(gòu)貨物在購(gòu)進(jìn)貨物中發(fā)生非正常損失的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。應(yīng)將損失貨物的價(jià)值連同相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額一并轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。（一）購(gòu)入貨物時(shí)即能認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的【例27】大明公司外購(gòu)原材料一批，數(shù)量為20噸，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款為100 000元，稅金17 00

37、0元，款項(xiàng)已付，因自然因素入庫(kù)前造成非正常損失2噸。則大明公司會(huì)計(jì)處理為：借：原材料 90 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 15 300 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 11 700貸：銀行存款 117 000（二）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會(huì)計(jì)處理方法記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，如果這部分購(gòu)入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的，應(yīng)將原已記入進(jìn)項(xiàng)稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔(dān)者予以承擔(dān)，無(wú)法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。（二）

38、購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的1.購(gòu)進(jìn)貨物改變用途轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的會(huì)計(jì)處理為生產(chǎn)、銷售購(gòu)進(jìn)的貨物，購(gòu)進(jìn)后被用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)成本、費(fèi)用科目，借記“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（二）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的【例28】大華食品公司2006年5月購(gòu)進(jìn)10噸白糖，取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票上注明材料價(jià)款為80 000元，增值稅額為13 600元。增值稅專用發(fā)票已通過(guò)認(rèn)證，6月份將其中的2噸作為福利發(fā)給職工。6月份作為福利發(fā)給職工時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬 18 720貸：

39、原材料 16 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 2 720（二）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物，如果既用于應(yīng)稅項(xiàng)目又用于免稅項(xiàng)目，而進(jìn)項(xiàng)稅額不能分別核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額占全部銷售額的比重分?jǐn)偛挥璧挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（二）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的【例29】某自行車廠2006年5月全部進(jìn)項(xiàng)稅額為50 000元，銷售總額為400 000元，其中自行車銷售額300 000元，供殘疾人專用的輪椅銷售額100 000元。則會(huì)計(jì)處理如下：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：50 000（10

40、0 000400 000）12 500元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 12 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 12 500（二）購(gòu)入貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的3.非正常損失貨物轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。當(dāng)發(fā)生非正常損失時(shí)，按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實(shí)際成本與負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按實(shí)際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本，貸記“生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本”、“庫(kù)存商品”科目，按計(jì)算出的應(yīng)轉(zhuǎn)出的稅金數(shù)額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。（二）購(gòu)入貨物時(shí)不能

41、直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣的【例210】大明公司2006年5月由于倉(cāng)庫(kù)倒塌毀損產(chǎn)品一批，損失產(chǎn)品賬面價(jià)值為80 000元。當(dāng)期總的生產(chǎn)成本為420 000元，其中耗用外購(gòu)材料、低值易耗品等價(jià)值為252 000元，外購(gòu)貨物均適用17增值稅稅率。則會(huì)計(jì)處理如下：損失產(chǎn)品成本中所耗外購(gòu)貨物的購(gòu)進(jìn)額80 000（252 000420 000）48 000（元）應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額48 000178 160（元）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 88 160貸：庫(kù)存商品 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 160第五節(jié) 增值稅銷項(xiàng)稅額的核算一、一般銷售業(yè)務(wù)的核算二、特殊銷售方式業(yè)務(wù)的核算

42、三、特殊銷售行為的核算 一、一般銷售業(yè)務(wù)的核算直接收款方式銷售貨物的核算托收承付和委托收款方式銷售貨物的核算預(yù)收貨款方式銷售貨物的核算賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算一般銷售業(yè)務(wù)的核算（一）直接收款方式銷售貨物的核算納稅人采取直接收款方式銷售貨物的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)銷售結(jié)算憑證和銀行存款進(jìn)賬單，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（二）托收承付和委托收款方式銷售貨物的核算納稅人采取托收承付和委托收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)

43、的當(dāng)天。按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按照實(shí)現(xiàn)的銷售收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按照規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（三）預(yù)收貨款方式銷售貨物的核算納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。納稅人在收到預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目；在發(fā)出產(chǎn)品時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的收入和應(yīng)收取的增值稅額，借記“預(yù)收賬款”、“銀行存款”等科目，按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、按應(yīng)收取的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。（四）賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算納稅人采取賒銷

44、和分期收款方式銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為合同約定的收款日期的當(dāng)天。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)在發(fā)出貨物時(shí)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)收款”科目，按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收的合同價(jià)或協(xié)議價(jià)與其公允價(jià)值之間的差額，貸記“未實(shí)現(xiàn)融資收益”科目，并在合同或其協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（四）賒銷和分期收款方式銷售貨物的核算【例212】某公司于2006年1月1日采用分期收款方式銷售大型設(shè)備，合同價(jià)格為1 000萬(wàn)元，分5年于每年年末平均收取。假定該大型設(shè)備不采用分期收款方式時(shí)的銷

45、售價(jià)格為800萬(wàn)元，該設(shè)備的成本600萬(wàn)元。（1）2006年1月1日發(fā)出產(chǎn)品時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 10 000 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 8 000 000未實(shí)現(xiàn)融資收益 2 000 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 6 000 000 貸：庫(kù)存商品 6 000 000（2）2006年12月31日收到貨款時(shí)：借：銀行存款 2 340 000 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 340 000其它分錄略。 二、特殊銷售方式業(yè)務(wù)的核算折扣方式銷售貨物的核算銷售退回和折讓的核算附有銷售退回條件的商品銷售“以舊換新”方式銷售貨物的核算售后回購(gòu)的核算以物易物方式銷售貨物的核算帶包裝物

46、銷售貨物的核算銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的核算特殊銷售方式業(yè)務(wù)的核算（一）折扣方式銷售貨物的核算1.折扣銷售稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。企業(yè)按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按扣除折扣額后的銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（一）折扣方式銷售貨物的核算2.銷售折扣銷售折扣有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種確認(rèn)方法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。即在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以未扣減銷售折扣的銷售價(jià)格和增值稅額，確認(rèn)銷售收

47、入、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)收賬款，而銷售折扣，則通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行核算。企業(yè)在發(fā)生銷售折扣時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 （二）銷售退回和折讓的核算企業(yè)在產(chǎn)品銷售過(guò)程，如果發(fā)生退貨或要求折讓，不論是當(dāng)年銷售的退貨與折讓、還是以前年度銷售的退貨與折讓，除特殊情況外，一般應(yīng)沖減當(dāng)月的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，在收到購(gòu)貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來(lái)的“證明單”后，分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。（三）附有銷售退回條件的商品銷售會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：附有銷售退回條件的商品銷售，能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。稅法規(guī)定，附有銷售退回條件的商品銷售，通常應(yīng)在發(fā)出商品

48、時(shí)確認(rèn)相關(guān)稅費(fèi)。（三）附有銷售退回條件的商品銷售【例214】甲公司1月1日售出5 000件商品，單位價(jià)格500元，單位成本400元，增值稅發(fā)票已開(kāi)出。協(xié)議約定，購(gòu)貨方應(yīng)于2月1日前付款；6月30日前有權(quán)退貨。甲公司根據(jù)經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨率為20。退回的增值稅均取得扣稅憑證。（三）附有銷售退回條件的商品銷售（1）1月1日銷售成立借：應(yīng)收賬款 2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000（三）附有銷售退回條件的商品銷售（2）1月31日確認(rèn)銷售退回借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 0

49、00 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000其他應(yīng)付款 100 000（3）2月1日收到貨款借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000（三）附有銷售退回條件的商品銷售（4）如6月30日退回1 000件借：庫(kù)存商品 400 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 585 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）85 000（三）附有銷售退回條件的商品銷售如退回800件借：庫(kù)存商品 320 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：銀行存款 468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）68 000（三）附有銷售退回條件

50、的商品銷售如退回1 200件借：庫(kù)存商品 480 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 其他應(yīng)付款 100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 銀行存款 702 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 102 000（三）附有銷售退回條件的商品銷售假設(shè)甲公司無(wú)法根據(jù)經(jīng)驗(yàn)估計(jì)退貨率。（1）1月1日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款 425 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 425 000借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫(kù)存商品 2 000 000（2）2月1日收到貨款借：銀行存款 2 925 000 貸：應(yīng)收賬款 2 925 000（三）附有銷售退回條件的商品銷售（3）6月30日沒(méi)有退貨借：應(yīng)

51、收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（三）附有銷售退回條件的商品銷售若6月30日退貨2 000件借：應(yīng)收賬款 2 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 500 000 銀行存款 1 170 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）170 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1 200 000 庫(kù)存商品 800 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000（四）“以舊換新”方式銷售貨物的核算1.一般商品以舊換新采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。按實(shí)際收到的價(jià)款借記“庫(kù)

52、存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按回收舊貨物的抵償價(jià)值借記“庫(kù)存商品”科目，按新貨物的同期銷售價(jià)格和計(jì)算的增值稅額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（四）“以舊換新”方式銷售貨物的核算2.金銀首飾以舊換新鑒于金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款計(jì)繳增值稅。按實(shí)際收到的價(jià)款借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按回收舊貨物的抵償價(jià)值借記“庫(kù)存商品”科目，按實(shí)際收取的價(jià)款和舊物抵償價(jià)值之和貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按實(shí)際收取的不含稅貨款計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科

53、目。（五）售后回購(gòu)的核算采用售后回購(gòu)方式銷售商品的，稅法規(guī)定在銷售時(shí)按銷售價(jià)格計(jì)算銷項(xiàng)稅。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不應(yīng)確認(rèn)收入，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)結(jié)算憑證和銀行進(jìn)賬單，借記“銀行存款”科目，按照發(fā)出商品的成本貸記“庫(kù)存商品”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目，按其售價(jià)高于成本的差額貸記“其他應(yīng)付款”科目，對(duì)于回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（ （六）以物易物方式銷售貨物的核算按增值稅稅法規(guī)定，屬貨物的以物易物，雙方都要作購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核定銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核定購(gòu)貨額，并

54、依據(jù)對(duì)方開(kāi)具的合格增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即同時(shí)反映進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按公允價(jià)值和賬面價(jià)值 雙重屬性計(jì)量（六）以物易物方式銷售貨物的核算【例216】A公司決定以賬面價(jià)值為9 000元、公允價(jià)值為10 000元的甲材料，換入B公司賬面價(jià)值為11 000元，公允價(jià)值為13 000元的乙材料，另支付給B公司補(bǔ)價(jià)3 510元。A公司支付運(yùn)費(fèi)300元，B公司支付運(yùn)費(fèi)500元。A、B兩公司均未對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，增值稅稅率均為17（假定支付運(yùn)費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣）。（六）以物易物方式銷售貨物的核算（1）設(shè)雙方交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且甲、乙材料公允價(jià)值是可靠的，采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)：A公司：A公司換入乙材料

55、的入賬價(jià)值：10 0003 51030010 0001713 0001713 300（元）（六）以物易物方式銷售貨物的核算借：原材料乙材料 13 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 210 貸：其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 3 810借：其他業(yè)務(wù)成本9 000 貸：原材料甲材料9 000（六）以物易物方式銷售貨物的核算B公司：B公司換入甲材料的入賬價(jià)值：13 0003 5105002 2101 70010 500（元）（六）以物易物方式銷售貨物的核算借：原材料甲材料 10 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款

56、3 010 貸：其他業(yè)務(wù)收入 13 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 210借：其他業(yè)務(wù)成本 11 000 貸：原材料甲材料 11 000（六）以物易物方式銷售貨物的核算（2）假設(shè)A公司換入乙材料非其所用，雙方交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，采用賬面價(jià)值計(jì)價(jià)。A公司：A公司換入乙材料的入賬價(jià)值：9 0003 51030010 0001713 0001712 300（元）（六）以物易物方式銷售貨物的核算借：原材料乙材料 12 300 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 210 貸：原材料甲材料 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 3 810（六）以物易物方式銷售貨物的

57、核算B公司：B公司換入甲材料的入賬價(jià)值：11 0003 5105002 2101 7008 500（元）借：原材料甲材料 8 500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 銀行存款 3 010 貸：原材料乙材料 11 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2 210（七）帶包裝物銷售貨物的核算1.隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物，其收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。按應(yīng)收或?qū)嶋H收到的全部?jī)r(jià)款，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按規(guī)定應(yīng)繳納的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（七）帶包裝物銷售貨物的核算2.隨

58、同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的核算，其收入隨同所銷售的產(chǎn)品一起記入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，會(huì)計(jì)處理同一般銷售業(yè)務(wù)。（七）帶包裝物銷售貨物的核算3.逾期押金的核算企業(yè)逾期未退還的包裝物押金，按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。企業(yè)逾期未退還的加收的包裝物押金，按規(guī)定也應(yīng)繳納增值稅，借記“其他應(yīng)付款”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。（八）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的核算企業(yè)銷售自己使用過(guò)的作為固定資產(chǎn)管理的貨物，應(yīng)該繳納增值稅，無(wú)論它是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，一律按簡(jiǎn)

59、易辦法依4的綜合征收率計(jì)算繳納增值稅。在銷售時(shí)，按取得的銷售收入借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目，按應(yīng)確認(rèn)的清理收入和增值稅額，貸記“固定資產(chǎn)清理”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。（八）銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)的核算【例217】永明公司2006年5月份將不需用的機(jī)床一臺(tái)對(duì)外銷售，該機(jī)床賬面原值為100 000元，已提折舊5 000元，取得銷售收入83 200元，款項(xiàng)以銀行存款收訖。則會(huì)計(jì)處理如下：應(yīng)納增值稅額83 200（1+4）421 600（元）借：固定資產(chǎn)清理 1 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 600三、特殊銷售行為的核算（一）視同銷售行為的核算（二）混合銷售行為銷項(xiàng)

60、稅額的核算（三）兼營(yíng)銷售行為銷項(xiàng)稅額的核算（一）視同銷售行為的核算1.代銷貨物的核算2.“統(tǒng)一核算、異地移送”的核算3.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的核算4.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人的核算5.將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買的貨物對(duì)外投資、分配給股東的核算6.以存貨資產(chǎn)清償債務(wù)的核算1.代銷貨物的核算稅法規(guī)定：將貨物交付他人代銷，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到代銷清單的當(dāng)天。代銷分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式，在不同的方式下，其會(huì)計(jì)處理各不相同。在視同買斷方式下，委托方在交付商品時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購(gòu)進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷