企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制畢業(yè)論文

1、 本科畢業(yè)設(shè)計(jì)論文題目淺談民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題學(xué)生姓名王岳洲學(xué)號(hào)0511010636教學(xué)院系經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)年級會(huì)計(jì)學(xué)05級指導(dǎo)教師呂南職稱副教授單位經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院輔導(dǎo)教師職 稱單位完成日期2021年6月11日摘要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志，“得控那么強(qiáng)、失控那么弱、無控那么亂，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，已成為當(dāng)前民營企業(yè)立足之本，不斷壯大之源泉。因此完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對于完善公司治理結(jié)構(gòu)和管理信息，對公司降低本錢保證質(zhì)量有著非常重要的意義。本文擬對當(dāng)前民營企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，如何完善現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制等問題做一定的探索和研究。關(guān)鍵詞：

2、民營企業(yè)；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施AbstractInternal accounting controls is a measure of modern business management an important indicator, a control is strong, and out-of-control is weak, without control is chaos, to strengthen and improve the internal control system, has now become the place of private enterprise

3、s, the source of strength to strength. Improve the internal control system to ensure the quality of accounting information, for improving the corporate governance structure and management of information, the company cut costs to ensure the quality of a very important significance. In this paper, pri

4、vate enterprises on the current internal control problems, how to perfect the modern enterprise issues such as internal control to do some exploration and research.Key words ：Private enterprises；Internal accounting controls；Internal accounting control measures TOC o 1-3 h z u HYPERLINK l _Toc2319992

5、17 1 緒論 PAGEREF _Toc231999217 h 1 HYPERLINK l _Toc231999218 11 選題意義 PAGEREF _Toc231999218 h 1 HYPERLINK l _Toc231999219 12 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc231999219 h 1 HYPERLINK l _Toc231999220 2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述 PAGEREF _Toc231999220 h 4 HYPERLINK l _Toc231999221 2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及特征 PAGEREF _Toc231999221 h 4 HYPERLINK l

6、 _Toc231999222 2.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性與必要性 PAGEREF _Toc231999222 h 4 HYPERLINK l _Toc231999223 2.2.1 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要 PAGEREF _Toc231999223 h 4 HYPERLINK l _Toc231999224 2.2.2 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求 PAGEREF _Toc231999224 h 5 HYPERLINK l _Toc231999225 2.2.3 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國際競爭的迫切需要 PAGEREF _Toc231999225 h 5 H

7、YPERLINK l _Toc231999226 2.3 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) PAGEREF _Toc231999226 h 6 HYPERLINK l _Toc231999227 2.3.1 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整 PAGEREF _Toc231999227 h 6 HYPERLINK l _Toc231999228 2.3.2 確保國家法律、法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行 PAGEREF _Toc231999228 h 6 HYPERLINK l _Toc231999229 3 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc231999229 h 7 HYPERLINK l _Toc231

8、999230 3.1 民營企業(yè)的概念 PAGEREF _Toc231999230 h 7 HYPERLINK l _Toc231999231 3.2 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀 PAGEREF _Toc231999231 h 7 HYPERLINK l _Toc231999232 3.2.1 控制對象不完整 PAGEREF _Toc231999232 h 7 HYPERLINK l _Toc231999233 3.2.2 控制目標(biāo)不清晰 PAGEREF _Toc231999233 h 8 HYPERLINK l _Toc231999234 3.2.3 控制職能弱化 PAGEREF _Toc23

9、1999234 h 8 HYPERLINK l _Toc231999235 4 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題及原因 PAGEREF _Toc231999235 h 9 HYPERLINK l _Toc231999236 4.1 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題 PAGEREF _Toc231999236 h 9 HYPERLINK l _Toc231999237 4.1.1 會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理工作混亂 PAGEREF _Toc231999237 h 9 HYPERLINK l _Toc231999238 4.1.2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善 PAGEREF _Toc231999238 h

10、 9 HYPERLINK l _Toc231999239 4.1.3 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步 PAGEREF _Toc231999239 h 9 HYPERLINK l _Toc231999240 4.1.4 缺乏內(nèi)部審計(jì) PAGEREF _Toc231999240 h 10 HYPERLINK l _Toc231999241 4.2 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析 PAGEREF _Toc231999241 h 10 HYPERLINK l _Toc231999242 4.2.1 業(yè)主對會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)缺乏 PAGEREF _Toc231999242 h 10 HYPERLINK l _

11、Toc231999243 4.2.2 企業(yè)內(nèi)控的外部動(dòng)力缺乏 PAGEREF _Toc231999243 h 10 HYPERLINK l _Toc231999244 4.2.3 社會(huì)監(jiān)督責(zé)任及審計(jì)制度亟需完善 PAGEREF _Toc231999244 h 10 HYPERLINK l _Toc231999245 5 完善民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策 PAGEREF _Toc231999245 h 12 HYPERLINK l _Toc231999246 5.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理 PAGEREF _Toc231999246 h 12 HYPERLINK l _Toc231999247 5

12、.2 強(qiáng)化內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè) PAGEREF _Toc231999247 h 12 HYPERLINK l _Toc231999248 5.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì) PAGEREF _Toc231999248 h 12 HYPERLINK l _Toc231999249 5.4 開展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì) PAGEREF _Toc231999249 h 13 HYPERLINK l _Toc231999250 5.5 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性 PAGEREF _Toc231999250 h 13 HYPERLINK l _Toc231999251 5.6 加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)控制的外部監(jiān)管機(jī)制 PAGEREF

13、 _Toc231999251 h 14 HYPERLINK l _Toc231999252 6 結(jié)論 PAGEREF _Toc231999252 h 15 HYPERLINK l _Toc231999253 致謝 PAGEREF _Toc231999253 h 16 HYPERLINK l _Toc231999254 參考文獻(xiàn) PAGEREF _Toc231999254 h 171 緒論11 選題意義改革開放三十年以來，民營企業(yè)的迅速開展已經(jīng)成為推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)開展的重要力量。但是，我國民營企業(yè)內(nèi)部還存在著諸多問題，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀混亂，難以發(fā)揮出應(yīng)有的作用，解決民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題，促進(jìn)企業(yè)

14、組織的有效營運(yùn)，各種協(xié)調(diào)方法與措施，以保護(hù)資產(chǎn)平安，提高會(huì)計(jì)信息之可靠性及完整性，增進(jìn)經(jīng)營效率，并促使遵行管理政策達(dá)成預(yù)期目標(biāo)，已經(jīng)成為目前的當(dāng)務(wù)之急。因此，筆者對內(nèi)部控制問題進(jìn)行探討。12 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀目前對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究，主要偏重于國外理論的引進(jìn)和國內(nèi)典型案例的理論分析。針對目前企、事業(yè)單位在建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中存在問題的研究，還比擬鮮見。在國內(nèi)，對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的研究已經(jīng)有很多成果，張福康在?企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究?中以切合實(shí)務(wù)為出發(fā)點(diǎn)，針對企業(yè)管理特點(diǎn)，盡可能詳盡具體地解說企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制和管理技能。不僅概括了內(nèi)部控制的起源、開展以及COSO報(bào)告和“巴塞爾體系的內(nèi)部控制思想，而

15、且對我國最近一段時(shí)期政府關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了系統(tǒng)歸納和分析。將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境引入企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，提出了多級性控制、鏈條式控制以及集成化控制等創(chuàng)新內(nèi)部控制的思想。在羅新華的?現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?中看到，本書避開抽象的理論和繁瑣的流程描述，簡潔明了地說明了貨幣資金、采購與付款、銷售與收款、工程工程、對外投資、本錢費(fèi)用、擔(dān)保等重要業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制要點(diǎn)和方法，并通過案例分析的方式對每類業(yè)務(wù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作了較為完整的概括和說明。 孫永堯的?企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制-關(guān)鍵控制點(diǎn)設(shè)計(jì)?中提出，控制是為了確保組織目標(biāo)以及為此而擬訂的方案能夠得到實(shí)現(xiàn)，各級主管人員根據(jù)事先確定的標(biāo)準(zhǔn)或因開展的需要而重新擬

16、訂的標(biāo)準(zhǔn)，對下級的工作進(jìn)行衡量、測量和評價(jià)，并在出現(xiàn)偏差時(shí)進(jìn)行糾正，以防止偏差繼續(xù)開展或今后再度發(fā)生，或者，根據(jù)組織內(nèi)外環(huán)境的變化和組織開展的需要，在方案的執(zhí)行過程中，對原方案進(jìn)行修訂或制訂新的方案，并調(diào)整整個(gè)管理工程過程。是企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的一次技術(shù)創(chuàng)新，為企業(yè)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度提供了標(biāo)準(zhǔn)樣本。在其他相關(guān)方面也有許多著作，如內(nèi)部控制會(huì)計(jì)方面楊有紅著的?企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)?，在理論和實(shí)務(wù)兩方面介紹了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建與運(yùn)行。在內(nèi)部控制審記方面趙保卿著的?現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審記?從實(shí)際操作角度介紹了現(xiàn)代企業(yè)制度根底審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體審計(jì)內(nèi)容和過程；對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量

17、管理也作了探討。從我國政府對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的奉獻(xiàn)可以看出，盡管我國政府對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究較晚，但是在短短的十幾年時(shí)間里相繼公布了一系列有關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的法律和法規(guī)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)己初具規(guī)模，取得了重要成果，并有向國際化接軌的趨勢。由此可見，我國政府對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的理論研究己開始重視和關(guān)注。但是國家有關(guān)部門和各類組織對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念并未統(tǒng)一，缺乏內(nèi)部控制的整體框架以及完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn);在內(nèi)控會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)上明顯存在著各自為政、就事論事的傾向，全國沒有統(tǒng)一的協(xié)調(diào)和規(guī)劃，各部門只在自己的職責(zé)范圍內(nèi)做出了規(guī)定要求;而且我國現(xiàn)存內(nèi)控會(huì)計(jì)制度只注重制度的文字編寫環(huán)節(jié)，嚴(yán)重忽略了如何執(zhí)行制

18、度、判斷和報(bào)告制度執(zhí)行的狀況、矯正制度執(zhí)行的偏差等方面。我國對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究還存在許多缺陷，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制未形成框架，其操作性、推廣性、可矯正性及可評價(jià)性不夠，還有待于進(jìn)一步完善和開展，較之西方國家還不成熟。在國外，到20世紀(jì)70年代中期，與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的活動(dòng)的優(yōu)勢已經(jīng)出現(xiàn)在系統(tǒng)設(shè)置、審計(jì)等領(lǐng)域，主要集中在改善內(nèi)部控制系統(tǒng)方式以及如何在審計(jì)中更好地考慮內(nèi)部控制的方式上。從1980年到1985年，在審計(jì)職業(yè)界，關(guān)于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的專業(yè)準(zhǔn)那么得到了很大的開展，并逐步精練。美國欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，即著名的Tread.way委員會(huì)，Tread.way委員會(huì)直接為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制提供了許多建議。這意味

19、著該指南將幫助公眾公司改善他們的內(nèi)部控制系統(tǒng)，并評估內(nèi)部會(huì)計(jì)。對一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制結(jié)構(gòu)的要素定義得更加明確，同時(shí)也增加了外部獨(dú)立審計(jì)師理解內(nèi)部控制的能力，并為外部獨(dú)立審計(jì)師在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中評估控制風(fēng)險(xiǎn)提供指南。1992年，美國反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會(huì)發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會(huì)，即COSO委員會(huì)，在進(jìn)行專門研究后提出專題報(bào)告：?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制?。2003年8月，COSO委員會(huì)又發(fā)布了?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架?征求意見稿，在內(nèi)部控制根底上提出了風(fēng)險(xiǎn)管理的框架，由此將內(nèi)部控制的5個(gè)要素?cái)U(kuò)充為基于風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素，將內(nèi)控為風(fēng)險(xiǎn)管理效勞的理念發(fā)揮得淋漓盡致。2004年9月，coos委員會(huì)發(fā)

20、布了?企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架?終稿，這是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制開展到風(fēng)險(xiǎn)管理層面的一個(gè)里程碑。西方理論界對企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)控制的研究對財(cái)務(wù)控制理論開展起到了啟示性的作用。但據(jù)目前所掌握的資料顯示，其觸角主要集中在財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)學(xué)，而對純粹財(cái)務(wù)管理學(xué)范疇重視不夠;對財(cái)務(wù)控制的研究集中在金融控制和內(nèi)部控制(審計(jì)領(lǐng)域)，對財(cái)務(wù)控制的內(nèi)涵及外延未進(jìn)行深入研究，也未建立完整的企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制理論體系。2 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制概述 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念及特征內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為根底，以防范風(fēng)險(xiǎn)、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點(diǎn)和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指在單位內(nèi)部

21、建立和健全會(huì)計(jì)組織,為確保會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)正確和財(cái)產(chǎn)物資的平安完整而設(shè)置的各種會(huì)計(jì)處理程序和方法,目的在于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和保護(hù)資產(chǎn)的平安性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制既是對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制,也是運(yùn)用會(huì)計(jì)這一工具對生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)過程，它是指實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的過程，而不是目標(biāo)本身。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)不斷完善和開展的過程，它跟隨著企業(yè)的變化而變化。組織內(nèi)部各個(gè)層次的人員決定控制的有效性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)集體控制的活動(dòng)，它的制定不是目的，而是要在實(shí)際工作中將內(nèi)部控制措施予以執(zhí)行。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不能為管理層或董事會(huì)提供絕對的保證，而僅僅是合理的保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一種管理活動(dòng)，它的完善程度是

22、與執(zhí)行本錢相對應(yīng)的，所以建立在本錢根底上的滿意程度也不可能到達(dá)絕對完善的目標(biāo)。有政策和程序并不代表有了足夠的內(nèi)部控制文檔記錄，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制文檔記錄要反映內(nèi)控執(zhí)行的全過程，它包括流程描述文檔，控制步驟的執(zhí)行軌跡等各種證據(jù)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性與必要性.1 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的需要在市場經(jīng)濟(jì)條件下，建立以“產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開、管理科學(xué)為根本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機(jī)制，使企業(yè)真正成為“自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我開展、自我完善的市場經(jīng)濟(jì)競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項(xiàng)根本任務(wù)和長遠(yuǎn)目標(biāo)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成局部，它對確保企業(yè)各項(xiàng)工作的正常進(jìn)行和經(jīng)營

23、管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產(chǎn)權(quán)明晰，保證權(quán)責(zé)明確、政企分開，就必須建立和完善相應(yīng)財(cái)產(chǎn)物資的核算、監(jiān)督、保管等內(nèi)部管理制度，明確資本保值增值的目標(biāo)與責(zé)任，處理好受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任和利益分配關(guān)系。所謂管理科學(xué)，就是要建立和完善包括科學(xué)的領(lǐng)導(dǎo)制度和組織制度在內(nèi)的企業(yè)內(nèi)部管理制度，其中也必然包括科學(xué)的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度；通過加強(qiáng)財(cái)務(wù)、本錢、資金等管理，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的管理，以確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)能夠協(xié)調(diào)、有序、高效運(yùn)行?？梢姡⒖茖W(xué)、合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求目前，我國正處于新舊體制的轉(zhuǎn)軌階段，企業(yè)經(jīng)營中的低效

24、率、低效益以及人為的損失浪費(fèi)現(xiàn)象較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當(dāng)行為時(shí)有發(fā)生；有些企業(yè)為了一時(shí)的私利，實(shí)行“兩本賬或“多本賬制度，私設(shè)小金庫；更有甚者是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指示內(nèi)部會(huì)計(jì)人員篡改會(huì)計(jì)賬目，侵吞國家財(cái)產(chǎn)，如2001年曝出麥科特舞弊案，銀廣夏風(fēng)暴更是將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊推到了高潮。這些都嚴(yán)重?fù)p壞了國家相關(guān)法律法規(guī)的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，擾亂了正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。對此，有關(guān)部門應(yīng)該予以嚴(yán)格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時(shí)，確保整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益的提高。而從企業(yè)內(nèi)部來說，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度那么不失為一劑良方。我國新公布的?根本標(biāo)準(zhǔn)?中明

25、確指出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)?shù)竭_(dá)以下根本目標(biāo)：一是標(biāo)準(zhǔn)單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止交及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的平安、完整；三是確保國家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正單位的各種錯(cuò)誤和舞弊現(xiàn)象以及不法行為有其特殊作用。 建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是參與國際競爭的迫切需要隨著社會(huì)生產(chǎn)力的開展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，信息技術(shù)高度開展，全球經(jīng)濟(jì)一體化的進(jìn)程加速，各企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸加大。參加WTO后，可使國內(nèi)市場與國際市場相銜接，中國經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)相接軌，從而使我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)與世界現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的開展進(jìn)程相合拍。這

26、對我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)既提出了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，又提供了開展的機(jī)遇，促使我們加快從方案經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)體制的轉(zhuǎn)換，于是我國企業(yè)將面臨眾多國外企業(yè)的劇烈競爭和有力挑戰(zhàn)?？鐕驹诤Ｍ庖矊⒂龅脚c國內(nèi)不同的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等風(fēng)險(xiǎn)，而且由于跨國經(jīng)營、國際稅務(wù)問題以及外匯交易等造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性與以往也大不相同。面對來自外部世界特別是跨國公司的劇烈競爭，我國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴(yán)峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)投入到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當(dāng)前面臨的主要問題和難題。這一經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，一般說來，市場空間越寬廣，交換本錢就越低

27、，效益就越高，資源配置也越易趨于合理，為此，我國企業(yè)必須借助有效的內(nèi)控制度，來合理配置我們的資源，從而提高經(jīng)濟(jì)管理的效率和效果，以便在劇烈的國際競爭中立于不敗之地。此外，建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度還有助于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有效遏制企不正當(dāng)行為的發(fā)生，并能與國際慣例接軌。目前，從世界有關(guān)國家或地區(qū)情況來看，已有對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題做出規(guī)定的先例。例如，為確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防止企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以不懂會(huì)計(jì)知識(shí)而推卸責(zé)任，美國曾于1977年公布了?反國外行賄法?。該法明確規(guī)定：每個(gè)公司必須保持完整而準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)記錄，設(shè)計(jì)和建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。該法案在其會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)條款中還規(guī)定，如果達(dá)不到審計(jì)委員會(huì)提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控

28、制目標(biāo)，將對違背規(guī)定的管理人員處以1萬美元的罰款或5年以下的監(jiān)禁。新加坡的?公司法?規(guī)定“每個(gè)公共公司和公共公司的子公司應(yīng)設(shè)計(jì)并保存一套能提供充分的合理保障的內(nèi)部賬目控制系統(tǒng)。我國臺(tái)灣地區(qū)規(guī)定股份公司要定期發(fā)布?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制聲明書?，聲明本公司對其重視程度和制度建設(shè)的情況。因此，從長遠(yuǎn)開展和國際經(jīng)驗(yàn)來看，建立健全企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一種必然選擇。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo) 保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整由于受方案經(jīng)濟(jì)和傳統(tǒng)理念的影響,我國一些單位會(huì)計(jì)不被重視,會(huì)計(jì)職能作用沒有得到有效的發(fā)揮,還出現(xiàn)了影響經(jīng)濟(jì)健康開展的一系列問題。會(huì)計(jì)秩序混亂會(huì)計(jì)信息失真,是長期存在的嚴(yán)重問題。會(huì)計(jì)信息失真不僅對企業(yè)經(jīng)營決策和宏觀

29、經(jīng)濟(jì)決策形成了誤導(dǎo),而且嚴(yán)重?cái)_亂了經(jīng)濟(jì)建設(shè)的秩序和環(huán)境。進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制必須通過各種手段,加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底工作,認(rèn)真執(zhí)行國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,預(yù)防和制止做假賬,提供虛假賬務(wù)報(bào)表的行為,推動(dòng)會(huì)計(jì)工作健康有序的進(jìn)行,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。防止和糾正錯(cuò)誤及舞弊行為,保護(hù)單位資產(chǎn)的平安、完整。堵塞漏洞,絕不給不法分子以可乘之機(jī)。 確保國家法律、法規(guī)和單位規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行履行規(guī)章制度授予的職責(zé),是企業(yè)、單位各級管理人員應(yīng)盡的義務(wù),也是企業(yè)和單位經(jīng)營及業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行的根本保證。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該把國家法規(guī)和單位規(guī)章制度的要求加以具體化,形成應(yīng)該做什么,不應(yīng)該做什么,應(yīng)該怎么做,不應(yīng)該怎么做的標(biāo)準(zhǔn)。在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)

30、內(nèi)部控制制度時(shí),要分析相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的要求,努力使內(nèi)控制度充分表達(dá)法律法規(guī)的精神,促使單位職能部門和全體員工遵紀(jì)守法,努力工作,協(xié)調(diào)一致地實(shí)現(xiàn)單位的總體目標(biāo)。3 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀 民營企業(yè)的概念在經(jīng)濟(jì)學(xué)界有不同的看法。一種看法是民營企業(yè)是民間私人投資、民間私人經(jīng)營、民間私人享受投資收益、民間私人承當(dāng)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體。另一種看法是指相對國營而言的企業(yè)，其按照其實(shí)行的所有制形式不同，可分為國有民營和私有民營兩種類型。實(shí)行國有民營企業(yè)的產(chǎn)權(quán)歸國家所有，租賃者按市場經(jīng)濟(jì)的要求自籌資金、自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。私有民營是指個(gè)體企業(yè)和私營企業(yè)。還有一種觀點(diǎn)認(rèn)為，應(yīng)該以企業(yè)的資本

31、來源和構(gòu)成定義。因此，民營企業(yè)是指：在中國境內(nèi)除國有企業(yè)、國有資產(chǎn)控股企業(yè)和外商投資企業(yè)以外的所有企業(yè)，包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)、有限責(zé)任公司和股份。從企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)的角度看，含義小局部國有資產(chǎn)和(或)外商投資資產(chǎn)、但不具企業(yè)經(jīng)營權(quán)和控制權(quán)的有限責(zé)任公司和股份亦可稱之為“民營企業(yè)。我國民營企業(yè)界定從廣義上看，民營只與國有獨(dú)資企業(yè)相對，而與任何非國有獨(dú)資企業(yè)是相容的，包括國有持股和控股企業(yè)。因此，歸納民營企業(yè)的概念就是：非國有獨(dú)資企業(yè)均為民營企業(yè)。在我國，直到20世紀(jì)70年代末到80年代初，才掀起了民營企業(yè)經(jīng)營管理的第一波高潮。隨著對私營經(jīng)濟(jì)在國民經(jīng)濟(jì)中地位的認(rèn)同，占據(jù)私營經(jīng)濟(jì)絕大局部

32、比例的民營企業(yè)得到了迅速開展。目前我國的民營企業(yè)大局部規(guī)模較小,許多是夫妻店、父子店,但也有一些已進(jìn)入了大型企業(yè)或中型企業(yè)的行列，其中有的還成為了上市公司，如用友軟件、太太藥業(yè)等，通過股票上市發(fā)行，其民營企業(yè)資產(chǎn)已累計(jì)上億元人民幣。 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀 控制對象不完整內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對與會(huì)計(jì)有關(guān)的所有經(jīng)營管理活動(dòng)的控制，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體包括企業(yè)管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對象是與會(huì)計(jì)有關(guān)的企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)所要控制的對象。從廣義上說，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對象也是包括管理者在內(nèi)的所有企業(yè)成員，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體也可以說就是內(nèi)部會(huì)計(jì)

33、控制的對象，即“控制全員和“全員控制。但受傳統(tǒng)管理思想的影響，許多民營企業(yè)管理者將自己看作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主體，將企業(yè)員工看作是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對象，將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為約束一般員工的工具，并未將自己列入受控對象。由于高層管理人員不遵守內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，其他人員也紛紛效仿，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制難免會(huì)失敗。因此，對高層管理人員的控制是民營企業(yè)內(nèi)部控制最薄弱的環(huán)節(jié)。 控制目標(biāo)不清晰內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是多層次的，應(yīng)當(dāng)包含保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、公允；保證資產(chǎn)的平安、完整；保證國家法律、規(guī)章的遵循；提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)相一致，但民營企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的認(rèn)識(shí)還停留在

34、較淺的層次上，沒有將提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果看作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，因而也就沒有將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和經(jīng)營管理真正結(jié)合起來。 控制職能弱化長期以來，民營企業(yè)對會(huì)計(jì)工作的重要作用缺乏正確的認(rèn)識(shí)，認(rèn)為會(huì)計(jì)不過是記賬、算賬，不能夠?yàn)槠髽I(yè)創(chuàng)造價(jià)值，這是對會(huì)計(jì)的偏見。實(shí)際上，會(huì)計(jì)最重要的職能就是控制職能。會(huì)計(jì)的控制職能使得會(huì)計(jì)能發(fā)揮其管理專長，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。但由于民營企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有被賦予與其職責(zé)相匹配的權(quán)力，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的管理難以有所作為。4 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題及原因 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的主要問題 會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理工作混亂目前在一些民營企業(yè)中，由于對強(qiáng)化會(huì)計(jì)根

35、底標(biāo)準(zhǔn)化管理工作的必要性和重要性認(rèn)識(shí)不到位，或因財(cái)會(huì)人員工作責(zé)任心不強(qiáng)，或因企業(yè)內(nèi)部配合不夠等原因，會(huì)計(jì)根底工作薄弱仍然十分突出，比方，對崗位職責(zé)的設(shè)置應(yīng)貫徹相互牽制的原那么，對不相容職務(wù)實(shí)行別離，使不同崗位之間形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的關(guān)系，而在一些民營企業(yè)中不同崗位之間和不同人員之間那么未能充分重視，較多存在無法形成有效牽制的現(xiàn)象；另外，民營企業(yè)在授權(quán)審批及關(guān)鍵環(huán)節(jié)的控制等相關(guān)會(huì)計(jì)控制制度資料相對不健全，控制標(biāo)準(zhǔn)有較大隨意性，甚至有不少標(biāo)準(zhǔn)來源于管理者的口頭安排，尤其是原始記錄對實(shí)物資產(chǎn)的控制缺乏效力。民營企業(yè)會(huì)計(jì)根底工作的不標(biāo)準(zhǔn)不僅影響了會(huì)計(jì)秩序的正常運(yùn)行，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，對企業(yè)經(jīng)營

36、管理和內(nèi)部控制產(chǎn)生了較為嚴(yán)重的消極影響。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是對企業(yè)的整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行綜合、全面、連續(xù)、及時(shí)的監(jiān)督和催促的過程。實(shí)踐證明，健全的內(nèi)部控制制度是企業(yè)管理的根底，而完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制機(jī)制促進(jìn)企業(yè)管理水平提高的關(guān)鍵。?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立健全及有效實(shí)施負(fù)責(zé)。但當(dāng)前一些民營企業(yè)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還沒有給與充分的重視，企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制；有的民營企業(yè)存在著嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，特別是家族式的民營企業(yè)的經(jīng)營者還存在家長式的管理觀念，認(rèn)為會(huì)計(jì)控制是對經(jīng)營者的監(jiān)督控制，在內(nèi)部授權(quán)批準(zhǔn)控制方面只強(qiáng)調(diào)對財(cái)務(wù)支付審批程序的監(jiān)督控制，特別注重簽

37、字審批權(quán)，甚至要求只要領(lǐng)導(dǎo)簽字就予以辦理，不能真正履行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制職責(zé)；在財(cái)產(chǎn)清查方面，缺乏完善的財(cái)產(chǎn)監(jiān)控機(jī)制等等。民營企業(yè)管理根本的內(nèi)控制度和機(jī)制的不匹備，履行會(huì)計(jì)監(jiān)督控制職能那么無從談起。 會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)有待于進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)系經(jīng)濟(jì)資源合理配置，關(guān)系資本市場健康開展，關(guān)系社會(huì)公眾切身利益，對民營企業(yè)來說更具有直接的影響。在企業(yè)會(huì)計(jì)控制管理過程中，會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接產(chǎn)生者，特別是對客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一些不確定性因素的分析，離不開會(huì)計(jì)人員理性的估計(jì)、判斷和推理，而不同素質(zhì)的的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行的估計(jì)、判斷和推理往往產(chǎn)生不同的結(jié)果。這方面民營企業(yè)存在較多的薄弱環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)得不高

38、導(dǎo)致其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理水平難以提高。另外，一些民營企業(yè)不注重會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培養(yǎng)和繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)人員缺乏科學(xué)的理論指導(dǎo)和系統(tǒng)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平有待于進(jìn)一步提高。 缺乏內(nèi)部審計(jì)由于當(dāng)前外部審計(jì)對民營企業(yè)尚不具有強(qiáng)制性，因而對民營企業(yè)會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管還主要寄托于企業(yè)內(nèi)設(shè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部等內(nèi)部機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督。然而在民營企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督由于受雇傭關(guān)系、利益關(guān)系、人際關(guān)系等因素的制約，很難客觀、真實(shí)、公正的開展工作，甚至在一些企業(yè)特別是民營企業(yè)根本就沒有設(shè)立專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這種現(xiàn)象在“一股獨(dú)大的民營企業(yè)非常明顯；公司法盡管規(guī)定了監(jiān)事會(huì)是與董事會(huì)平行的公司內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但在現(xiàn)實(shí)中

39、監(jiān)事會(huì)還沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督職能。因而，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要手段之一。民營企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的缺失，不可防止的為其開展帶來了潛在的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題的原因分析4.2.1 業(yè)主對會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)缺乏目前我國私營企業(yè)大都為家族式(或親緣型)企業(yè)，管理上實(shí)施的是家長制人治模式，內(nèi)部控制采用家族人員各站一崗，以親情代替制度，每一崗位并無工作準(zhǔn)那么、業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，而以各人員的本身素質(zhì)盡力而為。他們習(xí)慣于業(yè)主一人或幾人支配企業(yè)的全部工作，不愿意建立嚴(yán)格的控制制度；或即便建立了制度業(yè)主自己也不自覺遵守，只讓“外人遵守，制度最終變成空設(shè)。這樣一方面是企業(yè)不愿招

40、聘或難以招聘到高素質(zhì)的財(cái)會(huì)人員，另一方面是企業(yè)又急需優(yōu)秀的財(cái)會(huì)人員。其后果是會(huì)計(jì)根底工作不標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)控制度不健全。4.2.2 企業(yè)內(nèi)控的外部動(dòng)力缺乏在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，政府部門對民營經(jīng)濟(jì)不能以出資者身份實(shí)施監(jiān)督、管理，既不能行使投資人的監(jiān)督權(quán)力，也不存在實(shí)施監(jiān)督的內(nèi)在動(dòng)力。政府部門的權(quán)力是由法律嚴(yán)格限制的監(jiān)督和指導(dǎo)權(quán)，目前除了稅務(wù)部門外，其他部門的監(jiān)督不是缺位就是越權(quán)，政府部門對民營企業(yè)難以實(shí)施及時(shí)、全面的監(jiān)督。4.2.3 社會(huì)監(jiān)督責(zé)任及審計(jì)制度亟需完善對民營企業(yè)的社會(huì)監(jiān)督目前只是工商行政管理部門在企業(yè)營業(yè)執(zhí)照年檢時(shí)予以監(jiān)督，但出于各種原因這一監(jiān)督實(shí)際上也未得到完全執(zhí)行。一方面，大多數(shù)民營企業(yè)認(rèn)為

41、審計(jì)只是應(yīng)付工商年檢，因此在會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往阻撓注冊會(huì)計(jì)師對與資本無關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)，更不愿聽取有關(guān)企業(yè)內(nèi)控的建議。另一方面，由于民營企業(yè)會(huì)計(jì)根底工作和內(nèi)控制度不完善，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，因而不是很愿意從事民營企業(yè)的審計(jì)，或者也屈從企業(yè)以執(zhí)照年檢為目的做法。民營企業(yè)社會(huì)審計(jì)監(jiān)督效果大打折扣。5 完善民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對策5.1 加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理會(huì)計(jì)根底工作是會(huì)計(jì)工作的根本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)管理工作的重要根底。強(qiáng)化會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理，對標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)行為，提高經(jīng)濟(jì)效益，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)和提高會(huì)計(jì)工作水平等都有著極為重要的作用，這需要監(jiān)管部門和企業(yè)齊抓共管?；谖?/p>

42、國民營企業(yè)的現(xiàn)狀，筆者以為民營企業(yè)應(yīng)該首先加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理，通過強(qiáng)化會(huì)計(jì)根底工作標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的全面提高，進(jìn)而促進(jìn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和管理水平的不斷提高。5.2 強(qiáng)化內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系猶如企業(yè)自身的的預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，有助于促進(jìn)企業(yè)的管理行為與運(yùn)營目標(biāo)和方向的協(xié)調(diào)一致。因而民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視發(fā)揮內(nèi)部控制制度體系的整體作用，強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)，有效防范經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，躲避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是內(nèi)部控制制度體系的重要組成局部，應(yīng)當(dāng)符合國家的有關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)以及相關(guān)法規(guī)和本單位的實(shí)際情況，全體員工必須遵照執(zhí)行。不同的企業(yè)在制定具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系方面有不同的

43、要求，但其根本目標(biāo)都是為了實(shí)現(xiàn)有效的會(huì)計(jì)控制和監(jiān)督，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的平安。因而，民營企業(yè)在確定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系時(shí),應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的根本原那么，既要涵蓋本單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位，并應(yīng)針對業(yè)務(wù)處理過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反應(yīng)等各個(gè)環(huán)節(jié)，還要結(jié)合本企業(yè)實(shí)際，充分考慮會(huì)計(jì)控制過程中本錢和效益的因素，制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系，保證以合理的控制本錢到達(dá)最正確的控制效果。5.3 提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)企業(yè)的管理人員承當(dāng)建立和實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的具體責(zé)任，企業(yè)會(huì)計(jì)人員那么是主控之關(guān)鍵。因而內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效貫徹實(shí)施與會(huì)計(jì)人員

44、的綜合素質(zhì)密切相關(guān)。會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)主要表現(xiàn)在業(yè)務(wù)技能和職業(yè)道德兩個(gè)方面，因而提高民營企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)應(yīng)該抓好兩個(gè)方面的工作：首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，重視業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)，及時(shí)掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的變化，提高其綜合業(yè)務(wù)能力和財(cái)務(wù)管理水平；其次，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德教育，特別是相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員認(rèn)真履行職責(zé)，恪守職業(yè)道德，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和誠信意識(shí)。民營企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重以多樣化的方式引進(jìn)并注重培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，從而提高會(huì)計(jì)控制質(zhì)量。還應(yīng)該注意豐富內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體，我國民營尚處于新興加轉(zhuǎn)軌階段，股權(quán)結(jié)構(gòu)異化，股權(quán)文化缺失，公司治理形備而實(shí)不至。惟有強(qiáng)化公司治理，提倡股權(quán)

45、文化，才能凈化控制環(huán)境。我國應(yīng)加強(qiáng)公司治理建設(shè)，是股東、董事會(huì)和經(jīng)理層相互制衡，從根本上改善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制環(huán)境，防止管理層超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。2006年2月新公布的?獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么第1211號(hào)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境評估生大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?已將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的責(zé)任主體向上擴(kuò)展到治理層董事會(huì)，向下擴(kuò)展到其他員工。這種理念運(yùn)用在民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本標(biāo)準(zhǔn)中，豐富內(nèi)部控制的責(zé)任主體，由單一化向多元化主體開展。5.4 開展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效制度和關(guān)鍵因素，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)、完善公司治理結(jié)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要手段。?內(nèi)部審計(jì)根本準(zhǔn)那么?規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價(jià)活

46、動(dòng)，它通過審查和評價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)因而，民營企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作是加強(qiáng)民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制當(dāng)務(wù)之急的有效舉措之一。當(dāng)前比擬常見的內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置方式是企業(yè)管理當(dāng)局總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)工作部，但這種內(nèi)部審計(jì)部門一般平行于其他職能部門，且受雇于管理當(dāng)局其獨(dú)立性和權(quán)威性會(huì)受到一定限制。結(jié)合我國目前民營企業(yè)現(xiàn)狀，筆者贊同民營企業(yè)設(shè)立企業(yè)主董事會(huì)或股東會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會(huì)，總審計(jì)師或?qū)徲?jì)總監(jiān)是審計(jì)工作的專門負(fù)責(zé)人，對審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)，這樣在一定程度上內(nèi)部審計(jì)工作可以獨(dú)立于管理當(dāng)局，有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮和存在問題的及時(shí)解決。筆者還認(rèn)為

47、，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)當(dāng)僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的審計(jì)，還應(yīng)當(dāng)包括管理決策、內(nèi)部控制、制度實(shí)施等多方面的內(nèi)容。當(dāng)然，完善的公司治理結(jié)構(gòu)和健全的內(nèi)控制度是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的根底，而民營企業(yè)的企業(yè)主和管理當(dāng)局的支持力度以及審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)更是提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。5.5 提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性我們可以借鑒國外的經(jīng)驗(yàn)，強(qiáng)烈要求民營企業(yè)每年評估內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行情況，披露內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)報(bào)告，并由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，出具審計(jì)報(bào)告。民營管理層建立內(nèi)部控制評價(jià)機(jī)制，明確管理層建立和維護(hù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)及相應(yīng)控制程序充分有效的責(zé)任，持續(xù)性地對公司相關(guān)領(lǐng)域中所存在的風(fēng)險(xiǎn)以及相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的有效性進(jìn)行自我評估。內(nèi)部會(huì)

48、計(jì)控制審計(jì)除了對管理層內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評價(jià)報(bào)告是否客觀發(fā)表意見外，還應(yīng)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性進(jìn)行測試并出具意見。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評估和審計(jì)加重了企業(yè)管理層及注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任：企業(yè)管理層出于減輕自身責(zé)任及對企業(yè)長遠(yuǎn)利益的考慮不得不在注冊會(huì)計(jì)師的協(xié)助下真正關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，實(shí)實(shí)在在地健全與完善民營企業(yè)內(nèi)部控制，注冊會(huì)計(jì)師也會(huì)為降低自身風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)催促民營企業(yè)改良內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而降低民營企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高民營企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和透明度。5.6 加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)控制的外部監(jiān)管機(jī)制?內(nèi)部會(huì)計(jì)控制根本標(biāo)準(zhǔn)?規(guī)定，企業(yè)可以聘請中介機(jī)構(gòu)對其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制予以評價(jià)，同時(shí)要求接受委托的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的重

49、大缺陷提出書面報(bào)告。各級財(cái)政部門對本行政區(qū)域內(nèi)的各單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。當(dāng)前我國民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不甚理想，除管理水平方面的原因外，有關(guān)監(jiān)管部門對民營企業(yè)建立和實(shí)施有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)管力度還有待加強(qiáng)，有些地方民營企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制還處于缺失的監(jiān)管狀態(tài)，這就使得民營企業(yè)對自身內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面缺乏足夠的重視和標(biāo)準(zhǔn)因而，加強(qiáng)和完善對民營企業(yè)外部會(huì)計(jì)控制的監(jiān)管機(jī)制，積極引導(dǎo)民營企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，促進(jìn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的健全和有效，保障其健康開展和資產(chǎn)的平安無疑起到是一個(gè)重要促進(jìn)。6 結(jié)論本文從介紹內(nèi)部會(huì)計(jì)控制理論的開展過程入手，通過分析我國民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀，指出我國民營企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的許多問題。并根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最新理論，設(shè)計(jì)出符合民營企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制措施并對其有效運(yùn)行提出了完善的意見。針對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的最新理論，結(jié)合民營企業(yè)的實(shí)際情況，設(shè)計(jì)出改善民營企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的6點(diǎn)措施:加強(qiáng)會(huì)計(jì)根底標(biāo)準(zhǔn)化管理，強(qiáng)化內(nèi)控會(huì)計(jì)制度建設(shè)，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)，開展內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)，提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性及加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)控制的外部監(jiān)管機(jī)制。通過民營